Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Реферат'
Первое достоверное упоминание летающей бронированной машины встречается в эскизах Леонардо да Винчи. Хотя принцип работы не совсем ясен, понятно, что...полностью>>
'Документ'
Предлагаем Вам воспользоваться карточкой предоплаченного роуминга TravelSIM – лучшим способом экономить на мобильной связи при поездках заграницу. Пре...полностью>>
'Документ'
В розділі 4 вказують додаткові відомості стосовно СУ підприємства-заявника та підприємства в загалі (наявність інших впроваджених або сертифікованих ...полностью>>
'Документ'
«30» марта 2011 г обществом с ограниченной ответственностью Аудиторской фирмой«Фабер-Лекс» выдано заключение о бухгалтерской отчетности ООО «Симфония...полностью>>

План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56 Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах 63

Главная > Программа
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

Содержание

Введение 2

1. Основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита 5

1.1. Экономическая сущность основных средств и их классификация в бухгалтерском учете 5

1.2. Оценка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности 13

1.3. Современные тенденции развития бухгалтерского учета основных средств 17

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ГУП «сибсельмаш» 34

2.1. Пути улучшения организации учета наличия и движения основных средств 34

2.2. Амортизационная политика, предложения по ее совершенствованию 45

2.3. Совершенствование процедур раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности 50

3. Аудит наличия и движения основных средств в ГУП «Сибсельмаш» 53

3.1. Характеристика источников информации об основных средствах для проведения аудита 53

3.2. План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56

3.3. Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах 63

3.4. Рекомендации по повышению эффективности использования основных средств 65

Управленцы 73

Заключение 74

Список использованных источников 77

Приложения 80

Введение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты. Применительно к бухгалтерскому учету основных средств эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г.:

  • новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств;

  • с появлением новых нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств, в частности, Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 и др.;

  • новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Также хочется отметить, что наибольшие трудности в деятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами, в частности вопросы учета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на различных стадиях движения основных средств (от стадии поступления до стадии их выбытия из организации).

Цель дипломной работы – изучение состояния учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

  • рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита;

  • рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств на предприятии и пути его совершенствования;

  • исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств в организации.

Для решения указанных задач в работе рассматривается сущность и экономическая роль основных средств; излагаются проблемы учета и аудита основных средств, направления совершенствования их в современных условиях.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цель и задачи исследования.

Главной задачей первой главы дипломной работы является определить экономическую сущность основных средств, их классифика­цию и методы оценки. Здесь так же будут рассмотрены современные тенденции развития бухгалтерского учета основных средств.

Задачей второй главы является рассмотрение порядка отражения в учете основных средств, и пути его совершен­ствования. Для решения поставленной задачи рассмотрены следующие вопросы: учет наличия и движения основных средств, амортизационная политика, раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

В третьей главе проводится аудит наличия и движения основных средств в организации, а также приводятся рекомендации по повышению эффективности использования основных средств.

Объектом исследования работы выступает ГУП «Сибсельмаш».

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.

В дипломной работе использовались методы и приемы бухгалтерско­го учета и анализа.

1. Основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

1.1. Экономическая сущность основных средств и их классификация в бухгалтерском учете

В процессе хозяйственной деятельности предприятиями и организациями используются основные средства.

Основные средства – это материально – вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение длительного периода времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, и переносят свою стоимость на себестоимость в виде амортизационных отчислений.

Основные фонды нуждаются в непрестанном внимании к своему техническому состоянию. Это определяет отвлечение средств на их обслуживание и содержание в надлежащем виде для обеспечения эффективности их использования в производственном процессе. Именно поэтому проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей особенно актуальна для организаций.

С позиции своего экономического содержания основные фонды кардинально отличаются от прочих средств организации, обладая такими особенностями, как высокая первоначальная стоимость, длительность использования в производственном процессе, что обуславливает постепенный перенос их стоимости на продукцию, а в следствие этого – необходимость в правильности и своевременности выполнения этой операции.

В начале 90-х гг. в России сложилась такая ситуация, что в результате переоценки основных фондов технически устаревшие основные средства оказывались по одной цене с вновь приобретенными усовершенствованными моделями. Такое искусственное завышение стоимости морально и физически устаревших основных фондов приводило к их сверхамортизации. Сверхамортизация, в свою очередь, сказывалась на росте себестоимости продукции, работ, услуг. Производимая продукция, работы, услуги оказывались плохого качества, но по высокой цене. Поэтому в данное время основной задачей является глубокое изменение содержания и роли основных фондов, выработке наиболее рациональных форм их планирования, учета, амортизации.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

  • используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

  • используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • не предполагается последующая перепродажа данных активов;

  • способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С введением в действие ПБУ 6101 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя только из срока их полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Стоимостный критерий для отнесения имущества к основным средствам п. 4 ПБУ 6/01 отменен.

ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета.

Классификация основных средств предназначена для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

В соответствии с данным классификатором объектом классификации основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах:1

1) Здания (код 11 0000000) – представляют собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

2) Сооружения (код 12 0000000) – это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные фундаментальные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.

3) Жилища (код 13 0000000) – это здания, предназначенные для временного проживания: передвижные щитовые домики, плавучие дома и др., используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

4) Машины и оборудование (код 14 0000000) – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

5) Средства транспортные (код 15 0000000) – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

6) Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).

Производственный инвентарь – предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

7) Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) – это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

8) Насаждения многолетние (код 18 0000000) – относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди.

9) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (код 19 0000000) – относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и др. видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервировании или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

1.2. Оценка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:2

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

  • таможенные пошлины;

  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

1.3. Современные тенденции развития бухгалтерского учета основных средств

В 2001 году Минфин России разработал новое положение по учету основных средств - ПБУ 6/01 (приказ от 30.03.2001 № 26н). Однако Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 20.07.1998 № 33н), разработанные применительно к старой редакции положения (ПБУ 6/97) (далее - старая Методичка) долгое время оставались без изменений. Наконец, приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н была утверждена новая редакция методических указаний, которые вводятся в действие с 1 января 2004 года. Рассмотрим основные положения нового документа.

Общие положения "методички" по учету основных средств (приказ № 91н)

Новые методические указания по бухгалтерскому учету основных средств по структуре существенно отличаются от старой Методички. В частности, изменены названия некоторых разделов, а раздел старой Методички "Учет аренды основных средств" в Методических указаниях отсутствует, поскольку в ПБУ 6/01 этот вопрос не рассматривается. Отличительной особенностью Методических указаний является более мягкая формулировка тех или иных действий организации, допускающая инвариантность (например, "допускается не сторнировать" вместо "не сторнируется" и т. д.). Некоторые старые термины заменены на новые: "вложения во внеоборотные активы" вместо "капитальные вложения", "принятие к бухгалтерскому учету" вместо "оприходование" и т. д.

Неоднократно употребляемый в Методических указаниях термин "счет учета прибылей и убытков" не означает использование счета 99 "Прибыли и убытки", а предполагает применение счета 91 "Прочие доходы и расходы", поскольку именно на этом счете учитываются операционные доходы и расходы, о которых обычно говорится в тексте Методических указаний.

Рассмотрим основные изменения в тексте Методических указаний по сравнению со старой Методичкой.

В пункте 2 Методических указаний перечислены четыре условия, которым должны отвечать активы для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее - ОС).

Пунктом 3 Методических указаний уточнено, что в составе основных средств учитываются только те капитальные вложения в арендованные объекты ОС, которые в соответствии с договором аренды являются собственностью арендатора.

В список целей (раньше было "задач") ведения бухгалтерского учета (п. 6 Методических указаний) включены три новые:

  1. формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

  2. проведение анализа использования основных средств;

  3. получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Отметим, что в перечне обязательных реквизитов, которые должны содержать первичные учетные документы согласно закону "О бухгалтерском учете", приведенном в пункте 7 Методических указаний, допущена неточность: указано, что подписи должностных лиц приводятся с расшифровкой. Закон же расшифровок подписей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, не требует.

Новым в рассматриваемом документе является указание на то, что программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных документов.

В пункте 10 указаний дано определение инвентарного объекта. Поскольку оно является не совсем четким, приведены примеры инвентарных объектов (автомобиль, судно, капитальные вложения в земельные участки и др.). В этом же пункте сказано, что объект ОС, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности.

По каждому объекту должна оформляться инвентарная карточка учета основных средств. Карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Данные инвентарных карточек должны суммарно сверяться с данными синтетического учета ОС ежемесячно.

В пункте 20 указаний приведена более подробная классификация ОС. В частности, в группы по степени использования добавлены ОС, находящиеся в ремонте и стадии модернизации; в группы в зависимости от имеющихся у организации прав добавлены ОС, переданные и полученные в безвозмездное пользование и доверительное управление.

Первоначальная оценка ОС согласно "методичке" Минфина (приказ № 91н)

В Методических указаниях (п. 25), как и в ПБУ 6/01, указано, что первоначальная стоимость ОС определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Приведенное определение суммовой разницы в принципе соответствует определению, данному в ПБУ 6/01, но с уточнением, что суммовая разница влияет на первоначальную стоимость ОС в случае ее образования до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

В Методических указаниях впервые установлен порядок определения первоначальной стоимости ОС при их изготовлении самой организацией - исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование затрат осуществляется в порядке, установленном для учета затрат по соответствующим видам продукции, изготовляемых организацией.

В Методических указаниях предусмотрен несколько иной порядок принятия к учету ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации. В старой Методичке для этих целей не предусматривалось использование счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", то есть счет 01 дебетовался в корреспонденции со счетом 75. Согласно новому порядку учета на денежную оценку вкладов, согласованную учредителями организации, делается две записи:

Дебет 08 Кредит 75;

Дебет 01 Кредит 08.

В пункте 29 Методических указаний дано определение текущей рыночной стоимости ОС - "сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету". В этом же пункте приведена методика учета ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), изложенная в Инструкции по применению плана счетов. Принятие к учету указанных основных средств (по текущей рыночной стоимости) отражается записями:

Дебет 08 Кредит 98;

Дебет 01 Кредит 08.

В дальнейшем ежемесячно на сумму амортизации, начисленной по этим ОС, делаются записи:

Дебет счетов по учету расходов (20, 23, 25, 26, 44) Кредит 02;

Дебет 98 Кредит 91.

Пункт 33 Методических указаний предусматривает иной порядок расчета первоначальной стоимости ОС, приобретаемых за иностранную валюту. Для пересчета инвалюты в рубли в старой Методичке предписывалось использовать курс ЦБ РФ, действующий на дату приобретения ОС, тогда как в пункте 16 ПБУ 6/01 говорится о курсе, действующем на дату принятия ОС к учету. При этом между оценкой ОС, отраженной на счетах 01 и 08, как правило, возникает разница. О порядке учета этой разницы в ПБУ 6/01 ничего не сказано. В указаниях предлагается отражать эту разницу на счете 91 в качестве операционных доходов (расходов), но не включать ее в состав курсовых разниц, поскольку она не соответствует определению курсовых разниц, данному в пункте 11 ПБУ 3/2000.

Например, контрактная стоимость импортного оборудования - 1 000 долларов США. Курс Центрального банка РФ на дату:

  • перехода права собственности на оборудование от продавца к покупателю - 29,80 руб.;

  • принятия оборудования к бухгалтерскому учету - 29,50 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки:

1) Дебет 08 Кредит 60 - 29 800 руб. (1 000 x 29,80);

2) Дебет 01 Кредит 08 - 29 500 руб. (1 000 x 29,50);

3) Дебет 91 Кредит 08 - 300 руб. (29 800 - 29 500).

Если бы курс Центрального банка РФ на дату принятия оборудования к бухгалтерскому учету был равен 29,90 руб., то записи 2 и 3 имели бы следующий вид:

2) Дебет 01 Кредит 08 - 29 900 руб. (1 000 x 29,90);

3) Дебет 08 Кредит 91 - 100 руб. (29 900 - 29 800).

Есть два новшества в организации аналитического учета ОС. В пункте 37 Методических указаний сказано, что ведение такого учета в инвентарной карточке может быть не только в рублях, но и в тысячах рублей. Кроме того, по объекту ОС, приобретенному за валюту, в инвентарной карточке нужно указывать его контрактную стоимость в валюте.

Из содержания пункта 44 старой Методички следовало, что в результате ремонта основного средства уве-личивается его первоначальная стоимость, что, конечно, является неверным. В Методических указаниях (п. 40) такого утверждения нет.

Последующая оценка ОС согласно "методичке" Минфина (приказ № 91н)

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01. В пункте 14 ПБУ перечислены причины, когда может изменяться первоначальная стоимость ОС. В старой Методичке (п. 37) одна из этих причин (модернизация) не была указана. В Методических указаниях (п. 41) этот недостаток устранен.

На сумму затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию увеличивается первоначальная стоимость основных средств. В старой Методичке был указан только один вариант учета этого увеличения - включение в первоначальную стоимость объекта, который подвергается достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации. В пункте 42 Методических указаний дается еще один вариант учета увеличения - обособленно на счете 01 с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат.

Первый вариант лучше использовать тогда, когда объект ОС после работ по достройке, дооборудованию и т. п. по-прежнему представляет собой неделимое целое. Если в результате вышеуказанных работ возникает часть объекта, которая может использоваться обособленно и иметь другой срок полезного использования, лучше применить второй вариант. В старой Методичке на сумму этих затрат рекомендовалось делать запись по кредиту счета 83 и дебету счетов учета собственных средств, оставшихся в распоряжении организации (за исключением амортизации). Методическими указаниями это не предусмотрено.

В комментируемом документе более подробно, нежели в старой Методичке, излагаются вопросы переоценки ОС, в том числе с учетом изменений, внесенных в ПБУ 6/01:

  • в пункте 41 указана цель переоценки;

  • в пункте 43 уточнено, что проводить переоценку могут только коммерческие организации, и не отдельных объектов, а групп однородных объектов ОС. Здесь же сказано, что не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приведено определение текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС, которое в принципе соответствует понятию "текущая рыночная стоимость", которое дано в пункте 29;

  • в пункте 38 старой Методички говорилось, что переоценка ОС может проводиться "путем индексации (с применением индекса-дефлятора)". В Методических указаниях слова в скобках изъяты, ибо в настоящее время индекс-дефлятор не утверждается;

  • в пункте 44 Методических указаний излагается процедура подготовительной работы по переоценке, а в пункте 45 указываются исходные данные для переоценки;

  • в пунктах 47 и 48 указывается порядок отражения в бухгалтерской отчетности переоценки ОС (с примерами), соответствующий пункту 15 ПБУ 6/01. В первом примере пункта 48, по мнению автора, допущена ошибка: при определении суммы амортизации на дату второй переоценки не учтена сумма амортизации, начисленная за год, предшествующий переоценке (15 тыс. руб.).

Амортизация ОС согласно "методичке" Минфина (приказ № 91н)

Содержание Методических указаний по вопросу о том, по каким объектам ОС амортизация начисляется или не начисляется, приведено в соответствие с ПБУ 6/01. В частности, по объектам ОС со стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также по приобретенным книгам, брошюрам и подобным изданиям амортизация не начисляется. Эти объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Следует учитывать, что согласно пункту 17 ПБУ 6/01 по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Методические указания (п. 51) разрешают это делать при условии, что данный объекты используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Изменился порядок начисления амортизации по объектам недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, должны учитываться в составе капитальных вложений, то есть на счете 08. Амортизация по ним согласно пункту 21 ПБУ 6/01 может начисляться только с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету (после составления проводки Дебет 01 Кредит 08). Таким образом, получалось, что амортизацию по этим объектам можно начислять только после госрегистрации.

Методические указания (п. 52) позволяют начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию при соблюдении следующих условий:

  • капитальные вложения должны быть закончены;

  • оформлены документы по приемке-передаче;

  • документы переданы на государственную регистрацию;

  • объект введен в эксплуатацию.

Объекты, документы по которым переданы на госрегистрацию, но право еще не зарегистрировано, допускается принимать к бухучету в качестве ОС с выделением отдельного субсчета к счету 01 (например, счет 01/1 "Основные средства, документы по которым переданы на госрегистрацию"). До регистрации права собственности амортизация по этим объектам начисляется, исходя из стоимости основных средств, отраженной на счете 01/1. После государственной регистрации регистрационный сбор включается в стоимость объекта недвижимости:

Дебет 08 Кредит 76,

Дебет 01/1 Кредит 08.

Одновременно на стоимость основных средств, отраженную на счете 01/1, делается запись:

Дебет 01 Кредит 01/1.

Кроме того, производится уточнение (доначисление) ранее начисленной суммы амортизации.

Например, организация в марте купила здание за 5 000 000 руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев), отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 % (100 % / 480). Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации права организация получила в мае. Для упрощения примера остальные операции, связанные с покупкой здания, не приводятся.

Учетные записи:

а) в марте

Дебет 08 Кредит 60 - 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 60 Кредит 51 - 5 000 000 руб. - оплачено здание;

Дебет 01/1 Кредит 08 - 5 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию.

б) в апреле:

Дебет 76 Кредит 51 - 7 000 руб. - перечислен сбор за регистрацию права;

Дебет 08 Кредит 76 - 7 000 руб. - регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 500 руб. (5 000 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за апрель.

в) в мае:

Дебет 01/1 Кредит 08 - 7 000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01/1 - 5 007 000 руб. - зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за май;

Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация по зданию за апрель.

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 при начислении амортизации ОС способом уменьшаемого остатка норма амортизации определяется с учетом коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В пункте 54 Методических указаний поясняется, в каких случаях это возможно. Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения равный 2 (двум), а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 (трех).

Если в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС, срок его полезного использования пересматривается. Соответственно пересчитывается и сумма амортизации.

Например, первоначальная стоимость объекта ОС - 180 000 руб., срок полезного использования - 4 года. После двух лет эксплуатации организация модернизировала объект за 50 000 руб. В связи с этим принято решение увеличить срок полезного использования объекта на 1 год. Остаточная стоимость объекта на момент проведения модернизации - 90 000 руб. (180 000 - (180 000 / 4 x 2). С учетом расходов на модернизацию она составит 140 000 руб. (90 000 + 50 000). Срок полезного использования объекта после модернизации - 3 года (2 + 1) или 36 месяцев. Новая месячная сумма амортизации - 3 889 руб. (140 000 / 36).

Содержание и восстановление ОС согласно "методичке" Минфина (приказ № 91н)

Согласно пункту 66 указаний содержание ОС осуществляется с целью поддержания их эксплуатационных свойств посредством технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Учет затрат, связанных с модернизаций и реконструкцией ОС (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, проводимого с периодичностью более 12 месяцев), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Затраты на содержание ОС и на их перемещение внутри организации относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Выбытие основных средств согласно "методичке" Минфина (приказ № 91н)

В данном разделе большое внимание уделено вопросам документального оформления и учета операций по ликвидации и передаче ОС в собственность других лиц.

В пункте 79 указаний дан иной по сравнению со старой Методичкой способ оценки деталей, узлов и агрегатов выбывающих ОС, пригодных для ремонта других ОС, а также иных материалов - по текущей рыночной стоимости. При этом производится запись по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

В пункте 84 Методических указаний рекомендуется при списании ОС использовать к счету 01 субсчет "Выбытие основных средств" для определения остаточной стоимости выбывающего объекта и дальнейшего списания ее на счет 91.

В пункте 85 Методических указаний приведена, на наш взгляд, не совсем корректная схема проводок по учету выбытия основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Согласно пункту 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Отсюда, на дебет счета 58 "Финансовые вложения" следует записать вышеуказанную оценку, а не остаточную стоимость объекта основных средств, как записано в пункте 85 Методических указаний.

По такой операции должны быть сделаны следующие учетные записи:

1) На денежную оценку вклада, согласованную учредителями (участниками) организации - Дебет 58 Кредит 76.

2) На списание:

а) первоначальной (восстановительной) стоимости ОС - Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01;

б) начисленной амортизации по объекту на дату его передачи - Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств";

в) остаточной стоимости ОС - Дебет 76 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств".

3) На списание разницы между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС:

а) положительной - Дебет 76 Кредит 91;

б) отрицательной - Дебет 91 Кредит 76.

Рассмотренный в пункте 85 указаний вариант передачи основного средства в случае полного погашения его стоимости практически нереален, ибо, во-первых, вряд ли будут передавать в качестве вклада в уставный капитал основные средства, которые на 100 % самортизированы, а во-вторых, если даже это и произошло, то на дебет счета 58 нужно относить не условную оценку основных средств, принятую организацией, а оценку, согласованную учредителями (участниками), о чем говорится в пункте 12 ПБУ 19/02.

Еще одним важным моментом в современном учете основных средств можно выделить изменения в порядке документального оформления учета основных средств.

Как известно, недавно были введены в действие новые первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Упомянутое постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 было официально опубликовано в "Финансовой газете", № 11 за 2003 год, и по заключению Минюста России данный документ в государственной регистрации не нуждается (письмо Минюста России от 27.02.2003 № 07/1891-ЮД).

В самом постановлении не указан срок введения его в действие. Следовательно, по общему правилу, установленному постановлением Госкомстата России от 20.08.2001 № 59, новые формы первичных документов должны применяться по истечении 10 дней с даты их официального опубликования в "Финансовой газете".

Таким образом, документ можно считать действующим с 23 марта 2003 года.

Операции приемки-передачи основных средств

Если до введения в действие постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 для отражения таких операций была предусмотрена только одна форма № ОС-1, теперь их три:

  1. № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

  2. № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";

  3. № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

Как видно из названий этих форм, отдельно оформляются операции приемки-передачи зданий и сооружений, поскольку здания и сооружения относятся к недвижимым вещам в соответствии со ст. 130 ГК РФ, а операции с ними подлежат государственной регистрации в органах юстиции в соответствии с нормами статьи 131 ГК РФ и Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Соответственно, форма "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" содержит реквизиты свидетельства о государственной регистрации прав (номер и дату).

Отдельная форма предусмотрена также для оформления приемки-передачи групп основных средств (обычно такие операции встречаются при приобретении или продаже мебели, хозяйственного инвентаря и т.п.). В остальных случаях операции приемки-передачи основных средств оформляются актом формы № ОС-1.

К особенностям заполнения новой формы № ОС-1 можно отнести следующее:

  • раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" заполняется нами только при передаче объекта основных средств (при этом раздел 2 не заполняется);

  • при приемке основных средств раздел 1 заполняется организацией, передающей нам имущество, если соответствующие объекты использовались в этой организации в качестве основных средств; в остальных случаях раздел 1 не заполняется;

  • вместо кода Единых норм амортизационных отчислений (ЕНАОФ) должен указываться номер амортизационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ);

  • появилась справочная информация об участниках долевой собственности (заполняется, если действительно речь идет о долевой собственности на объект), а также о наименовании, сумме и курсе иностранной валюты (если стоимость объекта при приобретении выражена в иностранной валюте).

Поступление оборудования

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется форма № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования".

Передача оборудования в монтаж

В форме № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" добавлен ряд новых реквизитов, характеризующих технические подробности приемки-передачи (дата сдачи в монтаж, дата сдачи в эксплуатацию - по договору и фактическая, и некоторые другие).

Внутреннее перемещение основных средств

Теперь данная операция оформляется специальным документом - накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

По сравнению с ранее применявшейся для этих целей формой № ОС-1 состав реквизитов в накладной существенно упрощен - действительно, ведь при внутреннем перемещении меняется подразделение, в котором находится объект, но не устанавливается срок полезного использования, способ начисления амортизации и т.д.

Списание основных средств

Как известно, операция списания объектов основных средств оформляется актами на списание по форме № ОС-4.

С момента вступления в силу постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 вместо одной ранее действовавшей формы № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а, вводятся 3 новых формы:

  1. № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

  2. № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

  3. № ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)".

Как и при оформлении приемки-передачи основных средств, форма конкретного документа зависит от того, с какими объектами основных средств производится операция, а также от количества объектов.

Если списываются автотранспортные средства, то в любом случае на списание каждого объекта оформляется акт формы № ОС-4а.

Если списывается группа основных средств (кроме автотранспорта), то применяется форма № ОС-4б. В оставшихся случаях (а это - большинство случаев, встречающихся на практике) применяется новая форма № ОС-4.

Форма № ОС-4 отличается от формы № ОС-4б не только тем, что предназначена для оформления списания одного объекта, но и тем, что в ней отдельно показываются затраты на демонтаж объекта.

Инвентарный учет основных средств

Если до введения в действие постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 для ведения инвентарного учета основных средств была предусмотрена только инвентарная карточка формы № ОС-6. Теперь еще имеется инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), а для малых предприятий - также инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Кроме того, несколько изменен и дополнен состав показателей самой инвентарной карточки формы № ОС-6:

  • включен номер амортизационной группы (вместо кода нормы амортизационных отчислений);

  • добавлены:

  1. реквизиты раздела 1 "Сведения об объекте основных средств на дату передачи": дата последнего капремонта, модернизации, реконструкции; фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость; эти реквизиты переносятся из соответствующего раздела акта формы № ОС-1, которым оформляется передача объекта;

  2. реквизиты раздела 3 "Переоценка" (дата переоценки, коэффициент и восстановительная стоимость);

  3. реквизиты раздела 4 (включая внутренние перемещения);

  4. сведения об участниках долевой собственности и проценте доли;

  5. наименование документа на ремонт, реконструкцию, модернизацию и т.п.

Таковы последние изменения в области бухгалтерского учета основных средств.

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ГУП «сибсельмаш»

2.1. Пути улучшения организации учета наличия и движения основных средств

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств в ГУП «Сибсельмаш» является:

  • контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

  • правильное и своевременное исчисление износа;

  • получение сведения для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

  • контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

  • контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

  • получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ГУП «Сибсельмаш» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- счет 01 "Основные средства" (активный);

- счет 02 "Амортизация основных средств" (пассивный);

- счет 91 "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"

- на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

- ежемесячно на сумму амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58 и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки - передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и операции по учету основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следует сказать, что в бухгалтерии ГУП «Сибсельмаш» не используются такие первичные документы как акт приемки оборудования, приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования.

Документы, не вошедшие в перечень обязательных, но составляемые организацией в целях обеспечения учета основных средств, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование организации, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции, и их личные подписи.

На «Сибсельмаше» при выявлении дефектов уже после ремонта производитель работ представляет дефектную ведомость.

1 ноября каждого года специально сформированные комиссии проводят опись имущества, оборудования, зданий, находящихся на балансе предприятия. Восстановительная стоимость основных средств по данным описи принимается почти всегда равной восстановительной стоимости по данным бухгалтерского учета. Таким образом, ежегодная опись показывает недостачу или излишек основных средств, движение их внутри предприятия, что необходимо для учета.

У предприятия немало основных средств 30-40 гг. выпуска в т.ч. иностранного производства. Их остаточная стоимость почти всегда равна нулю.

ГУП «Сибсельмаш» имеет значительное число объектов в законсервированном состоянии. Прежде всего, это мобилизационные мощности, которые при необходимости развертываются и начинают выпускать продукцию военного назначения. Военное производство на «Сибсельмаше» имелось с самого основания завода, но теперь это оборудование находится или на консервации или списано.

Основными способами приобретения основных средств являются: приобретение их за плату; возведение (сооружение) и изготовление основных средств; внесение основных средств учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения и в иных случаях безвозмездно; а также приобретение основных средств в обмен на другое имущество.

В любом случае учет долгосрочных инвестиций организации предварительно ведется на балансовом счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Расчет с поставщиками и подрядчиками за приобретение основных средств отражается на счете 60.

Ввод в эксплуатацию основных средств (модернизация) оформляется проводкой Дт01 Кт08.

Вложения во внеоборотные активы путем приобретения основных средств оформляются так:

Дт08 Кт60 (поступление по с/ф)

Дт19 Кт60 (начисление НДС)

Затем принятие на баланс приобретенного имущества Дт01 Кт08.

Если внеоборотные активы произведены силами вспомогательных цехов или подразделений, то добавляется проводка Дт08 Кт23.

При долговременном производстве внеоборотных активов (свыше года) затраты относят к расходам будущих периодов:

Дт08 Кт97

Дт01 Кт08

Передача имущества из цеха в цех оформляется актом (накладной) установленной формы с подписями членов комиссии. При этом делается следующая запись: Дт01 Кт01 (внутреннее перемещение ОС).

Ремонт основных средств производится в целях своевременного предохранения их от преждевременного износа и для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонт является одним из видов восстановления основных средств. Различают текущий, средний и капитальный ремонт. Отличие текущего и среднего ремонта от капитального состоит в том, что при капитальном ремонте, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные и прочные.

Как правило, ГУП «Сибсельмаш» применяет подрядный способ ремонта. «Сибсельмаш» заключает договор с ремонтно-строительной организацией, которая выступает в роли подрядчика. Подрядчик предъявляет организации-заказчику акты выполненных работ, исходя из сметной стоимости работ.

Таким образом, законченный ремонт основных средств, осуществленный подрядным способом, отражается следующими записями:

Дт20 (25, 26) Кт60

Дт19 Кт60 (начисление НДС)

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

  • продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

  • списания в случае морального и (или) физического износа;

  • ликвидации при авариях, стихийный бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

  • списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода прав собственности на указанные основные средства к арендатору;

  • по другим причинам.

Выбытие объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете ГУП «Сибсельмаш» следующим образом. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств» (01в). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2.

Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности или эффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят должностные лица предприятия. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Списание основных средств производится с оформлением акта, где указано состояние объекта, причина списания, сумма начисленной амортизации. Акт подписывают члены комиссии, они же решают, что делать с оборудованием (например, списать в металлолом).

В случае оприходования оставшихся частей оборудования, для их принятия на учет оформляется приходный ордер.

Как правило, списание происходит при достижении основным средством остаточной стоимости 0 руб. 0 коп. или позже. В противном случае, убытки предприятия возрастают на величину остаточной стоимости.

Если имущество сдается в металлолом, то вес принятого металлолома должен соответствовать весу списанного оборудования. Ведется также учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании. Специалист в акте указывает, какой процент драгоценного металла не может быть извлечен, а какой – может. Если годных частей нет, то основные средства уничтожаются, составляется акт.

Передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица с оплатой денежными средствами, а также по договорам дарения или в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Так как движение денежных средств при передаче основных средств по договорам дарения и в обмен на другой товар отсутствует, списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора мены и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

На основании оформленных актов, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ. Вторым направлением является совершенствование действующей ме­тодологии учета основных средств.

Можно рекомендовать предприятию пересмотреть классификацию основных средств. Это позволит более точно учитывать функцио­нальное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

2.2. Амортизационная политика, предложения по ее совершенствованию

Амортизация является одним из собственных источников организации для финансирования воспроизводства основных средств, поскольку амортизационные отчисления в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг), арендной платы от сдачи имущества во временное пользование поступают на расчетный счет организации и непосредственно с расчетного счета оплачиваются все расходы, связанные с капитальными вложениями.

Возможность применения различных способов начисления амортизации позволяет организациям регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных средств за счет данного источника.

Кроме того, амортизационные отчисления как один из основных видов расходов организации, связанных с производством и продажей продукции, являются инструментом управления себестоимостью продукции, поэтому неправильное исчисление этого показателя имеет большое значение не только для целей управленческого учета, но и может повлечь за собой штрафные санкции со стороны налоговых органов.

ГУП «Сибсельмаш» начисляет амортизацию по линейному методу. Это делается для облегчения планирования затрат и для тождественности данных бухгалтерского и налогового учета.

Первоначальная стоимость фондов в соответствии со статьей 257 НК изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т.п. Пропорционально меняется величина налога на имущество.

Начисление амортизации для целей налогового учета ведется на «Сибсельмаше» исходя из остаточной стоимости имущества.

Амортизация основных средств отражается следующими записями:

Дт 20 (25, 26) Кт02

Причем счет 20 отражает амортизацию оборудования, 25 – зданий, а 26 – непроизводственных активов в отделах.

Государственное унитарное предприятие «Сибсельмаш» имеет на балансе оборудование военного назначения, а также иные фонды, на которые амортизация не начисляется.

Какие можно предложить рекомендации по совершенствованию амортизационной политики? Исходя из того, что ГУП «Сибсельмаш» - достаточно прибыльная компания, можно рекомендовать для целей налогообложения применять нелинейный метод амортизации. Рассмотрим преимущества применения данного метода на примере.

Нелинейный метод амортизации позволяет в первое время эксплуатации основных средств списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Отметим, что не может применяться нелинейный метод (применяется только линейный) к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы (в эти группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет) (п.3 ст.259 НК РФ).

Использование данного метода регулируется п.5 ст.259 НК РФ.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Сравним величину начисленной амортизации при линейном и нелинейном методах.

Предположим, что балансовая стоимость объекта - 100 тыс. руб. Срок полезного использования - 24 месяца.

Таблица 1

Сравнение величины амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методе, тыс. руб.

Линейный метод

Нелинейный метод

месяц

сумма
амортизации в месяц

Остат. ст-ть

сумма
амортизации
нарастающим
итогом

сумма
амортизации в месяц

Остат. ст-ть

сумма
амортизации
нарастающим
итогом

1

2

3

4

5

6

7

январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь

январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь

4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167

95 833
91 667
87 500
83 333
79 167
75 000
70 833
66 667
62 500
58 333
54 167
50 000
45 833
41 667
37 500
33 333
29 167
25 000
20 833
16 667
12 500
8 333
4 167
0

4 167
8 333
12 500
16 667
20 833
25 000
29 167
33 333
37 500
41 667
45 833
50 000
54 167
58 333
62 500
66 667
70 833
75 000
79 167
83 333
87 500
91 667
95 833
100 000

8 333
7 639
7 002
6 419
5 884
5 394
4 944
4 532
4 154
3 808
3 491
3 200
2 933
2 689
2 465
2 259
2 071
1 899
1 740
3 829
3 829
3 829
3 829
3 829

91 667
84 028
77 025
70 607
64 723
59 329
54 385
49 853
45 699
41 890
38 400
35 200
32 266
29 577
27 113
24 853
22 782
20 884
19 143
15 315
11 486
7 657
3 829
0

8 333
15 972
22 975
29 393
35 277
40 671
45 615
50 147
54 301
58 110
61 600
64 800
67 734
70 423
72 887
75 147
77 218
79 116
80 857
84 685
88 514
92 343
96 171
100 000

Как видно из примера, применение нелинейного метода амортизации позволяет в первые месяцы списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли стоимость основных средств, почти в 2 раза большую, чем при линейном методе. К середине срока амортизации эффект от применения нелинейного метода существенно снижается. Сумма амортизации, начисленная нарастающим итогом нелинейным способом, всего на 25% превышает сумму амортизации, начисленную линейным методом. Также следует обратить внимание, что уже начиная с 9-го месяца месячная норма амортизации при нелинейном методе меньше, чем таковая при линейном методе.

Подчеркнем, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Поэтому следует тщательно взвесить необходимость применения нелинейного метода.

При нелинейном методе фактически можно отсрочить уплату налога на прибыль путем большего списания стоимости объекта в первые периоды эксплуатации основного средства. По окончании срока эксплуатации объекта через амортизацию как при линейном, так и при нелинейном методе будет списана равная сумма стоимости объекта.

Достижение эффекта при нелинейном методе амортизации происходит только в том случае, если в течение срока эксплуатации объекта организация получает налогооблагаемую прибыль. Если же в первые периоды эксплуатации объекта организация получает убыток, то менее выгодно будет применение нелинейного метода, чем линейного.

Аналитический учет по счету 02 ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

2.3. Совершенствование процедур раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию существенная информация. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» существенной признается информация, без знания которой не возможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Вопрос о существенности информации решается предприятием самостоятельно.

Как правило, в каждом Положении по бухгалтерскому учету дается перечень существенной информации о соответствующем объекте бухгалтерского учета, которая должна быть раскрыта в отчетности.

Каждый показатель существенной информации должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно.

Об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, как минимум, следующая информация (табл. 2).

Таблица 2

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

№ п/п

Информация

Формы отчетности

1.

О первоначальной стоимости основных средств на начало и конец отчетного года по отдельным группам

Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), раздел «Основные средства»

2.

О начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года

Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), раздел «Основные средства»

3.

Об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного года

Бухгалтерский баланс (форма №1), актив, раздел «Внеоборотные активы»

4.

О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (в оценке по первоначальной стоимости)

Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), раздел «Основные средства»

5.

Об основных средствах, переданных в аренду на начало и на конец отчетного года (по первоначальной стоимости)

Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), раздел «Основные средства»

6.

Об основных средствах, переведенных на консервацию на начало и наконец отчетного года (по первоначальной стоимости)

Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), раздел «Основные средства»

7.

О результатах переоценки основных средств на начало отчетного года

Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), раздел «Основные средства»

8.

Об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), раздел «Основные средства»

9.

О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)

10.

Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов)

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

11.

О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам)

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)

12.

Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)

13.

О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)

14.

Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)

15.

О поступлении денежных средств в виде выручки от продажи основных средств за отчетный период

Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

16.

О перечислении денежных средств на приобретение объектов основных средств за отчетный период

Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

17.

О доходах от выбытия основных средств в составе прочих операционных доходов за отчетный период и за аналогичный период предыдущего отчетного года

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

18.

О расходах, связанных с выбытием основных средств, в составе прочих операционных расходов за отчетный период и за аналогичный период предыдущего отчетного года

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

3. Аудит наличия и движения основных средств в ГУП «Сибсельмаш»

3.1. Характеристика источников информации об основных средствах для проведения аудита

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Аудит основных средств - часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств.

Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:3

  1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

  2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

  3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

  4. Проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

  5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

  6. Проверка учета капитальных вложений.

  7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис­лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор­мами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

  • акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;

  • акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

  • акт на списание основных средств - ф. ОС-4;

  • акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

  • инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;

  • акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

  • акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

  • акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

  • журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетиче­ского учета движения основных средств и их износа, а при исполь­зовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

  • Главная книга;

  • баланс (ф. № 1);

  • отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

  • приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

  • другие документы, справки, расчеты и т.д.

3.2. План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита

Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

  • контроль за наличием и сохранностью основных средств;

  • правильность отнесения предметов к основным средствам;

  • правильность оценки основных средств в учете;

  • правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

  • правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

  • правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

5) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 3 и табл. 4.

Таблица 3

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация

ГУП «Сибсельмаш»

Период аудита

с 01.01 по 31.12.04

Количество человеко-часов

280

Руководитель аудиторской группы

Иванов И. И.

Состав аудиторской группы

Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск

4%

Планируемый уровень существенности

1%

п/п

Планируемые виды работ

Период

проведения

Исполнитель

1.

Аудит наличия и сохранности основных средств

В течение отчетного года

Иванов И.И. Петров И.Я.

2.

Аудит движения основных средств

В течение отчетного года

Иванов И.И.

3.

Аудит правильности начисления амортизации

В течение отчетного года

Петров И.Я.

4.

Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств

В течение отчетного года

5

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

В течение отчетного года

Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

Для достижения цели аудитору необходимо:4

  • оценить систему внутреннего контроля (СВК) организации - клиента;

  • определить методы проверки;

  • разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой СВК, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке СВК аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

Результаты оценки системы внутреннего контроля в ГУП «Сибсельмаш» представлены в прил.5.

Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля. Однако отсутствие полноты аналитического учета ОС являются негативным фактором в работе организации. Устранение выявленных недостатков СВК повысит эффективность использования ОС.

Таблица 4

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация

ГУП «Сибсельмаш»

Период аудита

с 01.01 по 31.12.04

Количество человеко-часов

280

Руководитель аудиторской группы

Иванов И. И.

Состав аудиторской группы

Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск

4%

Планируемый уровень существенности

1%

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Аудит наличия и сохранности основных средств

В течение года

Иванов И. И. Петров И.Я.

1.1

Проверка создания комиссии по приемке основных средств

Ежеквартально

Иванов И. И.

Приказы, распоряжения

1.2

Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

Ежеквартально

Петров И.Я.

Договоры, соглашения

1.3

Проверка оформления протоколов договорной цены

Ежеквартально

Иванов И. И.

Протоколы, соглашения, приказы

1.4

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств

Ежеквартально

Петров И.Я.

Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

1.5

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов

Ежеквартально

Иванов И. И.

Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации

1.6

Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств

Ежеквартально

Петров И.Я.

Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

1.7

Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств

Ежеквартально

Иванов И.И.

Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

1.8

Проверка результатов произведенной переоценки основных средств

По мере совершенствования операций

Петров И.Я.

Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

1.9

Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

В течение года

Иванов И.И.

Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

1.10

Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия

Ежеквартально

Петров И.Я.

Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

1.11

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

Ежеквартально

Иванов И.И.

Приказы, распоряжения

1.12

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

Ежеквартально

Петров И.Я.

Формы отчетности

2

Аудит движения основных средств

В течение года

Иванов И.И. Петров И.Я.

2.1

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

Ежеквартально

Иванов И.И.

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

2.2

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств

Ежеквар­тально

Петров И.Я.

Методики оценки, протоколы собраний учредителей

2.3

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС

Ежеквартально

Иванов И.И.

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

2.4

Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями

Ежеквар­тально

Петров И.Я.

Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

2.5

Проверка отражения в отчетности движения ОС

Ежеквартально

Петров И.Я.

Формы отчетности

3.

Аудит проведения инвентаризации

Ежегодно

Петров И.Я.

Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность

3.1

Проверка последней инвентаризации и её результаты

Ежегодно

Петров И.Я.

Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность

3..2.

Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте

Ежегодно

Петров И.Я.

Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность

3.3.

Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию ОС; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.

Ежегодно

Петров И.Я.

Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность

4

Аудит правильности начисления амортизации

В течение года

Иванов И.И. Петров И.Я.

Расчеты

4.1

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

Помесячно

Иванов И.И.

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

4.2

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

Помесячно

Петров И.Я.

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

4.3

Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация

Помесячно

Иванов И.И.

Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

4.4

Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

По мере внесения в уставный капитал

Петров И.Я.

Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

4.5

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

Помесячно

Иванов И.И.

Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

4.6

Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств

Ежеквартально

Петров И.Я.

Формы отчетности

4

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

В течение года

Иванов И.И. Петров И.Я.

5.1

Проверка правильности расчетов по НДС

По срокам налоговых платежей

Иванов И.И. Петров И.Я.

НКРФ, гл.21, баланс, справки, расчет

5.2

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

По срокам налоговых платежей

Иванов И.И. Петров И.Я.

НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

5.3

Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

По срокам налоговых платежей

Иванов И.И. Петров И.Я.

НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения

5.4

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество

По срокам налоговых платежей

Иванов И.И. Петров И.Я.

НК РФ, гл. 30, расчеты, сведения

5.5

Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

Ежеквартально

Иванов И.И. Петров И.Я.

Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

3.3. Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах

Для обоснованного выражения своего мнения о правильно­сти ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получе­ния доказательств:

  • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

  • инвентаризация;

  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйст­венных операций;

  • подтверждение;

  • аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для под­тверждения достоверности расчетов сумм начисленной аморти­зации по основным средствам, на­логовых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в прове­дении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при про­верке учета основных средств. Ауди­тор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т.д., применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов и другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета основных средств.

Аудиторские процедуры, которые были использованы в ходе аудиторской проверки наличия и движения основных средств в ГУП «Сибсельмаш» представлены в прил.4.

3.4. Рекомендации по повышению эффективности использования основных средств

Для разработки рекомендаций по повышению эффективности использования основных средств на предприятии необходимо провести анализ основных средств по следующим направлениям:

  • Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии

  • Анализ основных показателей использования основных средств

  • Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

При анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия.

Проанализируем использование основных средств в организации. Организация имеет как основные средства на праве оперативного управления, так и основные средства, приобретенные за счет доходов и использует их для выполнения своих прямых обязанностей оговоренных в уставе. Проведем анализ использования основных средств в двух годах – в 2003 г (базисный) и 2004 г - анализируемый.

Сначала проанализируем структуру основных средств предприятия. В таблице 5 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств в конце базисного года.

Таблица 5

Анализ структуры основных средств, имеющихся в ГУП «Сибсельмаш» за 2003-2004гг.

Наименование группы основных средств

Стоимость, тыс. руб.

Доля к общей сумме основных средств в %

Изменения

2003

2004

2003

2004

тыс. руб.

%

Основные средства на праве оперативного управления 

Здания

8345

9345

33,8

34,0

1000

0,3

Сооружения

2005

2005

8,1

7,3

0

-0,8

Передаточные устройства

445

445

1,8

1,6

0

-0,2

Обслуживающее оборудование

9367

9367

37,9

34,1

0

-3,8

Транспортные средства

1328

3668

5,4

13,4

2340

8,0

Инвентарь

689

689

2,8

2,5

0

-0,3

Прочие основные средства

311

311

1,3

1,1

0

-0,1

Итого основные средства на праве оперативного управления

22490

25830

91,0

94,1

3340

3,1

Основные средства, приобретенные за счет доходов

Здание управления

1987

1387

8,0

5,1

-600

-3,0

Склад

238

238

1,0

0,9

0

-0,1

Итого основные средства, приобретенные за счет доходов

2225

1625

9,0

5,9

-600

-3,1

Итого основных средств

24715

27455

100,0

100,0

2740

0,0

Как видно из таблицы 5 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 24715 тыс. рублей. Основные средства на праве оперативного управления составили 90,9% (22490 тыс. руб.), а основные средства, приобретенные за счет доходов 9,1% (2225 тыс. руб.). Доля активной части основных средств на праве оперативного управления от общей стоимости основных средств составила (9367 +1328+ 689+ 311) / 22490 * 100% = 52,0 % или 11695 тыс. руб., пассивная часть -48,0% или 10795 тыс. руб. Соотношение пассивной и активной части основных средств на праве оперативного управления соответствует норме в данной сфере деятельности

Рассмотрим движение основных средств в анализируемом году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2004 году приведены в табл. 6.

Таблица 6

Анализ основных средств в ГУП «Сибсельмаш» за 2004г.

Группа основных средств

Наличие на начало года

Поступило за год

Выбыло за год

Наличие на конец года

тыс.

руб.

удел

вес, %

тыс.

руб.

удел.

вес, %

тыс.

руб.

удел.

вес, %

тыс.

руб.

удел.

вес, %

Основные средства на праве оперативного управления

22490

90,9

5150

90,4

1810

61,1

25830

94,1

Основные средства, приобретенные за счет доходов

2225

9,1

550

9,6

1150

38,9

1625

5,9

Всего основных средств

В том числе:

активная часть

24715

11695

100

47,3

3610

100

70,1

1015

100

56,1

27455

14290

100

52,0

Данные таблицы 5 показывают, что за отчетный год (2004г.) произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. руб. или на 11,1 %, в том числе основных средств на праве оперативного управления на 3340 тыс. руб. или 14,9 % (в 2003 году предприятие построило пристройку к складскому помещению). Увеличилась доля основных средств на праве оперативного управления на 3,2 % и соответственно уменьшилась доля основных средств приобретенных за счет доходов. Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 47,3 % до 52,0 % (+4,7 %), что следует оценить положительно.

Рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств:

Кобн= 5150 / 25830 = 0,2

Квыб=1810./ 22490 = 0,08

Кпр.= (5150-1810)./ 22490 = 0,15

Данные расчета показывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и прироста основных средств на праве оперативного управления, что объясняется вводом в эксплуатацию новых основных средств.

Прирост основных средств составил + 2740 тыс. руб., в процентах к базисному +11,1 %. Важно отметить и то, что рост доли активной части основных средств составил + 2595 тыс. руб., в процентах + 4,7 %. Проанализируем этот рост в процентах и определим влияние каждого фактора (рост доли активной части, и рост стоимости активной части основных средств):

Ф2003 = Фа2003 / Ф2003 *100= 11695 / 24715 = 47,3 %

Ф1 = Фа2003 / Ф2004 = 11695 / 27455* 100% = 42,596 %

Влияние фактора = 42,596 – 47,3= - 4, 704 %

Ф2 = Фа2004 / Ф2004 = 14290 / 27455* 100% = 52,0 %

Влияние фактора = 52,0 – 42,596 = + 9,404 %

Таким образом, за счет влияния этих факторов рост доли активной части составил + 4,7 % (- 4,704 % + 9,404 %).

И, наконец, рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств на праве оперативного управления, и стоимость их активной части.

Ф2003 = ( 20120 + 22490) / 2 = 21305 тыс. руб.

Фa2003 = (11305 + 11695) / 2= 11500 тыс. руб.

Ф2004 = (22490 + 25830) / 2 = 24160 тыс. руб.

Фa2004 = (11695 + 14290) / 2= 12992,5 тыс. руб.

Следующий этап анализа использования основных средств – расчет и анализ показателей.

Главным показателем использования основных средств является фондоотдача. Для расчета этого показателя и проведения анализа приведены следующие данные в табл. 7.

Таблица 7

Расчет и анализ эффективности использования основных фондов в ГУП «Сибсельмаш» за 2002 - 2004гг.

Показатель

2003

2004

Отклонение

Объем реализации работ, услуг, тыс. руб.

6845

7178

333

Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:

Основных средств на праве оперативного управления (Ф)

Активной части (Фа)

Единицы оборудования (Ц)

21305

11500

383,3

24160

12992,5

406,0

+ 2855

+ 1492.5

+ 22,7

Удельный вес активной части ОС (УД)

0,5397

0,5377

- 0,002

Фондоотдача, руб.:

Основных средств на праве оперативного управления (ФО)

Активной части (ФОа)

0,12

0,23

0,10

0,19

- 0,02

- 0,04

Фондорентабельность (%)

4.1

3.7

- 0,4

Среднегодовое количество технологического оборудования (К)

30

32

+ 2

Отработано за год всем оборудованием (Т), час.

112,5

112,32

- 0,18

В том числе единицей оборудования:

Часов (Тед)

Смен (СМ)

Дней (Д)

3750

480

250

3510

459

245

- 240

- 21

- 5

Коэффициент сменности (Ксм)

1,92

1,87

- 0,05

Средняя продолжительность смены (П), час.

7,8

7,6

- 0,2

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются: изменение доли активной части средств в общей их части; изменение фондоотдачи активной части средств: ФО = УД * ФОа. Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:

ФОуд = (УД2004-УД2003)*ФОа2003 = (0,5377-0,5397)*0,23 = - 0,00046 руб.

ФОакт = (ФОа2004-ФОа2003)*УД2004= (0,19 –0,23)*0,5377 = - 0,02151 руб.

Итого: -0,02 руб.

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок. По формуле получаем:

Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо среднегодовой стоимости единицы оборудования в 2003 году взять это значение в 2004г.:

В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,6 руб. (0,83 - 0,23).

Рассчитаем влияние следующего фактора (количество отработанных дней) :

Снижение фондоотдачи на 0,02 руб. (0,81 – 0,83) является результатом увеличением целодневных простоев в анализируемом году по сравнению с базовым (в среднем по 5 дней на каждую единицу оборудования).

Рассчитаем влияние следующего фактора:

В результате снижения коэффициента сменности значение фондоотдачи снизилось на 0,08 руб. (0,21– 0,29).

Рассчитаем влияние продолжительности смены на уровень фондоотдачи:

В связи с тем, что в анализируемом году средняя продолжительность смены уменьшилась по сравнению с базовым годом фондоотдача уменьшилась на 0,32 руб. (12,18 – 12,50).

И наконец, рассчитаем влияние последнего фактора:

В результате повышения средней реализации работ, услуг фондоотдача выросла на 0,1руб. (0,19 - 0,20).

Чтобы выявить, как эти факторы повлияли на значение фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части в общей сумме основных средств на праве оперативного управления. Изменение фондоотдачи основных средств за счет:

Структуры оборудования - 0,8 * 0,5377 = - 0,43016

Целодневных простоев - 0,26 * 0,5377 = - 0,1398

Коэффициент сменности - 0,33 * 0,5377 = - 0,1774

Внутрисменных простоев - 0,32 * 0,5377 = - 0,1720

Среднечасовой выработки + 1,48 * 0,5377 = + 0,7957

В таблице 4 приведены результаты факторного анализа фондоотдачи.

Важным показателем оснащенности предприятия основными средствами является показатель фондовооруженности. Он рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочному количеству работающих на данном предприятии и показывает, сколько основных средств (в рублях) приходится на одного работающего. Этот показатель отражает оснащенность одного работающего (Фвооруж1), рабочего (Фвооруж2) и рабочего основного средства (Фвооруж3) соответственно всеми основными средствами, основными средствами на праве оперативного управления и активной их частью. В таблице 8 приводятся данные о структуре работающих на предприятии в 2003 и 2004 гг.

Таблица 8

Структура работающих в ГУП «Сибсельмаш» за 2002 - 2004гг.

Показатель

2002

2003

Изменения

Всего работающих:

в том числе

Управленцы

Служащие

в том числе:

занятых оказанием работ, услуг

в остальной деятельности

112

25

87

60

27

120

26

94

65

29

+8

+1

+7

+5

+2

Как видно из таблицы 8 число работающих на анализируемом предприятии возросло на 8 человек. Увеличение вызвано в первую очередь за счет увеличения числа рабочих в оказании работ, услуг на 5 человек.

Рассчитаем значения следующие показатели:

2003: Фвооруж1= 24715 тыс. руб. / 112 = 220,6

Фвооруж2= 22490 тыс. руб. / 87 = 258,5

Фвооруж3= 11695 тыс. руб. / 60 = 194.9

2004: Фвооруж1= 27455 тыс. руб. / 120 = 228,8

Фвооруж2= 25830 тыс. руб. / 94 = 274,7

Фвооруж3= 14290 тыс. руб. / 65 = 219.8

Увеличение значений показателей фондовооруженности обусловлено увеличением стоимости основных средств в анализируемом году по сравнению с базисным. Значение фондовооруженности всех работающих выросло на 8,2 тыс. рублей, фондовооруженности служащих на 16,2 тыс. руб., фондовооруженности служащих, занятых выполнением работ, услуг на 24,9 тыс. руб.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

  • ввод в действие не установленного оборудования, замена и его модернизация;

  • сокращение организационных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

  • повышение коэффициента сменности рабочих, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия.

  • более интенсивное использование оборудования.

  • внедрение мероприятий НТП.

  • повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

Заключение

На этапе становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование организаций любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием их существования, деятельность любой организации должна быть рентабельной и целью любой деятельности является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией учета, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации.

Основные средства организации, задействованные в процессе, безусловно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия. Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению в учетной работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера.

По результатам проведенного анализа можно сформулировать следующие выводы и предложения по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств на предприятии.

В ГУП «Сибсельмаш» бухгалтерский учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия и движения основных средств по их количеству, цене, наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за их хранение. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности.

Инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому.

Не допуская и впредь ошибок в ведении учета, предприятие будет полностью обеспечивать как сохранность, так правильный учет основных средств.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ. Вторым направлением является совершенствование действующей ме­тодологии учета основных средств.

За 2004 год в ГУП «Сибсельмаш» произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. руб. или на 11,1 %, в том числе основных средств на праве оперативного управления на 3340 тыс. руб. или 14,9%, что говорит о планах руководства по дальнейшему развитию и увеличению объема реализуемых работ и услуг, и общем повышении экономического положения организации. Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 47,3 % до 52,0 % (+ 4,7 %), что следует оценить положительно т.к. это говорит о существенных сдвигах в работе организации, что говорит об улучшении общего состояния.

Улучшение использования основных фондов на предприятии можно достигнуть путем:

  • освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных фондов или сдачи их в аренду;

  • своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

  • приобретение высококачественных основных фондов;

  • своевременного обновления, особенно активной части, с целью недопущения физического и морального износа;

  • повышения уровня концентрации, специализации и комбинирования производства;

  • внедрения новой техники и прогрессивной технологии – малоотходной, безотходной, энерго - и - топливосберегающей.

Это очень важно, так как от состояния, качества и структуры основных производственных фондов зависят финансовые результаты предприятия, а проблема повышения эффективности использования основных фондов исключительно актуальна на данном этапе развития экономики страны.

Список использованных источников

  1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. С изменениями на 1 марта 2005г.

  2. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)

  3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н.

  4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н.

  6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями)

  7. Федеральный закон ''Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ.

  8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 542 с.

  9. Акулинин Д. Основные средства организации как объект налогового планирования // Хозяйство и право. -2002.- № 5.

  10. Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости. -2002. - № 1.

  11. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2003. – 632с.

  12. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. – 2004г. – № 12. – с. 25 – 31.

  13. Два помощника в учетной политике // Расчет. -2004. - № 12. – с. 28.

  14. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 452с.

  15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2004. – 336 с.

  16. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.- 2003. - № 7.

  17. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет.- 2000. - № 17.

  18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М.,2002. - 800 с.

  19. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2003. - 720 с.

  20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., 2004 . - 584с.

  21. Медведева Н.В. Изменение учетной политики при реорганизации // Финансовая Россия. – 2002. - №6. - с23.

  22. Медведева Н.В. Учетная политика предприятия: основные положения и ошибки при формировании // Финансовая Россия. – 2003. - №1. - с.2-3.

  23. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -М., 2001. - 672 с.

  24. Ройбу А.В., Феоктистов И.А. Покупка основных средств в рассрочку //Главбух. -2003. - № 7.

  25. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровна Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой. – М.: Инфра-М, 2004. – 558 с.

  26. Управленческий учет /Под ред. А.Д. Шеремет. - М., 2002. - 510с.

  27. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ: практикум / Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П.- Ростов н/Д., 2002. - 160 с.

  28. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. - Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2004. - 368с.;

  29. Чеботарева А.Л. Организация списывает изношенные основные средства.// Главбух. -2003.- № 6.

Приложения

Приложение 1

«Утверждаю»

Директору ГУП «Сибсельмаш»

Гаврилову Н.Н.

9 апреля 2003 г.

Акт

на списание

Прошу списать основное средство по истечении срока использования.

Компьютер

11 апреля.1995 г. 1 * 5000 = 5000 руб.

Итого: пять тысяч рублей.

Приложение 2

«Утверждаю»

Директор ГУП «Сибсельмаш»

Гаврилов Н.Н.

Акт 41 от 16.04.2003 г.

На списание основных средств

Комиссия в составе директора предприятия Гаврилова Н.Н., гл.бухгалтера Иванцовой Е.И. материально-ответственного лица Гапоненко Н.И. составила настоящий акт на списание спец.одежды.

7шт.*150руб.=1050руб.00коп.

Итого на сумму: Одна тысяча пятьдесят рублей 00 копеек.

Комиссия :

1. Директор Гаврилов Н.Н.

2. Гл. бухгалтер Иванцова Е.И.

3. Материально ответственное лицо Гапоненко Н.И.

Приложение 3

Рис.1. Схема движения основных средств в организации

Приложение 4

Аудиторские процедуры при проверке наличия и движения основных средств в ГУП «Сибсельмаш»

Содержание процедуры

Используемые документы

Выводы аудитора

Проверка соблюдения
положений учетной
политики в отношении
объектов ОС

Учетная политика,
документы 2-го уровня

Применяемые методы
в области учета ОС
соответствуют положениям учетной политики

Проверка соответствия
отчетных показателей
(ф. N N 1 и 5)
соответствующим
показателям в Главной книге, регистрам
синтетического и
аналитического учета

Квартальный,
полугодовой и годовой
балансы, форма N 5,
приложение к балансу,
формы ОС - N N 6, 7, 8

Отчетные
показатели
соответствуют
учетным данным
регистров
синтетического и
аналитического учета

Проверка правильности
определения
первоначальной
стоимости ОС

Акты приемки -
передачи, счета -
фактуры, накладные

Первоначальная
стоимость ОС соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01

Проверка источников
поступления ОС

Накладные,
счета - фактуры

Источники поступления
соответствуют источникам в счетах - фактурах

Проверка правильности
оформления
приобретенных ОС

Акты приемки -
поступления, акты
оприходования ОС

Поступающие ОС в
соответствии с
нормативными
актами оформляются
актами приемки -
передачи

Проверка правильности
выделения НДС при
приобретении ОС

Нормативные документы,
счета - фактуры, данные
по счетам 19 и 68

НДС в финансовых
документах
выделяется
отдельной строкой

Проверка правильности
оформления документов
при различных
вариантах поступления
ОС

Нормативные документы,
акты, учредительный
договор

Проверка учетных
регистров показала
отсутствие документов,
составляемых при
поступлении ОС от
различных источников

Проверка правильности
использования типовых
форм по учету ОС

Учетная политика,
нормативные документы,
формы ОС - N N 6, 7, 8

В предприятии
используются
унифицированные
формы отчетности

Проверка правильности
начисления
амортизации по ОС

Разработочные таблицы
"Расчет амортизационных
отчислений"

Проверенные разработочные
ведомости по амортизации ОС не содержат ошибок

Проверка соответствия
используемых методов
начисления амортизации
требованиям
бухгалтерского учета

Нормативные документы,
учетная политика

Используемый метод
начисления амортизации ОС (линейный) соответствует требованиям
законодательства

Проверка правильности
отнесения объектов
ОС к соответствующим
категориям

Нормативные документы,
справочная документация

Объекты ОС отнесены к
соответствующим
амортизационным группам

Проверка правильности
оформления операций
по выбытию ОС

Акты на списание ОС
(форма ОС - N 3)

Проверенные акты
выбытия ОС ошибок
не содержат

Проверка правильности
уплаты налогов по
реализованным ОС

Журналы учета
хозяйственных операций,
акты на списание ОС,
расчеты

Аудиторская проверка не
выявила существенных
нарушений по
уплате налогов по
реализованным ОС

Проверка правильности
привязки объектов ОС
к материально
ответственным лицам

Справочная
документация, данные
устных опросов,
договоры материальной
ответственности

Аудиторская проверка выявила правильность
привязки объектов
к материально
ответственным лицам

Проверка правильности
отражения в учете и
отчетности операций
по арендованным ОС

Данные по счетам 01,
03, 08, 001, 76, 19;
журнал хозяйственных
операций

Аудиторская проверка выявила отсутствие учетных документов по
арендованным ОС

Проверка правильности
проведения переоценки
ОС и результатов ее
оформления

Расчеты по переоценке
ОС, журнал регистрации
хозяйственных операций

Проведенная
экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете

Проверка правильности
ведения учета ОС в
условиях
автоматизированной
формы учета

Учетная политика,
руководство по работе
с программами
бухгалтерского учета

В организации
применяется современное
программное обеспечение,
соответствующее
системе учета ОС

Приложение 5

Оценка системы внутреннего контроля ГУП «Сибсельмаш» при аудите основных средств

Вопрос

Ответ

Организован ли раздельный синтетический и аналитический
учет в организации

Да

Применяются ли типовые формы аналитического учета ОС

Да

Все ли объекты ОС отражены в аналитическом учете

Нет

Проводятся ли инвентаризации ОС

Да

Создается ли для проведения инвентаризации комиссия

Да

Участвуют ли в проведении инвентаризации представители
общественности

Нет

Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны
руководства организации

Да

Правильно ли начисляется износ по ОС

Да

Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным
объектам ОС

Нет

Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации

Да

Учитывается ли движение ОС при начислении амортизации

Нет

Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения
реконструкции

Нет

Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ОС

Да

Не допускались ли приписки выполненных работ с целью
завышения расходования запасных частей и материалов

Нет

1 Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45 н), раздел II

3 Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровна Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой. – М.: Инфра-М, 2004. – с. 245.

4 Зайцева О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. – 20003. - № 7. – с. 24

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Правительство российской федерации постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (1)

    Документ
    1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее
  2. Правительство российской федерации постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (2)

    Документ
    1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее
  3. Правительство российской федерации постановление от 23 сентября 2002 г. №696 об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

    Документ
    1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее
  4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (2)

    Документ
    1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее
  5. Правительство российской федерации (12)

    Документ
     1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее

Другие похожие документы..