Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Конкурс'
27 февраля 2012 года (понедельник) в 18.30 часов в зале областной филармонии состоится концерт оркестра Павла Герштейна с участием солиста Московской...полностью>>
'Лекции'
Тема этой лекции актуальна всегда,и особенно в настоящее время.Весна этого года принесла очень много случаев с гибелью людей.Такого количества,пожалу...полностью>>
'Курсовая'
Реализация инвестиционного процесса связана с поиском реше­ний в области определения возможных источников финансирования инвестиций, способов их моби...полностью>>
'Урок'
мова Читання Читання Фізкультура Труд.навчання Я і Україна Навч.грамоти Анг.мова/читання Укр.мова Математика Математика Математика Читання Укр....полностью>>

Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг

Главная > Методические рекомендации
Сохрани ссылку в одной из сетей:

ООО Аудиторская фирма

«Феникс-аудит»

Тел./факс (351) 264-62-28

"УТВЕРЖДАЮ"

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации,

Председатель Совета по аудиторской деятельности при Минфине России

_______________ А.Ю. Петров

«____» декабря 2003 года.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по организации внутрифирменного контроля качества

аудиторских услуг

(одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России,

протокол № 18 от 21-22 октября 2003 года)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

А. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ 4

Б. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ 5

В. ПОРУЧЕНИЕ ЗАДАНИЙ 7

Г. КОНТРОЛЬНЫЕ ПОЛНОМОЧИЯ 8

Д. КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ 10

Е. РАБОТА С АУДИРУЕМЫМИ ЛИЦАМИ 10

Ж. МОНИТОРИНГ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА 11

З. ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА УСЛУГ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 12

  1. ВВЕДЕНИЕ

  1. Настоящие методические рекомендации разработаны на основе федерального правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» с учетом требований российского законодательства и имеют цель – разъяснение основных требований правила (стандарта) для обеспечения в аудиторских организациях (индивидуальными аудиторами), осуществляющих свою деятельность согласно Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.

  2. Методические рекомендации носят рекомендательный характер и направлены на оказание помощи аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в определении соответствующих правилу (стандарту) № 7 основных процедур внутреннего контроля качества аудиторских услуг, призванных обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) профессиональных аудиторских объединений и иными документами аудиторской организации (индивидуального аудитора).

  3. Методические рекомендации содержат основные необходимые практические процедуры по реализации требований, определенных правилом (стандартом) № 7.

С учетом рекомендаций, изложенных в настоящей методике, аудиторские организации могут:

  • устанавливать внутренние принципы и процедуры контроля качества с учетом своей специфики, включая размер и характер деятельности, географическую разбросанность, организационную структуру, соотношение бюджетов затрат и доходов, пр.,

  • разрабатывать и утверждать в установленном порядке внутрифирменные стандарты, внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации контроля качества аудиторских услуг.

    1. Принципы и процедуры контроля качества, определенные внутрифирменными стандартами или иными документами аудиторской организации (индивидуального аудитора), должны обеспечить оказание аудиторских услуг в соответствии с законами, федеральными правилами (стандартами) аудита и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

    2. В принципах и процедурах аудиторской организации (индивидуального аудитора) целесообразно учесть особенности осуществления аудита хозяйствующих субъектов государственного сектора, включая реализацию требований по отношению к ним, установленных российским законодательством.

    3. Контроль качества осуществляется в аудиторской организации (индивидуальными аудиторами) как применительно к аудиторским услугам в целом, так и при проведении отдельной аудиторской проверки.

    4. Ознакомление персонала аудиторской организации (индивидуального аудитора) с ее общими принципами и процедурами в части контроля качества осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Российской Федерации, правилами (стандартами) и иными документами, применяемыми в данной аудиторской организации (индивидуальным аудитором).

    5. В настоящих методических рекомендациях используются понятия, которые означают следующее:

«представитель руководства аудиторской организации» - работник, уполномоченный руководителем аудиторской организации для выполнения функций контроля за аудиторскими проверками в целом;

«руководитель аудиторской проверки» - аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита;

«работники» - все сотрудники, состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и участвующие в аудиторской деятельности;

«ассистенты аудитора» - работники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами;

«аудируемое лицо» - хозяйствующий субъект (юридическое лицо и др.), в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности которого проводится аудит или которому оказываются иные аудиторские услуги.

    А. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Принципы: работник аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.

Основные процедуры

  1. Назначить (приказом или иным документом) работника (работников), осуществляющего(их) проведение контрольных процедур и решение вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности. Определить порядок и объем документирования в отношении данных вопросов.

  2. Ввести в действие (приказом или иным документом) кодекс этики, определяющий нормы профессионального поведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора).

  3. Составить, вести и своевременно доводить до сведения работников список аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости, в том числе:

а) аффилированных;

б) ассоциированных;

в) которым оказывались услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.

  1. Установить (приказом или иным документом) порядок доведения до работников изменений, вносимых в список аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости.

  2. В рамках мониторинга соблюдения общих целей и процедур аудиторской организации (индивидуального аудитора) в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения установить периодичность (рекомендовано не реже, чем один раз в год) представления работниками письменных заявлений, подтверждающих, что:

а) они ознакомлены с требованиями и процедурами аудиторской организации (индивидуального аудитора) в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения,

б) инвестиции в организации, входящие в перечень неразрешенных объектов вложения средств, не осуществляются и не осуществлялись в течение всего периода,

в) не существует отношений, нарушающих принцип независимости, и не осуществлялись операции, противоречащие принципам профессиональной деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора).

  1. Довести до работников, что о всех случаях отношений, могущих привести к потере независимости, они должны незамедлительно уведомлять работника(ов), определенного(ых) в соответствии с п. А.1. настоящей методики.

  2. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за:

а) получение письменных заявлений и иных документов, подтверждающих соблюдение принципа независимости и их анализ;

б) разрешение исключительных ситуаций, связанных с соблюдением принципа независимости;

в) анализ взаимоотношений аудиторской организации (индивидуального аудитора) с аудируемыми лицами с целью выявления тех случаев, которые могут нанести ущерб независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба для своевременной смены руководителя аудиторской проверки и/или работников, участвующих в аудиторской проверке, а также уточнения списка аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости;

г) разрешение конфликтных вопросов, связанных с соблюдением профессиональной этики.

  1. Определить (приказом или иным документом) периодичность (не реже одного раза в 7 лет) смены руководителя аудиторской проверки и ведущих работников, участвующих в аудиторской проверке одного и того же лица.

    Б. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ

Принципы: персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

Основные процедуры

  1. Установить (приказом или иным документом) работника ответственного за определение потребности в работниках всех уровней и их подбор в соответствии с текущим составом лиц, которым оказываются аудиторские услуги, ожидаемым расширением аудиторской деятельности и увольнением работников.

  2. Утвердить должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для работников всех уровней.

  3. Установить процедуру найма работников, которая предусматривает:

а) направления поиска потенциальных работников. Это могут быть организации, специализирующиеся на подборе персонала, соответствующие сайты в Интернете, пресса и т.п.;

б) методы привлечения, отбора и оценки потенциальных работников. Это могут быть изучение анкетных данных, запросы на предыдущие места работы, беседы, тестирование и т.п.

  1. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за решение кадровых вопросов.

  2. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями проведение анализа эффективности реализации программы найма на работу.

  3. Утвердить (приказом или иным документом) процедуру приема на работу лиц:

а) состоящих в родственных отношениях с работниками аудиторской организации (индивидуального аудитора) или работниками аудируемых лиц;

б) ранее работавших в аудиторской организации (у индивидуального аудитора);

в) являвшихся (являющихся) работниками аудируемых лиц;

г) у которых возникает риск нарушения принципа независимости в отношении аудируемых лиц.

7. Определить порядок ознакомления лиц, принятых на работу и подавших заявления о приеме на работу, с законодательством об аудиторской деятельности, кодексом этики, правилами (стандартами) и иными документами аудиторской организации (индивидуального аудитора), описывающими процедуры, применяемые в процессе оказания аудиторских услуг.

8. Утвердить (приказом или иным документом) требования к непрерывному профессиональному образованию аудиторов (работников), в том числе:

а) в соответствии с требованиями п.3 ст. 15 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и пп. 48, 49 приказа Минфина России от 12 сентября 2002 г. № 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат (аттестаты) аудитора, ежегодно проходит обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Минфином России;

б) по внутрифирменным семинарам, в том числе – периодичность, темы, ответственные;

в) по участию в иных семинарах, конференциях и т.п.;

г) по самообразованию;

д) по участию работников в аудиторских профессиональных Советах и комиссиях, подготовке ими публикаций.

9. Назначить работника с соответствующими полномочиями по контролю за профессиональной подготовкой и осуществлению анализа ее эффективности.

Поручить ответственному лицу вести учет участия работников в системе профессионального образования.

  1. Назначить работника с соответствующими полномочиями и обеспечить создание, пополнение и обновление библиотеки и/или иных информационных средств, содержащих необходимые нормативные акты и другие материалы по профессиональным вопросам.

  2. Определить (приказом или иным документом) критерии, на основе которых будет приниматься решение о поощрении, премировании или продвижении по службе работника.

  3. Назначить работника с соответствующими полномочиями для сбора и оценки информации о качестве работы работников. Для этих целей утвердить и внедрить систему оценки качества работы каждого работника, предусматривающую процедуры сбора и обработки информации для оценки, периодичность оценки, документирование процедур оценки (например, специальные оценочные листы) и т.п.

  4. Установить процедуру и периодичность рассмотрения совместно с работниками (например, на собрании) результатов оценки их работы (успехи, недостатки, возможности служебного роста, повышения оплаты труда, будущие цели и т.п.).

  5. Назначить работника с соответствующими полномочиями для принятия решений о продвижении работников по службе и анализа опыта такого продвижения.

    В. ПОРУЧЕНИЕ ЗАДАНИЙ

  • Принципы: аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, в т.ч. необходимо учитывать наличие или отсутствие типа квалификационного аттестата, соответствующего профилю проводимой аудиторской проверки, а также отвечающие критерию независимости.

Основные процедуры

  1. Назначить (приказом или иным документом) работника с соответствующими полномочиями для:

а) своевременного определения потребности в персонале в связи с оказанием аудиторских услуг;

б) составления графика оказания аудиторских услуг с утвержденной в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) периодичностью;

в) назначения руководителя и работников для проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг.

При назначении обязательно учитываются следующие факторы:

  • необходимые требования к работникам и срокам оказания аудиторских услуг для конкретной аудиторской проверки или иного аудиторского задания, включая наличие типа квалификационного аттестата, соответствующего профилю аудиторской проверки,

  • оценка квалификации работников с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования и специальных экспертных знаний,

  • планируемый уровень контроля и участия работников, выполняющих контрольные функции,

  • планируемое время, которым располагают работники, назначенные для проведения аудиторской проверки или выполнения иного аудиторского задания,

  • возможность возникновения ситуаций, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов, например (назначение работника на выполнение аудита для заказчика, являющегося его прежним работодателем или работодателем какого-либо родственника сотрудника аудиторской организации (индивидуального аудитора),

  • преемственность и ротация кадров (возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы) в целях рационального проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

В небольших аудиторских организациях, где не возможна внутренняя ротация специалистов, особое внимание при поручении заданий должно уделяться соблюдению принципа независимости, в связи с чем должны быть предусмотрены ситуации, при возникновении которых прием и поручение аудиторских заданий не возможны.

    Г. КОНТРОЛЬНЫЕ ПОЛНОМОЧИЯ

Принципы: необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно.

Основные процедуры

  1. Назначить (приказом или иным документом) работника ответственного за планирование аудита, который обязан обеспечить:

а) сбор исходной информации об объекте аудита и/или анализ информации, полученной в результате предыдущих аудиторских проверок. Анализ текущих экономических условий, влияющих на бизнес аудируемого лица или отрасль его деятельности. Данные процедуры выполняются, как правило, работником из числа ранее принимавших участие в аудите данного экономического субъекта;

б) определение круга вопросов, необходимых для включения в план и программу аудиторской проверки или иного аудиторского задания. Определение потребностей в человеческих ресурсах. Определение периода времени, необходимого для проведения аудита или выполнения иного аудиторского задания;

г) анализ факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора) и работников, участвующих в проведении аудита.

  1. Утвердить процедуры и назначить работников с соответствующими полномочиями для поддержания стандартов качества аудиторской организации (индивидуального аудитора) при оказании аудиторских услуг. Процедуры должны предусматривать осуществление последовательного контроля на всех этапах аудиторской проверки или иного аудиторского задания, в том числе: контроль руководителем аудиторской проверки или иного аудиторского задания работы аудиторов и контроль аудиторами работы ассистентов аудитора.

Работа, выполняемая каждым аудитором (ассистентом аудитора), должна проверяться специалистом, имеющим, по крайней мере, равный уровень компетенции, на предмет следующего:

а) была ли работа надлежащим образом спланирована,

б) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита (иного аудиторского задания),

в) были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены,

г) были ли все существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах,

д) были ли достигнуты цели аудиторских процедур,

е) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы, и подтверждают ли они выраженное в заключении аудиторское мнение.

  1. Своевременной проверке должны подлежать:

а) общий план и программа аудита,

б) оценка неотъемлемого риска и риска системы контроля,

в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате проведения процедур по существу,

г) финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предполагаемое аудиторское заключение.

  1. Утвердить (приказом или иным документом) методические указания, предусматривающие форму, содержание и систему хранения рабочих документов.

  2. Утвердить (приказом или иным документом) стандартизированные формы и вопросники для целей использования в процессе оказания аудиторских услуг и обеспечения контроля качества.

  3. Определить (приказом или иным документом) работников с соответствующими полномочиями ответственных за поддержание электронного и бумажного архивов. Установить порядок доступа к документам, находящимся в архиве.

  4. Определить работников с соответствующими полномочиями ответственных за принятие решения и методы рассмотрения вопросов, связанных с различиями в профессиональных суждениях работников, привлеченных к оказанию аудиторских услуг. Например, вопросы могут рассматриваться на внутрифирменном методическом совете с оформлением принятого решения протоколом.

    Д. КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ

Принципы: в случае необходимости в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) либо вне ее следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями.

Основные процедуры

  1. Назначить (приказом или иным документом) работника (работников) ответственных за проведение консультаций, в том числе отвечающего (отвечающих) за:

а) проведение консультации по отраслям, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита или составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) направление запросов в органы государственной власти;

в) ведение информационной базы (библиотеки), имеющей отношение к специализированным отраслям и областям;

г) обращение с вопросами в соответствующие профессиональные аудиторские объединения.

  1. Определить внутренним документом и довести до сведения работников процедуры проведения консультаций, например, на заседании внутрифирменного методического методсовета.

  2. Заключить договоры с другими организациями о предоставлении различных информационных услуг (баз).

  3. Определить (например, внутрифирменным стандартом) объем документов, составляемых по результатам консультаций, требования к их содержанию, хранению и возможности последующего использования в качестве справочного материала.

    Е. РАБОТА С АУДИРУЕМЫМИ ЛИЦАМИ

Принципы: необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с соответствующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица и лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги.

Основные процедуры:

  1. Определить (приказом или иным документом) работника (работников) ответственных за принятие решений о приеме аудируемых лиц и/или продолжение работы с ними.

  2. Ввести внутрифирменный стандарт (или иной документ), определяющий методы оценки потенциальных аудируемых лиц, в том числе:

а) стандартизированные формы, используемые при оценке независимости, от потенциального клиента и наборе необходимой информации для анализа и определения рисков;

б) стандартные формы писем – запросов руководству потенциального аудируемого лица, банкам, обслуживающим аудируемое лицо, предшествующему аудитору, представителям финансовых и деловых кругов для получения информации, относящейся к потенциальному клиенту, в том числе относительно честности руководства, причин замены аудитора и т.п.;

в) формы документального оформления выводов по результатам проведенной оценки, в том числе включающие вопросы:

  • наличия (отсутствия) причин отнесения данного аудиторского задания к разряду сопряженных с необычными рисками;

  • оценку независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора);

  • соответствия решения о возможности работы с данной организацией профессиональному кодексу этики;

  • наличия у аудиторской организации (индивидуального аудитора) работников, имеющих знания в соответствующей области;

  • определения типов аудиторских заданий, которые возможно выполнить;

  • наличия (отсутствия) возможных событий, при наступлении которых может возникнуть угроза независимости или которые могут побудить аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) принять решение об отказе в заключении договора с аудируемым лицом. К таким событиям могут относиться значительные изменения, касающиеся состава руководства, назначения директоров, структуры собственности, юридических консультантов, финансового положения, участия в судебных процесса, объемах задания, характера деятельности аудируемого лица;

  • обеспечения необходимого контроля за выполнением работ.

    1. Довести до работников результаты оценки и процедуры, направленные на сохранение сотрудничества с аудируемым или иным лицом, которому оказываются аудиторские услуги.

    Ж. МОНИТОРИНГ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

Принципы: необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) процедур внутреннего контроля качества.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности кодекс

    Кодекс
    правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности
  2. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг одобрено Советом по аудиторской деятельности

    Методические рекомендации
    Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области
  3. Обеспечение качества аудиторских услуг (теория, методология, организация)

    Автореферат
    Защита состоится «06» сентября 2008 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»
  4. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу (1)

    Методические рекомендации
    2.8. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ 45
  5. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу (2)

    Методические рекомендации
    2.8. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ 45

Другие похожие документы..