Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Программа'
Пуассоновский случайный процесс с дискретным и непрерывным временем. Пуассоновский поток и поток Эрланга....полностью>>
'Курс лекций'
В переводе с латинского слово "информация" (information) означает сообщение о каком-либо факте, событии, объекте, явлении и т.п. Однако в т...полностью>>
'Документ'
адм. Г.И. Невельского Альшанский А.В. Опыт проведения ICC в п. Ольга Приморского края Студент 1 курса ИЗМ и ОШ МГУ им....полностью>>
'Документ'
Цель «Марша парков» - привлечение внимания общественности, средств массовой информации, властей, спонсоров к проблемам ООПТ, оказание им реальной пра...полностью>>

Налоговый учет неприбыльными организациями (учреждениями). Налог на прибыль Сергей Кислов, аудитор ак «кредо-аудит»

Главная > Документ
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Налоговый учет неприбыльными организациями (учреждениями). Налог на прибыль

Сергей Кислов,

аудитор АК «КРЕДО-АУДИТ»

Существует мнение, что на­логовый учет у неприбыль­ных организаций является довольно простым. Но это далеко не так. Чтобы сде­лать его таковым, бухгал­теру неприбыльной органи­зации следует найти ответы на большее количество вопросов. И в этом ему должна помочь данная публикация

Получение статуса неприбыльной организации

Чтобы получить статус неприбыльной, организации или учреж­дению, в частности, нужно:

1. Осуществить государственную регистрацию организации согласно Закону № 755. При этом для каждой неприбыльной ор­ганизации существует свой порядок создания и осуществления ею определенного вида деятельности, который определен соот­ветствующими законодательными актами. К примеру, объедине­ния совладельцев многоквартирных домов (далее - СМД) долж­ны создаваться и осуществлять свою деятельность в соответ­­ствии с требованиями Закона № 2866 и Постановления № 1521, иметь устав и договор с управляющим, составленные на основа­нии положений типовых образцов, утвержденных Приказом № 141. Кроме того, в уставе объединений СМД должен быть ука­зан исчерпывающий перечень видов их деятельности (п.п. 7.11.13 ст. 7 Закона №283).

2. Зарегистрироваться в ГНИ по местонахождению организации (требование Инструкции № 80) и получить, согласно подпунк­ту 7.11122 статьи 7 Закона № 283, статус неприбыльной организа­ции при первичной регистрации или после перерегистрации. В ГНИ организации присваивается код признака неприбыльной в соответ­­ствии с положениями Приказа № 355. К примеру, рассматриваемо­му нами объединению СМД присвоят в ГНИ код признака непри­быльной организации «0015».

Получив статус неприбыльной, организация в своей работе должна придерживаться всех касающихся ее норм Закона № 283. В случае нарушения требований данного Закона ГНИ, может принять решение об исключении указанной организации из реестра непри­быльных (п.п. 7.11122 ст. 7 Закона № 283).

Виды неприбыльных организаций или учреждений

В подпункте 7.1111 статьи 7 Закона № 28З определены следую­щие виды неприбыльных организаций:

- органы государственной власти Украины, органы местного са­моуправления и созданные ими организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов (неприбыльные орга­низации);

- благотворительные фонды и организации, созданные в по­рядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественными орга­низациями (проводящими экологическую, оздоро­вительную, аматорскую спортивную, культурную, образовательную и научную деятельность), а так­же творческими обществами, политическими пар­тиями, общественными организациями инвали­дов, научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями 1Ц-1У уровней аккредитации (внесенными в Государственный ре­естр научных учреждений и которым предостав­ляется поддержка государства), заповедниками и музеями-заповедниками (неприбыльные орга­низации «Б»);

• пенсионные фонды и кредитные сообще­ства (неприбыльные организации «В»);

• иные юридические лица, кроме указанных в качестве неприбыльных организаций «Б», дея­тельность которых не предусматривает получения прибыли, и созданные на основании требований соответствующих законов, в частности, Закона № 2460 (неприбыльные организации «Г»);

• сообщества, ассоциации и другие объеди­нения юридических лиц, созданные в целях предо­ставления интересов учредителе,, которые не ве­дут хозяйственной деятельности (неприбыльные организации «Д»);

• религиозные организации (неприбыльные организации «Э»);

• жилищно-строительные кооперативы и объ­единения СМД (неприбыльные организации «Е»);

• профессиональные сообщества, их объеди­нения и организации Профсоюзов (неприбыльные организации «Ж»).

Необлагаемые доходы неприбыльных организаций

Согласно подпункту 4.2.7 статьи 4 Закона № 283 в состав валовых доходов не включаются доходы неприбыльных организаций в виде по­ступлений, которые перечислены в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона. Они не одинаковы для раз­личных неприбыльных организаций и учреждений и зависят от их вида (религиозная организация. пенсионный фонд, жилищно-строительный коопе­ратив и т. д.). Так, все без исключения неприбыл­­ьные организации не должны относить в состав своих валовых доходов поступления в виде пас­сивных доходов'. Также в пункте 7.11 статьи 7 За­кона № 283 определены другие виды необлагае­мых налогом на прибыль поступлений, которые перечислены в таблице.

Таким образом, при получении вышеуказанных поступлений неприбыльные организации не отно­сят их сумму в состав своих валовых доходов. В дальнейшем же налогообложение у неприбыл­­ных организаций может зависеть от того, пра­вильно или неправильно распределяются суммы поступлений.

Нормативная база

Закон № 1251 - Закон Украины «О системе на­логообложения» от 25 июня 1991 г. № 1251-XII.

Закон № 2460 - Закон Украины «Об объедине­нии граждан» от 16 июня 1992 г. № 2460-ХН.

Закон № 283 - Закон Украины «О налогообло­жении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР.

Закон № 2866 - Закон Украины «Об объедине­нии совладельцев многоквартирного дома» от 29 но­ября 2001 г. №2866-111.

Закон № 755 - Закон Украины «О государствен­ной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» от 15 мая 2003 г. № 755-1У.

Постановление № 1521 - Постановление Ка­бинета Министров Украины «О реализации Закона Украины «Об объединении совладельцев много­квартирного дома» от 11 октября 2002 г. № 1521.

Приказ № 23З - Приказ ГНАУ «Об утверждении формы Отчета об использовании денежных средств неприбыльных организаций и учреждений и порядка ее заполнения» от 11 июля 1997 г. № 233.

Инструкций № 80 - Приказ ГНАУ - Об утвер­ждении Инструкции о порядке учета плательщиков налогов - от 19 февраля 1998 г. № 80.

Приказ № 355 - Приказ ГНАУ - Об утвержде­нии Порядка определения структуры признака не­прибыльных учреждений (организаций)- от 3 июля 2000 г. № 355.

Приказ № 141 - Приказ Государственного Ко­митета Украины по вопросам жилищно-коммуналь­ного хозяйства «Об утверждении Типового устава объединения совладельцев многоквартирного дома и Типового договора отношений собственников жи­лищных и нежилищных помещений и управляюще­го» от 27 августа 2003 г. № 141.

Порядок распределения доходов и имущества

Доходы и имущество неприбыльных организа­ций вида «Б», «Г», «Д», «Е», «Э», «Ж» ( в соответствии с Подпунктом 7.11.8 статьи 7 Закона № 283), не должны распределяться между их учредителями, участниками или членами указанных организаций и использоваться для личной выгоды отдельных должностных лиц неприбыльных организаций, кроме случаев использования таких доходов (иму­щества) для выплаты заработной платы и для про­ведения отчислений на социальные цели.

Неприбыльные организации «В», наоборот, должны распределять свои доходы исключитель­но между своими учредителями (участникам)) -в соответствии с порядком, определенным дей­ствующим законодательством.

При нарушении указанного порядка распреде­ления доходов, не облагаемых налогом на при­быль, не исключен,, что налоговой службой они будут определены как налогооблагаемые доходы неприбыльных организаций2.

I Проценты, дивиденды, страховые выплаты и возмещения, ро­ялти (п.п. 7.11.13 ст. 7 Закона № 283).

2 Решения налоговых органов могут быть оспорены в судовом порядке.

Поступление неприбыльных организаций, которые не облагаются налогом на прибыль

Вид неприбыльной организации

Вид поступлений

Неприбыльные организации «А», «Б»,

«В», «Г», «Д»

Дотации* и субсидии, которые получены из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или же в соответствии с условиями международных догово­ров и с согласия Верховной Рады Украины в виде благотво­рительной (ВТ. ч. гуманитарной или технической) помощи

Неприбыльные организации «А», «Б», «Э»

Денежные средства и имущество, которые получены бес­платно или же в качестве безвозвратной финансовой по­мощи, и добровольные пожертвования

Неприбыльные организации «Э»

культовых услуг

Любые доходы от предоставления

Неприбыльные организации «Б», «Г», «Е»

Имущество или денежные средства (в т.ч. Взносы), получен­ные от (для) проведения своей основной деятельности

Неприбыльные организации «Ж»

Членские взносы, отчисления (полученные от предприятий, организаций, учреждений) для ведения культурно - массовой, физкультурной и оздоровительной работы, поступления в ви­де безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований

Неприбыльные организации «А»

Денежные средства или имущество, поступившие от контра­гентов в виде компенсации стоимости полученных ими госу­дарственных услуг— (или же доходы, поступившие в виде компенсации стоимости товаров (работ, услуг,, изготовлен­ных (выполненных, предоставленных) и реализованных го­сударственными профессионально - техническими учебными заведениями)

Неприбыльные организации «В»

Денежные средства, поступившие в виде взносов на негосу­дарственное пенсионное обеспечение или в виде взносов для других целей (указанных в законодательных актах, кото­рые регулируют деятельность кредитных сообществ или пен­сионных фондов).

Доходы от осуществления операций с активами и пенсион­ными взносами (вложениями), счетами участников фондов банковского управления в соответствии с действующим за­конодательством

Неприбыльные организации «Д»

Разовые или периодические взносы учредителей и членов

• Поступления в виде дотаций (в том числе дотации, которые получает сторонняя организация через неприбыльную) подлежат нало­гообложению в указанных неприбыльных организациях. В случае если они получены ими с целью государственного регулирования цен (пониже­ния их уровня) на предоставляемые оплачиваемые услуги такими неприбыльными организациями.

• Под термином «основная деятельность», согласно подпункту 7.11.13 статьи 7 Закона № 283, следует понимать деятельность не­прибыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, образовательных, культурных, научны, просветительских и других подобных услуг для общественного потребления. А так же по созданию систем социального самостоятельного обеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды, кредитные сообщества и прочие подобные организации). К основной деятельности непри­быльной организации также относится деятельность по продаже товаров (услуг), которые тесно связаны с такой основной деятельно­стью и которые пропагандируют принципы и идеи, для защиты которых и была создана указанная неприбыльная организация. При этом цена на такие товары (услуги) должна быть ниже - обычной, (определение «обычной» цены приведено в п. 1.20 ст. 1 Закона № 283) или регулироваться государством. К основной деятельности не относятся операции по предоставлению товаров (услуг) неприбыльными ор­ганизациями «В», «Г», «Д» и другим лицам, кроме учредителей (членов, участников) указанных организаций.

Отметим, что Кабинет Министров Украины может устанавливать временные ограничения на счет отнесения деятельности по прода­же некоторых товаров (услуг) к основной деятельности неприбыльных организаций. Это возможно лишь в том случае, если указанная продажа таких товаров (услуг) угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке такого товара, что должно быть подтвержде­но достаточными доказательствами о нарушении правил конкуренции, которые предоставлены лицами, являющимися плательщиками налога на прибыль и продающими аналогичные товары (услуг).

— Согласно подпункту 7.11.13 статьи 7 Закона № 283 термин -государственные услуги- следует понимать как какие-либо платные услуги, обязательность получения которых устанавливается действующим законодательством и которые предоставляются физическим и юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и орга­низациями, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. Взимаемее этими учреждениями налоги и сборы (обяза­тельные платежи), определенные в Законе № 1251, не являются платой за предоставленные «государственные услуги... Перечень плат­ных услуг, которые имеют право предоставлять указанные неприбыльные организации «А», определяется и утверждается КМУ (п.п. 7 11.8 ст. 7 Закона №283).

Осуществление учета и распределения дохо­дов неприбыльными организациями «А» имеет не­которые особенности, а именно:

• доходы учитываются в составе доходов сметы;

• учтенные доходы используются исключи­тельно для финансирования расходов, указанных в утвержденной (в порядке, установленном КМУ) смете, вт. ч. на финансирование расходов произ­водственной деятельности неприбыльной органи­зации в соответствии с положениями устава и рас­ходов на ее содержание.

При этом если доходы сметы на содержание (финансирование расходов) неприбыльной орга­низации по результатам ее работы в отчетном (налоговом) году превышают определенные сме­той расходы за этот же год, то сумма превыше­ния включается в состав доходов сметы следую­щего отчетного года и налогом на прибыль не об­лагается.

Налогообложение доходов

8 некоторых условиях изначально необлагае­мые доходы при их получении могут облагаться налогом на прибыль. Подтверждением этого явля­ются положения подпункта 7.11.9 статьи 7 Закона № 283. В нем указано, что если доходы непри­быльных организаций, полученные на протяжении отчетного (налогового) года с источников3, опре­деленных подпунктом 7.11.5 статьи 7 данного За­кона, превышают на конец первого квартала сле­дующего за отчетным года 25% общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчет­ного года, то неприбыльная организация должна уплатить налог на прибыль из суммы превышения (т. е. нераспределенной суммы прибыли) по став­ке, определенной пунктом 10.1 статьи 10 Закона № 283 (25%). Уплата в бюджет рассчитанного та­ким образом налога на прибыль осуществляется по результатам первого квартала года, в котором имеется сумма превышения, и в сроки, установ­ленные для всех налогоплательщиков.

Налогообложение доходов с других источников

Кроме рассмотренных выше поступлений не­прибыльные организации могут получать доходы и с других источников. К ним, в частности, относят-

3 Источники - это поступления в виде денег или имущества. полученные неприбыльной организацией от проведения основной деятельности, в виде пассивных доходов или дотаций (субсидий). Эти поступления не подлежат налогообложению у неприбыльных организаций «Г», т. е. у иных юридических лиц, кроме указанных в качестве неприбыльных организаций «Б», деятельность которых не предусматривает получения прибыли (п.п. 7.11.5 ст. 7 Закона №283).

Исходя из этого, расчет суммы превышения и суммы налога на прибыль должны осуществлять только неприбыльные организации. Также данный вывод подтверждают положения Приказа № 233 (В частности, п.п. 3.6). доходы от продажи товаров (работ, услуг), кро­ме поступлений, определенных для каждой непри­быльной организации в подпунктах 7.11.2 7.11.7 статьи 7 Закона № 283. Согласно подпункту 7.11.9 данной статьи, доходы неприбыльных организа­ций из других источников подлежат налогообло­жению на прибыль. Они включаются в валовые доходы неприбыльной организации в соответ­ствии с подпунктами 4.1.3 и 4.1.6 статьи 4 Зако­на № 2834. При этом налогооблагаемой прибылью будет разница между суммой доходов, полученных из других источников, и суммой расходов, связан­ных с получением таких доходов, но не выше сум­мы указанных доходов. Иными словами, доходы с других источников должны всегда быть выше расходов, а отрицательная разница не принима­ется во внимание неприбыльной организацией.

Методика ведения налогового учета по налогу на прибыль

Итак, неприбыльные организации могут иметь налогооблагаемые доходы, которые включаются в состав валовых доходов, и доходы, освобож­денные от налогообложения, так называемые поступления. В соответствии с пунктом 7.20 ста­тьи 7 Закона № 283 неприбыльные организации должны вести отдельный учет таких доходов. При этом;

• в состав валовых расходов неприбыльных организаций не включаются расходы, понесенные в связи с получением освобожденных от налого­обложения доходов;

• балансовая стоимость покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и по­луфабрикатов на складах, в незавершенном про­изводстве и остатках готовой продукции, исполь­зующихся для получения освобожденных от нало­гообложения доходов неприбыльной организации, не используется при расчете прироста (убыли) ба­лансовой стоимости в соответствии с указанным пунктом.

Отметим, что неприбыльные организации так­же должны отдельно вести налоговый учет дохо­дов (например, в виде полученных прямых инвес­тиций), которые не включаются в состав валовых доходов, в частности, согласно пункту 4.2 статьи 4 Закона № 283 (п.п. 7.20 ст. 7 Закона № 283). Эти доходы неприбыльных организаций, не включае­мые в валовые доходы, не являются доходами с других источников и доходами в виде освобож­денных от налогообложения (поступлений).

• От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные денежными средствами в виде третей­ского сбора (п.п. 7.11144 ст. 7 Закона №283).

При подсчете суммы превышения доходов над расходами у не­прибыльных организаций «Г», а также при расчете сумм налогооб­лагаемой прибыли всеми неприбыльными организациями аморти­зационные отчисления, определяемые согласно статье 8 Закона № 283, не учитываются при уменьшении откорректированного ва­лового дохода (п.п. 7.11.9 и П. 7.20 ст. 7 Закона № 283).



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Слияния и поглощения (14)

    Бюллетень
    В Госдуме РФ 30 марта пройдет парламентский международный круглый стол на тему: "Перспективы и правовые аспекты развития рынка IPO российских эмитентов" 18
  2. Редактор Художник Корректоры Верстка Е. Строганова > Е. Журавлева Ю. Климов > Е. Халипина В. Мазо > С. Маликова В. Смирнова, Н. Гайдукова О. Сергеева ббк 88. 491 (1)

    Книга
    Данная книга является первым в России фундаментальным трудом, в котором изложены основы психологии рекламы как отрасли психологической науки. В ней наиболее полно представлены основные теоретические направления, история развития психологии
  3. Редактор Художник Корректоры Верстка Е. Строганова > Е. Журавлева Ю. Климов > Е. Халипина В. Мазо > С. Маликова В. Смирнова, Н. Гайдукова О. Сергеева ббк 88. 491 (2)

    Книга
    Данная книга является первым в России фундаментальным трудом, в котором изложены основы психологии рекламы как отрасли психологической науки. В ней наиболее полно представлены основные теоретические направления, история развития психологии

Другие похожие документы..