Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
Коммуникативная компетентность врача-стоматолога имеет содержательную специфику. Ключевые коммуникативные компетенции выпускника-стоматолога отражены...полностью>>
'Программа'
Исследования показали, что для успешной адаптации одной подготовки к школе детей недостаточно, нужна подготовка и родителей. Дезадаптация происходит,...полностью>>
'Автореферат'
Защита состоится «_ _» _ _ 2008 года в часов на заседании диссертационного совета Д208.041.06 при ГОУ ВПО «Московский государственный медико-стоматол...полностью>>
'Урок'
Компьютер с мультимедийным проектором (большим монитором). Фильм “Avatar” на DVD, записанный на жестком диске, с закладками в программе-DVD-плеере (W...полностью>>

Л. Г. Кисурина концессионное соглашение

Главная > Закон
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по вновь построенному объекту в рамках концессионного соглашения осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Срок полезного использования объектов концессионного соглашения определяется концессионером при их принятии к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта концессионного соглашения приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп объектов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При определении срока полезного использования объекта концессионного соглашения учитываются:

- ожидаемый срок использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок действия концессионного соглашения).

Если объект концессионного соглашения является имущественным комплексом или объектом, имеющим несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть или такой объект, входящий в комплекс, учитывается как самостоятельный инвентарный объект, по которому концессионер устанавливает самостоятельный срок полезного использования.

По объектам концессионного соглашения, ранее использовавшимся у другой организации или у учреждения, срок полезного использования устанавливается тот, который был определен концедентом, при этом амортизация переданного имущества по концессионному соглашению продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, который был принят концедентом.

Пересматривается срок полезного использования объекта концессионного соглашения в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта концессионного соглашения в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации концессионером.

Например, объект концессионного соглашения стоимостью 10 млн руб. и сроком полезного использования 25 лет после 10 лет эксплуатации передан концессионеру и подвергся реконструкции, затраты на проведение которой у концессионера составили 8 млн руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 5 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

(10 000 000 - (10 000 000 x 10 : 25) + 8 000 000) : (25 + 5) = 466 667 руб.

Начисление амортизации по переданному имуществу в рамках концессионного соглашения отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Согласно абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Следовательно, при передаче на баланс концессионеру земельных участков и объектов природопользования по данным объектам отражение амортизации не производится и в дальнейшем в течение срока действия концессионного соглашения амортизация по ним не начисляется.

Если по концессионному соглашению переданный объект подлежит реконструкции и если сроки проведения работ по реконструкции превышают 12 месяцев, то согласно п. 23 ПБУ 6/01 начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начата реконструкция, начисление амортизации по этому объекту не производится. По окончании реконструкции амортизация начисляется начиная с 1-го числа следующего месяца.

Порядок учета доходов и расходов

на отдельном балансе

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые созданы в процессе осуществления деятельности по соглашению, учитывается на отдельном балансе в составе доходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов).

На основании п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, как это предусмотрено ст. 7 Закона N 115-ФЗ, концессионер вносит концеденту концессионную плату, размер, форма, порядок и сроки внесения которой устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного соглашения и которая согласно п. 5 ПБУ 10/99 относится к расходам концессионера.

Приведем пример отражения отдельных хозяйственных операций при осуществлении текущей деятельности концессионера и по выполнению обязательств по концессионному соглашению. В примере концессионер открыл отдельный расчет-счет для ведения деятельности по концессионному соглашению:

Наименование операции

Отдельный баланс

Общий баланс

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Начислены прямые
расходы, относящиеся
к разным видам
деятельности

20/
"Концессионер"

02, 05, 10,
60, 70, 69,
71, 79 и др.

20

02, 05,
10, 29,
60, 70,
69, 71
и др.

Начислен НДС по счетам-
фактурам, входящим,
относящимся
к деятельности
по соглашению и к
основной деятельности

19

60

19

60

Принят к вычету НДС

68

19

68

19

Начислены
общехозяйственные
расходы

26

02, 05,
10, 60,
70, 69,
71 и др.

Произведена оплата
поставщикам

60

51/
"Концессионер"

60

51

Признана выручка
от продажи продукции,
работ или услуг
по разным видам
деятельности

62/1
"Концессионер"

90/1
"Концессионер"

62/1

90/1

Начислен НДС с выручки

90/3
"Концессионер"

68/2

90/3

68/2

Поступила выручка на
соответствующие счета
по видам деятельности

51/
"Концессионер"

62/1
"Концессионер"

51

62/1

Отнесена часть
общехозяйственных
расходов
на деятельность,
связанную с соглашением

26/
"Концессионер"

79/"Расчеты по
концессионному
соглашению"

79/"Расчеты по
концессионному
соглашению"

26

Отнесены
общехозяйственные
расходы на финансовые
результаты разных видов
деятельности

90/2
"Концессионер"

26/
"Концессионер"

90/2

26

Определен финансовый
результат

90/9
"Концессионер"

99/
"Концессионер"

90/9

99

Как уже отмечалось выше, при составлении отчетности показатели балансов суммируются.

Для ведения деятельности по концессионному соглашению может быть открыт отдельный расчетный счет, но кассовая книга у предприятия должна быть одна.

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, предусмотрено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу (п. 3), причем каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу (п. 23). Поэтому если предприятие, помимо осуществления своей основной деятельности, занимается и деятельностью по концессионному соглашению, учитываемой на отдельном балансе, то это не означает, что по каждому виду деятельности должна вестись кассовая книга.

Приведем пример начисления, выдачи заработной платы из единой кассы по разным видам деятельности, а также вариант уплаты налогов, связанных с оплатой труда (ЕСН, НДФЛ) с основного расчетного расчета:

Наименование операции

Отдельный баланс

Общий баланс

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Начислена заработная
плата, относящаяся
к прямым расходам
по видам деятельности

20/
"Концессионер"

70

20

70

Начислен НДФЛ

70

68/1

70

68/1

Начислены взносы
по ЕСН, ПФ и др.
аналогичные

20

69

20

69

Произведена выплата
заработной платы
работникам, занятым в
основной деятельности

70

50

Произведена выплата
заработной платы
работникам, занятым
в деятельности
по концессионному
соглашению

70

79/"Расчеты по
концессионному
соглашению"

79/"Расчеты по
концессионному
соглашению"

50

Уплачены налоги
и взносы по основной
деятельности

68, 69

51

Уплачены налоги
и взносы с расчетного
счета по основной
деятельности,
но начисленные
по соглашению

68, 69

79/"Расчеты по
концессионному
соглашению"

79/"Расчеты по
концессионному
соглашению"

51

Созданная в процессе осуществления деятельности по концессионному соглашению готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.

При определении финансового результата расходы, учтенные на счетах 20 и 26, могут ежемесячно списываться в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", формируя финансовый результат по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Налоговый учет

при осуществлении деятельности по концессионному соглашению

Налог на имущество

Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. п. 1 и 2 ст. 374 НК РФ).

Учет объекта концессионного соглашения и начисление амортизации этого объекта осуществляются концессионером на отдельном балансе (п. 16 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).

Объект концессионного соглашения учитывается не на балансе организации, а на отдельном балансе, ведение которого организация-концессионер осуществляет в связи с исполнением обязательств, предусмотренных концессионным соглашением. Следовательно, объекты концессионного соглашения, учтенные на отдельном балансе, не являются объектом обложения налогом на имущество организаций у концессионера. Данная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 19.01.2006 N 03-06-01-04/06.

Налогом на имущество у концессионера будут облагаться основные средства, собственником которых является концессионер, в том числе приобретенные в период действия концессионного соглашения.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Программа дисциплины Гражданское право для студентов третьего курса специальности 030501. 65 -«Юриспруденция» подготовки специалиста

    Программа дисциплины
    На втором курсе студенты изучили общую часть гражданского права, которая включает основные положения гражданского права, права собственности и другие вещные права, а также общие положения обязательственного права.
  2. Документация об аукционе г. Санкт-Петербург 2008 г (2)

    Документация об аукционе
    Участник размещения заказа – юридическое лицо, физическое лицо или индивидуальный предприниматель, претендующие на заключение государственного контракта.
  3. Сложные хозяйственные операции: практика учета, налогообложения, минимизации рисков

    Документ
    ОПАСНЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ СДЕЛКИ: как отличитькак обеспечить соответствие сделки критерию деловой целикак застраховаться от налоговых рисковКак развязывать сложные учетные и налоговые узлы,

Другие похожие документы..