Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Статья'
С 01.07.2012 г. вступит в силу статья 265 НКУ, которая определяет порядок и сроки уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участ...полностью>>
'Пояснительная записка'
Начальная школа – самоценный, принципиально новый этап в жизни ребенка: он начинает систематическое обучение в образовательном учреждении, расширяетс...полностью>>
'Методические указания'
Культурология - наука, изучающая различные системы ценностей в истории человечества. Такие системы, сменяя друг друга, обусловливали различные типы к...полностью>>
'Образовательный стандарт'
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ СТАНДАРТ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ. Государственные требования к минимуму содержания и уровню подготовки...полностью>>

Л. Г. Кисурина концессионное соглашение

Главная > Закон
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Учет на первом этапе

На первом этапе выполнения концессионного соглашения концессионер отражает в учете строительно-монтажные работы, которые могут производиться как хозяйственным, так и подрядным способом. Способ ведения работ определяет порядок отражения в учете хозяйственных операций.

Затраты организации на строительство объекта, который будет использоваться в собственной деятельности организации и не предназначен для перепродажи (независимо от того, осуществляется строительство подрядным или хозяйственным способом), учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты по строительству объектов группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В частности, отдельно рекомендуется вести учет расходов на строительные работы; на работы по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, сданного в монтаж; на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; прочих капитальных затрат (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Аналогичная технологическая структура капитальных вложений приведена в п. 4.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Если по концессионному соглашению передано имущество, которое требует достройки, то в бухгалтерском учете концессионера затраты организации на приобретение не завершенного строительством объекта и его достройку подрядным или хозяйственным способом отражаются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", а также Инструкцией по применению Плана счетов).

До окончания работ по строительству объекта затраты по его возведению учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и составляют незавершенное строительство (п. п. 2.3, 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 7 ПБУ 2/94, Инструкция по применению Плана счетов).

Следовательно, передача не завершенного строительством объекта отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 08/3 и кредиту счета расчетов (например, счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты с концедентом").

Следует учитывать, что расходы по выполняемым строительно-монтажным работам отражаются на отдельном балансе.

Строительство хозяйственным способом

При хозяйственном способе производства строительных работ фактически произведенные организацией затраты по строительству объекта составляют незавершенное строительство и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. (п. п. 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты по строительству объекта, учтенные на счете 08/3, составляют незавершенное строительство до ввода объекта в эксплуатацию либо до списания данного объекта с бухгалтерского учета по каким-либо основаниям (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Основанием для отражения на счете 08/3 выполненного объема строительно-монтажных работ (СМР) является составляемая Справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная руководителями организации и подразделения, выполняющего СМР (унифицированная форма N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) (п. п. 7.2, 7.2.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству).

До момента зачисления объема выполненных СМР на счет 08/3 фактические расходы, произведенные организацией на выполнение СМР, могут отражаться на счете 20 "Основное производство". Зачисление выполненных объемов СМР в состав капитальных вложений отражается записью по кредиту счета 20 и дебету счета 08/3.

В бухгалтерском учете начисление НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы НДС по товарам, работам, услугам, использованным для выполнения организацией СМР, принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов независимо от оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) поставщикам (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

В бухгалтерском учете концессионера операции по осуществлению строительно-монтажных работ хозяйственным способом отражаются на отдельном балансе, например:

Содержание
операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

В мае 2007 г.

Отражены затраты
на выполнение СМР
по строительству
объекта

20/
"Концессионер"

02, 10,
70, 69
и др.

7 000 000

Требование-
накладная,
расчетно-
платежная
ведомость
бухгалтерская,
справка-расчет

Стоимость
выполненных СМР
включена в состав
вложений во
внеоборотные
активы

08/3

20/
"Концессионер"

7 000 000

Справка о
стоимости
выполненных
работ и затрат

Начислен НДС
на стоимость СМР,
выполненных для
собственного
потребления
(8 000 000 руб. x
18%)

19

68

1 440 000

Счет-фактура

НДС по товарам,
работам, услугам,
использованным для
выполнения работ

19

60

700 000

Счет-фактура,
книга покупок

Принят к вычету
НДС по товарам,
работам, услугам,
использованным для
выполнения работ

68

19

700 000

После уплаты в бюджет НДС по налоговой декларации за май 2007 г.

Принят к вычету
НДС по СМР,
выполненным для
собственного
потребления

68

19

1 440 000

Счет-фактура,
книга покупок

Строительство подрядным способом

При подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у заказчика-застройщика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

НДС, предъявленный к уплате подрядчиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет-фактура регистрируется в книге покупок, сумма подлежащего вычету налога включается в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период.

В бухгалтерском учете концессионера операции по осуществлению строительно-монтажных работ подрядным способом отражаются на отдельном балансе:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Отражена стоимость
выполненных подрядчиком
работ по строительству
объекта

08

60

7 000 000

Справка
о стоимости
выполненных
работ и затрат

Отражена сумма НДС по
выполненным подрядным
работам

19

60

1 440 000

Счет-фактура

Принята к вычету сумма
НДС по выполненным
подрядным работам

68

19

1 440 000

Счет-фактура

Произведена оплата
подрядчику за
выполненные работы

60

51

8 440 000

Выписка банка по
расчетному счету

Совмещение способов ведения строительных работ

При совмещении способов ведения строительных работ концессионер выполняет функции заказчика-застройщика и подрядчика одновременно.

Учет затрат по выполнению строительно-монтажных работ организацией, совмещающей функции подрядчика и заказчика-застройщика, ведется на субсчетах счета 20 "Основное производство". Концессионер учитывает данные операции на отдельном балансе на субсчетах:

- 1 "СМР, выполненные собственными силами";

- 2 "СМР, выполненные субподрядными организациями".

Таким образом, затраты, отраженные в сметном расчете, учитываются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, оплаты труда, расчетов и т.д.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Согласно Плану счетов используется дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Так, например, при привлечении для ведения строительства средств по договору займа или кредита проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 14 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, относятся к прочим расходам.

Сумму процентов организация отражает в бухгалтерском учете ежемесячно (п. 17 ПБУ 15/01) по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Однако в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику контрагентами по материалам, работам, услугам, использованным им для осуществления собственными силами СМР и оказания услуг по организации строительства, подлежат вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, субподрядчикам, подрядчикам за выполненные работы, учитывается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Таким образом, в процессе осуществления строительства бухгалтерский учет затрат на строительство у концессионера, совмещающего функции подрядчика и заказчика-застройщика, ведется следующим образом:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Документ

Отражена сумма затрат
на исполнение
концессионного
соглашения, понесенных
заказчиком-застройщиком

20

02,
10,
60,
69, 70
и др.

Ведомость начисления
амортизации, расчетно-
платежная ведомость,
акт приемки-сдачи работ,
требование-накладная,
бухгалтерская справка-
расчет и др.

Отражена сумма расходов
на содержание аппарата
управления строительной
организации

26

02,
10,
60,
70, 69
и др.

Ведомость начисления
амортизации, расчетно-
платежная ведомость,
акт приемки-сдачи работ,
требование-накладная,
бухгалтерская справка-
расчет и др.

Отражена сумма прочих
расходов

91

69,
70,
66,
76,
58

Расчетно-платежная
ведомость, акт приемки-
сдачи работ,
бухгалтерская справка-
расчет и др.

Отражена сумма НДС,
предъявленная
поставщиками
и подрядчиками

19

60

Счет-фактура

НДС принят к вычету

68

19

Счет-фактура

Учет доходов и расходов от сдачи работ ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту счета 90 отражается сметная (договорная) стоимость работ (включая НДС) в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Применение счета 08 обусловлено тем, что в бухгалтерском учете капитальные затраты по строительству объектов основных средств отражаются на счете 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", по фактически произведенным расходам (п. п. 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, на счете 08/3 сформирована стоимость законченного строительством объекта.

По дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами организации, и сметная (договорная) стоимость работ (без НДС), выполненных субподрядными организациями, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость выполненных работ и оказанных услуг без включения в них НДС. Начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет на втором этапе

После выполнения строительно-монтажных работ объект вводится в эксплуатацию.

Построенный объект или выполненные работы по реконструкции (перевооружению, модернизации и т.п.) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его сооружение (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость объекта, являются затраты, учтенные на счете 08/3.

Принятие объекта к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств в случае необходимости его государственной регистрации отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет 1 "Объекты, по которым осуществляется процедура регистрации прав собственности", в корреспонденции с кредитом счета 08/3 в сумме фактических затрат на строительство объекта (Инструкция по применению Плана счетов).

После получения организацией свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости сформированная первоначальная стоимость объекта переносится со счета 01/1 на счет 01/2 "Объекты недвижимости, по которым процедура регистрации прав собственности завершена".

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерская запись после ввода объекта в эксплуатацию

Объект принят к учету
в составе объектов ОС,
права собственности
на которые не
зарегистрированы

01/1

08/3

7 000 000

Акт о приеме-
передаче объекта
недвижимости
(здания,
сооружения и
т.п.), расписка
в получении
документов на
государственную
регистрацию
прав,
инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств

Бухгалтерская запись при получении свидетельства
о государственной регистрации права собственности

Объект принят к учету
в составе объектов ОС,
право собственности
на которые
зарегистрированы

01/2

01/1

7 000 000

Свидетельство о
государственной
регистрации
прав,
инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Программа дисциплины Гражданское право для студентов третьего курса специальности 030501. 65 -«Юриспруденция» подготовки специалиста

    Программа дисциплины
    На втором курсе студенты изучили общую часть гражданского права, которая включает основные положения гражданского права, права собственности и другие вещные права, а также общие положения обязательственного права.
  2. Документация об аукционе г. Санкт-Петербург 2008 г (2)

    Документация об аукционе
    Участник размещения заказа – юридическое лицо, физическое лицо или индивидуальный предприниматель, претендующие на заключение государственного контракта.
  3. Сложные хозяйственные операции: практика учета, налогообложения, минимизации рисков

    Документ
    ОПАСНЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ СДЕЛКИ: как отличитькак обеспечить соответствие сделки критерию деловой целикак застраховаться от налоговых рисковКак развязывать сложные учетные и налоговые узлы,

Другие похожие документы..