Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Урок'
Последовательность демонстрации слайдов (Примечание) Форма организации ДЕ учащихся 1....полностью>>
'Регламент'
Об утверждении административного регламента по исполнению муниципальной функции «Реализация мероприятий по принятию бесхозяйного недвижимого имуществ...полностью>>
'Документ'
В целях совершенствования деятельности саморегулируемых организаций аудиторов Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудито...полностью>>
'Урок'
Учащиеся выступают по заполненной схеме и делают вывод: каковы основные причины миграции? Почему страны заинтересованы в привлечении иностранной рабо...полностью>>

Вычеты по налогу на доходы физических лиц

Главная > Диссертация
Сохрани ссылку в одной из сетей:

На правах рукописи

Сбежнев Александр Алексеевич

ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Специальность 12.00.14 – административное право,
финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва – 2010

Диссертация выполнена на кафедре финансового права в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия правосудия»

Научный руководитель: Заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор

Запольский Сергей Васильевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Винницкий Данил Владимирович

кандидат юридических наук

Шараев Сергей Юрьевич

Ведущая организация: Саратовский юридический институт Министерства внутренних дел Российской Федерации

Защита состоится 26 февраля 2010 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 170.003.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия правосудия» по адресу: 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, 69-а, ауд. 910.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия»

Автореферат разослан «___» января 2010 года

Ученый секретарь

диссертационного совета С.П. Ломтев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества, государства происходит изменение законодательства о налогах и сборах. При этом в ходе таких преобразований должны обеспечиваться гарантии участников налоговых правоотношений и определенная стабильность этих отношений.

Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов и порядка предоставления налоговых льгот; установление системы и видов таких налоговых льгот. Система налогообложения рассматривается не только как источник пополнения государственного бюджета, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства.

В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов (подоходный налог). При этом, устанавливая налог на доходы физических лиц, законодатель также стремится создать оптимальную правовую модель данного налога, обеспечивающую равномерность налогообложения различных слоев населения.

Однако создание такой модели не возможно без научно-теоретического осмысления отдельных ее элементов, направленных как на установление налоговой обязанности, так и на снижение общей налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков.

Одним из основных правовых инструментов, направленных на снижение налогового бремени и обусловливающих соблюдение принципа равенства, равномерного налогообложения, выступают налоговые вычеты. Налоговые вычеты позволяют более полно учесть имущественное положение лица при возложении на него налоговой обязанности. Посредством налоговых вычетов реализуется право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности; право уменьшить размер налогового обязательства на законных основаниях.

Вместе с тем при установлении данной юридической конструкции не было закреплено ее законодательное определение, а также не регламентировано соотношение понятий «налоговый вычет» и «налоговая льгота». К тому же практическое применение налоговых вычетов осложнено рядом обстоятельств, в том числе правового характера. Данные обстоятельства являются следствием отрыва законодательства о налогах и финансово-правовой теории, финансовой науки.

С момента вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации в статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц», посвященные налоговым вычетам, вносились различного рода изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов, порядка их применения, а также дополнения новыми видами налоговых вычетов. Однако данные изменения по-прежнему не в полной мере решают указанные проблемы.

Процесс реформирования налогообложения доходов физических лиц не завершен. В настоящее время имеет место тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей. Правовой механизм обложения доходов физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством усиления роли налоговых вычетов. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации как на международном, так и на внутригосударственном уровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков. Но для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать, в том числе с научно-теоретической точки зрения, каждый элемент налога.

В связи с этим проблема правового регулирования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.

Степень научной разработанности темы исследования. В ряде научных работ, например, М.В. Титовой, А.В. Малько, С.Г. Пепеляева, С.В. Барулина, рассматривалась общая категория – «налоговая льгота». Вместе с тем комплексное теоретико-правовое изучение правовой природы вычетов по налогу на доходы физических лиц, их соотношения с категорией «налоговая льгота» не проводилось.

Теоретические основы, принципы налогообложения, в том числе подоходного, были разработаны классиком политической экономии А. Смитом. Определенный вклад в обоснование взимания подоходного налога с учетом прогрессии в налогообложении доходов внесли: Ж.Б. Сей, Д.С. Миль, Ф. Эджоут, К. Маркс, А. Вагнер, Э. Энгель.

Вопросы подоходного налогообложения населения в России рассматривались в конце XIX – в начале XX вв. в трудах Д.П. Боголепова, Ф.А. Менькова, И.Х. Озерова, А.А. Тривуса, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, в послереволюционный период – в работах В.П. Дьяченко, А.Г. Зверева, Г.Л. Марьяхина, А.А. Соколова, в условиях рыночной экономики в работах Г.А. Волковой, И.В. Горского, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, В.Г. Князева, Н.В. Милякова, Л.П. Окуневой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Н.Г. Сычева, С.С. Тропской, Д.Г. Черника, Т.В. Юткиной.

Общетеоретической основой исследования являются положения и выводы отечественных ученых и специалистов: С.С. Алексеева, А.П. Алехина, В.И. Балабина, С.В. Барулина, Д.Н. Бахраха, К.С. Бельского, М.Ю. Березина, В.Р. Берника, О.В. Бойкова, М.И. Брагинского, А.В. Брызгалина, Д.Д. Бутакова, Д.В. Виницкого, Н.В. Витрука, Г.А. Гаджиева, А.Н. Головкина, О.Н. Горбуновой, И.В. Горского, В.И. Гуреева, М.Р. Дзагоевой, А.О. Дикова, В.И. Дымченко, С.В. Запольского, И.В. Караваевой, М.В. Карасевой, В.А. Кашина, В.Г. Князева, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.С. Крыловой, М.В. Кустовой, И.И. Кучерова, М.В. Лушниковой, А.В. Малько, Н.И. Матузова, О.В. Мещеряковой, И.С. Морозовой, А.А. Никонова, О.А. Ногиной, С.В. Овсянникова, В.Г. Панскова, В.А. Парыгиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, С.В. Разгулина, В.И. Слома, Ю.А. Тихомирова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова, И.А. Цинделиани, С.Д. Шаталова, Н.А. Шевелевой, Р.А. Шепенко, Т.Н. Юткиной и др.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, складывающиеся по поводу установления и применения налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц, направленных на уменьшение налогового бремени и содействие исполнению налоговой обязанности.

Предмет диссертационного исследования составляют нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок применения налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц, а также практика применения указанных норм налоговыми и судебными органами.

Целью исследования является выработка определения понятия «налоговый вычет», установление соотношения данного понятия и категории «налоговая льгота» и отграничение от иных налоговых механизмов, направленных на снижение налогового бремени, а также определение порядка, оснований возникновения и реализации права на налоговые вычеты.

Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:

- исследовать исторический опыт России в области установления налоговых льгот, в том числе при обложении доходов;

- исследовать налоговую льготу как разновидность правовой льготы;

- выявить признаки налоговой льготы и определить правовые критерии отнесения правовых явлений к категории налоговой льготы;

- исследовать налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, установить соотношение с категорией «налоговая льгота»;

- проанализировать законодательно установленную классификацию налоговых вычетов, выявить основания такой классификации;

- исследовать основания возникновения права на применение налоговых вычетов;

- проанализировать механизмы, способы реализации права на применение налоговых вычетов;

- исследовать применяемую систему вычетов при определении налоговой базы, ее целесообразность, эффективность и обосновать необходимость ее совершенствования;

- выработать предложения по совершенствованию механизмов снижения налоговой обязанности.

Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: анализ, обобщение, абстрагирование, сравнительно-правовой.

Эмпирическую базу составили результаты изучения статистических данных и материалов Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (Министерства по налогам и сборам Российской Федерации), актов органов судебной власти, публикаций в периодической печати, а также данные, полученные в результате проведения консультаций по вопросам применения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Научная новизна заключается в определении понятия налогового вычета, обосновании отнесения данного понятия к категории налоговой льготы и его отграничения от иных налоговых механизмов, направленных на снижение налогового бремени.

Также определяются основания и момент возникновения права на налоговые вычеты, проводится классификация фактических обстоятельств, обусловливающих возникновение такого права.

Положения, выносимые на защиту:

1. Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок, с освобождением отдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.

2. В результате анализа норм Налогового кодекса Российской Федерации можно сделать вывод, что под понятием «налоговые вычеты» объединены различные правовые категории: «налоговые льготы» и «порядок исчисления налога». К категории налоговой льготы могут быть отнесены все виды стандартных и социальных вычетов (кроме вычета расходов на благотворительные цели), а также имущественный налоговый вычет расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья. Указанные вычеты устанавливают определенные преимущества конкретных групп налогоплательщиков путем уменьшения (снижения) налогового бремени.

При этом остальные налоговые вычеты (социальный вычет расходов на благотворительные цели, имущественные вычеты (кроме вычета расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья, и профессиональные вычеты) не могут быть отнесены к данной категории. Эти виды вычетов не создают для налогоплательщиков льготного режима, а лишь позволяют учесть при определении налогооблагаемой базы расходы, понесенные в связи с извлечением доходов, либо в связи с приобретением определенного имущества, и доходы, не подлежащие налогообложению.

3. Предлагается следующая классификация юридических конструкций, объединенных законодателем под понятием «налоговый вычет», основанная на их соответствии признакам налоговой льготы:

1) Налоговые льготы (персональные и «на иждивенцев») – необлагаемый минимум, «образовательный» вычет, вычет «на лечение», вычет расходов на пенсионное страхование (обеспечение), вычет расходов на приобретение (строительство) жилья.

2) Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в том числе доходы от продажи имущества (жилья, земельных участков, транспортных средств).

3) Расходы, учитываемые при определении налоговой базы (уменьшающие налогооблагаемый доход), в том числе расходы на благотворительные цели, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и т.д.

4. Основанием возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты является наличие фактического состава, как определенной совокупности фактических обстоятельств, предусмотренных законодательно.

Исходя из анализа фактических составов, установленных для каждого вида налоговых вычетов, классифицировать фактические обстоятельства возможно следующим образом:

1) общие (безусловные) – фактические обстоятельства, присутствующие во всех фактических составах правоотношений в связи с применением налоговых вычетов (факт получения налогоплательщиком дохода, факт отнесения налогоплательщика к категории налогового резидента, факт получения налогоплательщиком дохода, подлежащего обложению по ставке 13%). Их наличие обязательно для возникновения права относительно всех видов налоговых вычетов;

2) специфические – фактические обстоятельства, присутствующие только в тех фактических составах и только тех налоговых вычетов, которые необходимо обособить, выделить в отдельный вид. Способность персонифицировать налоговый вычет, идентифицировать его в общей массе налоговых вычетов является отличительной чертой фактических обстоятельств, относящихся к данной группе (наличие родственных связей, факт купли-продажи имущества, осуществление предпринимательской деятельности и т.д.);

3) ситуативные – фактические обстоятельства, временной интервал свершения которых обусловлен определенной ситуацией и варьируется в зависимости от законодательного установления особенностей исчисления налога и особенностей применения конкретных налоговых вычетов (факт определения налоговой базы, факт уплаты суммы налога, факт подачи налоговой декларации и т.д.).

5. В момент формирования объекта налогообложения у налогоплательщика наряду с налоговой обязанностью появляется право ее уменьшить посредством налогового вычета. При этом момент возникновения налоговой обязанности и момент возникновения права на вычеты совпадают, несмотря на обусловленность такого права налоговой обязанностью.

6. Реализация права на налоговый вычет предполагает активные действия налогоплательщика по декларированию и доказыванию данного права. При заявлении права на налоговый вычет налоговому агенту законность и обоснованность данного требования подвергается предварительной (со стороны налогового агента) и последующей (со стороны налогового органа) проверке. Напротив, при предоставлении вычета налоговым органом, проверка законности и обоснованности требования налогоплательщика о предоставлении налогового вычета осуществляется только налоговым органом.

7. Налоговые вычеты наряду с другими элементами налогообложения относятся к основному финансово-правовому инструментарию и не должны классифицироваться как исключения из общего режима налогообложения.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том, что настоящая диссертация является одной из первых работ, посвященных комплексному теоретико-правовому исследованию вычетов по налогу на доходы физических лиц, их соотношения с категорией налоговой льготы, оснований возникновения права на применение вычетов, механизмы, способы реализации такого права.

Практическая значимость исследования состоит в предлагаемых мерах по усовершенствованию механизма подоходного налогообложения, в том числе института налогового вычета, а также по усилению социальной направленности данного налога, которые могут быть учтены правотворческими органами государственной власти в целях совершенствования правового регулирования налогообложения доходов физических лиц.

Результаты диссертационного исследования могут быть полезны в процессе преподавания учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право», специального курса «Налог на доходы физических лиц».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы исследования апробированы в учебной и учебно-методической работе в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия правосудия», на научно-практических конференциях, проводимых в ГОУ ВПО «Российская академия правосудия», ГОУ ВПО «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова», отражены в опубликованных научных статьях.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих восемь параграфов, заключения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяется степень ее научной разработанности, указываются цель и задачи диссертационной работы, ее методологическая, теоретическая и эмпирическая основы, практическая значимость работы, положения, выносимые на защиту, подтверждается научная новизна, отмечается апробация результатов исследования.

Первая глава «Правовая природа налогового вычета по налогу на доходы физических лиц» состоит из четырех параграфов.

В первом параграфе «Историко-правовые аспекты развития механизмов снижения налогового бремени в России» изучаются различные механизмы, применявшиеся в российской системе налогообложения, в целях дифференциации, в том числе снижения, налоговой (податной) обязанности в отношении различных групп населения на различных исторических этапах, а также их роль и место в данной системе.

Отмечается, что в процессе развития общественных отношений наблюдается постепенный переход от принципа территориального обложения к принципу налогообложения персонального, т.е. конкретного индивида. По этой же схеме развиваются и механизмы снижения налогового бремени.

Основополагающим принципом налогообложения являлся принцип распределения податной обязанности «по животам и промыслам» или, в нашем понимании, принцип справедливого распределения бремени в зависимости от тяглоспособности (платежеспособности) конкретного податного субъекта. При этом производимые различного рода преобразования в сфере налогообложения не затрагивали данный принцип. Напротив, он неоднократно подтверждался государственными инструкциями. Однако указанный принцип на практике имел и обратную сторону – посредством него усиливалась «круговая порука» и, соответственно, закрепощение податного населения.

Также отмечается, что налоговые льготы (вычеты) как особый налоговый механизм, позволяющий уменьшить налоговую обязанность конкретного плательщика, появились на Руси лишь в конце XIX века, когда был введен подоходный принцип налогообложения. Однако российская система налогообложения знала такие механизмы, как:

– дифференцированный подход к определению ставки налога, основанный на принципе учета платежеспособности населения определенной территории;

– податной иммунитет, закрепляемый специальными жалованными грамотами (тарханами);

– оброк, взимаемый взамен ряда повинностей для установления налоговой льготы либо с целью упрощения порядка сбора;

– полное или частичное освобождение от уплаты налога.

Во второй половине XIX – начале XX вв. происходит постепенная замена подушной подати другими прямыми налогами, создаются предпосылки введения подоходного обложения, предпринимаются попытки обложить налогами привилегированные слои населения. В связи с этим автором исследуется введенный в России в 1916 г. подоходный налог и развитие подоходного налогообложения в XX – начале XXI вв.

На основе проведенного исследования автором делается вывод, что в истории развития механизмов снижения налогового бремени наиболее ярко проявлялась связь политики с налогообложением. Изменения политического курса в стране, как правило, вызывали существенные изменения в системе налогообложения физических лиц. При этом налоги и, в частности, налоговые льготы (вычеты) применялись в России далеко не всегда как инструмент стимулирования развития экономики. Зачастую превалировала фискальная функция, а в отдельных случаях и дестимулирующая, направленная на уничтожение определенных категорий предпринимательской деятельности.

Во втором параграфе «Налоговые вычеты в правовой конструкции налога на доходы физических лиц» исследуется правовая конструкция данного налога, анализируются основные, а также факультативные его элементы.

Основываясь на различных подходах к определению понятия налога, выделяются два основных направления. Во-первых, налог есть платеж в целях финансирования публичной деятельности; форма отчуждения собственности или результатов деятельности; средство распределения бюджетных расходов среди налогоплательщиков и т.д. Во-вторых, налог рассматривается как часть имущества налогоплательщика. Между тем, общим для всех подходов в определении понятия «налог» является то, что налог – есть обязанность. Иными словами, налог – это обязанность лица безвозмездно передать часть денежных средств (имущества) в пользу государства и (или) муниципального образования. При этом исполнение данной обязанности вменено Конституцией Российской Федерации, согласно статье 57 которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основываясь на анализе обязательных элементов налога на доходы физических лиц, делается вывод, что налог на доходы физических лиц – есть обязанность физического лица, получившего доход, в течение установленного срока отдать в пользу государства определенную часть этого дохода.

Отмечается, что помимо механизма установления налоговой обязанности законодателем предусмотрены и механизмы снижения данной обязанности (налоговые льготы), которые, несмотря на факультативность, имеют весьма существенное значение, так как посредством них реализуется один из основополагающих принципов налогообложения – принцип справедливости, равного налогового бремени. Сущность данного принципа заключается в равномерном распределении тяжести налогового бремени между различными социальными группами населения, имеющими также и разный уровень дохода.

При исследовании правовой конструкции налога на доходы физических лиц отмечается, что в ней отсутствует четко определенная категория налоговых льгот. Напротив, содержится ряд норм, закрепляющих три разновидности механизмов снижения налоговой обязанности физических лиц.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. По вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в отношении третьего и последующих детей о направлении письма минфина россии

    Документ
    Федеральная налоговая служба направляет для сведения письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 и от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу
  2. Эф гр. 825-2 проблемы применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

    Документ
    Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной ставкой прогрессией.
  3. Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

    Документ
    Доход, облагаемый по ставке 13% (заработная плата, выручка от продажи имущества и т.д.) уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.
  4. Политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже квартиры и в соответствии со ст

    Документ
    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 27 июня 2011 г. N 03-04-05/5-441Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических
  5. Налог на доходы физических лиц как инструмент укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований

    Автореферат диссертации
    Защита состоится 29 октября 2010 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

Другие похожие документы..