Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Автореферат'
Защита состоится «15» декабря 2011 г. В 17.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.084.03 при ФГАОУ ВПО «Балтийский фе­деральный универси...полностью>>
'Лекция'
выявление, локализация и оперативное пресечение возможных каналов утечки защищаемой информации в процессе повседневной производственной деятельности ...полностью>>
'Методические указания'
приобретение необходимых навыков в решении вопросов, связанных с правильным установлением конструктивных и расчетных схем сооружения, а также его отд...полностью>>
'Рабочая программа'
Двухгодичная специализация (ординатура) является обязательной формой последипломной подготовки выпускников Российского Государственного Медицинского У...полностью>>

Основы налоговых правоотношений

Главная > Лекция
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Курс: Правовые основы деятельности налоговых инспекций

кандидат юридических наук, доцент Чепурной А.Г.

Лекция

Тема № 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Время: 1 час

План занятия:

1. Понятие «налоговое право»

2. Предмет, метод и система налогового права

3. Соотношение налогового права с другими отраслями права

Рекомендованная литература:

1. Основная

Конституция РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ

Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации"

Положение о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506)

Приказ Федеральной налоговой службы от 14 октября 2004 г. N САЭ-3-15/1@ "О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу" (с изменениями от 18 ноября 2004 г.)

Приказ Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2004 г. N САЭ-3-15/142@ "Об утверждении примерных положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы"

Налоговое право: Учебник/А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – 864 с. – (Российское юридическое образование).

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 1998.

2. Дополнительная

Газеты: «Российская газета», «Московский налоговый курьер», «Учет, налоги, право», «Финансовая газета». Журнал «Хозяйство и право»

Вопрос 1. Понятие и предмет налогового права

Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Недалеки от истины слова Карла Маркса о том, что «налоги — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией1.

Поэтому эффективное функционирование налоговой системы, с одной стороны, является важной составляющей государственного суверенитета, с другой, — гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов.

Государственные доходы — это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства . В зависимости от формы образования таких доходов, как правило, выделяют налоговые и неналоговые доходы государства.

При этом в России к неналоговым доходам принято относить:

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а именно:

  • средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

  • средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

  • средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

  • плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

  • доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

  • часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

  • другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

  1. доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

  2. доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

  1. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

  2. доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов, и иные неналоговые доходы.

Остальные доходы государства формируются в процессе налогообложения. Налоговые доходы государства, — это предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

В настоящее время в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения, порядок осуществления которого регулируется налоговым правом.

Считается, что в Российской Федерации отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, регулируются соответствующей отраслью права — финансовым правом. Под предметом финансового права, как правило, понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих задач.

Налоговое право — это самостоятельная отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы Российской Федерации.

Общеизвестно, что налоговое право (как и любая другая отрасль права) может рассматриваться с трех точек зрения: как отрасль российского права, как отрасль юридической науки и как учебная дисциплина. Обратимся к освещению особенностей налогово-правовой науки.

Как совершенно справедливо отмечается, юридическая наука способна вырабатывать познавательно-информационные и практические модели управления экономическими процессами (в том числе модели управления налоговой системой) быстрее и надежнее, чем это обычно происходит в результате накопления и обобщения опыта юридической практики.

Указанное обстоятельство нелишний раз демонстрирует важность развития юридической науки. Поэтому не случайно одной из причин низкого юридического качества современного налогового законодательства России называют существенное отставание от потребностей жизни уровня развития науки налогового права. Последнее, в свою очередь, следует признать следствием того, что в советский период развития отечественной юриспруденции разработка теоретических основ налогообложения в рамках науки финансового права в силу ряда причин (в частности, ввиду отсутствия в том политической необходимости в условиях социалистического общества, «неуклонно двигающегося по светлой дороге коммунизма», где налоги не нужны) практически не велась. По нашему мнению, наука налогового права представляет самостоятельную отрасль юридической науки. В то же время в финансово-правовой литературе наука налогового права, как правило, рассматривается в качестве составной части науки финансового права. Но при этом большинством авторов отмечается особая роль налогового права в свете продолжающихся в Российской Федерации экономических преобразований и указывается, что налоговое право получило особое развитие именно в условиях перехода к рыночным отношениям. Наука налогового права сравнительно молода — ее развитие в России начинается примерно с первой половины XIX в., когда появились первые научные труды по проблемам правового регулирования податного дела и податной политики и учреждена была кафедра государственных податей в Петербургском и Московском императорских университетах (ныне — Санкт-Петербургский государственный университет и Московский государственный университет им. М. Ломоносова).

Что же представляет собой наука налогового права и в чем ее отличие от налогового права как составной части российского права (подотрасли финансового права)? Еще Аристотель писал, что наука имеет «дело с тем или другим специальным бытием, и, отводя себе какую-нибудь (отдельную) область, она занимается этой областью». Такой «областью» науки налогового права является изучение: во-первых, норм налогового права, их развития и выработки рекомендаций по совершенствованию законодательства; во-вторых, общественных отношений, возникающих в процессе функционирования и развития налоговой системы России, в том числе ц процессе установления введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

Если налоговое право как составная часть российского нрава : представляет собой систему правовых норм, то наука налогового права - это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются и материализуются в научных статьях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.

Кроме того, следует отметить, что, как и любое иное системное явление, наука налогового права представляет собой совокупность неких составляющих элементов, образующих ее состав.

Ведя речь о составе науки налогового права, следует учитывать, что вопрос состава той или иной юридической науки на протяжении многих лет находится в центре внимания ученых-правоведов. Например, для определения существа понятия «состав науки» О. А. Красавчиков использовал сравнение со зданием, употребляя выражение «здание науки». М.М. Шпилевский писал, что при исследовании сути какой-либо науки не следует ограничиваться толь­ко определением ее предмета, ибо рассмотрению должны подлежать «все элементы этой науки во всей их совокупности, т. е. предмет, метод, система». В свою очередь, С.С. Алексеев определяет состав науки как совокупность частей, из которых складывается ее содержание. Г. А. Тосунян выделяет в качестве элементов состава науки: предмет, методологию, систему науки, библиографию науки. Полнее всего (причем применительно к различным областям юридической науки) этот вопрос исследует К.С.Вельский. По его мнению «к средствам, образующим состав науки... относятся; предмет науки, методология науки, система науки, научная терминология и категории науки, отраслевая библиография, история науки», формативную и эмпирическую базу науки налогового права оставляет акты законодательства о налогах и сборах (налоговое законодательство), а также правоприменительная и судебная практика в этой сфере.

В свою очередь, методология науки налогового права включает в себя методы, которые используются наукой для познания предмета и достижения целей проводимых исследований. К таким методам, в частности, относятся:

  1. специально-юридический метод заключается в описании и анализе норм и правоотношений, их объяснении, толковании и классификации;

  2. сравнительно-правовой метод основывается на сопоставлении правовых институтов, принадлежащих правовым системам различных стран;

  3. конкретно-социологический метод включает такие приемы, как личное наблюдение за деятельностью налоговых органов, проведение социологических исследований;

  4. сравнительно-исторический метод, который предполагает историческое ретроспективное исследование, направленное на выявление истоков сегодняшних правовых проблем, выявление закономерностей правовой эволюции тех или иных правовых институтов, органов, видов налогов;

  5. метод живого познания — предполагает личное участие исследователя в интересующих его правоотношениях.

Кроме того, наука налогового права использует также системный, статистический методы, а также анализ, синтез, аналогию, обобщение, моделирование.

Библиография науки налогового права представляет собой совокупность научных трудов и специальной литературы по проблемам налогового права.

Таким образом, наука налогового права может рассматриваться в качестве системы категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных соответствующим образом и материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли и значении, а также развитии налогового права как составной части российского права.

В свою очередь, предметом науки налогового права являются общественные отношения, которые возникают в процессе налогообложения, в том числе в процессе функционирования и развития налоговой системы России, установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Таким образом, наука налогового права исследует закономерности, и тенденции развития налогового права как составной части российского права (подотрасли финансового права).

В предмете науки налогового права можно, например, выделить следующие составляющие (части):

  • налогово-правовые категории;

  • нормы налогового права (причем как действующие, так и отмененные);

  • принципы налогового права;

  • методы налогового права;

  • источники налогового права;

  • анализ правоприменительной и правотворческой (законодательной) практики;

  • история развития налогообложения в России и его нормативно-правового регулирования;

  • вопросы унификации, например, налогового и гражданского, налогового и банковского, налогового и бюджетного законодательства.

  • понятийный аппарат, раскрывающий специальную терминологию, используемую в налоговом праве;

  • научные практические рекомендации, направленные на совершенствование налогово-правовых норм, правоприменительной практики и используемых научных категорий.

Наука налогового права, так же как, например, и науки финансового права, в целом выполняет следующие функции:

  1. общетеоретическую;

  2. аналитическую;

  3. критическую;

  4. конструктивную;

  5. воспитательную.

Естественно, наука налогового права развивается не в вакууме, а в рамках единой системы юридических наук, поэтому она тесно взаимосвязана и активно использует передовые научные достижения теории права и государства, банковского, административного, бюджетного, конституционного, гражданского, предпринимательского нрава и др. В свою очередь, налогово-правовые исследования способствуют развитию наук финансового, конституционного, банковского права.

Кроме того, так как налоги и налогообложение по своей сути являются дуалистическими, экономико-правовыми явлениями, финансовой наукой, и в частности с ее частью, именуемой налоговедением.

Предметная область исследования налогового права и налоговедения пересекаются. Налоговедение — это наука о природе, принципах и правовой практике организации и функционирования системы налоговых отношений (налоговой системы страны). Предметом налоговедения является методология налогообложения как процесса движения от налоговой теории к конкретному порядку исчисления и взимания налоговых платежей в пространстве и во времени.

Налоговое право также изучает налогообложение как сложный процесс установления, введения и уплаты налогов и сборов, а также налогового контроля, защиты прав и законных интересов субъектов налогообложения (защиты прав налогоплательщиков и бюджетных (имущественных) интересов государства), но под юридическим, а не экономическим углом зрения с точки зрения юридической науки.

Налоговое право как учебная дисциплина представляет собой предмет преподавания в высшей школе. «Учебный предмет (учеб­ная дисциплина), — записано в Большом энциклопедическом словаре, — это система знаний, умений и навыков, отобранных из определенной отрасли науки... для изучения в учебном заведении». С помощью этой учебной дисциплины будущие специалисты (студенты соответствующих учебных заведений) получают необходимые знания о налоговом праве.

Поэтому, как отмечает Г.А. Тосунян, внутренняя система науки и соответствующая учебная дисциплина строятся с учетом внутренней системы соответствующей отрасли права. Это означает, что правовым институтам и нормам внутри отрасли права соответствуют темы и разделы в науке и учебной дисциплине. Но полного тождества между системой науки, скажем, налогового права, и одноименной учебной дисциплины быть не может и не должно

В чем же состоит основное отличие налогового права как науки от налогового права как учебной дисциплины? Наука налогового права, помимо всего, включает в себя и соответствующие, еще не доказанные теоретические гипотезы, предположения, многие из которых могут оказаться (и оказываются) ошибочными. Естественно, в учебном процессе они не используются (могут лишь упоминаться). Кроме того, в учебном курсе не освещаются устаревшие и оказавшиеся за пределами законодательства и правоприменительной практики положения.

Преподавание вопросов налогового права имеет в России прочные исторические корни. Изучение податного дела и права государственных податей исторически являлось одним из центральных курсов подготовки дореволюционных юристов и финансистов. Например, в Московском императорском университете (ныне — Московский государственный университет им. М. Ломоносова) кафедра государственных податей была учреждена еще в 1839 году.

В настоящее время в Российской Федерации налоговое право изучается студентами юридических и финансовых (экономических) специальностей.

В юридических высших учебных заведениях (на юридических факультетах вузов) основные категории налогового права традиционно изучаются в рамках курса «Финансовое право», который предусмотрен в государственном стандарте высшего образования по специальности «Юриспруденция» в качестве обязательной дисциплины и включен в его федеральный компонент. Однако, как показывает практика, узкие временные рамки, отведенные в учебных планах на изучение финансового права, объем лекционных и семинарских часов, к сожалению, не позволяют раскрыть в этом курсе всех важных вопросов налогового права. Указанная проблема нашла свое отражение даже в классических, лучших современных учебниках по финансовому праву — вопросы налогового права в них освещаются в урезанном виде, но полно. За пределами курса финансового права оказывается целый ряд важнейших налогово-правовых вопросов.

Поэтому место и роль налогов и налогового права в развитии общественных отношений в России, а также потребность в подготовке специалистов, способных эффективно исполнять свои профессиональные обязанности в новых экономических условиях, вызвали необходимость создания и отдельного изучения в ВУЗах учебной дисциплины «Налоговое право». Поэтому на Юридических факультетах большинства ведущих учебных заведений России, взявших курс на современное качественное высшее образование, помимо дисциплины «Финансовое право» в качестве вузовского компонента учебного плана преподается учебная дисциплина Залоговое право». Однако здесь же необходимо отметить, что лишь часть из них осуществляет преподавание этой дисциплины в соответствии с последними достижениями налогово-правой науки, в том числе с учетом деления налогового права на общую и особенную части Полагаем, определенную методическую помощь при преподавании налогового права окажет приведенная в приложении к настоящей работе примерная программа по курсу налогового права.

Кроме того, в ряде вузов введена налогово-правовая специализация выпускников и помимо курса налогового права преподаются такие специальные учебные курсы, как «Защита прав налогоплательщиков», «Налоговое право зарубежных стран», «Международное налоговое право», «Соотношение налогового и гражданского законодательства», «Взаимосвязь налогового, валютного и банковского законодательства» и др.

Целесообразность и необходимость такого подхода очевидна в свете продолжающейся налоговой реформы, бурного развития налогового законодательства, а значит, постоянного усложнения правовых задач, которые в таких условиях встают как перед молодыми выпускниками юридических вузов (юридических факультетов вузов), так и перед юристами старшего поколения. Поэтому оправдано то особое внимание, которое уделяется вопросам преподавания налогового права в учебных заведениях системы повышения квалификации.

Кроме этого, в настоящее время в Российской Федерации учебная дисциплина «Налоговое право» изучается студентами, обучающимися на экономических факультетах вузов, и в том числе по специальности «Налоги и налогообложение».

Функции налогового права. Проблема функций налогового права в настоящее время еще не получила исчерпывающего доктринального исследования. Как правило, в учебной литературе по налоговому праву освещаются лишь экономические функции налогов и налогообложения. Вместе с тем представляется, что выявление и аналитическое исследование функций налогового права имеет большое теоретическое и практическое значение. Указанный вопрос непосредственно связан с эффективностью норм налогового законодательства, а значит, и с эффективностью выполнения государством функции налогообложения, которая выступает важным составным элементом государственного суверенитета.

Благодаря изысканиям общей теории права мы знаем, что в функциях права выражается его активная роль в организации и упорядочении общественных отношений. Таким образом, возможно, утверждать, что функции налогового права определяют направления правового воздействия в сфере налогообложения. Не случайно в литературе высказывалась позиция, согласно которой под функциями права необходимо понимать конкретную роль (действие) нрава по организации общественных отношений.

При этом следует разделять социально-политические, а равно экономические функции налогового права, опосредующиеся в налоговой политике государств, и юридические функции, о которых и пойдет речь ниже. В социально-политических и экономических функциях налогового права выражаются направления указанной правовой политики, наконец, само политическое и экономическое содержание налогового права. Исследование этих функций традиционно находится в предметной области финансовой науки, и в том числе налоговедения.

В свою очередь, общетеоретическим осмыслением второй группы функций (юридических функций) различных отраслей права ведает правовая наука. В различные периоды развития отечественной юридической науки функции права уже становились предметом монографических исследований в рамках теории государства и права.

Таким образом, функции налогового права обусловливают его значение (роль) в установлении налоговых правоотношений и отражают природу общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения. Поэтому функционирование налогового права может быть определено как реализация объективно существующих потенциальных возможностей права.

При этом необходимо различать два вида (группы) юридических функций налогового права:



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Налоговые правоотношения налогово-правовые нормы понятие налоговых правоотношений

    Документ
    Правовые отношения касаклся всех отношений, которые свя­заны с действием права в общее I ве Право влияет на обществен­ные отношения таким образом, что конкретные явления высту­пают юридическим оформлением различных общественных от­ношений.
  2. Основы налоговой системы штеркель Лариса Владимировна

    Лекция
    Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) дает следующее определение искомого понятия: «Под налогом понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах
  3. Налоговое право России. Учебник

    Учебник
    Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным.
  4. Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в российской федерации

    Диссертация
    Защита состоится « » 2007 г. в 14 час 30 мин. на заседании диссертационного совета Д 203.002.06 Академии управления МВД России по адресу: 125171, г. Москва, ул.
  5. Налоговый кодекс украины 2 декабря 2010 года

    Кодекс
    1.1. Налоговый кодекс Украины регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые удерживаются в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков

Другие похожие документы..