Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Закон'
Статья публикуется в рамках Международной заочной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Молодые ученые о современном...полностью>>
'Автореферат'
Защита состоится «20» февраля 2008 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 21244801 в Северо-Осетинском государственном университете име...полностью>>
'Урок'
Після цього уроку учні зможуть: розповідати про історію створення, завдання та керівні органи ЄС; виробити власне ставлення з питання об'єднання Євро...полностью>>
'Документ'
Програма, що працює на комп'ютері, нерідко ототожнюється з самим комп'ютером, оскільки людина, що використовує програму, "вводить в комп'ютер&qu...полностью>>

Законодательные условия и государственное регулирование филантропической деятельности

Главная > Закон
Сохрани ссылку в одной из сетей:

4.1.1. Налог на прибыль организаций

Плательщиками налога на прибыль организаций являются все юридические лица – коммерческие и некоммерческие организации.

Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

Система исчисления и уплаты налога на прибыль построена таким образом, что объект налогообложения может возникнуть при получении донорской помощи на условиях безвозмездности, причем как у коммерческих, так и у некоммерческих организаций.

Прибылью в целях налогообложения российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Далеко не все затраты организации могут быть отнесены к категории расходов, уменьшающих сумму полученных доходов.

Для того чтобы признать реальные затраты расходами, уменьшающими налоговую базу, они должны быть:

(а) документально подтверждены;

(б) экономически оправданы;

(в) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ).

Деятельность по осуществлению социально значимых проектов на средства доноров связана с получением доходов, но не направлена на получение дохода, следовательно, затраты организаций, получивших безвозмездную донорскую помощь, нельзя признавать расходами, уменьшающими для целей налогообложения сумму полученного дохода.

Если в формуле {Прибыль = Доходы – Расходы} расходы получателей донорской помощи равны нулю, то величина прибыли и, соответственно, налога на прибыль будет зависеть исключительно от суммы полученных доходов.

Безвозмездно полученное имущество, в том числе денежные средства, работы, услуги признаются доходом получателя, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Все эти случаи представлены в виде конкретного закрытого перечня доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Коммерческие организации, получающие донорскую помощь, вправе не учитывать при определении налоговой базы гранты, техническую и гуманитарную помощь.

Некоммерческие организации без уплаты налога на прибыль могут получить гранты, техническую и гуманитарную помощь, пожертвования, средства на осуществление благотворительной деятельности. Кроме того, религиозные организации вправе не платить налог на прибыль с имущества (включая денежные средства), которое получено по любому договору на осуществление уставной деятельности; а образовательные учреждения – с безвозмездно полученного имущества, которое предназначено для ведения ими уставной деятельности.

Гранты

Полученные гранты не считаются доходом организации на основании подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Чтобы грант был признан таковым для целей налогообложения, необходимо соблюсти ряд условий. Донором, предоставляющим грант должна быть либо любая российская некоммерческая организация, либо иностранная (международная) некоммерческая организация, включенная в Перечень таких организаций, утвержденный Правительством Российской Федерации.

Гранты могут предоставляться только в виде денежных средств или иного имущества. Нельзя предоставить грант в виде работ или услуг.

Гранты предоставляются только на осуществление конкретных программ в определенных областях. Нельзя предоставить грант в виде так называемой институциональной поддержки. Грант может быть предоставлен на конкретные программы в области: образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды; на проведение конкретных научных исследований.

Грант предоставляется безвозмездно и безвозвратно. Безвозвратность гранта отличает его от заемных средств, и это требование создает дополнительные трудности для получателей грантов. Если неизрасходованный остаток гранта по условиям соглашения подлежит возврату, его (остаток) необходимо оформить как заемные средства, на что донор, ориентирующийся на собственные инструкции и регламенты, может и не согласиться.

В настоящее время еще отсутствует обобщение практики налогового контроля полученных грантов, однако можно предположить, что неизбежно возникнут вопросы, какие именно программы следует относить к области образования или, например, искусства, что понимать под конкретными научными исследованиями. Существует опасение, что налоговые органы изберут формальный путь решения этих вопросов: грант на программу в области образования может получать организация, имеющая лицензию на образовательную деятельность, программу в области искусства может осуществлять организация, основным направлением деятельности которой является культура и искусство, научные исследования могут проводить лишь те налогоплательщики, которые получили аккредитацию научной организации. Получателям грантов, возможно, придется доказывать в суде, что организация, не осуществляющая образовательной деятельности и не имеющая соответствующей лицензии, вправе получить грант на подготовку нового учебника; общественное объединение инвалидов может получить грант на проведение фестиваля творчества инвалидов, а для проведения научных исследований достаточно, чтобы научная деятельность была предусмотрена учредительными документами организации.

Техническая и гуманитарная помощь

Техническая и гуманитарная помощь не включается в налоговую базу по налогу на прибыль на основании подп. 6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Главный (а для целей налогообложения – единственный) признак технической и гуманитарной помощи – наличие специального удостоверения, выданного соответствующей комиссией.

Преимущества технической помощи как отдельного вида донорской поддержки по сравнению с иными видами безвозмездных передач состоят в том, что:

она равным образом предоставляется как некоммерческим, так и коммерческим организациям;

удостоверение о принадлежности средств к технической помощи является надежным основанием для не включения полученных средств в налоговую базу и не порождает споров с налоговыми органами (при условии целевого использования средств);

техническая помощь не связана жестко с конкретными целями (в отличие, например, от грантов), поэтому может быть предоставлена и на приобретение основных средств, и на развитие организации, и на образование и на другие направления деятельности.

Пожертвования

Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ, не учитываются при определении налоговой базы у получателя пожертвования – некоммерческой организации (подп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При этом, помимо требований Гражданского кодекса РФ, должны быть соблюдены следующие условия:

не могут быть пожертвованы подакцизные товары (например, легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с. или автомобильный бензин);

пожертвование предоставляется на содержание некоммерческой организации (понятие «содержание» не определено ни одним нормативным актом) или ведение ею уставной деятельности, т.е. деятельности, соответствующей уставным целям;

пожертвование должно быть использовано некоммерческой организацией по назначению.

При несоблюдении хотя бы одного из этих условий имущество, полученное некоммерческой организацией в виде пожертвования, должно быть включено в налоговую базу по налогу на прибыль.

Средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности

Средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, освобождаются от налога на прибыль на основании подп. 4 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При этом должны быть соблюдены следующие условия:

средства, иное имущество предоставлены безвозмездно;

не могут быть переданы подакцизные товары (например, легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с. или автомобильный бензин);

если имущество предоставлено на содержание организации, то это может быть только благотворительная организация;

благотворительная деятельность, на осуществление которой предоставлено имущество, должна соответствовать уставным целям организации;

полученное имущество должно быть использовано некоммерческой организацией по назначению.

Как уже говорилось во введении, под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Таким образом, необлагаемое налогом имущество, которое получено на осуществление благотворительной деятельности, должно быть, в свою очередь, израсходовано либо на дальнейшую передачу благополучателям, либо на безвозмездное выполнение работ, предоставление услуг, либо на оказание иной поддержки.

Следовательно, донорам необходимо понимать, что рассматриваемая норма Налогового кодекса имеет в виду не их благотворительную деятельность, а благотворительную деятельность получателя их помощи.

Любые иные безвозмездные поступления от доноров признаются доходом получателя и облагаются по ставке 24 процента, при этом налог рассчитывается со всей суммы помощи. Таким образом, целевое финансирование, целевые взносы, благотворительные взносы без точной квалификации их как пожертвования, гранта и т.д. нельзя отнести к поступлениям, не облагаемым налогом на прибыль.

В несколько упрощенном виде возможные виды безналоговых поступлений в организации, получающие средства от доноров, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Возможные не облагаемые налогом на прибыль виды помощи в зависимости от типа организации-получателя

Типы организаций

Виды помощи

Коммерческие организации

Техническая помощь

Грант

Общественные объединения

Техническая помощь

Грант

Пожертвование

Средства на осуществление благотворительной деятельности

Фонды

Техническая помощь

Грант

Пожертвование

Средства на осуществление благотворительной деятельности

Учреждения

Техническая помощь

Грант

Пожертвование (в зависимости от вида учреждения)

Автономные некоммерческие организации

Техническая помощь

Грант

Средства на осуществление благотворительной деятельности

Некоммерческие партнерства

Техническая помощь

Грант

Средства на осуществление благотворительной деятельности

Союзы и ассоциации

Техническая помощь

Грант

Потребительские кооперативы

Техническая помощь

Грант

Возмездная донорская помощь

Возмездная донорская помощь, предоставленная даже на очень льготных условиях, учитывается у получателя как доход от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг). Под реализацией товаров, работ или услуг понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Следует обратить внимание на то, что речь идет о любых доходах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, даже если деятельность, в результате которой получены эти доходы, не может быть признана предпринимательской с точки зрения Гражданского кодекса РФ или Федерального закона «О некоммерческих организациях». В частности, согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ один из признаков предпринимательской деятельности - направленность на систематическое получение прибыли, поэтому единичная возмездная сделка между донором и получателем помощи не может считаться предпринимательской деятельностью. Однако для целей налогообложения средства, полученные по такой сделке, будут считаться доходом о реализации. Примером подобной возмездной помощи может служить финансирование издания книги с условием, что тираж поступит в распоряжение донора и тот самостоятельно займется его распространением.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), в отличие от безвозмездно полученных средств, может быть уменьшена на сумму расходов, понесенных в связи с осуществлением деятельности, при условии раздельного учета доходов и расходов по этой деятельности. Если расходы будут равны или почти равны доходу, то налоговая база будет равна нулю (или близка к нулю), соответственно, будет равна или почти равна нулю и сумма налога на прибыль. Но в случае возмездных сделок возникает проблема уплаты других налогов, о чем будет сказано ниже.

4.1.2. Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются все организации, в том числе и некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Наиболее значительный для филантропической деятельности объект налогообложения НДС - реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России, как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Ставка НДС составляет 20 процентов (с 1 января 2004 г. – 18 процентов), по некоторым товарам – 10 процентов.

В тех случаях, когда помощь оказывается в виде денежных средств по безвозмездным сделкам, проблемы с уплатой НДС не должны возникать ни у донора, ни у получателя, так как передача денежных средств, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг (т.е. в виде пожертвований, грантов и т.п.), объекта налогообложения не образует.

При оказании помощи на возмездной основе, т.е. во всех случаях, когда донор получает что-то взамен предоставленной помощи (авторские права, рекламные услуги, тираж изданной книги и т.д.), сумму донорской помощи следует увеличивать на ставку налога – 20 процентов.

Одна из острых проблем филантропической деятельности - так называемый «входной» НДС. Входным на профессиональном сленге называют НДС, который покупатель товаров, работ, услуг оплачивает поставщикам вместе с ценой самих товаров (работ, услуг). Российское налоговое законодательство не предусматривает компенсации из бюджета входного НДС то тем товарам, работам, услугам, которые приобретены на средства доноров.

Исключение составляет лишь приобретение товаров (работ, услуг), в рамках получения технической помощи в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…» (подп. 19 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Однако фактически воспользоваться этой льготой довольно трудно. Проблема состоит в том, что налогоплательщиком НДС, применяющим льготу, является не донор, и не получатель технической помощи, а «производитель», или «поставщик», т.е. организация, продающая донору или получателю товары, работы, услуги. И льготой он может воспользоваться лишь в том случае, если предъявит в налоговый орган удостоверение (нотариально заверенную копию удостоверения), выданное Комиссией по вопросам международной технической помощи. Проданный товар (работы, услуги) должен соответствовать поименованным в графе «форма, номенклатура, объем, вес и стоимость технической помощи» удостоверения. Располагая таким удостоверением, производитель (поставщик) может продать товар (работы, услуги) без НДС.

4.1.3. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий является региональным налогом, его уплата регулируется как федеральным, так и региональным законодательством.

Все получатели донорской помощи являются плательщиками налога на имущество предприятий (ст. 1 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»).

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организаций.

Федеральным и региональным законодательством предусмотрено значительное число льгот по этому налогу. Например, на федеральном уровне от налога на имущество предприятий освобождены общественные организации инвалидов, иные общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности. В Москве от налога освобождены благотворительные организации (фонды).

Однако льгота в виде освобождения от налога имущества, приобретенного за счет средств доноров, не предусмотрена. Поэтому в тех случаях, когда получатели помощи становятся собственниками имущества, полученного от доноров или приобретенного на средства доноров, и ставят имущество на баланс, они включают стоимость этого имущества в налоговую базу.

Исключение составляет лишь имущество, полученное за счет технической или гуманитарной помощи, в первые два года, а также имущество, используемое для непосредственного осуществления технической или гуманитарной помощи, на срок его использования в данных целях (пункт «к» ст. 5 Закона № 2030-1).

4.1.4. Единый социальный налог и неналоговые обязательные платежи

Получатели донорской помощи являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), если производят выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения – вознаграждения, выплачиваемые работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам. Вознаграждения признаются объектом налогообложение, если сделаны в любой форме, в том числе в виде оплаты за работника товаров, работ, услуг (ст. 236 Налогового кодекса РФ).

При исчислении ЕСН применяется регрессивная шкала налогообложения: чем больше сумма вознаграждения, начисленная каждому отдельному работнику суммировано в течение года, тем ниже ставка налога. Начальная ставка налога 35,6 процентов для вознаграждений работникам и 31,6 процента для вознаграждений по гражданско-правовым договорам.

Из суммы начисленного ЕСН вычитается страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (см. ниже), что снижает размер ЕСН примерно на 14 процентов. Если за каких-то работников взнос на обязательное пенсионное страхование не уплачивается (например, за иностранных работников), то ЕСН на их вознаграждение начисляется в полном размере.

Налоговое законодательство предусматривает льготы для определенных категорий налогоплательщиков и определенных выплат (ст. 239 Налогового кодекса РФ), но льготы по выплатам за счет средств донорской помощи не предусмотрены. Иными словами, если финансирование программы (проекта) предполагает выплату заработной платы и гонораров, то получатель помощи будет платить ЕСН в общем порядке.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются в размере 14 процентов на суммы вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам. Взносы не начисляются на вознаграждения лицам, не имеющим права на получение пенсии на территории России. Финансовой выгоды это не дает, поскольку в этом случае единый социальный налог уплачивается в полном размере.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в размере 0,2 процента на суммы вознаграждений только по трудовым договорам.

Льгот по указанным взносам не предусмотрено. Если финансирование проекта предполагает выплату вознаграждений персоналу, взносы должны учитываться при составлении бюджетов.

4.2. Налогообложение получателей помощи – физических лиц

Граждане и группы граждан, получающие поддержку своим инициативам от донорских организаций, являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) независимо от возраста и гражданства. Это, в частности, означает, что налог должен быть уплачен за счет собственных средств физического лица, а не за счет организации, обеспечившей ему доход. Организации-доноры являются налоговыми агентами: выплачивая доходы физическим лицам, они обязаны исчислить и удержать НДФЛ, затем перечислить его в бюджет.

Объектом обложения НДФЛ являются любые полученные налогоплательщиком доходы (в денежной и натуральной форме). Доходы в натуральной форме признаются объектом налогообложения, если оплата товаров, работ, услуг (например, обучения или проживания) или имущественных прав произведена в интересах налогоплательщика (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Ставка налога составляет 13 процентов для налоговых резидентов и 30 процентов для нерезидентов. Налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (с 1 января по 31 декабря). Статус резидента не зависит от гражданства.

Статья 217 Налогового кодекса РФ содержит значительное число льгот для плательщиков НДФЛ, однако большинство из них имеет характер социальной защиты. В результате оказание поддержки донорами социально значимых инициатив путем предоставления денежных средств, иного имущества, оплаты расходов гражданам (или группе граждан) наталкивается на проблему налога на доходы физических лиц.

Практика налоговых проверок такова, что налоговые органы склонны считать доходом любые выплаты физическим лицам (или оплату за физических лиц), не вникая в решение вопроса: получил ли гражданин личную выгоду?

Единственной льготой, связанной с донорской поддержкой, является освобождение от НДФЛ индивидуальных грантов (п. 6 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Индивидуальные гранты освобождаются от НДФЛ, если они предоставлены для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. № 165 (с последующими изменениями и дополнениями). Таким образом, ни поддержка российских доноров, ни поддержка иностранных доноров в других сферах деятельности от НДФЛ не освобождена.

Одна из острых и не решаемых проблем – взимание налога на доходы физических лиц с компенсации стоимости проезда и проживания участников конференций, семинаров, форумов и прочих мероприятий, если проезд и проживание оплачивается (или компенсируется) централизовано донорской организацией, в которой участники мероприятия не работают.

4.3. Налогообложение доноров

Доноры не только должны считаться с условиями налогообложения получателей их помощи, но и сами сталкиваются с налоговыми проблемами. Эти проблемы связаны преимущественно с двумя налогами: налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (24)

    Документ
    Словарь предназначен для использования в учебном процессе. Понятия, включенные в словарь, охватывают материалы всего курса биоэтики и являются необходимыми для изучения курса биоэтики.
  2. Человеческая деятельность

    Документ
    Людвиг фон Мизес был и до сих пор известен нашему читателю только как несгибаемый либерал и бескомпромиссный борец с социализмом и бюрократией. Выход на русском языке его книги "Человеческая деятельность", со дня публикации
  3. Мировая политика в условиях кризиса

    Учебное пособие
    С конца ХХ столетия наряду с устоявшимся термином «международные отношения» в научный оборот все настойчивее входит понятие «мировая политика». Есть основания для этого? Не происходит ли дублирование семантического ряда? Попробуем
  4. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Инвестиционная деятельность предприятия» для студентов экономических специальностей Астана, 2009

    Учебно-методический комплекс
    Курс «Инвестиционная деятельность предприятия» рассматривает сущность, необходимость и условия организации и финансирования инвестиций в сферу реальной экономики-производства, услуг в развитие инфраструктурных отраслей экономики, а также характеристику
  5. Ученые записки скагс (3)

    Ученые записки
    В.И. Стрюковский, доктор философских наук, профессор: Старостин А.М. Философские инновации: Когнитивная и аксиологическая репрезентации. LAMBERT Academic Publishing (Германия), 2011.

Другие похожие документы..