Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
А.А. Шумков. Документальные материалы государственных архивов РФ как единый информационный комплекс по генеалогии псковичей (к вопросу о межархивных ...полностью>>
'Документ'
Рассмотрен методический аппарат для пересчета тепловых изображений объектов на другие условия наблюдения. Оценены возникающие погреш­ности пересчета ...полностью>>
'Доклад'
В докладе рассматриваются некоторые подходы к формированию интеллектуального потенциала корпорации с использованием интеллектуальных информационных т...полностью>>
'Программа'
Вступительные испытания по русскому языку проводятся по программе, соответствующей образовательным программам основного общего, среднего (полного) об...полностью>>

Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации. В 1993 году закон

Главная > Закон
Сохрани ссылку в одной из сетей:

© Финакадемия, кафедра «Аудит и контроль» 2010 © Бровкина Н.Д. 2010

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовая академия при Правительстве

Российской Федерации»

(Финакадемия)

Кафедра «Аудит и контроль»

Бровкина Н.Д.

А У Д И Т

Инновационное интерактивное учебное пособие для студентов

средних профессиональных учебных заведений

Раздел 1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ


Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации.

В 1993 году закончила Российскую экономическую Академию им. Г. В. Плеханова, а в 2004 году Московскую государственную юридическую академию.

Практикующий аудитор. Квалификационный аттестат Министерства финансов РФ по общему аудиту от 26 октября 1994 года. Руководитель аудиторских проверок, методолог. Специалист по контролю качества аудита. Участвовала в проведении судебно-бухгалтерских экспертиз, в том числе по поручению Генеральной прокуратуры РФ.

В 1995 стала лауреатом конкурса «Лучший бухгалтер России», а в 2001 году победителем конкурса «Лучший аудитор России».

Автор учебников, учебных пособий и статей по финансовому контролю, аудиту и ревизии.

Содержание:

Раздел 1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ 1

Тема 1. Понятие, сущность аудита 5

Что такое аудит? 5

Типы аудита финансовой деятельности 6

Место аудита в системе финансового контроля 7

Сущность аудита бухгалтерской отчетности 8

Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности 9

Особенности организации внешнего и внутреннего аудита 11

Отличие аудита от ревизии 12

Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ 14

Модель регулирования аудиторской деятельности 14

Закон «Об аудиторской деятельности», его краткая характеристика. 14

Что относится к аудиторской деятельности? 14

Аудит 15

Состав бухгалтерской отчетности 15

Сопутствующие аудиту услуги 15

Прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги 16

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности. 16

Основные функции субъектов, осуществляющих регулирование аудиторской деятельности 17

Аудиторские стандарты 18

Тема 3. Аудитор 21

Кто может называться «аудитор»? 21

Подготовка аудиторов 21

Требования к претенденту на сдачу квалификационного экзамена 22

Аттестация аудиторов 23

Квалификационный аттестат аудитора 23

Требование о порядке прохождения повышения квалификации аудиторов 28

Тема 4. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор 30

Аудиторская организация 30

Индивидуальный аудитор 31

Тема 5. Виды аудита 33

Обязательный или инициативный аудит 33

Первичный и повторный аудит 35

Виды аудита в зависимости от вида деятельности аудируемых лиц 35

Тема 6. Принципы аудита 37

Принципы аудита 37

Кодекс этики аудиторов 37

Независимость аудиторских организаций, аудиторов 38

Понятие «конфликт интересов» 40

Аудиторская тайна 41

Профессиональный скептицизм 43

Компетентность 44

Раздел 2. Организация аудиторской деятельности 45

Тема 8. Виды услуг, оказываемых аудиторами 45

Классификация услуг, оказываемых аудиторами 45

Аудит 45

Сопутствующие аудиту услуги 46

Согласованные процедуры 47

Компиляция финансовой информации 48

Обзорная проверка 49

Критерии разграничения аудита и сопутствующих аудиту услуг 50

Прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги 50

Услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности 51

Услуги по постановке бухгалтерского учета и бухгалтерское консультирование 52

Налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций 53

Что такое «налоговый аудит»? 53

Управленческое консультирование 54

Услуги по обучению 55

Тема 9. Рынок аудиторских услуг 56

Мировой рынок аудиторских услуг 56

Национальный рынок аудиторских услуг 58

Отчеты Министерства финансов РФ 58

Отчеты негосударственных организаций 58

Тема 10. Отбор клиентов аудиторскими организациями 61

Принятие предложения от нового клиента 61

Оценка репутации нового клиента 61

Оценка уровня компетентности для выполнения задания 62

Оценка соблюдения принципа независимости 63

Понимание деятельности клиента 64

Принятие новых предложений от клиента 64

Принятие решения по замене другого аудитора 64

Решение о расторжении договора с клиентом 66

Риски принятия аудитором неверного решения 66

Тема 11. Выбор аудиторских организаций экономическими субъектами 68

Критерии для выбора аудитора 68

Требования законодательства о процедуре выбора аудитора 69

Если 25 и более процентов уставного капитала принадлежит государству 69

Если аудируемое лицо – акционерное общество 70

Если аудируемое лицо – акционерное общество и 25 и более процентов уставного капитала принадлежит государству 70

Если аудируемое лицо – акционерное общество и 100% процентов уставного капитала принадлежит государству (специальное право «золотой акции») 71

Тема 12. Оценка стоимости аудиторских услуг 72

Методы ценообразования 72

Почасовая оплата 72

Аккордная оплата 73

Тема 13. Согласование условий проведения аудита. 75

Причины необходимости согласования условий проведения аудита 75

Основные элементы письма-обязательства 75

Составление письма при повторяющемся аудите 77

Тема 14. Договор на проведение аудита 78

Права аудиторской организации, индивидуального аудитора 78

Обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора 80

Права аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг 81

Обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг 81

Дополнительные условия 83

Раздел 3. Методология аудита 83

Тема: Аудиторское заключение 83

Назначение аудиторского заключения 83

Состав и содержание аудиторского заключения 84

Оформление и представление аудиторского заключения 87

Формы мнения аудитора, представляемые в аудиторском заключении 87

Заведомо ложное аудиторское заключение 91

Тема: Аудиторский риск 93

Понятие аудиторского риска 93

Структура аудиторского риска 93

Оценка риска на стадии планирования аудита 96

Тема: Существенность в аудите 97

Понятие существенности 97

В чем измеряется существенность? 97

Оценка существенности на этапе планирования аудита 98

Дедуктивный метод определения существенности отчетности и ее показателей 99

Единый показатель существенности бухгалтерской отчетности 99

Отбор отдельных показателей отчетности для проверки 102

Распределение единого показателя существенности бухгалтерской отчетности между отобранными для проверки показателями 103

Индуктивный метод определения существенности отчетности и ее показателей 104

Влияние существенности на объем аудиторской выборки 105

Влияние существенности на мнение аудитора о достоверности отчетности 106

Взаимосвязь существенности и аудиторского риска 106

Тема: Аудиторская выборка 109

Понятие выборочное исследования в аудите 109

Решение о сплошном или выборочном исследовании 110

Монетарные и немонетарные выборки 111

Статистические методы (собственно выборка) 112

Определение допустимости применения статистических методов 112

Определение объема выборки 114

Методы отбора элементов в выборку 115

Нестатистические методы выборочного исследования 116

Определение объема выборки 116

Методы отбора элементов в выборку 116

Практические аспекты проведения выборочного исследования 118

Использование результатов выборочного исследования 118

Риски выборочного исследования 120

Требования к документированию выборочного исследования 120

Тема: Аудиторские доказательства 122

Понятие аудиторских доказательств 122

Критерии оценки доказательств 122

Надежность 122

Надлежащий характер 125

Достаточность 126

Методы (аудиторские процедуры) получения аудиторских доказательств 127

Инспектирование учетных записей и документов 128

Инспектирование материальных активов 130

Наблюдение 134

Запрос 134

Подтверждение 135

Пересчет 137

Повторное проведение 137

Аналитические процедуры 137

Тема 1. Понятие, сущность аудита

Иллюстрация. 19.06.2008 года.. На Челябинском Кузнечно-прессовом заводе состоялся технический аудит, организованный представителями шведского автомобильного концерна Scania. Контрольные мероприятия касались кузнечного производства, а также производства штампов и прессформ.

Цель аудита: определить, насколько технологии, контроль и управление качеством продукции соответствуют требованиям внутренних стандартов компании Scania.

Что такое аудит?

Аудит (в широком смысле слова) – это проверка, по результатам которой выдается акт, заключение, отчет или иной документ, содержащий выводы проверяющих. Проверка может осуществляться в различных областях:

  • технологический аудит

  • технический аудит

  • аудит система управления

  • кадровый аудит

  • налоговый аудит

  • аудит эффективности

  • аудит недр

  • аудит тарифов

  • энергоаудит

  • аудит финансовой деятельности и др.

Проверка может осуществляться различными субъектами:

  • государственными органами в пределах возложенных на них функций (например, Счетная палата РФ, Федеральная налоговая служба, Росфиннадзор и др.)

  • негосударственными организациями (коммерческими и некоммерческими), индивидуальными предпринимателями, для которых осуществление проверок является видом деятельности (внешний аудит)

  • сотрудниками самой проверяемой организации (внутренний аудит)

Задание: откройте «Википедию».

Какое определение термина «аудит» там дается?

Типы аудита финансовой деятельности

Проверки финансовой деятельности, осуществляемые различными субъектами, образуют систему финансового контроля. Финансовая деятельность может рассматриваться с различных точек зрения:

  • оценки законности совершения операций

  • оценки соблюдения правил ведения учета

  • оценки эффективности совершенных операций

Результаты проверок с различных точек зрения могут давать разную оценку1.

Иллюстрация. Начальник службы снабжения с целью ускорения разгрузки вагонов нанял людей, не оформляя никаких документов, и расплатился с ними наличными. Затем в магазине хозтоваров подобрал несколько чеков на крупные суммы, и по договоренности с руководителем и главным бухгалтером оформил выплаченные деньги как покупку чистящих средств для хозяйственных нужд организации.

Как оценить возникшую ситуацию? – Незаконно, но эффективно.

Иллюстрация. Бюджетное учреждение может использовать полученные средства только в соответствии с установленной сметой. На 1 июля у школы были деньги на покупку новой мебели, приобрести которую планировали в августе после завершения ремонта школы, а деньги на оплату отпускных учителям еще не поступили из бюджета. Директор школы в соответствии с законом не дал разрешение на выплату отпускных, так как имеющиеся деньги были предназначены для других целей. Деньги на выплату отпускных поступили из бюджета только 25 июля, когда большая часть учителей уже разъехалась, вынужденная занимать деньги на отдых у родственников и знакомых.

Как оценить возникшую ситуацию? – Законно, но неэффективно.

Задание ООО «Книга» занимается продажей книг. Единственный учредитель, он же директор Общества обращается к Вам с вопросами:

  • можно ли проверить деятельность директора по закупкам, так как у издательств закуплено много книг, а продажи в магазины падают?

  • на складе много книг, в том числе неходовых, можно ли провести оценку по какой цене их можно продать, или легче списать?

  • иногда книги со склада продают за наличный расчет, но кассового аппарата нет. Законно ли это?

  • можно ли проверить расходы на участие в книжных выставках-ярмарках, если ли польза от участия в таких мероприятиях?

Проанализируйте вопросы. К каким типам аудита они относятся?

Место аудита в системе финансового контроля

Деятельность всех субъектов, осуществляющих финансовый контроль, взаимоотношения между ними, образуют систему финансового контроля. Как уже отмечалось выше, основными субъектами, осуществляющими контроль являются:

  • государственные органы (государственный контроль)

  • негосударственные организации (коммерческими и некоммерческими), индивидуальные предприниматели (внешний аудит)

  • сотрудники самой проверяемой организации (внутренний аудит)

В ходе осуществления финансового контроля они могут решать различными задачи, предметом рассмотрения которых могут быть различные виды отчетов, проспектов документов. Например, могут рассматриваться:

  • правильность составления отчета о целевом использовании полученных средств;

  • достоверность информации в проспекте эмиссии ценных бумаг;

  • правильность составления инвентаризационной описи;

  • достоверность бухгалтерской отчетности и т.д.

Под аудитом (в узком смысле слова) – понимают деятельность коммерческих организаций и индивидуальных аудиторов по независимой проверке бухгалтерской отчетности с целью оценки ее достоверности. Такая деятельность регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Задание:

откройте текст Закона № 307-ФЗ. Какое определение термина «аудит» там дается?

откройте «Википедию».

Какое определение термина «классический аудит» там дается?

Аудит (в узком смысле слова) не исключает проведение других видов контроля. Например, одновременно организацию могут проверять коммерческие аудиторы, проверяющие достоверность бухгалтерской отчетности, налоговые инспекторы федеральной налоговой службы, проверяющие правильность уплаты НДС в бюджет, инспекторы Счетной палаты, проверяющие целевое использование полученных организацией бюджетных средств.

Сущность аудита бухгалтерской отчетности

Аудит (здесь и далее в узком смысле слова, если не указано иного) бухгалтерской отчетности проводится, прежде всего, для пользователей, которые не имеют возможности запросить полную финансовую информацию, необходимую им для принятия управленческих решений. К таким лицам можно отнести:

  • акционеров, участников, владеющих незначительно долей уставного капитала общества, не имеющих рычагов для влияния на принимаемые обществом решения (миноритариев);

  • мелких инвесторов, финансирующих деятельность организации, например, вкладчиков паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов;

  • потенциальных покупателей акций, долей, облигаций и векселей организации;

  • лиц, принимающих решение об инвестировании средств в ходе осуществления профессиональной деятельности

К пользователям бухгалтерской отчетности можно отнести и руководителя организации, которые не имея специальных познаний в области бухгалтерского учета и налогообложения, нуждается в оценке специалистами правильности ведения учета.

Отдельную группу пользователей составляют государственные органы, нуждающиеся в достоверных учетных данных, например, для осуществления государственного статистического наблюдения.

Иллюстрация. Почему и зачем нужны аудиторские проверки. Источник: /aud_prov.php

Современный аудит первоначально появился в Великобритании в середине XIX в. (точнее, после Крымской войны). К этому времени в стране было создано множество акционерных обществ. Их устроители часто прибегали к мошенничествам, связанным с составлением фальсифицированной отчетности, в которой, как правило, искусственно завышалась прибыль. Это позволяло учредителям, в основном через подставных лиц, продавать, в сущности, обесцененные бумаги по достаточно высоким ценам.
Такие аферы получили слишком большое распространение, что отрицательно сказывалось на рынке ценных бумаг.

Инвесторы боялись покупать акции, а это, в свою очередь, тормозило развитие народного хозяйства, экономические крахи и банкротства следовали одно за другим. Не случайно один из виднейших юристов того времени - Рудольф Иегер (1818-1892) утверждал, что акционерные общества разорили больше людей, чем все вместе взятые войны. Когда эти слова были сказаны, небольшая группа опытных бухгалтеров заявила, что она рекомендует приобретать акции только тех предприятий, отчетность которых эти бухгалтеры подписали. Доверие общества к бухгалтерам и бухгалтерии в те годы и в том обществе было безграничным. "Если Сомc кому-нибудь верил, так это бухгалтерам" (Д. Голсуорси).

Естественно, люди у которых есть лишние деньги, стали, покупая акции, спрашивать отчетность тех предприятий, в бумаги которых они вложили деньги. И когда они видели, что отчетность подписана этими бухгалтерами, которых они стали называть аудиторами, инвесторы были спокойны, ибо полагали, что если все-таки произойдет обман и аудиторы подтвердили отчетность, которая скрывает подлинную финансовую жизнь предприятия, то по крайней мере можно будет кому-то предъявить иск.

Так в глазах общества аудиторы стали выступать в определенной степени гарантами экономической надежности фирмы. Естественно, администрация фирмы, которая не обращалась к аудиторам, не могла продавать свои акции, так как их не хотели покупать. В результате аудиторская подпись (со временем - заключение) стала знаком качества ценных бумаг, без этого знака они не могли быть проданы. При этом инвесторы обращали внимание не столько на опытность бухгалтеров-аудиторов (в англоговорящих странах это одна профессия), сколько на их богатство, их фонды, ибо в случае предъявления им иска с них можно было получить компенсацию. Это привело к господству богатых крупных аудиторских фирм. Их гонорары очень значительны и чем они больше и чем соответственно крупнее их резервные фонды, тем больше к ним и доверие. Клиентов не смущают размеры гонораров, они только внушают доверие и делают фирмы более респектабельными в глазах общества.

Задание: Подумайте над вопросом: «Зачем нужен аудит сегодня?» Как он решен аудиторской фирмой: /services/audit Есть ли параллели этого решения с историей возникновения аудита, описанной в статье выше?

Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита определяется исходя из интересов тех, ради которых он осуществляется – пользователей бухгалтерской отчетности. Они нуждаются в достоверной информации.

Основная проблема заключается в определении критериев достоверности: когда отчетность считать достоверной, а когда нет.

Иллюстрация. Организация получила патент на очень перспективную разработку, рыночная цена которой оценивается в 100 млн. рублей. Но в бухгалтерском учете стоимость разработки отражается в размере фактических затрат: зарплата инженера и расходы на регистрацию патента, всего около 120 тысяч рублей. Соответственно в отчетности стоимость патента отражена 120 тысяч рублей. Будет ли в этом случае отчетность достоверной? Сразу ответить на этот вопрос сложно.

Практикой выработаны следующие критерии достоверности: достоверной считается бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями нормативных документов. Однако, на примере учета патента видно, что соблюдение требований нормативных документов не всегда обеспечивает пользователей отчетности информацией, достаточной для принятия ими решений.

Эта проблема является отражением общей проблемы соотношения «закон» -«справедливость», когда по закону одно решение проблемы, а по справедливости нужно другое.

Поэтому в ходе аудита оценивается «достоверность» бухгалтерской отчетности, но принимается во внимание и другой фактор «правдивость (или справедливость)» такой отчетности.

Иллюстрация. Пункт 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Однако применения на практике трактовки справедливости осложнено проблемой субъективизма в оценке. По мнению одного аудитора справедливо (в смысле «достоверно и полно») одно, а по мнению второго аудитора – другое. Нормативные документы в области аудиторской деятельности не дают определения «достоверности», что позволяет аудиторам оценивать достоверно или нет, исходя из собственного мнения.

Такое состояние дел является объектом жесткой критики со стороны пользователей, которые недовольны проведением аудита в такой трактовке, и одним из направлений совершенствования теории и практики аудита.

Иллюстрация. Источник: /text/96493-1.html

Главным и определяющим фактором следует признать концепцию "true and fair view". Это словосочетание лучше всего перевести, как "достоверный и добросовестный взгляд". В целом, можно сказать, что достоверные - это достаточно точные данные, а добросовестный взгляд показывает, что эти данные не вводят в заблуждение.

Т.К. Коуэн так проиллюстрировал различие между понятием "достоверность и добросовестность". Кораблем управляли двое - капитан и старший помощник. Капитан - трезвенник, старпом - наоборот. Однажды капитан, возмущенный действиями помощника, записал в судовом журнале: "Сегодня старпом был пьян". (Это утверждение было достоверным и добросовестным.) На следующий день старпом, будучи трезвым, вычитал запись о себе и сам записал в судовом журнале: "Сегодня капитан был трезв". (Это утверждение было достоверным, но предвзятым и недобросовестным, так как согласно такой записи предполагается, что капитан всегда был пьяным и только в этот день, случайно, оказался трезвым). Таким образом, первая запись отвечает требованиям "true and fair view", вторая - нет. (См. Блейк, с. 110).

Иллюстрация. Источник:

/institute/about/publications/msfopraktikaprimeneniya2006n2/

«True and fair view» — одна из качественных характеристик финансовой отчетности. Она описана в Концепции МСФО (Framework), параграф 46 «True and Fair View/Fair Presentation». Как же передать по-русски истинный смысл этих слов? Несмотря на кажущуюся простоту, варианты перевода данного термина вызвали острую дискуссию на редколлегии и в экспертной группе при работе над первым изданием русского текста МСФО в 1997—1998 годах. Тогда большинством голосов был принят вариант «достоверное и объективное представление».

Поясним сказанное на реальном примере. В начале XX века Епископ Кентерберийский впервые посетил США. Учитывая большой авторитет главы Англиканской церкви, внимание СМИ было приковано к этому событию задолго до прибытия епископа в Нью-Йорк. И когда он, наконец, сошел с корабля, его сразу окружили репортеры. Самыми бойкими оказались сотрудники таблоидов. Один из них задал епископу вопрос: «Что Вы думаете о ночных клубах Нью-Йорка»?

Обескураженный священнослужитель не нашелся, что ответить, и только пробормотал: «А что, в Нью-Йорке есть ночные клубы?» На следующий день все таблоиды пестрели аршинными заголовками: «Первым вопросом Епископа по прибытии был: «Есть ли в НьюЙорке ночные клубы?»

Про такую информацию можно сказать, что она достоверна, но никак не добросовестна или, в более мягкой формулировке, не объективна.

Задание. Как должен трактоваться термин «достоверность» и «правдивость» в отношении исследующих примеров:

1. Ксерокс куплен за 10 млн. рублей и отражен в отчетности в стоимости 10 млн. рублей в соответствии с требованиями ПБУ 6. Реальная рыночная стоимость ксерокса 1 млн. рублей. Организация не проводит переоценку основных средств.

2. В соответствии с договором аренды земельного участка на 50 лет (строительство жилого дома) право аренды земли стоимостью 50 млн. долларов, подлежит оплате траншами:

10 млн. долларов в 2009 году;

20 млн. долларов в 2011 году;

20 млн. долларов в 2013 году.

В отчетности за 2009 год отражены расходы на оплату права аренды 10 млн. долларов. Долг в 40 млн. долларов в отчетности не отражен. Искажена ли отчетность за 2009 год?



Скачать документ

Похожие документы:

  1.  естественные науки (1)

    Учебное пособие
    Г 421 Гершель, Джон. Философия естествознания: Об общем характере, пользе и принципах исследования природы : пер. с англ. / Гершель, Джон. - Изд. 2-е.

Другие похожие документы..