Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
Взаимозаменяемость экзамен Защита интеллектуальной собственности и патентоведение экзамен Квалиметрия и управление качеством экзамен Производственная...полностью>>
'Реферат'
7 ВТОРАЯ БАЗОВАЯ ПЕРИНАТАЛЬНАЯ МАТРИЦА (БПМ-II): космическая поглощенность и, отсутствие выхода 31 ТРЕТЬЯ БАЗОВАЯ ПЕРИНАТАЛЬНАЯ МАТРИЦА (БПМ-III): ...полностью>>
'Публичный отчет'
Приказом Государственного комитета Совета Министров РСФСР по профессионально-техническому образованию №18 от 23.01.1967г. было организовано городское...полностью>>
'Документ'
ЛЕВТЕЕВ Сергей Вадимович – Председатель Комитета по информатизации на внутреннем рынке Республики Беларусь Научно-технологической ассоциации «Инфопар...полностью>>

Основы налоговой системы штеркель Лариса Владимировна

Главная > Лекция
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

Лекция 6

ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Штеркель Лариса Владимировна,

старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, финансы и аудит»

Тюменской государственной сельскохозяйственной академии.

Сущность налогов, их функции и классификации

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) дает следующее определение искомого понятия: «Под налогом понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». В целом налоговая система представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков.

Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие объекты налогообложения:

- налогоплательщики, т.е. юридические и физические лица;

- налоговая база, т.е. объект налогообложения (доход, имущество, пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности);

- налоговая ставка, т.е. величина налога с единицы объекта налога;

- порядок исчисления налога с применением налоговых льгот;

- порядок уплаты налога, включая уплату авансовых платежей при необходимости;

- сроки уплаты налога и источники покрытия затрат по уплаченным суммам налогов.

Налоги могут взиматься следующими способами:

- по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта (например, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог);

- на основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход;

- у источника, т.е. когда удержание и перечисление налога производится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога (например, налог на доход физических лиц).

Налоги выполняют 4 основные функции:

1) Фискальная – это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи, учебные заведения.

2) Регулирующая – т.е., когда государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств с помощью выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и осуществления народнохозяйственных программ.

3) Стимулирующая – т.е., когда государство стимулирует развитие технического прогресса тем, что сумма прибыли направленная на технические перевооружения, реконструкцию, расширения производства товаров народного потребления, оборудования для производства продуктов питания и ряда других освобождаются от налогообложения.

4) Распределенная (перераспределительная) – т.е. когда государство перераспределяет часть прибыли предприятий, предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (ж/дороги, автострады, добывающие отрасли, эл. станции), т.о., идет перераспределение национального дохода в пользу техники или иных групп населения или предприятий.

Налоги классифицируются на разнообразные группы по многим признакам:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

- по уровням управления (федеральные, региональные, местные);

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доход, прибыль, имущество и т.д.);

- по целевому назначению налога (общие и специальные).

Прямые налоги взимаются непосредственно на ставке или фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. Например: налог на прибыль, на имущество, налог на доходы физического лица.

Косвенные налоги взимаются посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Например: НДС, акциз, налог с продаж. Эти налоги не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные – в большей степени реализуют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги – это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

По уровню взимания классифицируются на федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом, и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доход физических лиц и налог на доходы от капитала, государственные пошлина, таможенная пошлина, налог на пользование недрами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на воспроизводство мин-сырьевой базы, федерально-лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К таким налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

По объектам налогообложения налоги подразделяются на:

- налоги, уплачиваемые с прибыли (дохода, налог на прибыль, на дивиденды, на доход от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций);

- налоги, взимаемые с выручки от реализации продукций работ, услуг (НДС, акциз);

- налоги с имущества (транспортный налог, налог на имущество организаций);

- платежи за природные ресурсы (земельный налог, плата за воду, лесной доход);

- налоги с фонда оплаты труда (платежи во внебюджетные фонды);

- налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат (налог на рекламу);

- налоги на определенный вид финансовых операций;

- налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера (государственная пошлина).

В зависимости от использования налоги бывают общие и специальные (целевые). Общие налоги используются на финансовые расходы государственного и местного бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевые назначения (отчисления на социальные нужды, воспроизводство минерально-сырьевой базы).

Система управления налогообложением в нашей стране представлена Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой (ФНС РФ), управлениями ФНС по субъектам, межрегиональными налоговыми инспекциями, налоговыми инспекциями по городам и районам, а также инспекциями межрайонного уровня.

Главной задачей налоговых органов РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей.

В ведении Министерства финансов находится ФНС РФ. ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов

Федеральная налоговая служба выполняет следующие функции:

  1. осуществляет контроль и надзор за:

- соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов;

- полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

- фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также представлением соответствующих деклараций;

2) выдает лицензии и разрешения на:

- производство, хранение и оборот элитного спирта и спиртосодержащий продукции (в том числе непищевой);

- производство, розлив, закупку, хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции;

- производство акцизных складов;

- проведение всероссийских лотерей;

- осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

3) осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также крестьянских хозяйств;

4) ведет в установленном порядке:

- учет всех налогоплательщиков;

- реестр выданных и аннулированных лицензий;

5) бесплатно информирует налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;

6) осуществляет возврат или зачет излишне уплачиваемых или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов;

7) принимает в установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пений;

8) утверждает формы документов, связанных с налогообложением, а также порядок их заполнения и представления в налоговый орган;

9) может осуществлять проверку деятельности налогоплательщиков и другие функции:

  • осуществление валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

  • порядок и условия регистрации и применения контрольно-кассовой техники;

  • проведение лотерей и целевое использование полученной при этом выручки;

В связи с этим налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

2) проводить налоговые проверки;

3) изымать по акту документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений;

4) приостановление операций по счетам лиц в банках и наложение ареста на имущество;

5) осматривание любых использованных налогоплательщиком для извлечения дохода складских и производственных помещений.

Обязанностями налоговых органов являются:

1) ведение учета налогоплательщиков;

2) осуществление возврата или зачета изменение уплаченных или взысканных сумм;

3) соблюдение налоговой тайны;

4) проведение разъяснительной работы по применению законодательства;

5) отправка налогоплательщику копии акта налоговой проверки.

Органы налоговой службы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета, а должностные лица и работники несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика (налогового агента) за которое Кодексом установлена ответственность.

Основными видами налоговых правонарушений являются:

  1. нарушение срока постановки на учет или уклонение от постановки;

  2. нарушение срока предоставления сведений об открытии или закрытии счета в банке;

  3. непредставление налоговой декларации;

  4. грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения (под которым понимается отсутствие первичных документов, счетов – фактур, регистров бухгалтерского учета; несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика);

  5. отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа;

  6. незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

  7. несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

Обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика, признаются:

а) совершение деяния, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;

б) совершения деяния физическим лицом, находившимся в состоянии, при котором он не мог отдавать отчет в своих действиях;

в) выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных указаний (разъяснений), данных налоговым органом или их должностным лицом.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения признаются;

а) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

б) совершение правонарушений под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости;

в) иные обстоятельства, признанные судом смягчающими.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии таких обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%.

Лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев, с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

В зависимости от вида и размера совершенного правонарушения в области налоговых правоотношений действующее законодательство предусматривает три вида ответственности:

1) экономическую - в виде налоговых санкций;

2) административную – в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях;

3) уголовную – в соответствии с уголовным законодательством РФ.

В соответствии с налоговым законодательством мерой ответственности за совершение налогового правонарушения применяются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных статьями налогового законодательства. Обычно сумма определяется в процентах от дохода, полученного в определенный период времени, либо в фиксированной сумме за каждый вид правонарушений. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Административную ответственность за совершение налоговых правонарушений, в основном, несут только должностные лица организаций, индивидуальные предприниматели. При этом к налогоплательщикам применяются административные штрафы за каждый вид налогового правонарушения, как правило, в суммах кратных минимальному размеру оплаты труда.

Основанием для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности является уклонение от уплаты налогов (путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений) в крупном размере.

Физические лица, у которых подача налоговых деклараций или иных документов является обязательной, привлекаются к ответственности согласно статье 198 УК РФ. При этом крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100000 рублей (500000 рублей – особо крупный размер), при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% (особо крупный 20%) подлежащих уплате сумм, либо превышающих 300000 рублей (особо крупный 1500000 рублей).

Юридические лица привлекаются к уголовной ответственности согласно статье 199 УК РФ. Крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500000 рублей (2500000 – особо крупный размер), при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% (особо крупный 20%) подлежащих уплате сумм, либо превышающая 1500000 рублей (особо крупный размер 7500000 рублей).

Наказание может быть в виде штрафа от 100000-300000 рублей (при особо крупном размере от 200000-500000 рублей) или в размере заработной платы от 1года до 2 лет (при особо крупном размере от 18 месяцев от трех лет), арестом на срок от 4-6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года (при крупном размере до 3 лет), для должностных лиц может применяться лишение права занимать определенную должность или заниматься определенным видом деятельности на период до трех лет.

Характеристика налоговых органов. Виды контрольной работы

Налоговыми органами в Российской Федерации являются: Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ранее Министерство по налогам и сборам Российской Федерации) и его роль подразделения в РФ; ФНС России (ранее МНС России), его управления по субъектам РФ; межрегиональные инспекции; инспекции по районам, районам в городах, по городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня. Все они составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Согласно Указу Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовалось в Федеральную налоговую службу, с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы в области законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов Российской Федерации

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, с 1 января 1999 г. вторым по значимости является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Для выполнения функций налогового контроля в налоговой сфере за налоговыми органами закрепляются права, позволяющие реализовывать иные контрольные функции в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Контролирующие субъекты - налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты - имеют право требовать от должностных лиц уполномоченных налоговых органов проведения налоговых проверок в порядке, установленном налоговым кодексом, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля в ходе проверок. Кроме того, налогоплательщики имеют целый комплекс прав при осуществлении конкретных мероприятий налогового контроля (глава 14 НК РФ) таких, например, как право участия в проведении осмотра документов и предметов (ст. 92 НК РФ), выемки документов предметов (ст. 94 НК РФ) и другие права.

Таким образом, под контрольным налоговым правоотношением следует понимать урегулированное нормами налогового права общественное отношение, имеющее процессуальную форму и возникающее в ходе осуществления государственными уполномоченными органами контрольной деятельности в сфере налогообложения с целью обеспечения исполнения организациями и физическими лицами своих налоговых обязанностей.

Контрольные налоговые правоотношения приводят в действие правовой механизм налогового контроля, обеспечивая, таким образом, защиту публичного интереса государства в сфере налогообложения.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

Документы бухгалтерского учета – это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерского учета устанавливаются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рядом других нормативных актов.

Так, например, первичные учетные документы (накладные акты приема-передачи и др.), посредством которых должны оформляться все хозяйственные операции организации, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа должны быть, например, наименование и дата составления документа; содержание хозяйственной операции; наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и т.д.

Первичный учетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документа состоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственную операцию. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки. Например, формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата документов). Приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д. При этом, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ. Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.

Под направлениями налогового контроля можно понимать относительно обособленные в структуре налогового контроля сферы контрольной деятельности. Охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей в сфере налогообложения. Можно выделить следующие направления налогового контроля:

- учет организаций и физических лиц;

- налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

- налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектом налогообложения;

- налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

- налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

- налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

- налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов в кредитных организациях;

- налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов;

- организация и контроль за соблюдением налоговых режимов.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур, которые в совокупности образуют методы налогового контроля.

Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты. Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля.

Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов. Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля из установленных в пункте 1 статьи 31 Налогового Кодекса РФ прав налоговых органов (ст. 82 НК РФ):

- проводить налоговые проверки;

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России и МНС России;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители. После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

Виды налогового контроля

В зависимости от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика. Однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки.

Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов, выявленных налоговых правонарушений, и отражение в акте выездной налоговой проверки.

В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушением порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), указанные факты также подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки.

Общие правила проведения выездной налоговой проверки.

1. Выездная проверка проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей).

Статья 89 НК РФ напрямую не указывает категории организаций или физических лиц, в отношении которых могут проводиться выездные налоговые проверки. Однако статья 100 НК РФ, устанавливающая порядок оформления результатов выездной налоговой проверки, предусматривает, что акт выездной налоговой проверки подписывается и вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (либо их представителям). Таким образом, выездная налоговая проверка должна проводиться только в отношении организаций (их филиалов или представительств) или индивидуальных предпринимателей, включая лиц, имеющих лицензии на занятие частной практикой. Иными словами, выездная налоговая проверка не должна проводиться в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, тем более что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения без согласия проживающих в них лиц не допускается (ст. 91 НК РФ).

Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает, что выездная налоговая проверка проводится только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

2. Выездные проверки филиалов и представительств. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Данное правило по сути своей является исключением из рассмотренного выше правила, согласно которому выездные проверки проводятся только в отношении самостоятельных налогоплательщиков, к которым филиалы и представительства не относятся. Тем не менее, проведение выездных налоговых проверок филиалов и представительств независимо от организации-налогоплательщика вызвано реальностями правоприменительной практики, когда разветвленная сеть филиалов и значительная территориальная удаленность филиалов от организации в различных субъектах РФ привела к необходимости введения данной нормы в целях эффективности осуществления налогового контроля на всей территории России.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства.

3. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

4. Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам. В случаях, когда выездная налоговая проверка проводится по нескольким налогам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки, например, если осуществляется только по косвенным налогам. Если выездная налоговая проверка проводится по всем налогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

5. Частота проведения налоговых проверок: не могут проводиться в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное правило совсем не исключает возможности проведения двух и более выездных налоговых проверок в течение одного календарного года в отношении одного и того же налогоплательщика, но по разным налогам или за разные периоды времени.

6. Глубина выездной налоговой проверки, т.е. временной период деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

7. Продолжительность выездной налоговой проверки – 2 месяца (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа – до 3 месяцев) – фактическое нахождение на территории налогоплательщика – не включаются периоды времени между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представление документов. В связи с тем, что срок проведения выездной проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, течение двухмесячного срока должно начинаться не с момента назначения выездной налоговой проверки, а с момента предъявления (дата начала проверки) руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя налогового органа на проведение выездной налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими должностными лицами справки о проведенной проверке. Кроме того, в указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В исключительных случаях (например, при проведении проверки особо крупных налогоплательщиков) вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев на сновании мотивированного решения руководителя (заместителя руководителя) этого органа; необходимости проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике (плательщике сбора); наличия форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка; иных исключительных обстоятельствах.

8. Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки, сроки ее проведения и акта выездной налоговой проверки.

Проведению выездной налоговой проверки должны предшествовать тщательное изучение и анализ должностными лицами налогового органа, ответственными за ее проведение, всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике (в том числе об открытых счетах в кредитных организациях), его филиалах и представительствах, наличии недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, сбор информации о физических объемах потребленных энергетических и иных материальных ресурсов, ее анализ на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), а также осуществление иных предпроверочных мероприятий (сбор иной необходимой информации, которая может быть использована при проведении проверки; привлечение к проведению проверки специалистов других контролирующих и правоохранительных органов в соответствии с действующим законодательством и т.д.).

Если в ходе проведения тематической выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов, не включенных в решение на проведение данной выездной налоговой проверки, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о назначении новой выездной налоговой проверки по указанным налогам с учетом требований статей 87 и 98 НК. Если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления о проведения повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем налогового органа, может быть вынесено решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

Если в ходе проведения выездной налоговой проверки в течение установленного статьей 89 НК срока проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проведения встречных налоговых проверок, экспертизы, вынужденного отвлечения проверяющих на другие участки работы, а также в иных исключительных случаях рекомендуется приостанавливать выездную налоговую проверку на период проведения указанных мероприятий. При этом руководителем налогового органа, назначившим проверку, выносится решение о приостановлении выездной налоговой проверки. Указанное решение должно содержать: дату и номер решения о приостановлении выездной налоговой проверки; наименование проверяемого налогоплательщика, его ИНН; обоснование необходимости приостановления выездной налоговой проверки; срок, на который данная проверка приостановлена; отметку об ознакомлении проверяемого налогоплательщика с указанным решением.

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения, а также решение о проведении выездной проверки. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц, проводящих проверку, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется соответствующий акт, в котором фиксируется воспрепятствование доступу на территории или в помещении налогоплательщика. На основании акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Проведению проверки учетной документации должно предшествовать собеседование, целью которого является получение общей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также решение отдельных вопросов организации проверки.

В ходе проверки исследуются документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и перечисления в соответствующие бюджеты, установленных действующим законодательством налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

Камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о едином социальном налоге, выявление и предотвращение налоговых правонарушений. Взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов.

Общие правила проведения камеральной налоговой проверки.

  1. Проводится только по месту нахождения налогового органа.

  2. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа.

  3. Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

  4. Проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.

  5. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

  6. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

  7. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней.

На каждом документе принятой налоговой отчетности проставляется дата ее принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающего отчетность. По просьбе налогоплательщика (его представителя) на остающихся у него копиях отчетности налоговый орган проставляет указанные реквизиты.

Вся представленная отчетность подвергается визуальному контролю на предмет их соответствия следующим требованиям: полнота представления бухгалтерской отчетности, наличие заполнения всех реквизитов и т.д.

Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:

  1. арифметическая проверка – проверяется арифметическая правильность расчетов (проверка правильности исчисления налоговой базы, используемой для расчета налога);

  2. формальная проверка – проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов (проверка обоснованности применения налогоплательщиками налоговых льгот регрессивных ставок налога, их соответствие действующему налоговому законодательству);

  3. проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;

  4. сопоставление различных документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать представления только тех документов, которые связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов (платежные документы, выписки и т.д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый орган устанавливает срок (в пределах срока проведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления.

В ходе проведения камеральных налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать совершение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом налогового правонарушения. В таком случае, очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Однако в этом случае особое значение приобретает документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки.

Налоговый кодекс не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако предусматривается, что по её результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней. В соответствии со ст. 70 НК РФ предусмотрены два вида требований об уплате налога. Очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки должно быть выставлено требование, которое основывается на результатах налоговой проверки. В таком случае в соответствии со ст. 70 НК РФ в результате проведения любой налоговой проверки должно быть вынесено решение налогового органа, а требование об уплате налога, выставленное по результатам проверки. Направляется в течение 10 дней с даты вынесения соответствующего решения.

Если считать, что по итогам камеральной проверки должно направляться другое требование, которое не предусматривает вынесения решения налогового органа и выставляется в течение 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, то указанное требование нельзя будет направить налогоплательщику в том случае, когда камеральные проверки проводятся по истечении квартала, т.е. 3-месячный срок для направления требования может истечь до даты начала проведения камеральной проверки.

За непредставление налоговому органу запрашиваемых сведений или отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (штраф 50 рублей за каждый не представленный документ).

Таким образом, по результатам камеральной проверки в случае необходимости направления требования и привлечения к ответственности должно быть вынесено решение налогового органа.

Камеральному анализу и углубленной камеральной проверке с истребованием первичных документов должны подвергаться следующие категории налогоплательщиков:

  • крупные и крупнейшие налогоплательщики, обеспечивающие наибольшие объемы налоговых поступлений на контролируемой территории;

  • налогоплательщики, без видимых причин, резко снизившие объемы налоговых поступлений по сравнению с предыдущими отчетными периодами;

  • налогоплательщики, представившие в налоговые органы «нулевые» балансы;

  • налогоплательщики, по которым выездные или углубленные камеральные проверки не проводились более двух лет;

  • налогоплательщики, которые заявили в налоговых декларациях какие-либо льготы. В данном случае должны быть проверены все необходимые документальные основания предоставления налоговых льгот.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в налоговых декларациях в обосновании льгот дают существенную прибавку в бюджетных платежах. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм налога на добавленную стоимость по экспорту, так как сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, представляет собой не только предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), но и привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Состав налоговых правонарушений и санкции установлены Налоговым кодексом РФ.

В НК РФ также установлен состав налоговых правонарушений и санкции за незаконное воспрепятствование проведению налогового контроля со стороны налогоплательщика. Так, например, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ – взыскание штрафа за каждый не представленный документ и другие.

Кроме взыскания штрафов за определенные виды налоговых правонарушений, а также во исполнение обязанностей по уплате налогоплательщиками налогов и сборов Налоговым кодексом РФ предусмотрены другие способы их обеспечения: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Базируясь на предложенных различными авторами концепциях методов налогового контроля, следует говорить о сложившейся многоуровневой системе методов налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов:

- общенаучные методы, такие как анализ и синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, которые применяются при осуществлении любого вида деятельности;

- специальные методы исследования, такие как проверка документов, экономический анализ, исследование предметов и документов, осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;

- методы воздействия на проведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К ним можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

Необходимо отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, ограниченном единстве. Поэтому, как ни парадоксально, но при осуществлении контрольной деятельности в правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам и с бюджетом. При этом проверка документов будет являться лишь одним из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми органами при проведении своей контрольной деятельности в форме налоговых проверок.

Направления и формы налогового контроля и их характеристика

Под направлениями налогового контроля можно понимать относительно обособленные в структуре налогового контроля сферы контрольной деятельности. Охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей в сфере налогообложения. Можно выделить следующие направления налогового контроля:

- учет организаций и физических лиц;

- налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

- налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектом налогообложения;

- налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

- налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

- налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

- налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов в кредитных организациях;

- налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов;

- организация и контроль за соблюдением налоговых режимов.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур, которые в совокупности образуют методы налогового контроля.

Первичной формой налогового контроля является учет налогоплательщиков в налоговых органах. Юридические лица подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения (по юридическому адресу организации, ее обособленного подразделения), а физические лица – по месту жительства. Налоговому учету подлежат также налогооблагаемое имущество и транспортные средства налогоплательщиков, которые учитываются по месту нахождения. Местом нахождения имущества признается:

1) для недвижимого имущества – место фактического нахождения этого имущества;

2) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для прочих транспортных средств – место (порт) прописки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества.

Заявление о постановке на учет организации и физические лица – предприниматели подают в налоговый орган в течение 10 дней со дня их государственной регистрации. Заявление о постановке на учет филиала организации подается по месту его нахождения в течение месяца с его создания.

Организация также обязана стать на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, в течение 30 дней со дня их государственной регистрации.

Постановка на налоговый учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, подлежащего налогообложению, а также транспортных средств осуществляется на основе информации, представляемой в налоговые органы органами, регистрирующими это имущество и транспортные средства.

Постановка на налоговый учет осуществляется путем подачи заявления по утвержденной форме с представлением всех необходимых документов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В течение 5 дней с момента подачи налогоплательщиком всех необходимых документов налоговая инспекция обязана поставить его на учет, присвоить идентификационный номер налогоплательщика и выдать Свидетельство о постановке на учет.

Учет налогоплательщиков – одно из основных условий осуществления контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

При постановке на учет сведения о каждом налогоплательщике вносятся в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (БД ЕГРН), и ему в установленном порядке присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из кода территории, когда налогового органа, осуществившего постановку на учет, порядкового номера налогоплательщика и контрольного числа. ИНН организации, созданной в соответствии законодательством РФ, выражается десятизначным цифровым кодом, а ИНН физического лица – двенадцатизначным кодом.

Присвоенный ИНН каждый налогоплательщик указывает во всех документах, подаваемых в налоговый орган: в декларациях, балансах, отчетах, заявлениях, справках, платежных поручениях и др.

Поскольку Налоговым кодексом предусмотрена постановка на учет не только по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), но и по месту нахождения филиалов и представительств, налогооблагаемого имущества и т.д., а ИНН при этом может быть присвоен только один, во избежание путаницы введен код причины постановки на учет (КПП). КПП представляет собой девятизначный код, включающий:

♦ код налоговой инспекции, поставивший на учет организацию, ее филиал, недвижимость или транспортное средство;

♦ код причины постановки на учет (например, код 06 – по месту нахождения имущества; код 16 – по месту нахождения транспортных средств и т.д.);

♦ порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

В случае ликвидации или реорганизации юридического лица, либо прекращения деятельности предпринимателя, снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика, подаваемому в течение 3 дней со дня принятия решения о ликвидации. Снятие с налогового учета производится только после проведения проверки полноты и правильности уплаты налогов и сборов ликвидируемым предприятием. В дальнейшем налоговые органы обеспечивают контроль недопущения повторного присвоения ИНН другими налогоплательщикам.

В соответствии с Налоговым кодексом налоговый контроль осуществляется в форме проведения налоговых проверок.

В настоящее время налоговые органы проводят следующие налоговые проверки:

♦ документальные и фактические;

♦ полные и частичные;

♦ первичные, повторные (дополнительные), встречные;

♦ камеральные и выездные;

♦ плановые и внезапные.

Документальная проверка проводится в основном путем анализа отчетных и бухгалтерских документов налогоплательщика непосредственно в налоговом органе. Однако при значительном документообороте производятся выезды на предприятие, т.е. по месту проведения проверки (камеральной).

Фактическая проверка предполагает использование методов контроля не только с изучением документов, но и с получением объяснений проверяемых лиц, с обследованием помещений, используемых для извлечения доходов, фактическими замерами, инвентаризацией.

В зависимости от объема проверки подразделяются на полные (комплексные) и частичные (тематические). Полные связаны с изучением и оценкой уплаты всех налогов, частичные – конкретных налогов.

Проверки могут быть:

♦ первичными (когда документы проверяются впервые);

♦ повторные (если выводы первичной поставлены под сомнение);

♦ дополнительными (при установлении обстоятельств, не вскрытых предыдущими проверками).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующие году проведения проверки. Запрещается проведение повторных проверок за уже проверенный налоговый период за исключением случаев, когда такая проверка проводится в соответствии с реорганизацией или ликвидацией предприятия-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности нижестоящего налогового органа, проводившего проверку.

Если при проведении проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы с этих лиц бухгалтерские документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Такая проверка называется встречной.

К налоговой проверке могут привлекаться свидетели, понятые, эксперты, переводчики.

Акт налоговой проверки

По результатам проверки налогоплательщика должностное лицо (лица) налоговой инспекции составляет акт, в котором отражаются основные характеристики предприятия, факты выявленных нарушений налогового законодательства, ошибок в бухгалтерском учете, а также порядка представления документов налоговым органам. При обнаружении занижения прибыли (дохода) или других объектов налогообложения, помимо подробного описания этих нарушений, к актам проверки прилагаются соответствующие изъятые документы, о чем в актах делается специальная запись.

В акте налоговой проверки излагаются обязательные для выполнения требования, как об устранении выявленных нарушений, так и о внесении в бюджет доначисленных сумм налогов и штрафов. Если при проверке выявляются суммы налогов, излишне перечисленные в бюджет, то они возвращаются налогоплательщику либо засчитываются в счет предстоящих платежей.

Налогоплательщик вправе знакомиться с актами проверки, давать в письменной форме объяснения и возражения по приведенным в акте фактам, представлять в свое оправдание необходимые документы. Налоговая инспекция должна доказать факты выявленных нарушений.

Акт проверки подписывается сотрудником налоговой инспекции, проводившим проверку, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, либо проверяемым гражданином. Налогоплательщик вправе произвести в акте запись о наличии возражений и приложить к нему письменные объяснения и документы. Хотя это и не приостановит действия санкции по результатам проверки, но, зафиксированные таким образом, возражения могут быть использованы в качестве доказательств в суде при обжаловании принудительных акций налоговых органов. После подписания акта проверки один его экземпляр со всеми приложениями передается под расписку налогоплательщику. Все материалы проверок не позднее следующего дня после подписания регистрируются в налоговом органе по установленной форме, и передаются начальнику для принятия письменного решения о соответствующих действиях по результатам проверки.

Налогообложение некоммерческих организаций

Некоммерческие организации (далее — НКО) создаются и функционируют для выполнения социальных, образовательных, благотворительных, религиозных и т. п. задач, при этом являются полноценными субъектами налогового права, хотя по­ступления от этих организаций не играют существенной роли в системе доходных источников бюджета. К некоммерческим организациям относятся: негосу­дарственные и общественные организации, осуществляющие деятельность за счет собственных доходов; государственные и муниципальные учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансирует­ся за счет средств соответствующего бюджета.

Согласно Налоговому кодексу РФ, эти организации обязаны представлять в на­логовые органы разные налоговые декларации, в которых отражаются расчеты по каждому виду федеральных, региональных и местных налогов и сборов, плательщиками которых являются НКО.

Прежде всего, рассмотрим порядок налогообложения по федеральным налогам и сборам: налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (НДС), единому социальному налогу (ЕСН), государственной пошлине, таможенной пошлине. Как правило, именно эти федеральные налоги и сборы обязаны уплачивать НКО; при налогообложении учитываются льготы, обусловленные спецификой их дея­тельности. Эта специфика заключается в следующем:

1. Гражданским кодексом РФ определено, что НКО не могут иметь в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Отдельные виды деятельности могут осуществляться только на основе специальных разрешений — лицензий.

2. НКО не зарегистрированы в качестве предпринимателей. Вместе с тем по роду своей работы они могут оказывать различные услуги как физическим, так и юридическим лицам на платной основе, осуществлять другие виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, чтобы иметь возможность развивать основную некоммерческую деятельность, предусмотренную учредительными документами организации.

Именно поэтому при исчислении налога на прибыль в составе доходов неком­мерческих организаций не учитывается ряд доходных источников. Перечень це­левых поступлений и целевого финансирования, присущих некоммерческим организациям, которые при их целевом использовании освобождаются от уплаты налога на прибыль, определялся до 01.01.2005 г. приказами Министерства по налогам и сборам. Чтобы получить право на такие льготы, НКО обязаны соблюдать ряд требований налогового законодательства.

Во-первых, все поступления НКО, от­носимые к целевым, налогом на прибыль не облагаются только при условии ведения раздельного учета и использования их в соответствии с условиями получения. В противном случае указанные средства подлежат налогообложению. По окончании финансового года некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств.

Во-вторых, некоммерческие организации обязаны вести раздельный бухгалтерский учет не только целевых поступлений, но и доходов от предприниматель­ской и иной приносящей доход деятельности, которые подразделяются на 2 груп­пы. Одна группа включает в себя доходы от реализации товаров, работ и услуг. К примеру, в образовании такими доходами являются доходы от платной образо­вательной деятельности. Сюда же относятся доходы от реализации учебно-мето­дической литературы, являющейся товаром, и т. д. Ко второй группе относятся внереализационные доходы, включающие: доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду); плату кредитных организаций, начисляемую за размещение средств на расчетном счете; доходы, полученные в результате начисления суммовых раз­ниц при совершении сделок в иностранной валюте; пени и штрафы за неуплату членских взносов; излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, и др.

Все доходы первой и второй групп, приносящие экономическую выгоду НКО, подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Налогооблагаемая база НКО определяется как разница между объемом полученных доходов без НДС и акцизов и суммой фактических экономически обоснованных и документально подтвержденных рас­ходов по группам: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизацион­ные начисления на имущество, приобретенное за счет доходов от предпринима­тельской деятельности и используемое для извлечения дохода; прочие расходы.

В соответствии со ст. 41 ч. I HK РФ доходом считается экономическая выгода НКО в денежной или натуральной формах. Поступления, не приносящие налогоплательщику экономической выгоды, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении. Например, не подлежат налогообложению транзитные платежи, к которым относятся: средства, поступившие от арендующих организаций в виде возмещения фактических расходов за оплаченные арендодателем коммунальные услуги и услуги связи; плата за стационарное обслуживание граждан пожилого воз­раста и инвалидов в государственных учреждениях для престарелых и инвалидов; средства, поступившие во временное пользование от госпитализированных в ста­ционар больных, подлежащие впоследствии возврату гражданам; плата родителей за содержание детей в государственных дошкольных образовательных учреждени­ях и учреждениях интернатного типа.

Расходы в соответствии с законодательством делятся на прямые и косвенные (накладные). Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, в частности все затраты, произведенные в пределах установленных пра­вовыми актами норм и нормативов (размер суточных при направлении работника в командировку, стоимость представительских расходов, нормы использования горюче-смазочных материалов и т. д.). Под документально подтвержденными рас­ходами понимаются затраты, оформленные соответствующими документами (до­говорами, счетами-фактурами, ведомостями на выдачу заработной платы работ­никам, авансовыми отчетами и т. д.). Необходимым условием является отнесение расходов на цели, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Важно подчеркнуть, что ставки налога на прибыль являются универсальными как для коммерческих структур, так и для НКО, и составляют 20% от налогооблага­емой базы (2,5% направляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджет субъекта РФ). Органы власти субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков вправе устанавливать пониженную налоговую ставку в части сумм налога, зачисля­емых в бюджет субъекта РФ. Независимо от того, имеется ли у НКО превышение доходов над расходами, они обязаны ежеквартально представлять налоговые дек­ларации.

Налог на добавленную стоимость. Некоммерческие организации, реализующие продукцию, товары, работы, услуги, становятся плательщиками НДС в общеустановленном порядке. Однако отдельные виды деятельности от налога на добавлен­ную стоимость освобождены (подчеркнем, что от НДС освобождаются не органи­зации, а виды деятельности). Перечень льгот приведен в НК РФ и Методических рекомендациях МНС РФ от 20.12.2000 г.№ БГ-3-03/447 по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Главное условие освобождения тех или иных товаров, работ или услуг от НДС заключается в их социальной значимости.

НДС не начисляется на ряд услуг и товаров, непосредственно выполняемых или реализуемых некоммерческими организациями:

  • услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми в государственных и муниципальных учреждениях социальной защиты (частные и обществен­ные организации такой льготы не имеют);

  • услуги по содержанию детей в дошкольных некоммерческих организациях;

  • услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные), студиях. Основное отличие этих услуг от приведенных выше заключается в том, что льгота по НДС предоставляется образовательным, спортивным, общественным организациям, организациям культуры и искусства и другим организациям любой формы собственности, а также индивидуальным предпринимателям;

  • медицинские услуги определенного перечня, оказываемые физическим и юри­дическим лицам лечебными, санитарно-профилактическими организациями и врачами, занимающимися частной практикой. Форма собственности и ведомственная принадлежность организации может быть любой;

  • услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказыва­емых государственными и негосударственными архивными учреждениями и организациями. Индивидуальным предпринимателям льгота не предостав­ляется;

  • услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, теат­рально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ. Под услугами религиозных объеди­нений понимается проведение обрядов и церемоний. От НДС освобождаются также изготовление и реализация этими объединениями предметов культа и религиозного назначения. При проведении театрально-зрелищных, спортив­ных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий от НДС осво­бождается плата за посещение этих мероприятий;

  • услуги по изготовлению копий учебных пособий, фотокопированию, репро­дуцированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов;

  • товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые обществен­ными организациями инвалидов;

  • товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением бро­керских и иных посреднических услуг), реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Это далеко не полный перечень, но даже из него следует, что в каждом конкрет­ном случае для учета индивидуальных особенностей льготных видов деятельно­сти обращение к инструктивному материалу обязательно. В одних случаях до­полнительным условием является наличие лицензии на тот или иной вид услуг, в других — таких лицензий не требуется, в третьих — имеются определенные требования к содержанию услуги. Например, если учреждение дополнительного про­фессионального образования оказывает платные услуги по программе, объем кото­рой составляет менее 72 часов, то независимо от наличия лицензии оно не имеет льготы по НДС.

Некоммерческие организации наряду с коммерческими являются плательщиками единого социального налога, если они являются работодателями. В п. 14.2 рассмотрен порядок исчисления и уплаты ЕСН. Поэтому остановимся лишь на специфических льготах для некоммерческих организаций. Сразу отметим, что этот налог не взимается, если суммы начисленной в течение года заработной пла­ты и других вознаграждений в расчете на каждого отдельного работника НКО не превышают 100 тыс. руб. Данное ограничение распространяется на:

  1.  общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновитель, опекун, по­печитель) составляют не менее 80%);

  2.  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и где среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;

  3.  некоммерческие организации, основной уставной целью которых является оказание образовательных, физкультурно-спортивных, информационных, культурно-просветительских, правовых и иных реабилитационных услуг для инвалидов, включая детей-инвалидов и их родителей, либо осуществле­ние научных разработок по проблемам инвалидности и инвалидов, един­ственными собственниками имущества которых являются указанные обще­ственные организации инвалидов.

Снижение платежей нашло отражение в регрессивной шкале налогообложения (чем выше фонд оплаты труда, тем ниже ставка единого социального налога), поэтому перечень льгот сведен до минимума. Для получения льготы организации необходимо документально подтвердить свой статус, предъявив решение учре­дителей о ее создании, устав или положение, в которых должны содержаться све­дения о собственниках имущества.

Государственную пошлину, являющуюся федеральным доходом, некоммерче­ские организации уплачивают в том случае, когда они совершают юридически зна­чимые действия, обращаются в судебные органы за разрешением спорных вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью. В гл. 25.3 ч. II НК РФ пред­усмотрено, что от уплаты госпошлины освобождаются как организации в целом, так и отдельные виды совершаемых НКО действий. В частности, государствен­ную пошлину не должны платить:

  1.  государственные внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета. Следует иметь в виду, что если учреждения и организации финансируются из регионально­го или местного бюджета, от уплаты госпошлины они не освобождаются;

  2.  государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные госу­дарственные и муниципальные хранилища культурных ценностей — за пра­во вывоза культурных ценностей;

3) общественные организации инвалидов — по всем видам нотариальных дей­ствий, при обращении в арбитражные суды, суды общей юрисдикции и к миро­вым судьям;

  1. специальные учебно-воспитательные учреждения для детей с девиантным (об­щественно опасным) поведением — за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких учреждениях;

  2. государственные, муниципальные предприятия и учреждения — за первич­ную государственную регистрацию прав Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования на государственное, муниципальное недвижимое имущество казны соответствующего уровня.

Таможенная пошлина. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от организационно-правового статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе».

От таможенной пошлины освобождаются товары, а не организации. К их числу относятся:

  • товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и /или вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи и /или на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, вклю­чая оказание технического содействия;

  • товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые из страны в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для государственных и муниципальных учреждений образования и лечебных учреждений;

  • периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с обра­зованием, наукой и культурой.

Далее рассмотрим порядок налогообложения по видам региональных налогов, к числу которых относятся налог на имущество и транспортный налог.

Налог на имущество. Все организации, в том числе имеющие льготу по налогу на имущество, должны представлять налоговые декларации по этому налогу и одно­временно заявлять о праве на льготу. Основой для расчета среднегодовой стои­мости имущества служит остаточная стоимость движимого и недвижимого иму­щества. Остаточной стоимостью является разница между первоначальной стоимостью и ежемесячно начисляемой амортизацией. Такой порядок является единым для коммерческого и некоммерческого секторов экономики, включая бюджетные учреждения. По НК РФ ставка налога установлена в размере 2,2%, при этом региональные власти вправе ее снижать, так как этот вид налога являет­ся региональным и полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Все НКО можно сгруппировать в 4 группы, каждая из которых имеет свои осо­бенности при исчислении налога на имущество.

К первой группе относятся НКО, имеющие безусловные льготы по федерально­му законодательству, которые не ограничены сроком действия: государственные научные центры; религиозные объединения и организации в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности (например, культовые здания и сооружения); общественные организации инвалидов; органи­зации, имеющие на балансе памятники истории и культуры федерального значе­ния.

Во вторую группу включены НКО, которым льгота по налогу предоставлена в 2005 г. К их числу относятся: организации социально-культурной сферы, ис­пользующие имущество для нужд культуры и искусства, образования, физиче­ской культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Эта льгота предоставляется только в том случае, если имущество используется строго по це­левому назначению; научным организациям РАН, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, РАО, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, использующие имущество для научной и научно-исследовательской деятельности; организациям жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично финан­сируемым за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюдже­тов. Этой льготой могут воспользоваться, к примеру, товарищества собственни­ков жилья. Если же организация сдает помещения в аренду, то независимо от вида деятельности арендатора при исчислении налога в налогооблагаемую базу будет включена стоимость основных средств, определяемая пропорционально сданной в аренду площади.

Третья группа — НКО, имеющие условную льготу по налогу на имущество. При определенных условиях освобождаются от налога на имущество: обществен­ные объединения и ассоциации, если они не осуществляют предпринимательс­кую деятельность; организации, где численность инвалидов составляет не менее 50% от общего числа работников, или организации, в которых объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ составляет не менее 70% в общем объеме производства.

В четвертую группу НКО включаются некоммерческие партнерства, автоном­ные некоммерческие организации; фонды (кроме общественных фондов как раз­новидности общественных объединений). Они не имеют льгот по налогу на имущество.

Региональным органам власти предоставлено право не только устанавливать пониженные ставки налога на имущество, но и расширять перечень организаций, имеющих право на льготы. Например, в Санкт-Петербурге в соответствии с региональным законодательством льготой по налогу на имущество, находящееся в соб­ственности Санкт-Петербурга, могут воспользоваться бюджетные учреждения, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья, организации водоснабжения, коммунального хозяйства, а также садоводческие, ого­роднические и дачные объединения граждан.

Транспортный налог. Некоммерческие организации обязаны в общеустановлен­ном порядке уплачивать транспортный налог, если они имеют в соб­ственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении зарегистрированные транспортные средства (автомобили, снегоходы, водные и воздушные суда и др.).

Земельный налог уплачивают НКО, имеющие земельные участки на праве соб­ственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения. В соответствии с Земельным кодексом РФ постоянное (бес­срочное) пользование земельными участками предоставляется государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, органам государственной власти и местного самоуправления.

Ставка земельного налога составляет 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков. Прямое освобождение от земельного налога имеют учреждения уголов­но-исполнительной системы Министерства юстиции РФ и учреждения, един­ственными собственниками имущества которых являются общероссийские обще­ственные организации инвалидов; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов и их союзы, членами которых являются ин­валиды и их законные представители, и количество которых составляет не менее 80% от общей численности работающих.

До 1 января 2006 г. освобождены от уплаты земельного налога научные орга­низации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образо­вания, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской ака­демии художеств. Они смогут пользоваться льготой лишь 1 год.

Бюджетные учреждения культуры и спорта, искусства, кинематографии, обра­зования, здравоохранения по федеральному законодательству не освобождаются от уплаты земельного налога. Льготы им могут быть предоставлены по решению органов местного самоуправления, а в Москве и Санкт-Петербурге — по законо­дательству этих субъектов РФ.

Таким образом, мы видим, что налогообложение некоммерческих организа­ций — сложный процесс, требующий глубоких специальных знаний в области налогового законодательства.

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Штеркель Лариса Владимировна старший преподаватель Бухгалтерский учет, финансы и аудит Тюмень 2009 год рабочая программа

    Рабочая программа
    Рабочая программа составлена в соответствии с типовой программой на основе Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлениям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», программа утверждена

Другие похожие документы..