Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Методические рекомендации'
Методические рекомендации по применению Классификации запасов к золоторудным месторождениям / Министерство природных ресурсов Российской Федерации – ...полностью>>
'Закон'
Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 28 листопада 2002 року N 291-IV, ОВУ, 2002 р., N 52, ст. 2351, від 24 грудня 2002 року N 34...полностью>>
'Документ'
Понятие об «оптимальном заполнении нерестилищ», когда при постоянном уровне запасов лососей достигаются наибольшие уловы и наибольшее заполнение нере...полностью>>
'Урок'
Защита проекта в программе Power Point с применением возможностей программ Paint, “звукозапись”. (Закрепление, обобщение теоретических и практических ...полностью>>

Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций 62 Программное обеспечение 73

Главная > Реферат
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

Содержание

1. Теоретические основы учета кассовых операций 7

1.1. Документальное оформление кассовых операций 7

1.2. Аналитический учет кассовых операций 19

1.3. Синтетический учет кассовых операций 21

1.4. Порядок проведения инвентаризации кассы 27

1.5. Лимит остатка наличных денег 28

2. Бухгалтерский учет кассовых операций МУЭП Одинцовская Теплосеть» 32

2.1. Краткая характеристика МУЭП Одинцовская Теплосеть» 32

2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии 35

2.3. Учет поступлений денежных средств в кассу 44

2.4 Учет расходования денежных средств 49

2.5 Преимущества и недостатки в отражении кассовых операций на предприятии 59

3. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций 62

4. Программное обеспечение 73

5. Правовое обеспечение 87

5.1. Анализ регламентирующий деятельность муниципальных предприятий 87

5.2 Анализ законодательства о бухгалтерском учете на территории РФ 90

5.3 Правовое регулирование кассовых операций на предприятие 93

Список использованной литературы 101

Введение

Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и практических аспектов учета денежных средств в кассе организации.

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр.

Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Таким образом, выбранная тема весьма актуальна, так как важное значение в деятельности фирмы имеет именно правильно поставленный учет кассовых операций, своевременность денежных расчетов. Денежные же расчеты в свою очередь являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия с его партнерами, клиентами и т.д., а также внутренней организации деятельности предприятия.

В хозяйственной жизни организации достаточно часто возникают ситуации, когда ей приходится рассчитываться наличными средствами. Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций.

Таким образом, предметом исследования дипломной работы выступают кассовые операции с денежными средствами.

Объектом исследования является МУЭП «Одинцовская Теплосеть» – крупная теплоснабжающая организация. Его доля в общем объеме производства и реализации тепла для жилищно-коммунальных нужд города составляет около 80%. Предприятие не только производит тепло, но и осуществляет комплексное обслуживание всего технологического цикла по принципу «от источника тепла до отопительного прибора».

Задачами дипломной работы являются:

- изучение документального оформления учета кассовых операций, а также изучение аналитического и синтетического учета кассовых операций;

- организация системы бухгалтерского учета кассовых операций на примере МУЭП «Одинцовская теплосеть»;

- разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета кассовых операций;

- проведение сравнительного анализа компьютерных программ по учету кассовых операций и выявление наиболее успешной и целесообразной программы;

- анализ правового обеспечения бухгалтерского учета, а также законодательства, регламентирующего деятельность муниципальных предприятий.

Информационной базой работы послужили такие источники как: в первую очередь это нормативно-правовые документы, а именно - Порядок ведения кассовых операций, а также учебники таких авторов, как: Н.П. Кондраков, И.О. Пошерстник, и других, и статьи журнала «Бухгалтерский учет».

1. Теоретические основы учета кассовых операций

1.1. Документальное оформление кассовых операций

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.

Первичные учетные документы необходимы, прежде всего, для подтверждения достоверности фактов совершения хозяйственных операций. Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета только на основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов. Их отсутствие или неправильное оформление может привести к недостоверности данных бухгалтерского баланса, и, как следствие, к административным и налоговым последствиям.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете составление первичных учетных документов должно осуществляться по формам, разработанным и утвержденным Госкомстатом России [5].

Помимо Закона о бухгалтерском учете требования к составлению первичных учетных документов содержатся еще и в ряде законодательных актов, главными из которых являются:

- постановление Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Установленные данными законодательными актами требования к порядку, срокам и условиям документального оформления хозяйственных операций дополняют и расширяют друг друга, в совокупности определяя общие правила оформления первичных учетных документов. Но нельзя забывать, что составление первичных учетных документов должно производиться с учетом положений нормативных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций. При этом требования к оформлению некоторых хозяйственных операций могут предусматривать выполнение каких-либо особых условий, наличия дополнительных реквизитов и т.п. Поэтому, несмотря на то, что заполнение первичных учетных документов является достаточно простым процессом, и зачастую выполняется автоматизированным способом, многие организации все же допускают при этом довольно много ошибок [29].

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет.

Если обязанности кассира выполняет главный бухгалтер, то договор заключают с ним.

Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Договор о полной материальной ответственности можно заключать только с работниками старше 18 лет (ст.242 ТК РФ) [2].

Если кассир (главный бухгалтер) подписал договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объеме.

Как правило, договор о полной индивидуальной материальной ответственности составляют по типовой форме. Форма такого договора приведена в приложении 2 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

Можно изменить условия типового договора или дополнить его отдельные положения. Однако при этом должны соблюдаться все нормы трудового законодательства, установленные Трудовым кодексом Российской Федерации.

Договор должен предусматривать ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе фирмы и за правильное оформление кассовых
документов (рис. 1.1).

ДОГОВОР о материальной ответственности


один экземпляр остается у кассира;

второй экземпляр передают в кадровую службу или бухгалтерию.


Рис. 1.1. Договор о материальной ответственности

Со стороны предприятия договор подписывает руководитель или другой уполномоченный им работник.

После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве фирмы в течение пяти лет [12].

Для обеспечения соблюдения порядка осуществления кассовых операций (рис.1.2) организации всех форм собственности должны использовать унифицированные формы первичной учетной документации.

По приходу


Оформление первичных документов

Журнал регистрации (регистрация первичных документов)


По расходу


Кассовая книга (2 экз.) (подведение остатков по кассовой книге)

ОТЧЕТ КАССИРА (сдается в бухгалтерию с первичными документами)


Рис. 1.2. Порядок осуществления кассовых операций [38]

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц) утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (табл. 1.1) [22].

Таблица 1.1

Формы первичной документации по кассовым операциям

Первичный документ

Краткая Характеристика

№КО-1 «Приходный кассовый ордер»

Для наличного получения денежных средств

№КО-2 «Расходный кассовый ордер»

Для выдачи наличных денег из кассы

№КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

Для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов, платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и других документов до передачи в кассу организации.

№КО-4 «Кассовая книга»

Учет движения денег в кассе

№КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

для учета денег, выданных из кассы), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

В том случае, если для оформления тех или иных хозяйственных операций не предусмотрена типовая форма первичных учетных документов, организация может использовать самостоятельно разработанные формы первичных оправдательных документов. Применение этих форм должно быть закреплено в качестве элемента учетной политики предприятия, и это должно найти отражение в соответствующем приказе руководителя организации. Самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи вышеуказанных лиц.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета обязательным реквизитом, помимо вышеперечисленных, является также расшифровка личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции [8].

Следует обратить внимание на то, что бланки устаревших унифицированных форм первичных документов являются недействительными, хотя некоторые предприятия до сих пор используют их, не придавая этому значения или ссылаясь на то, что они имеются в большом запасе. Фактически, применение устаревших бланков делает незаконным отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, так как в данном случае не соблюдаются правила, установленные законодательством.

При составлении первичных учетных документов записи допускается делать чернилами, шариковыми ручками, а также с помощью печатных машинок или других средств механизации. Главное, чтобы сохранность записей была обеспечена в течение времени, установленного для хранения документов в архиве.

Требования к заполнению первичных учетных документов и учетных регистров предполагает внесение исправлений в порядке, строго установленном законодательством. Неправильный текст или суммы должны быть зачеркнуты одной чертой (так, чтобы их можно было прочитать), а верный текст или суммы надписываются над ними. Все исправления необходимо согласовать с составившими и подписавшими их лицами и подтвердить их подписями с указанием даты внесения исправлений. Первичные учетные документы не должны содержать подчисток и не оговоренных исправлений. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются в каком бы то ни было виде. Свободные строки во всех экземплярах первичных учетных документов подлежат обязательному прочерку [38].

Первичные документы должны быть подписаны уполномоченными на это лицами, перечень которых утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Напомним, что ответственность за достоверность содержащихся в первичных документах сведений возлагается на составивших и подписавших их лиц. При этом согласно Положению по ведению бухгалтерского учета денежные и расчетные документы, а также документы, связанные с финансовыми и кредитными обязательствами, считаются недействительными без подписи главного бухгалтера [8].

В случае если первичные учетные документы составляются с нарушениями требований, предъявляемых к их форме и содержанию, организация может столкнуться с рядом налоговых и административных последствий.

Например, отсутствие подписи соответствующего должностного лица на первичных документах, послуживших основанием для отнесения затрат на себестоимость, может означать, что работы фактически не выполнялись. Отсутствие на документе даты не дает возможности определить, к какому отчетному периоду относится операция. Отсутствие других обязательных реквизитов также является нарушением требований действующего законодательства. Недочеты в оформлении первичных учетных документов могут вызвать сомнения в достоверности соответствующих хозяйственных операций. Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов является, по сути, нарушением правил ведения бухгалтерского учета, за которым следует неполное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, что относится к грубому нарушению правил учета доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 120 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) к грубым нарушениям правил учета доходов и расходов относится также отсутствие первичных документов, обосновывающих совершение той или иной операции. За такие нарушения к организации могут быть применены следующие меры ответственности (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Меры ответственности за нарушение правил учета доходов и расходов

Нарушение

Условия

Размер штрафа

Отсутствие первичных документов

в течение одного налогового периода

5000 рублей

в течение более одного налогового периода

15000 рублей

повлекли за собой занижение налоговой базы

10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.

Однако для привлечения организации к ответственности факты неправильного заполнения и использования первичных документов должны быть квалифицированы как «систематические» [3].

Принятие к учету неправильно оформленных первичных документов или их отсутствие может привести к занижению налогооблагаемой базы по ряду налогов. Вследствие этого организация может быть привлечена к налоговой ответственности, в том числе к уплате штрафных санкций по соответствующим налогам.

При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованиями к их оформлению. Так, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов является также то, что при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается [11].

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для организации [20].

Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма № KO-I).

Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия записей приходный ордер подписывается главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) [13].

При получении приходного кассового ордера кассир обязан проверить:

- наличие на документах подписи главного бухгалтера и ее подлинность;

- правильность оформления ордера;

- наличие перечисленных в ордере приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир обязан вернуть документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается кассиром и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), заверяется печатью (штампом) кассира и выдается на руки сдавшему деньги.

Для того чтобы приходный кассовый ордер считался оформленным полностью, необходимо четкое и разборчивое заполнение всех его реквизитов, в том числе наименования предприятия и структурного подразделения, их кодов по ОКПО, корреспондирующего счета, субсчета.

Особое внимание советуем обратить на заполнение следующих реквизитов.

Номер и дата приходного кассового ордера должны строго соответствовать номеру и дате квитанции. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия [28].

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия). Затем он регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и передается в кассу для исполнения. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах, ведомостях и др.) есть разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна [13].

Выдавать расходные кассовые ордера на руки лицам, получающим по ним деньги, не разрешается.

Выплата заработной платы, пособий по социальному страхованию, стипендий может производиться по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации (или лиц, на это уполномоченных).

При получении расходного кассового ордера, платежной (расчетно-платежной ведомости) кассир обязан проверить: наличие и подлинность разрешительных подписей руководителя организации и главного бухгалтера (или лиц, на это уполномоченных); правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований документы к исполнению не принимаются и возвращаются в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Для получения денег по расходному кассовому ордеру получатель предъявляет паспорт или другой документ, удостоверяющий его личность. Кассир записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Затем получатель собственноручно расписывается в ордере (чернилами или шариковой ручкой) и в графе «Получил» указывает соответствующую сумму: рублей - прописью с большой буквы, копеек – цифрами [38].

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов, платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и других документов до передачи в кассу организации.

При оформлении журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов следует обратить внимание на то, чтобы были корректно заполнены все реквизиты формы, в том числе наименование организации и структурного подразделения, их коды по ОКПО [13].

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу [13].

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами), под расписку в кассовой книге.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Книга открывается на год и заполняется старшим кассиром. Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие и определяется их состояние. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге [13].

Если же в организации есть операционные кассы для проведения наличных расчетов с покупателями или заказчиками через ККМ, то в главную кассу сдается журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Он служит для учета и контроля этих расчетов. ККМ печатает на ленте отрывные чеки, вручаемые покупателям, и фиксирует их в своей памяти. Ежедневные расчеты через ККМ оформляются в журнале, а затем из них переносятся в кассовую книгу организации.

В ряде случаев организациям взамен ККМ разрешается использовать для расчетов наличными денежными средствами документы строгой отчетности. Бланки этих документов изготавливаются типографским способом, имеют строго установленную форму и выпускаются специализированными предприятиями. Им присваивается определенная серия и индивидуальный номер.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Если бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, то в конце финансового года кассовая книга и отчет кассира выводятся на бумажный носитель. Затем кассовая книга брошюруется в хронологическом порядке и опечатывается. Одновременно в таком же порядке сшивается и отчет кассира [19].

1.2. Аналитический учет кассовых операций

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Регистром аналитического учета денежных документов является книга движения денежных документов. Один раз в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Одна часть (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр. Другая часть (без горизонтальных линеек) служит вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира за день. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после строки «Перенос» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам ее оборотной стороны.

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом. При этом на предприятиях должно быть обязательно выполнено условие полной сохранности документов [10].

К началу каждого рабочего дня должна формироваться машинограмма «Вкладной лист кассовой книги», и одновременно с ней - машинограмма «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги должна быть сплошной и проставляться автоматически в порядке возрастания с начала года. На «Вкладном листе кассовой книги» в конце каждого месяца должно автоматически выводиться общее количество листов кассовой книги за месяц, а на последнем за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

В конце рабочего дня кассир определяет итоги всех операций, выполненных за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Исправления в кассовой книге, в принципе, допускаются, но они должны быть оформлены строго в установленном порядке. Это значит, что требуются подписи кассира и главного бухгалтера (или лица, его заменяющего). Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещены [38].

1.3. Синтетический учет кассовых операций

Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета (рис.1.3).

50 «Касса»


50-1 «Касса организации»;

50-3 «Денежные документы» и др.


50-2 «Операционная касса»;


Рис. 1.3. Субсчета к счету 50 «Касса»

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации [15].

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету операций по кассе

- Главная книга;

- Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4 приложения к балансу).

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса» (табл. 1.3 – 1.4).

В журнале-ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».

Таблица 1.3

Журнал –ордер №1

за октябрь 2005 г.

по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов

(руб.)

Дата

51

58

60

70

71

76

Итого

01-05

10 000

10 000

06-10

20000

20000

11-20

50000

20000

70000

Итого

60 000

20000

20000

100 000

Таблица 1.4

Ведомость №1

за октябрь 2005 г.

по дебету счета № 50 «Касса» с кредита счетов

Сальдо на начало месяца 100руб.

Дата кассового отчета (или за какие числа)

51

62

71

73

и т.д.

Итого

01-05

120000

25000

145 000

06-10

50000

40000

3000

93000

11-20

80000

2000

82000

Итого

250 000

40000

5000

25000

320 000

Сальдо на конец месяца 50 руб.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 - 5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1-3, 15 - 17 и т.д.

Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структура выглядит следующим образом (табл. 1.5):

Таблица 1.5

Структура счета 50 «Касса»

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

1. Сальдо – остаток денег на начало дня

2. Поступление денег в кассу

3. Выдача денег из кассы

4. Сальдо – остаток на конец дня (1+2-3)

При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды — в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).

Отразим на счетах бухгалтерского учета операции с наличными денежными средствами (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Проводки по учету кассовых операций

Первичный документ

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Чек на получение денег в банке

Приходный кассовый ордер

Получены наличные деньги с расчетного счета в банке

50

51

Приходный кассовый ордер

Получены наличные деньги от покупателей и заказчиков

50

62

Приходный кассовый ордер

Возврат подотчетным лицом неиспользованных сумм

50

71

Приходный кассовый ордер

Поступили деньги, внесенные работником организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба

50

73

Приходный кассовый ордер

Поступили суммы взносов (вкладов) в уставный фонд (складочный капитал) организации, внесенные учредителями (участниками)

50

75

Приходный кассовый ордер

Отражено поступление сумм , связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

50

91

Ордер на сдачу денег в банк

Сдача в банк выручки, депонированной зарплаты и т.п.

51

50

Расходный кассовый ордер

Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками и подрядчиками

60

50

Платежная ведомость на зарплату, расходные кассовые ордера

Выдан аванс, зарплата

70

50

Расходный кассовый ордер

Выданы наличные деньги подотчетному лицу (хозяйственные нужды, командировочные)

71

50

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

Выплачены дивиденды от участия в организации

75

50

Расходный кассовый ордер

Выплачена депонированная заработная штата и прочие депонированные суммы

76

50

Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально-ответственным лицам делаются записи по дебету этого счета, а при получении отчета материально-ответственного лица — по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по видам документов и местам хранения.

В организации должна регулярно проводиться инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т.д.).

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15).

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньги или другие ценности (например, почтовые марки, чеки, авиабилеты и т.д.) оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию [13].

1.4. Порядок проведения инвентаризации кассы

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Перед началом проверки с кассира берут расписку о том, что его личных денег в кассе нет.

В акте указывают:

- сумму денег, находящуюся в кассе на момент начала ревизии;

- показания счетчиков ККМ на начало рабочего дня и на момент проведения ревизии;

- сумму выручки по данным суммирующего денежного счетчика;

- сумму выручки по данным журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) или журнала регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5);

- сумму недостачи или излишков наличных денег в кассе.

Акт подписывают все члены комиссии, руководитель организации или уполномоченный им сотрудник, налоговый инспектор (если он принимал участие в ревизии) и кассир, ответственный за сохранность денег в кассе [13].

Если в процессе внезапной ревизии, проводимой с участием сотрудника налоговой инспекции, будет выявлен излишек денег в кассе, ваша организация может быть оштрафована.

Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей.

За это же нарушение административный штраф может быть наложен и на руководителя организации - в размере от 4 000 до 5 000 рублей (п.15.1 КоАП РФ).

На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях проводки, представленные в табл. 1.7. [25].

Таблица 1.7

Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии)

50

91-1

Отражена недостача наличных денег в кассе организации

94

50

Сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника

73

94

1.5. Лимит остатка наличных денег

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям, организациям и учреждениям независимо от формы собственности и сферы деятельности. Предприятия, не имеющие его, должны ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Лимит остатка кассы для предприятий устанавливается банком по согласованию с предприятием в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы предприятия.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк [35].

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета [17].

К административной ответственности за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ, фирму могут привлечь только сотрудники милиции (ст. 23.3 КоАП РФ) и налоговой инспекции (ст. 23.5 КоАП РФ). То есть проверять лимит остатка кассы могут сотрудники банков, и если они найдут нарушения, то обязаны отразить их в справке и направить ее в налоговую инспекцию. И только после этого инспекция может оштрафовать фирму на 40–50 тыс. руб., а руководителя, главбуха и кассира – на 4–5 тыс. руб.[4].

Указанием ЦБ РФ от 14.11.01 № 1050-У был установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке – он составляет 60   000 руб. [16].

Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осуществляемым в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. При расчете как по одному, так и по нескольким денежным документам этот размер превышать нельзя.

Если расчеты наличными деньгами осуществляются между предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ) либо между юридическим лицом и ПБОЮЛ, то какие-либо ограничения по размеру таких расчетов законодательством не предусмотрены.

На основании рассмотренных в данной главе теоретических вопросов можно сделать следующие выводы:

Все операции с наличными деньгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций.

Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение — касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами.

Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено применение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям или по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККМ.

В-третьих, Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. На данный момент этот лимит составляет 60 тыс. рублей.

В-четвертых, организации обязывают хранить все свободные денежные средства в учреждениях банков. Проведение кассовых операций контролируют конкретные банки, которые обслуживают данную организацию. Обслуживающий банк и организация заключают между собой договор. По этому договору банк устанавливает для организации еще один лимит, ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня.

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет.

Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.

2. Бухгалтерский учет кассовых операций МУЭП Одинцовская Теплосеть»

2.1. Краткая характеристика МУЭП Одинцовская Теплосеть»

Муниципальное унитарное предприятие «Одинцовская Теплосеть» создано в 1995 году. За последние 10 лет, только за счет собственных средств, предприятие произвело прирост мощности котельных на 110 Гкал/час.

Имущество Предприятия находится в муниципальной собственности г.Одинцово.

Учредителем Предприятия является Комитет по управлению имуществом г.Одинцово.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания).

Предприятие создано для обеспечения тепловой энергией объектов жилищной, социальной сферы и иных объектов жилищно-коммунального назначения города Одинцова и получения прибыли.

Для получения прибыли «Одинцовская теплосеть» вправе осуществлять любые виды деятельности, в том числе:

- поставка (продажа) тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками тепловых нагрузок;

- производство тепловой и электрической энергии;

- организация энергосберегающих режимов работы оборудования электростанций,

- ремонта, технического перевооружения и реконструкции энергетических объектов;

- обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к тепловым сетям предприятия, в соответствии с заключенными договорами.

- оказывает транспортные услуги, а также другие услуги по эксплуатации и ремонту объектов жилищно-коммунального назначения, наружных и внутренних инженерных сетей юридическим и частным лицам, занимается реализацией материалов и оборудования, осуществляет торгово-закупочные услуги.

- решает вопросы по перспективному развитию теплоснабжения города.

Организует в соответствии с муниципальным заказом:

  • выполнение проектных работ по наружным и внутренним инженерным сетям;

  • проведение специальных работ и работ, связанных с повышенной опасностью промышленных производств и объектов.

Источниками формирования муниципального имущества, в том числе финансовых ресурсов, являются:

  • средства, выделяемые целевым назначением из бюджета муниципального образования;

  • имущество, переданное Предприятию его собственником или уполномоченным им органом;

  • прибыль, полученная от выполнения работ, услуг, реализации продукции, а также от других видов хозяйственной, финансовой и внешне-экономической деятельности;

  • амортизационные отчисления;

  • кредиты и другие заемные средства;

  • добровольные взносы организаций, предприятий, учреждений и граждан;

  • иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Предприятие строит свои отношения с государственными органами, другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров, соглашений, контрактов [40].

Высшим должностным лицом Предприятия является его руководитель. Наем руководителя осуществляется органом муниципального управления, в ведомственной подчиненности которого находится Предприятие, путем заключения контракта.

Представим организационную структуру МУЭП «Одинцовская теплосеть» на рис. 2.1.

Администрация МУЭП «Одинцовская теплосеть» г. Одинцово



Энергослужба

Ремслужба

Служба энергосбыта

Газовая служба


Оперативно-диспетчерская служба


Транспортная служба


бухгалтерия


Кадровая служба


Ремонтный цех

Лаборатория диагностики


Рис. 2.1. Организационная структура МУЭП «Одинцовская теплосеть»

Энергослужба в качестве своих задач ставит: бесперебойное снабжение электрической и тепловой энергией предприятия, эксплуатация энергетического оборудования, контрольно-измерительных приборов и средств автоматизации, линий связи.

Ремслужба - выполняет комплекс монтажных и ремонтно-восстановительных работ, поддерживающих в рабочем состоянии технологическое оборудование предприятия. Выполняет капитальный и текущий ремонт зданий, резервуаров, боковых коллекторов, сливо-наливных эстакад, технологических трубопроводов, паропроводов и конденсатопроводов, сетей водопровода.

Оперативно-диспетчерская служба на объектах муниципального жилья устраняет повреждения в системах центрального отопления и водонагревательных системах

Кадровая политика МУЭП «Одинцовская теплосеть» ориентирована на создание сплоченного профессионального коллектива, который наилучшим образом способствовал бы достижению целей и выполнению миссии компании. В основе кадровой политики – развитие эффективной системы управления персоналом, обеспечивающей высокий кадровый потенциал всех структурных подразделений, непрерывный рост профессионализма сотрудников.

 Бухгалтерия - возглавляет отдел главный бухгалтер, который координирует работу всего отдела, а также занимается составлением бухгалтерской и налоговой отчетности, составляет внутренние отчеты для учредителей и руководителей предприятия.

В его подчинении находится 2 бухгалтера, один из которых бухгалтер-кассир.

Бухгалтер ведет учет затрат, поступления, перемещения и списания товарно-материальных ценностей; проводит инвентаризацию и организует работу на других участках учета.

2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии

Как уже было отмечено, бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер.

Непосредственно организацией кассовых операций занимается бухгалтер- кассир, в обязанности которого входит и учет заработной платы сотрудников.

Бухгалтер – кассир осуществляет:

- учет поступления и расхода наличных денежных средств;

- учет денежных средств, выданных в подотчет

- учет денежных средств, выданных на командировочные расходы;

- рассчитывает сумму заработной платы

- др.обязанности.

С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности (Приложение 1).

Наличные деньги, внесенные в кассу организации, сдаются в банк. В кассе предприятия хранятся только деньги в сумме, не превышающей установленный банком лимит.

Предприятие хранит наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату и выплаты социального характера, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег организация обязана вернуть в банк.

Такой порядок работы с денежной наличностью установлен Банком России в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П [9].

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, организация ежегодно подает в банк специальный расчет (Приложение 2).

Он оформляется в двух экземплярах, которые передаются в банк. Оба экземпляра подписывает представитель банка, один из них он возвращает в организацию.

Пока лимит кассы не установлен, он считается равным нулю и организация обязана сдавать в банк все наличные деньги. Поскольку предприятие имеет несколько счетов в разных банках, расчет на установление лимита оно подает в один из них, а затем уведомляет об установленном лимите остальные банки.

Исходя из суммы наличной выручки за последние 3 месяца рассчитывают среднедневную и среднечасовую выручку.

Эти показатели рассчитывают следующим образом:

Сумма выручки за последние 3 месяца: число рабочих дней в этом периоде = среднедневная выручка

Сумма выручки за последние 3 месяца: число рабочих часов в этом периоде = среднечасовая выручка

Показатель «Среднедневной расход выручки» рассчитывают так:

Сумма, выданная из кассы для оплаты расходов организации (кроме расходов на выплату заработной платы) в течение 3 месяцев : число рабочих дней в этом периоде = среднедневной расход

Сотрудник банка должен заполнить раздел «Решение учреждения банка» и указать сумму установленного лимита, а также цели, на которые разрешено расходовать выручку (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Определение размера лимита банка

Организации

Размер лимита

сдают выручку в банк ежедневно

сумма необходимая с утра

сдают выручку в банк на следующий день

сумма средней выручки за день

сдают выручку в банк один раз в несколько дней

с учетом сроков сдачи и размера выручки

не имеют денежной выручки

сумма среднего расхода выручки за день.

Так расчет лимита остатка кассы в МУЭП «Одинцовская теплосеть» сводится к следующему:

Выручка за 3 месяца 2005 года составляет 500 тыс.руб.

Среднедневная выручка составляет 8,5 тыс. рублей

Среднечасовая выручка составляет 1 тыс.рублей

Установленный лимит кассы составляет 2000 рублей.

Касса предприятия располагается в отдельном, специально оборудованном помещении. Доступ к сейфу имеет только сам кассир. Дубликаты ключей хранятся у главного бухгалтера предприятия.

Н

Приходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер

Расчетная ведомость

а рисунке 2.2. представлена схема документооборота по учету кассовых операций.

Журнал регистрации

Кассовая книга



Баланс


Отчет о движении денежных средств


Рис.2.2. Схема документооборота по учету денежных средств в кассе предприятия МУЭП «Одинцовская теплосеть»

Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.

Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или расчетно-платежной ведомости.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 (табл.2.2) служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 - 5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1-3, 15 - 17 и т.д.

Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Отчет "Анализ счета" содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

Анализ счета представляет собой таблицу (табл. 2.3), в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.

Таблица 2.3

Анализ счета 50.1 за 2005 год МУЭП «Одинцовская теплосеть»

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

 

 

 

В валюте

В валюте

Сальдо на начало периода

50,81

51

8 736 604,00

60

160 620,00

70

596,71

8 456 636,04

71

16 926,28

188 047,16

73

78 657,81

32 342,86

76

5 000,40

Обороты за период

8 837 785,20

8 837 646,06

Сальдо на конец периода

189,95

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира [32].

Для счетов, по которым ведется аналитический учет, можно получить разбиение оборотов и остатков по счету по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Соответствующий документ называется "Оборотно-сальдовой ведомостью по счету" (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 за 2005 год

МУЭП «Одинцовская теплосеть»

Субконто

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

 

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

<...>

59 066,66

Выдача под авансовый отчет

87 315,08

188 047,16

Выплата зарплаты

8 327 271,88

Оплата поставщику

45 000,00

Получение наличных из банка

8 736604,00

Поступления от покупателей

5 000,40

Прочие выплаты

218 260,36

Прочие поступления

8 865,72

Итого развернутое

 

 

Итого

50,81

8 837785,20

8 837 646,06

189,95

Каждая строка ведомости содержит наименование объекта аналитического учета (субконто), его цену, количество, остаток на начало периода, дебетовый и кредитовый обороты и остаток на конец периода. В нижней части списка выведены итоговые данные: развернутое сальдо (отдельные суммы по дебетовым и кредитовым остаткам), сальдо и суммарные обороты. Для субконто, по которым велись операции в валюте, отдельными строками выводятся суммы по каждой валюте и итоговая сумма.

В отчет "Карточка счета" (табл. 2.5) включаются все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.

Таблица 2.5

Карточка счета 50.1 за 01.02.06

МУЭП «Одинцовская теплосеть»

Дата

Документ

Операции

Дебет

Кредит

Текущее сальдо

 

 

 

Счет

Сумма

Счет

Сумма

 

 

Сальдо на 01.02.06

 

182,70

 

 

 

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000205

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Раковский Валерий Петрович

50.1

3382,02

73.3

Д

3 564,72

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000206

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Кузин Андрей Борисович

50.1

68,27

73.3

Д

3 632,99

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000207

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Коняшина Татьяна Михайловна

50.1

32,27

73.3

Д

3 665,26

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000208

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Кирюхина Мария Семеновна

50.1

391,29

73.3

Д

4 056,55

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000209

Поступл.в кассу: Возмещение переговоров по мобильн Приход:
Выдача под авансовый отчет
Шауренко Алла Борисовна

50.1

68,61

73.3

Д

4 125,16

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000210

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Калюжный Николай Васильевич

50.1

308,41

73.3

Д

4 433,57

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000211

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Кузнецов Леонид Михайлович

50.1

119,22

73.3

Д

4 552,79

Продолжение табл. 2.5

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000212

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Шарафетдинов Ринат Абдулхаевич

50.1

370,91

73.3

Д

4 923,70

01.02.06

Приходный кассовый ордер 00000213

Поступл.в кассу: возмещение за перегов.по мобильн. Приход:
Выдача под авансовый отчет
Овсяник Николай Иванович

50.1

137,22

73.3

Д

5 060,92

01.02.06

Расходный кассовый ордер 00000321

Выдача из кассы: перерасход по авансовому отчету Расход:
Калюжный Николай Васильевич
Выдача под авансовый отчет

71.1

50.1

3007,97

Д

2 052,95

01.02.06

Расходный кассовый ордер 00000322

Выдача из кассы: перерасход по авансов.отчету Расход:
Давыдов Павел Михайлович
Выдача под авансовый отчет

71.1

50.1

1199,73

Д

853,22

01.02.06

Расходный кассовый ордер 00000323

Выдача из кассы: в подотчет на приобретение бензин Расход: служебная записка
Давыдов Павел Михайлович
Выдача под авансовый отчет

71.1

50.1

400,00

Д

453,22

01.02.06

Расходный кассовый ордер 00000324

Выдача из кассы: в подотчет на бензин Расход: служебная записка
Калюжный Николай Васильевич
Выдача под авансовый отчет

71.1

50.1

400,00

Д

53,22

Обороты за период

 

 

4 878,22

 

5007,70

 

 

Сальдо на 01.02.06

 

53,22

 

 

На основании журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров формируется Кассовая книга, которая ведется кассиром.

Затем заполняется бухгалтерский баланс, и формируется отчет о движении денежных средств предприятия.

Следует отметить, что первичные документы по учету кассовых операций составлены на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», и Постановления Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для осуществления наличных расчетов с населением и организациями у предприятия зарегистрирован кассовый аппарат, в соответствии с ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

2.3. Учет поступлений денежных средств в кассу

Учет денежных средств в кассе в МУЭП «Одинцовская сеть» ведется на счете 50 «Касса», к которому открываются субсчет:

50-1 «Касса организации», где учитываются денежные средства в кассе организации.

Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Оприходование наличных денег в кассу МУЭП «Одинцовская теплосеть»

Оприходование

Дебет

Кредит

Сумма

при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других счетов предприятия в банке

50

51,52

100

при поступлении от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары

50

62,76

200

при поступлении от подотчетных лиц при возврате неиспользованного остатка денежных средств, полученных под отчет

50

71

150

при поступлении от работников организации в погашение причиненного материального ущерба, выданных займов и ссуд, излишне полученной заработной платы.

50

73,94,66,67

500

При приеме денежных монет и банкнот в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными признаками и правилами определения платежеспособности банкнот и монет Банка России.

Платежеспособными являются банкноты и монета, имеющие силу законного средства платежа на территории Российской Федерации, не имеющие признаков подделки либо переделки (надрисовки, надпечатки, наклейки, изменяющие достоинство банкноты; наличие фрагментов различных банкнот одного номинала) и не утратившие своей платежности.

Все предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и сферы деятельности обязаны принимать во все виды платежей:

- подлинные банкноты, имеющие незначительные повреждения;

- загрязненные, изношенные, надорванные, имеющие потертости, небольшие надрывы, проколы, отсутствующие углы, края и защитную нить (для банкнот, в оформление которых входит защитная нить); надписи; отпечатки штампов (если они не препятствуют определению подлинности банкнот и не свидетельствуют об их погашении);

- подлинную монету, сохранившую изображения на лицевой и оборотной сторонах [19].

При отражении поступления денежных средств в кассу организации делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.7 – 2.10):

Таблица 2.7

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению денежных средств в кассу с других счетов организации

Дебет

Кредит

Содержание хоз.операции

Сумма

50.1

50.2

Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации

1000

50

51

Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованные в кассу

1000

50

52

Денежные средства, снятые с валютного счета, оприходованные в кассу

500

50

55

Денежные средства, снятые со специального счета, оприходованные в кассу

700

50

57

Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (ранее отправленные почтовым переводом)

500

Таблица 2.8

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению денежных средств в кассу от поставщиков и покупателей

Дебет

Кредит

Содержание хоз.операции

Сумма

50

60

Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства /аванс под предстоящую поставку материалов

2300

50

62

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей /аванс за предстоящую поставку

1200

Таблица 2.9

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению денежных средств в кассу путем предоставленного займа

Дебет

Кредит

Содержание хоз.операции

Сумма

50

66

Наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу

2000

50

67

Наличные денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу

1400

Таблица 2.10

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению денежных средств в кассу прочими способами

Дебет

Кредит

Содержание хоз.операции

Сумма

50

71

Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу

100

50

73-1

Денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу

220

50

73-2

Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу

452

50

75-1

Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал

100

50

76-1

Поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации

456

50

76-2

Поступили в кассу денежные средства по признанной (присужденной) претензии

522

50

76-13

Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности

562

50

86

Поступили в кассу средства целевого финансирования

1000

50

90-1

Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)

8000

50

91-1

Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные (внереализационные) доходы

450

50

98-1

Получены доходы будущих периодов наличными денежными средствами

600

50

98-2

Оприходованы наличные денежные средства, полученные безвозмездно

500

50

99

Поступили в кассу наличные денежные средства в результате чрезвычайных событий

700

На примере объекта исследования дипломной работы МУЭП «Одинцовская теплосеть» рассмотрим различные варианты поступления денежных средств в кассу организации, а также оформление данных операций первичными документами.

5 апреля 2006 года в МУЭП «Одинцовская теплосеть» поступили наличные денежные средства:

Получение денежных средств в кассу с расчетного счета предприятия в размере 50 000 рублей на выдачу заработной платы

Поступление денежных средств от подотчетного лица Иваненко Е.И. как возврат неиспользованных денежных средств в размере 100 рублей

Получение аванса от покупателей (заказчиков), в частности представителя организации ООО «ЯРУС» Аврамовой М.И. за оказанные услуги в размере 20000 рублей.

Отразим данные операции по поступлению наличных денежных средств в кассу МУЭП «Одинцовская теплосеть» на бухгалтерских проводках:

Поступление в МЭУП «Одинцовская теплосеть» денежных средств с расчетного счета отражается проводками:

Дебет 50 «касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - 50 000 рублей

- поступили денежные средства в кассу с расчетного счета МУЭП «Одинцовская теплосеть».

При этом оформляется чек на получение денег в банке, и приходный кассовый ордер №10 от 5.04.2006

Отражение в учете наличных денег, сданных подотчетным лицом происходит следующим образом:

Дебет 50 Кредит 71 - 100 рублей

- оприходованы наличные денежные средства, возвращенные подотчетным лицом Иваненко Е.И. Приходный кассовый ордер №11 от 5.04.2006

В МУЭП «Одинцовская теплосеть» поступили в кассу деньги от покупателей и заказчиков за оказанные услуги в размере 20 000 рублей:

Дебет 50 «касса» Кредит 62 «Расчетный счет» - 20 000 рублей

- поступление денежных средств в кассу от покупателей (заказчиков)

Данная проводка также сопровождается приходным кассовым ордером №12 от 5.04.2006 года, как и в предыдущих операциях. Пример оформления приведем в Приложении 3.

Полученные кассиром суммы должны соответствовать указанным в приходных кассовых ордерах.

После приема денег кассир подписывает квитанцию и расшифровывает подпись (ставит фамилию и инициалы), заверяет печатью (штампом) кассира.

Затем, квитанция к приходному кассовому ордеру подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью кассира выдается на руки сдавшему деньги.

Приходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью от руки «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

2.4 Учет расходования денежных средств

В соответствии с пунктом 14 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) или надлежащие оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В случае соблюдения всех перечисленных выше требований и соответствия документов, кассир выдает наличные деньги.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир:

1. Требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя;

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру.

2. Записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя;

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

3. Выдает деньги получателю.

При завершении операции кассир обязан подписать расходные кассовые ордера, а приложенные к ним расходные документы погасить штампом или надписью - «оплачено» с указанием числа месяца и года.

В таблице 2.11 представлю бухгалтерские проводки, отражающие учет операций по расходованию средств из кассы организации.

Таблица 2.11

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по расходованию денежных средств из кассы

Дебет

Кредит

Содержание хоз.операции

Сумма

51

50

Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет

1500

52

50

Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта

200

55

50

Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке

200

57

50

Наличные денежные средства внесены в сберегательную кассу (кассу почтового отделения) для перевода контрагенту

200

58-1

50

Приобретены акции за наличные денежные средства

400

58-3

50

Предоставлен заем другой организации наличными денежными средствами

400

60

50

Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) наличными денежными средствами / аванс

9000

62

50

Возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства

7820

66

50

Выданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему

15000

В настоящее время расчеты наличными деньгами между организациями ограничены - 60 000 рублей по одной сделке.

Организация может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы.

Срок, на который организация может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом может быть утвержден перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета.

В течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).

Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник должен отчитаться за них, также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки [10].

Форма авансового отчета №АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 1 августа 2001 года №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО–1 «Авансовый отчет».

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии на бумажном или машинном носителе информации.

На оборотной стороне формы АО-1 авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

При получении авансового отчета организацией, бухгалтер возвращает работнику отрывную часть авансового отчета. Это часть авансового отчета является распиской для работника, которая подтверждает, что документ был принят бухгалтерией к проверке [14].

В бухгалтерии предприятия проверяют целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, которые подтверждают произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета, которые дебетуются на эти суммы.

Бывают случаи, когда по авансовому отчету выявляется остаток денежных средств, тогда работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер. Данная ситуация была рассмотрена в предыдущем пункте дипломной работы.

Если же сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету возмещается работнику. При этом кассир должен выписать расходный кассовый ордер.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы (статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом следует иметь в виду ограничения, установленные в части 1 статьи 138 ТК РФ: «общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику» [2].

Авансовый отчет должен храниться в организации «в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет» [5].

Новая выдача денежных средств под отчет работнику возможна только после полного погашения прежней задолженности.

Отражение в учете расходования средств из кассы на выдачу подотчетному лицу происходит следующим образом (табл. 2.12):

Таблица 2.12

Учет выдачи средств из кассы подотчетным лицам

Наименование операции

Дебет

Кредит

Ф.И.О.

Сумма, руб.

Основание

Выдано в подочет сотруднику

71

50

Якупов В.В.

1000 руб.

На канцтовары

Выдано в подочет сотруднику

71

50

Веселова Е,А,

500 руб.

Командировочные расходы

Выдано в подочет сотруднику

71

50

Якупов В.В.

1000 руб.

Пересылка корреспонденции

Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или расчетно-платежной ведомости.

При этом организация решает самостоятельно, какие формы ведомости использовать: расчетно-платежную; расчетную; платежную.

Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации.

По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплат, кассир обязан в конце платежной ведомости указать итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, произвести сверку с общим итогом, подписать ведомость и в кассовую книгу записать фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая будет выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Если же выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке в ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий (не свыше 3 рабочих дней) кассир должен:

  1. в платежной ведомости построчно проверить выданную заработную плату и против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, в графе «расписка в получении» поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано»;

  2. платежная ведомость закрывается двумя суммами:

в конце ведомости необходимо сделать надпись о фактически выплаченных и депонированных суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью

  1. составить реестр депонированных сумм;

  2. передать в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму;

  3. записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм, и передает кассиру расходный кассовый ордер для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы».

При этом банк должен учитывать эти суммы отдельно, так как они могут быть востребованы в любой день, их нельзя использовать на другие выплаты предприятия (погашение задолженностей и т.п.). На сданные в банк депонированные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер [32].

В кассовых документах не допускается никаких подчисток, помарок и исправлений.

Деньги по кассовым ордерам выдаются только в день составления этих документов. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим деньги.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Оформление выдачи наличных денег из кассы на заработную плату работников, а также иные цели расходования приведены в табл. 2.13.

Таблица 2.13

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по расходованию денежных средств из кассы

Дебет

Кредит

Содержание хоз.операции

Сумма

1

2

3

4

69-1

50

Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования

5000

70

50

Выплачtна из кассы заработная плата (дивиденды) работникам

7000

Продолжение табл.2.13

1

2

3

4

73-1

50

Наличные денежные средства предоставлены работнику в виде займа

5200

76-4

50

Выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата

1500

94

50

Отражена недостача наличных денег в кассе организации при инвентаризации или ревизии кассы)

100

99

50

Списаны на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами утраченные наличные деньги и денежные документы

50

Продолжим рассматривать на примере МУЭП «Одинцовская теплосеть» осуществление кассовых операций на 5.04.2006 года:

Выплачены из кассы задолженность перед поставщиком за поставленные материалы в размере 10000 рублей. Составлен расходный кассовый ордер №14 от 5.04.2006 г.

Так как денежные средства были получены на выплату заработной платы, 5 апреля была выплачена заработная плата сотрудникам из кассы в размере 45000 рублей. Составлен расходный кассовый ордер №15 от 5.04.06 и платежная ведомость на заработную плату №3 от 5.04.2006 года.

Из кассы выданы в подотчет денежные средства на покупку канцелярских товаров Григорьеву А.Д. в размере 500 рублей. Составлен расходный кассовый ордер №16 от 5.04.2006 года.

Погашена задолженность перед поставщиком за выполненные им работы в размере 20 000 рублей:

Дебет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса» - 20 000 рублей.

Выданы работникам заработная плата из кассы, в размере 45 000 рублей (расходный кассовый ордер, платежная ведомость на зарплату):

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «касса» - 30000 рублей.

Выданы наличные денежные средства работникам под отчет из кассы (Приложение 4):

Дебет 71 «расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 500 рублей.

Так как после получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней.

Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.

Сумму депонированной заработной платы отражают проводкой:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – 5000 рублей (50000 – 45000 руб.) - депонирована не полученная работниками заработная плата – 7 апреля 2006 года.

Остаток наличных денег необходимо внести в банк на расчетный счет, оставив лишь лимит наличных денежных средств по договору с банком, которая составляет 2000 рублей.

Остаток наличных денег внесен из кассы МУЭП «Одинцовская теплосеть» на расчетный счет в банк - остаток наличных рассчитывается исходя из сумм внесенных в кассу в течении дня и выплаченных из кассы.

Так, в кассу МУЭП «Одинцовская теплосеть» поступило:

50000+20000 + 100 = 70100 рублей

Выплачено из кассы = 10000+45000+500 = 55500 рублей

Так как 5000 рублей не выплаченной заработной платы может храниться в кассе предприятия еще 3 дня, эту сумму на расчетный счет не возвращаем.

Лимит кассы определен в размере 2000 рублей, следовательно, предприятие обязано сдать в банк сумму в размере:

70100 – 55500 – 5000 – 2000 = 7600 рублей.

Таким образом, в банк предприятие возвращает 7600 рублей, и составляем проводку (расходный кассовый ордер №17 от 5.04.2006 года):

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» - 7600 рублей.

На основании приходных и расходных кассовых ордеров составляем журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров на 5.04.2006 года (Приложение 5).

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Таким образом, были отражены основные операции по поступлению и расходованию денежных средств в кассе предприятия МУЭП «Одинцовская теплосеть».

    1. 2.5 Преимущества и недостатки в отражении кассовых операций на предприятии

По результатам построения и анализа системы бухгалтерского учета на предприятии МУЭП «Одинцовская теплосеть» можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций.

Учет осуществляет кассир, что позволяет оградить главного бухгалтера от дополнительных обязанностей по ведению кассы, что положительно отражается на ведении других участков системы бухгалтерского учета.

Положительным моментом является заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром, что позволяет кассиру нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Положительным моментом на предприятии является также специально оборудованное помещение кассы - помещение изолированно, и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.

Касса оборудована также охранной сигнализацией, что также сокращает риск ограбления кассы.

У предприятия также заключен договор с банком о лимите наличных денежных средств.

Наличные операции предприятия не превышают установленного законодательством предела в размере 60 тысяч рублей.

Поскольку предельный размер расчетов наличными деньгами относится к одному договору, стороны с целью обойти данный запрет могут «разбить» договор на несколько более мелких договоров. Тогда лимит будет применяться к каждому из этих мелких договоров. Таким образом, можно будет обойти ограничения по размеру наличных расчетов.

Представляется, однако, что в подобной ситуации существует риск признания мелких договоров притворными сделками, прикрывающими один «большой» договор. Это возможно, с точки зрения автора, если у всех договоров один и тот же предмет, например, несколько договоров купли-продажи одних и тех же наименований товара. Подобное обстоятельство позволяет рассматривать совокупность таких договоров в качестве одного договора поставки (либо купли-продажи) с разными сроками поставки отдельных партий товара (если исполнение происходит не одновременно). Одновременное же исполнение по договорам в еще большей степени будет свидетельствовать об их притворности.

Следовательно, для избежания подобных рисков, «разбивать» необходимо только те договоры, по которым можно выделить несколько самостоятельных предметов, например, заключать договоры на поставку оборудования, на выполнение пуско-наладочных работ, на оказание консультационных услуг, связанных с эксплуатацией оборудования. В этом случае риск признания соответствующих договоров ничтожными по мотиву притворности значительно сокращается.

По мнению автора, недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира.

При проведении проверки кассовых операций на предприятии сравнивают кассовую книгу с остатками в кассе наличных денег, и денежной наличностью в кассе. Расхождений на данном этапе обнаружено не было в МУЭП «Одинцовская теплосеть».

Недостатком в системе учета кассовых операций по предприятию является:

Расхождение в записях по журналу регистрации приходных и расходных приходных ордеров на основании приходного и расходного ордеров, то есть в марте месяце был внесен в журнал приходный кассовый ордер, в котором отражена иная, чем указано в журнале регистрации сумма,

По расходному кассовому ордеру №5 от 5.03.2006 года не соответствует дата его составления.

Иных ошибок при проверке журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров не было обнаружено.

В таких ситуациях при выявлении таких ошибок аудиторами необходимо будет приложить объяснительное письмо от главного бухгалтера и кассира.

Также неправильность отражения в учете целевого расходования средств, полученных с расчетного счета банка - таким образом, в чеке было оговорено одно условие расходования, а в итоге сумма средств потрачена на иные цели.

Также недостатком является то, что по учету кассовых операций были выявленные некоторые отклонения в оформлении первичных документов, которые выражаются в неправильном оформлении, а именно – во многих документах нет подписи директора предприятия, не указан код организации, и в ряде документов отсутствует подпись главного бухгалтера.

Недостатком является и отсутствие системы внутреннего контроля на предприятии.

В остальных вопросах порядка ведения кассовых операций на МУЭП «Одинцовская теплосеть» выявленных нарушений не было.

3. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций

Основными рекомендациями по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций следует начинать с установления службы внутреннего контроля.

Руководитель считает, что в этом пока нет необходимости, и лишние затраты фирме не нужны. Автор считает, что, организация системы внутреннего контроля на предприятии позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.

Также организация внутреннего контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.

Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:

  • приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;

  • правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;

  • своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;

  • недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Под контролем понимается набор действий, связанных с подготовкой, проверкой и визированием финансовых документов, которые направлены на выявление несоответствий стандартам в этих документах. Иными словами, каждый процесс подготовки значимых финансовых документов должен содержать эффективные действия по контролю за их составлением. Наличие таких действий в компании позволяет выявлять существенные ошибки до подписания документов ответственными лицами.

Следующим важным элементом является тест. Тест - это набор мероприятий, выполняемых для оценки эффективности внутреннего контроля. По результатам тестов становится понятно, приводят ли действия по контролю к выявлению существенных ошибок и являются ли они эффективными.

Таким образом, мы получаем двухуровневую систему контроля - в оперативном порядке осуществляется контроль за процессами формирования финансовой отчетности, а на периодической основе проводится тестирование используемых средств контроля.

Немаловажным элементом системы внутреннего контроля являются инструментальные средства поддержки процедур контроля и тестирования. Их применение обоснованно в случае, если необходимо обеспечить единое информационное пространство по формированию структуры всей системы, а также по оперативному управлению контролем и тестами с последующим составлением отчетности для целей внутреннего и внешнего аудита.

При внедрении данной системы нельзя руководствоваться только формальными признаками соответствия закону. Важно проникнуться идеей необходимости системы управления соответствиями, что позволит получить эффективную систему внутреннего контроля и тестов. Вся система считается эффективной, если объем снижаемых финансовых рисков превышает затраты на выполнение контроля и их тестирование, а также на поддержание всей системы в работоспособном состоянии.

Система внутреннего контроля включает:

- систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Рассмотрим каждый из них.

Система бухгалтерского учета - это совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств посредством сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Под контрольной средой подразумевается, во-первых, понимание руководством экономического субъекта важности и значения системы внутреннего контроля, а во-вторых, это, собственно, действия руководства организации по установлению и поддержанию этой системы.

Контрольная среда экономического субъекта включает, в частности:

- основные принципы управления;

- организационную структуру;

- распределение ответственности и полномочий;

- кадровую политику;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки внутренней отчетности для целей управления;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства.

В свою очередь, третий блок системы - средства контроля - должны обеспечивать:

- совершение хозяйственных операций с одобрения руководства организации;

- правильное отражение всех операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации;

- возможность доступа к активам только с разрешения руководства организации;

- осуществление руководством организации надлежащих действий при несоответствии фактически имеющихся активов и обязательств данным бухгалтерского учета.

Можно выделить ряд рекомендаций по улучшению и облегчению системы контроля на МУЭП «Одинцовская теплосеть»:

все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк

все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах

должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

Также проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство:

Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.

Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.

Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.

Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета [39].

Регулирование порядка ведения кассовых операций обеспечивает органическое сочетание интересов государства и субъектов налично-денежного обращения.

Государственное регулирование кассовых операций, во-первых, имеет основной целью обеспечить максимально возможное сокращение находящейся в обороте наличной денежной массы.

Во-вторых, соблюдение правил ведения кассовых операций гарантирует частные интересы банков, предприятий и других субъектов — сохранность наличных денег.

В-третьих, преследуются публичные интересы, и, прежде всего государства, — обеспечить точный учет налогооблагаемых сумм.

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40, установлены основные положения порядка ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями и иными организациями. Так, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы, а следовательно, и собственности:

— обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

— должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

— могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;

— обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банка;

— имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Все наличные деньги, поступающие на предприятия, в учреждения и иные организации, должны в обязательном порядке документально оприходоваться. Все наличные деньги, выдаваемые предприятиями, учреждениями и иными организациями, также должны документально оформляться.

Основные денежные документы — приходный и расходный кассовые ордера, которые оформляются на основе первичных документов — договоров, заявлений и т.п.

В кассовой книге должна быть отражена каждая операция по приему и расходованию денег по каждому операционному дню.

Должна быть обеспечена сохранность денег, для чего помещение кассы оборудуется специальным образом (наличие сейфа, решеток на окнах и т.п.); занимающие должности кассиров оформляются как материально ответственные лица и т.п.

Целью указанного контроля было и является сокращение внебанковского оборота наличных денег и создание необходимых условий для более полного сбора налоговых платежей и других поступлений в бюджеты всех уровней.

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ) налоговые органы вправе привлекать к ответственности за:

1) осуществление расчетов с другими организациями сверх установленных лимитов;

2) неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

3) несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объективная сторона административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.2 КоАП РФ, состоит в неисполнении виновным должностным лицом банка обязанностей по контролю за соблюдением порядка ведения кассовых операций клиентами банка (за исключением предпринимателей и бюджетных организаций), заключившими с банком договор банковского счета.

Вместе с тем учетные данные о поступающих наличных деньгах дают возможность собственнику предприятия осуществлять внутренний контроль за состоянием денежного оборота на данном предприятии.

Среди проблем во второй главе была отмечена и проблема сдачи наличных денег в банк, данную проблему весьма легко решить, и избавиться от них поможет инкассация.

Первый плюс очевиден. Это безопасность. Отпадает необходимость возить деньги в общественном транспорте или зависеть от того, свободен ли служебный автомобиль.

Второй плюс - ответственность. После того как организация подписывает договор инкассации, за своевременную доставку наличных будет отвечать банк. И если предприятие превысит лимит по вине банка (например, потому что инкассаторы не приехали), оштрафовать его не смогут. Договор инкассации обычно заключают одновременно с договором на открытие счета.

В нем прописывают дни и конкретное время заезда инкассаторов (с точностью до минут).

Перечень услуг, которые банк предоставляет по договору инкассации, обычно выглядит так:

- инкассация с привлечением сотрудников группы сопровождения;

- инкассация по конкретно согласованному предприятием и банком графику;

- дополнительные услуги (например, сопровождение кассира до банка при передаче денег);

- полный полистный (помонетный) пересчет, а также упаковка денег;

- зачисление денег на счет (как правило, в течение одного банковского дня).

При заключении договора на оказание инкассаторских услуг для клиента изготавливается специальный пломбир в двух экземплярах. На нем может быть название фирмы, ее номер, присвоенный инкассаторской службой, фирменный знак, даже печать. Каждый образец заверяет специальной пломбой начальник инкассаторской службы. Один пломбир остается в банке, второй - у заказчика. Если сумки не повреждены, а наложенная пломба цела, материальную ответственность за содержимое (недостача, излишек, наличие фальшивых и неплатежеспособных банкнот и монет) несет клиент. Во всех остальных случаях - инкассаторы. В договорах инкассирования обычно указано, что банк (или другая служба) гарантирует компенсацию ущерба в полном объеме. Для этого инкассаторы, как правило, страхуют все перевозимые ценности.

При инкассации денег кассир заполняет два экземпляра препроводительной ведомости (накладной к сумке с деньгами).

После сдачи денег бухгалтеру остается лишь проверить, правильно ли их зачислили на счет. В качестве подтверждающих документов банк выдает:

- мемориальный ордер;

- приложение ко второму экземпляру препроводительной ведомости;

- акт о вскрытии инкассаторской сумки (из него вы можете узнать о том, что в ней обнаружились излишки либо недостачи, а также неплатежеспособные и поддельные купюры).

Минус инкассации - это дополнительные расходы. Сумма, которую организация заплатит за эту услугу, зависит от объемов и сроков сдачи наличности [30].

Инкассация входит в перечень банковских операций в соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (п. 5 ч. 1 ст. 5). Такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Инкассация же составляет исключение из этого правила (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). НДС по договору инкассации с банком можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете затраты на оплату услуг кредитных организаций надо включить в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отразить по дебету счета 91. В налоговом учете их можно отнести в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Тарифы на инкассацию, как правило, составляют от 0,2 до 1 процента от суммы перевозимых средств. Для небольших сумм может быть установлена минимальная фиксированная плата. Например, в омском представительстве РОСИНКАС, если сумма инкассируемой наличности не превышает 500 000 рублей в месяц с одного объекта, тариф составляет 0,5 процента, но не менее 83 рублей за выезд.

Чем больше денег возит предприятие, тем ниже тариф. Некоторые банки предлагают своим особо крупным клиентам инкассаторские услуги бесплатно.

По договору с банком на инкассирование наличной выручки стоимость услуг определена в размере 0,5% от суммы инкассированной наличности, включая НДС 18%.

Инкассаторам была передана сумма 65 000 руб., поэтому стоимость услуги по инкассации составит 325 руб. (65 000 руб. х 0,5%), в том числе НДС - 49, 58 руб.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - 275, 42 руб. - отражены расходы по инкассации

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 49, 58 руб. - отражен НДС со стоимости расходов по инкассации.

На практике обычно стоимость оказанных услуг по инкассации выручки определяется ежемесячно (исходя из суммы инкассированной за этот месяц выручки). Соответственно и проводки по отражению затрат на оплату этих услуг делаются в учете ежемесячно (в том месяце, в котором услуги были фактически оказаны).

По мере оплаты услуг по инкассации и получения счетов-фактур организация в общеустановленном порядке может предъявлять уплаченные суммы НДС к вычету в соответствии со ст. 170-172 НК РФ.

При исчислении налога на прибыль затраты на оплату услуг по инкассации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если услуги инкассации оказываются кредитной организацией, то на сумму расходов по оплате этих услуг налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Иная картина, если такие услуги оказываются сторонней организацией, не являющейся кредитной. В таком случае расходы на оплату ее услуг не признаются в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

Есть ряд нюансов, которые могут повлиять на стоимость инкассаторских услуг. Например, кто устанавливает время визита инкассаторов: клиент или инкассаторская служба? В первом случае услуги могут стоить дороже, во втором есть шанс получить скидку. Работа ночью тоже увеличивает цену. Итоговая сумма может вырасти из-за разнесения денежных средств с одного объекта по разным счетам. Бывает, что за перевозку установлена фиксированная ставка или же стоимость услуг рассчитывается в зависимости от особенностей маршрута движения.

По идее, на оплате услуг затраты предприятия должны заканчиваться. Пломбами, сумками, машинами, бланками документов фирму обеспечивают инкассаторы. Однако последние могут выдвинуть дополнительные требования к клиенту по обеспечению безопасности. Возможно, придется потратиться на оборудование специального помещения для хранения и передачи денег или организовать более безопасный подъезд к офису. Нужно будет подготовить сотрудников для работы с инкассаторами, так называемых сдатчиков. Ими могут выступать кассиры.

Несомненно, важной рекомендацией для предприятия будет автоматизация учета кассовых операций, что позволит предприятию сократить арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Автоматизация учета при помощи программного обеспечения будет рассмотрена ниже.

4. Программное обеспечение

Для того чтобы выбрать и установить программу автоматизированного учета, необходимо провести сравнительный анализ нескольких аналогичных друг другу программ, чтобы выявить возможные недостатки и преимущества и сделать вывод о наиболее качественной и необходимой программе.

На рынке присутствует много программ различных производителей. У каждой из них есть как достоинства, так и недостатки. Чтобы оценить плюсы и минусы того или иного программного обеспечения, бухгалтеру имеет смысл заказать демонстрацию в офис (в большинстве случаев она бесплатная), загрузить демоверсию с сайта разработчика, если она доступна, или подъехать в дилерскую фирму.

Разумеется, описать все учетные программы невозможно. Рассмотрим наиболее популярных из них, которые бухгалтер вероятнее всего встретит на рабочем месте.

Программу «1С:Бухгалтерия» семейства «1С:Предприятие» разрабатывает фирма 1С

Компания работает с пользователями через партнерскую сеть. Она состоит из дилеров и предприятий-франчайзи. Первые продают «коробочные» варианты программы, вторые еще и поддерживают и доводят программное обеспечение «до ума», а также внедряют решения на основе платформы 1С.

Сама фирма не занимается установкой, настройкой и сопровождением «бухгалтерии», осуществляя только поддержку по линии консультации.

Стоимость однопользовательских вариантов очень демократична для приложений бизнес-класса - от 70 долларов.

Как и у любой другой программы, у изделия фирмы 1С есть и горячие сторонники, и недовольные пользователи.

Достоинства:

1С, пожалуй, самая распространенная программа. Уже поэтому на программу нужно обратить внимание.

Среди ее очевидных плюсов - разумная цена, разветвленная сеть компаний-партнеров, мощная программная и методическая поддержка пользователя. Например, в дополнение к программному обеспечению фирма регулярно выпускает диски информационно-технологического сопровождения (ИТС). К тому же ежемесячно выходит журнал «Бух.1С». В нем подробно описываются вопросы, которые возникают при работе с программой».

Недостаток:

нет бесплатной демонстрационной версии. До покупки ее можно «пощупать» только на специализированной выставке или бесплатном семинаре.

При опросе недостатков данной программы было отмечено, что некоторым сложно научиться работать с данной программой [33].

Программы серии Бух Софт – одни из первых условно бесплатных программ для автоматизации бухгалтерского учета на рынке, которые не только охватили все участки автоматизации учета предприятия и предпринимателей, но и свободно представлены для скачивания в Интернете.

 Учет денежных средств осуществляется через программные формы Банка и Кассы. В данные формы попадают вся необходимая информация по операциям из Учета продаж и покупок и из Журнала хозяйственных операций. Учет средств в банке позволяет быстро и легко формировать платежные поручения, в том числе с учетом требований кодировки назначения платежей по налогам и сборам. Учтено множество иных полезных возможностей.

Доступность программ, простота в их освоении, надлежащая поддержка, бесплатные функции и, конечно же, стремительное увеличение количества пользователей Интернет обеспечили бухгалтерским программам БухСофт быстрый рост их популярности среди бухгалтерского сообщества.

Программы рекламируются и доступны для скачивания не только на сайте разработчика, но и на самых популярных Интернет сайтах, посвященных бухгалтерскому учету.

На сегодняшний день программы БухСофт имеют широкую известность, достойно конкурируют с лучшими бухгалтерскими программами и по ряду ключевых показателей превосходят их.

Программы работают под ОС WINDOWS 9x/NT/2000/XP. Требования к компьютеру минимальны. Работать с программами смогут даже начинающие пользователи. Вызывает массу положительных эмоций в первый же день работы. Возможна работа по сети.

Недостатки заключаются в следующем:

В программе много ошибок. Для Бухсофт характерно более низкое быстродействие по сравнению с продукцией конкурентов.

Программу, безусловно, можно научиться настраивать в короткий срок и далее делать это без помощи программиста. Но «слепить» что угодно из нее нельзя.

К тому же работа со справочниками не очень удобна.

Нельзя настроить картотеку документов, поскольку это просто архив бланков. Если контрагент является одновременно и покупателем, и поставщиком, могут возникнуть проблемы. Журнал хозяйственных операций только один. Какие-то сложные моменты программе не под силу.

Следующая программа – это кассовая программа «Iron-Soft: предназначена для выполнения товарно-денежных операций с ККМ, которая внесена в реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации как фискальный регистратор.

Достоинства программы:

Узкая специализированная программа, в которой собраны все операции по учету кассовых средств, программа загружается на персональном компьютере и позволяет: назначать уникальную скидку на сумму всего чека для разных видов оплаты; производить расчет по чеку различными типами платежа; вносить деньги в кассу, выполнять изъятие и инкассацию денежных средств; печатать кассовые отчеты.

Минимальные характеристики конфигурации компьютера для кассовой программы «Iron -Soft: Кассовая программа» не требуют конкретных значений, так как программа способна работать на любом компьютере поддерживающим установку операционной системы семейства Windows, начиная с Windows98.

Единственным важным требованием является потребность в пространстве на жестком диске компьютера, поскольку главная программа занимает 4Mb, база данных состоит из базы товаров, которая при содержании 5313 записей товаров занимает 6,5Mb, и базы данных чеков за одну смену, которая при содержании 5779 записей товаров занимает примерно 1,5Mb копии за сутки. Плюс при каждом закрытии смены создается резервная копия базы чеков за смену, которая занимает примерно 1.5Mb.

Недостатком программы является:

Во-первых, ее неизведанность и не распространенность, в связи с чем возникают трудности при смене материально-ответственного лица

Во-вторых, все-таки ее уникальность, потому что программа узкоспециализированная и не позволяет, например, в комплексе использовать ее с другими программа комплексного ведения бухгалтерского учета, что весьма неудобно для предприятия

В-третьих, нет демонстративной версии, что не позволяет оценить достоинства программы до ее покупки.

Представим результаты анализа программа в таблице 4.1, основанием выбора программы для предприятия будет анализ полученных по результатам баллов, которые свидетельствуют о качестве программы.

Максимальное количество баллов –

2 – безусловно положительно;

1 балл – условно положительно;

0 баллов – отрицательно.

Таблица 4.1

Сравнительный анализ бухгалтерских программ

Основные требования

1 С предприятие

БухСофт

Iron -Soft

1. использование лицензионного прикладного программного обеспечения

2

2

2

2. Соответствие действующему законодательству (налоговому, бухгалтерскому)

2

1

1

3. Обеспечение достоверности и юридической значимости сведений бухгалтерского учета и отчетности

2

1

1

4. Контроль вводимых данных и выполняемых операций

2

2

1

5. Обеспечение электронного документооборота (в частности программа БАНК-Клиент)

2

0

0

6. Наличие технологии автоматизированного внесения обновления в систему

2

2

0

7. Наличие встроенного режима проверки работоспособности системы

2

2

0

8. Техническая и консультационная поддержка со стороны организации разработчика

2

1

1

9. Возможность использования бесплатной демонстративной версии

0

2

2

10. Простота применения

1

2

2

11. Возможность комплексного учета в программе

2

2

0

ИТОГО:

19

17

10

Таким образом, максимально возможное количество баллов составляет 22, следует отметить, что программа комплексного учета 1С Бухгалтерия набрала по итогам анализа 19 баллов, что примерно равно 86%.

Программа БУхСофт бухгалтерия – занимает второе место в системе программа автоматизации бухгалтерского учета предприятия, в частности кассовых операций – 77%.

И на последнем месте программа автоматизации кассовых операций «Iron -Soft: Кассовая программа» – всего 10 баллов, всего 45% из максимально возможного количества баллов.

МУЭП «Одинцовская теплосеть» можно порекомендовать установить и использовать программу 1С: Предприятие, в частности программный продукт 1С:Бухгалтерия 8.0, который создан на технологической платформе нового поколения 1С:Предприятие 8.0, обеспечивающей высокую гибкость и настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений.

В комплект поставки программного продукта входит конфигурация «Бухгалтерия предприятия». Это готовое решение для ведения учета в хозрасчетных организациях по любым видам деятельности: производство, оптовая и розничная торговля, оказание услуг и т.д. Благодаря гибкости и настраиваемости решения можно адаптировать систему для конкретного заказчика для  выполнения всех функций учета в той форме, в которой это принято на предприятии. Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах позволяет учесть требования законодательства. Заказчик может также самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Для этого не требуется специальных знаний и навыков конфигурирования.

В программе обеспечен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки регламентированной отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим экранный вид программы (рис. 4.1)

Рис. 4.1. Экранный вид программы 1С Предприятие

В состав «1С:Бухгалтерии 8.0» включен План счетов бухгалтерского учета, соответствующий приказу Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» .

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод электронных документов, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, в программе допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок удобно использовать типовые операции - простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

Состав «1С:Бухгалтерии 8.0» включен набор стандартных отчетов, которые позволяют анализировать данные по остаткам, оборотам счетов и проводкам в различных разрезах. К стандартным отчетам относятся оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету, обороты счета, карточка счета, анализ счета, анализ субконто, обороты между субконто, сводные проводки, главная книга и диаграмма.

Программа содержит необходимые регистры бухгалтерского и налогового учета, в том числе кассовую книгу, книгу продаж, книгу покупок, инвентарную книгу, инвентаризационные описи и т.п.

Что касается непосредственно организации учета кассовых операций, то в программе поддерживаются ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров.

Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами, по внесению наличных денежных средств на расчетный счет и получению их по денежному чеку, а также по приобретению и продаже иностранной валюты. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца. Реализован механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка».

В системе программ «1С:Предприятие» используется единый механизм обмена платежными документами с модулями «Клиент банка» по стандарту обмена данными «1С:Предприятие - Клиент банка» (рис. 4.2).

Рис. 4.2.Система клиент-банк

Платежные документы, подготовленные в программе «1С:Бухгалтерия 8.0», для передачи в модуль «Клиент банка» выгружаются в текстовый файл с помощью обработки «1С:Предприятие - Клиент банка».

Обработку можно вызвать из подменю «Сервис - Обмен данными» путем выбора пункта «1С:Предприятие - Клиент банка» или из журнала «Платежные документы» нажатием кнопки «1С:Предприятие - Клиент банка».

Перед выгрузкой документов необходимо произвести ее настройку. Для этого в открывшемся диалоге следует перейти на закладку «Настройка обмена» (рис. 4.3).

Рис. 4.3. Настройка обмена информацией Клиент- банк

Выгружаются документы по расчетным счетам - в списке расчетных счетов необходимо отметить счета, которые обслуживает «Клиент банка».

Для выгрузки видов платежных документов в списке видов документов нужно отметить те, которые умеет обрабатывать «Клиент банка».

Настройку параметров можно сохранить, выбрав из меню «Действия» главного меню программы пункт «Сохранить настройку».

Также учет кассовых операций в программе оформлен следующим образом (рис. 4.4):

Рис. 4.4. Учет приходных и расходных кассовых ордеров

Образец кассовой книги представлен на рис.4.5

Рис. 4.5.Кассовая книга за период

Пример ведения кассы (рис.4.6), а также расходных кассовых ордеров (рис. 4.7-4.8) представлены ниже:

Рис. 4.6. Касса

Рис. 4.7. Расходный кассовый ордер на прочие выплаты

Рис. 4.8. Расходный кассовый ордер на выплату заработной платы

Перечислю еще дополнительные сервисные возможности программы:

«1С:Бухгалтерия 8.0» включает такие сервисные возможности, как загрузка курса валют из Интернета, загрузка различных классификаторов (адресных, основных средств и др.), помощь в подготовке письма в отдел технической поддержки фирмы «1С», автоматическая проверка и установка обновлений «1С:Бухгалтерии 8.0» через Интернет.

Для «1С:Бухгалтерии 8.0» предусмотрено сервисное обслуживание по линии информационно-технологического сопровождения (ИТС).

Сервисное обслуживание по линии ИТС включает услуги линии консультаций, оказываемые по телефону и электронной почте, получение новых релизов программы и конфигураций, а также форм отчетности, ежемесячное получение комплекта дисков ИТС, содержащего методические материалы по настройке и эксплуатации системы, разнообразные консультации и справочники по бухгалтерскому учету и налогообложению, правовую базу данных «Гарант» и др.

Помимо ежемесячных выпусков ИТС фирма «1С» выпускает разнообразную методическую литературу и периодические издания.

В бухгалтерском периодическом издании «БУХ.1С» ежемесячно публикуются новости об изменениях в законодательстве и их отражении в экономических программах фирмы «1С», статьи по методике компьютерного учета, комментарии к актуальным документам по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Важным элементом оперативной поддержки является также интернет-ресурс для бухгалтеров.Здесь помимо актуальной информации о последних изменениях в законодательстве, касающихся работы бухгалтерии, публикуются статьи об использовании экономических программ фирмы «1С», аналитические материалы по бухгалтерскому учету и налогообложению, ответы на вопросы, наиболее часто возникающие у пользователей, и т.д. [33].

5. Правовое обеспечение

5.1. Анализ регламентирующий деятельность муниципальных предприятий

В правовом регулировании унитарных предприятий существует много особенностей.

Специфика деятельности таких организаций, как государственные и муниципальные унитарные предприятия, связана в первую очередь с тем, что имеющееся у них имущество принадлежит им на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления и является государственной или муниципальной собственностью.

Это обстоятельство, безусловно, накладывает определенный отпечаток на всю деятельность унитарных предприятий - они не столь свободны в осуществлении предпринимательской деятельности, как остальные коммерческие организации. В частности, должны согласовывать наиболее важные вопросы, связанные с находящимся у них имуществом, с его собственником. Кроме того, существует определенный порядок назначения руководителя унитарного предприятия [37, с.23].

Основы статуса унитарных предприятий установлены Гражданским кодексом РФ. Он определяет понятие и основы правового положения таких предприятий (ст.113), особенности унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения (ст.114) и на праве оперативного управления (ст.115), содержание права хозяйственного ведения и оперативного управления (ст.294-297), порядок приобретения и прекращения указанных прав (ст.299), правила сохранения прав на имущество при переходе предприятия к другому собственнику (ст.300). Основные требования к содержанию уставов унитарных предприятий и порядку утверждения этих учредительных документов в ГК РФ определены в общих нормах ст.52, а также в специальных правилах его ст.113-115.

Закон развивает и конкретизирует нормы ГК РФ, регулирующие правовое положение юридических лиц (ст.48-65 ГК РФ), применительно к унитарным предприятиям, а также те нормы ГК РФ, которые устанавливают основы статуса и организации деятельности указанных предприятий (ст.113-115 ГК РФ).

Согласно п.6 ст.113 ГК РФ правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Таким образом, ГК РФ ограничивает круг нормативных правовых актов, при помощи которых может быть регламентирован статус унитарных предприятий. Иные отношения, возникающие в связи с функционированием указанных предприятий, могут регулироваться другими федеральными законами, а также подзаконными правовыми актами [1].

На основании прямого указания п.6 ст.113 ГК РФ был принят Федеральный закон от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Закон является специальным актом гражданского законодательства, регулирующим правовое положение государственного унитарного предприятия и муниципального унитарного предприятия, права и обязанности собственников его имущества, порядок создания, реорганизации и ликвидации унитарного предприятия, а также ряд других отношений.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

От имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации или органы государственной власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Закон состоит из шести глав, содержащих тридцать восемь статей. В них регламентированы отношения, связанные с созданием и деятельностью унитарных предприятий, основанных как на праве хозяйственного ведения, так и на праве оперативного управления, имущество которых находится в государственной или муниципальной собственности [6].

От большинства других актов гражданского законодательства Российской Федерации Закон отличается методом правового регулирования - в нем преобладают императивные нормы, однозначно определяющие порядок осуществления тех или иных действий, конкретные права и обязанности лиц, их совершающих, правила об ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение юридических обязанностей. Возможность выбора вариантов правомерных действий для участников соответствующих правоотношений сведена к минимуму - диспозитивные правовые нормы в Законе используются редко.

Это объясняется особенностями унитарных предприятий, которые представляют собой своеобразную переходную форму организации государственного и муниципального хозяйствования, отличающуюся от других коммерческих организаций.

Нельзя не обратить внимание на то, что Закон, подготовка которого заняла не менее четырех лет, невыгодно отличается от федеральных законов, посвященных другим видам юридических лиц.

Это проявляется как в недостаточной полноте правового регулирования, так и в невысоком уровне законодательной техники [26].

5.2 Анализ законодательства о бухгалтерском учете на территории РФ

В соответствии с Конституцией РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Постановлением Конституционного суда РФ определено, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации [18, с.12].

Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

- законы и иные акты законодательства РФ;

- положения по бухгалтерскому учету;

- методические указания по ведению бухгалтерского учета;

- рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета.

Первую группу документов составляют федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Среди документов первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета следует назвать указанные выше кодексы.

В Гражданском кодексе РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации — наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.

В Трудовом кодексе РФ установлены законодательные основы отношений работодателей и работников в сфере труда и его оплаты.

Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Важным документом первого уровня является федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Вторую группу системы нормативного регулирования со­ставляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета.

При их разработке в возможно максимальной степени учитывались требования соответствующих международных стандартов финансовой отчетности и практика их применения в других странах.

Однако во многих случаях нельзя сказать, что российские стандарты полностью соответствуют международным стандартам. Это вызвано рядом причин, главной из которых является невозможность отрыва международно признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.

Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д.

В настоящее время в России действует порядка 20 ПБУ.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности.

К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

К данному уровню относятся методические указания, регулирующие вопросы объектов бухгалтерского учета: материально-производственных запасов, основных средств, также методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе

действующего законодательства и нормативных документов.

Таким образом, российское законодательство предоставля­ет возможность реального развития бухгалтерского учета в совершенных условиях.

5.3 Правовое регулирование кассовых операций на предприятие

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций, помимо перечисленных в предыдущем пункте дипломной работы являются:

1. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Советом директоров Банка России от 05.01.98 № 14-П (ред. от 22.01.99)

Предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по установленной форме с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам. Решение о расходовании предприятием поступающей в его кассу денежной выручки при наличии у него нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такого предприятия.

2. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.93 № 40 устанавливает общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях.

В соответствии с пунктом 3 указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу, т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Пунктом 29 Порядка ведения кассовых операций установлено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

В порядке оговорены условия приема, выдачи и оформления кассовых документов, ведение кассовой книги и иные моменты, регулирующие кассовые операции на предприятиях.

3. Указания Банка России от 14.11.01 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

4. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями) устанавливает следующие первичные документы по учету кассовых операций:

«Приходный кассовый ордер», «Расходный кассовый ордер», «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», «Кассовая книга», «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств», которые распространяются на юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

5. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» устанавливает условия применения контрольно-кассовой техники на предприятиях.

На основании ст.1 Закона о ККТ под контрольно-кассовой техникой понимается техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, а именно:

- контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью;

- электронно-вычислительные машины, в том числе персональные;

- программно-технические комплексы.

Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Закона).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать клиентам (покупателям) отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты (ст. 5 Закона).

Исходя из этих норм Закона многими был сделан вывод о том, что ККТ нужна всем организациям и предпринимателям, реализующим товары (работы, услуги) за наличные деньги или с использованием платежных карт, как физическим, так и юридическим лицам.

Законодательство требует, чтобы бухгалтер, получивший «живые» деньги от организации, выписал приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Но теперь помимо ордера нужно выдать и кассовый чек. Иначе говоря, получив деньги от другой организации, вы должны обязательно пробить полученную сумму на кассовом аппарате. Чек передайте представителю организации, которая внесла наличные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 2 Закона о ККТ [7].

Чтобы одна и та же сумма не вошла в кассовую книгу дважды, «приходник» в конце дня следует выписывать не на всю сумму Z-отчета, а на величину, уменьшенную на сумму выручки, полученной от организаций. А если кассовая машина используется только для расчетов с юридическими лицами, на сумму Z-отчета ПКО вообще не надо выписывать.

6. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» устанавливает основные правила и принципы эксплуатации ККТ, подготовка кассовых машин к работе, деятельности кассира в течение дня, окончание работы и правила техники безопасности.

7. Постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» устанавливает первичные документы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин: КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины», «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию», «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам», «Журнал кассира-операциониста», «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста», «Справка-отчет кассира-операциониста», «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации», «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ», «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Можно сделать краткие выводы по проведенному анализу системы правового обеспечения бухгалтерского учета в целом, деятельности муниципальных предприятий, и ведения кассовых операций.

Основным документом, регулирующим все эти вопросы является Гражданский кодекс РФ. Важное значение имеет и федеральный закон «О бухгалтерском учете», который регулирует порядок проведения учета в организации.

Регулирование деятельности муниципальных предприятий осуществляется и на основании ФЗ «О государственных и унитарных предприятиях».

Кассовые операции регламентированы многими документами (федеральный закон «о применении ККТ», постановления, положения и указания, письма Министерства финансов, которые устанавливают порядок проведения учета и организации наличного денежного обращения на предприятии, и разъясняют те или иные спорные моменты, возникающие в организации.

Заключение

Вопросы учета кассовых операций рассмотрены в обзорном разделе дипломной работы.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

В качестве выводов по теоретической части работы можно отметить, что каждое предприятие ведет кассу, соблюдает порядок ведения кассовых операций, и учет осуществляет на счете на счете 50 «Касса». Документальное оформление кассовых операций осуществляется при помощи форм КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5.

В работе было проанализировано предприятие МУЭП «Одинцовская теплосеть» и выявлены следующие недостатки:

- сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира;

- имеются недостатки при оформлении первичных документов, а именно – во многих документах нет подписи директора предприятия, не указан код организации, и в ряде документов отсутствует подпись главного бухгалтера;

- отсутствует система внутреннего контроля на предприятии.

По результатам анализа деятельности МУЭП «Одинцовская теплосеть», проведенного в аналитическом разделе автором в специальном разделе дан ряд рекомендаций по учету и оформлению кассовых операций, а именно:

1. Основными рекомендациями по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций следует начинать с установления службы внутреннего контроля.

2. Среди проблем во второй главе была отмечена и проблема сдачи наличных денег в банк, данную проблему весьма легко решить, и избавиться от них поможет инкассация.

3. Несомненно, важной рекомендацией для предприятия будет автоматизация учета кассовых операций, что позволит предприятию сократить арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

В программном разделе был проведен анализ программ для автоматизации ведения учета. По результатам проведенного анализа на МУЭП «Одинцовская теплосеть» было рекомендовано обратится к разработчикам программы 1С:Предприятие, и установить в МУЭП «Одинцовская теплосеть» программу ведения комплексного бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия, которая позволит осуществлять учет и кассовых операций. Данная программа имеет большое количество преимущества перед другими аналогичными программами, и содержит самые благоприятные отзывы пользователей.

В правовом разделе дипломной работы был выполнен анализ законодательства о деятельности МУЭП, а также о регулировании бухгалтерского учета операций кассовых операций.

В настоящее время основным документом, регулирующим все эти вопросы является Гражданский кодекс РФ. Важное значение имеет и федеральный закон «О бухгалтерском учете», который регулирует порядок проведения учета в организации.

Регулирование деятельности муниципальных предприятий осуществляется и на основании ФЗ «О государственных и унитарных предприятиях».

Кассовые операции регламентированы многими документами (федеральный закон «о применении ККТ», постановления, положения и указания, письма Министерства финансов, которые устанавливают порядок проведения учета и организации наличного денежного обращения на предприятии, и разъясняют те или иные спорные моменты, возникающие в организации.

Список использованной литературы

  1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ

  2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ

  3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г. №117-ФЗ

  4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ

  5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ

  6. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ
    «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»

  7. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ
    «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

  8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга­низации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

  9. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»

  10. Положение ЦБР от 9 октября 2002 года №199-П «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации»

  11. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

  12. Постановление Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85
    «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»

  13. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

  14. Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 1 августа 2001 года №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО–1 «Авансовый отчет».

  15. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

  16. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

  17. Алешина Е.И. Лимит остатка в кассе. Особые ситуации // Главбух. 2004. - №22. - с.19

  18. Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества //Бухгалтерский учет. 2005. -№1. – с.12

  19. Бородина В.В. Все о кассовых операциях: практическое пособие. Книжный мир. 2005. – 142 с.

  20. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

  21. Васильев Ю.А. Расчеты наличными денежными средствами: что надо знать бухгалтеру.// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2005. - №3. – с. 38

  22. Документация по учету кассовых операций.

  23. Зорский М. Автоматизация бухгалтерии - дело тонкое// «Московский бухгалтер. 2005. - №6 – с. 5

  24. Как не попасть в нарушители кассовой дисциплины //Учет, налоги, право. 2004. – №26. с.39

  25. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.– 2002. - № 12. – с.31

  26. Комментарий к Федеральному закону «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»/ под ред. М.Ю.Тихомирова. - М.: Издание г-на Тихомирова М.Ю., 2003. - 197 c.

  27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.:Инфра-М. 2005. 717с.

  28. Королева А.А. Документооборот кассовых операций. //

  29. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организации. М.: Проспект. 2004.- 275 с.

  30. Оленева Н. Охрана для наличных. Услуги инкассаторов //Двойная запись. 2005. -№10. с. 11

  31. Организация расчетов: прием наличных денежных средств.// Бухгалтерский учет. 2004.-№11.

  32. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. - 656 с.

  33. Сайт компании «1С» //www.1С.ru

  34. Сайт компании «Бухсофт»

  35. Сатин Д. Не превысить лимит кассы //Расчет. 2005. - №3. с.7

  36. Светин Д. Кассовый выбор. Обзор системных ККМ // Двойная запись. 2005. - №12. с.10

  37. Ситникова Е.Г. Государственные и муниципальные предприятия (вопросы правового регулирования// Бюджетный учет. 2005. - №3., с23

  38. Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету кассовых операций; по результатам инвентаризации. - «Главбух», 2002. – 211 с.

  39. Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости.- №3.- 2003. – с.15

  40. Устав МУЭП «Одинцовская теплосеть» от 12.01.2001 года

  41. Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Аудит кассовый операций //Аудиторские ведомости. 2005 - №6. – с.11

  42. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005.-№ 2.- – с.13

Приложение

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. А. И. Уринцов информационные системы бухгалтерского учета

    Документ
    Деятельность любого крупного хозяйственного субъекта в условиях рыночной экономики не может базироваться исключительно на интуитивных подходах и связана с учетом, контролем, планированием, анализом и регулированием, на основе которых
  2. Ю. А. Бабаева Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебник

    Учебник
    Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
  3. Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета

    Контрольные вопросы
    Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль главного бухгалтера Контрольные вопросы по теме Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета 3.
  4. Бюджетные целевые программы и непрограммная деятельность 90 Распределение расходов по целям, задачам и программам 94 Результативность бюджетных расходов 97

    Задача
    Таблица 5. Внедрение принципов ответственного управления общественными финансами в рамках достижения стратегической цели 1 "Обеспечение выполнения и создание условий для оптимизации расходных обязательств Российской Федерации" 15
  5. Программа по курсу «Налоги и налогообложение»

    Программа
    Изучение дисциплины “Налоги и налогообложение ” направлено на формирование у студентов знаний теоретических и методологических основ действующей в Российской Федерации системы налогообложения и практических навыков по расчету федеральных,

Другие похожие документы..