Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
В соответствии с «Типовым положением о стипендиальном обеспечении других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных обра...полностью>>
'Закон'
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ОСНОВНОГО ВИДА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВАТЕЛЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И...полностью>>
'Программа'
В настоящее время в Государственной Думе РФ в 1 чтении принят законопроект № 499566-5 «О совершенствовании УСН на основе патента». Законопроектом пре...полностью>>
'Задача'
Инвестирование в ценные бумаги является относительно новым явлением в отечественной экономике. Поскольку в советское время не функционировал финансов...полностью>>

Методология и организация учета и анализа оборотного капитала предприятий

Главная > Автореферат диссертации
Сохрани ссылку в одной из сетей:

В целях настоящего диссертационного исследования под системой учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами понимается совокупность учетных данных и полученной в результате их анализа информации, необходимой для принятия и осуществления управленческих решений на различных уровнях. Применительно к запасам, управленческие решения представляют собой деятельность, целью которой является сокращение издержек хозяйствующего субъекта, связанных с процессами заготовления, хранения и потреблением материальных ресурсов посредством непрерывного учета, анализа и контроля подобных затрат при бесперебойном обеспечении потребностей производства в материальных ресурсах.

Система учетно-аналитического обеспечения управления запасами входит в общий инструментарий системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, так как представляет собой информационные связи, обеспечивающие взаимодействие составляющих системы управления оборотным капиталом. Укрупненно инструментарий системы управления материально-производственными запасами включает в себя следующие составляющие: учет и анализ материально-производственных запасов; планирование использования материальных ресурсов; организационную структуру системы управления запасами; механизм мотивации рационального использования материальных ресурсов; регулирование и контроль за использованием материальных ресурсов. При этом такие составляющие, как учет, анализ и контроль, находящиеся в неразрывной связи между собой, можно выделить в отдельный укрупненный элемент - систему учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами.

Учетно-аналитическое обеспечение управления материальными ресурсами должно соответствовать главным целям предприятия, а именно повышению рентабельности, финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности. Это может быть достигнуто путем обеспечения системы управления запасами релевантной информацией, раскрывающей реальный механизм процессов материалообеспечения и материалопотребления; выявления слабых участков деятельности и своевременной нейтрализации негативных факторов в области запасов.

Основными задачами, стоящими перед учетно-аналитическим обеспечением управления запасами должны являться: аналитический мониторинг ликвидности и платежеспособности; аналитический расчет оптимального уровня запаса на основе его сбалансированности с расходами хозяйствующего субъекта, связанными с процессами реализации, производства, хранения и заготовления материальных ресурсов при бесперебойном обеспечении ими потребностей производства; аналитическое обоснование норм, связанных с уровнем материально-производственных запасов; аналитическое сопровождение системы контроля за уровнем запаса, выявление факторов оказывающих влияние на отклонение норм и плановых значений уровня запаса от фактических значений; аналитический расчет выгоды и убытков при внедрении новых систем управления запасами; учет процессов заключения договоров на поставку запасов, заготовления, хранения, отпуска в производство и реализации запасов.

Как показало исследование практики экономической работы российских предприятий, в настоящее время многие хозяйствующие субъекты не уделяют должного внимания управлению запасами и постоянно недооценивают либо переоценивают свои будущие потребности в наличных запасах. Данная проблема во многом связана с ненадлежащей организацией системы учетно-аналитического обеспечения управления запасами. Попытки реформирования системы управления запасами сталкиваются с основной проблемой - отсутствием разработанного, комплексного инструментария учетно-аналитического обеспечения управления, отвечающего требованиям рыночной экономики. Помимо этого, внедрение перспективных систем и концепций управления запасами, производством и снабжением, таких как "Точно в срок", MRP, "пулл" накладывают определенные требования к учетно-аналитическому обеспечению функционирования подобных систем, а именно, выработки комплексно-взаимосвязанного инструментария учета и анализа запасов, учитывающего влияние многочисленных процессов на их уровень, а также осуществление стратегического планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятия в области управления запасами.

Методика комплексного анализа материально-производственных запасов, по мнению автора, должна включать анализ по таким направлениям, как:

- аналитическое обоснование оптимального уровня запасов;

- аналитическое обоснование внедрения и оценки эффективности функционирования на предприятии современных систем управления запасами;

- анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

- анализ эффективности использования материально-производственных запасов;

- аналитическое обоснование системы нормирования и контроля запасов.

Аналитическое обоснование оптимального уровня запасов предполагает систематическое определение минимального совокупного уровня затрат предприятия, связанных с запасами, при бесперебойном обеспечении потребностей производства в материальных ресурсах. Такое направление анализа представляется чрезвычайно важным, так как поддержание оптимального уровня запасов позволит, во-первых, минимизировать издержки предприятия, связанных с запасами, во-вторых, непрерывно отслеживать и рассчитывать оптимальный уровень запасов, соотносить понесенные издержки по внедрению и функционированию подобного инструментария с выгодой, полученной хозяйствующим субъектом при оптимизации уровня запасов; в-третьих, разрабатывать нормативы уровня запасов и обеспечивать систему контроля запасов релевантной информацией. Мировой опыт показывает, что многие ведущие предприятия перешли на концепцию "пулл", предполагающую взаимодействие структурных звеньев компании в цепочке "снабжение - производство - сбыт", основанную на идеологии "точно в срок". Концепция "пулл" базируется на том, что задающим блоком на предприятии является отдел сбыта. Ориентируясь на программу сбыта, последовательно строится управление запасами готовой продукции, производством, запасами сырья и материалов, заготовлением материальных ценностей. В связи с этим в работе предложено аналитическое обоснование уровня запаса осуществлять в следующей последовательности: для запаса готовой продукции - для запаса затрат в незавершенном производстве - для запаса комплектующих изделий, сырья и материалов.

Аналитическое обоснование оптимального уровня запаса готовой продукции необходимо осуществлять через противопоставление группы затрат, имеющих прямую зависимость с уровнем запаса к группе затрат, имеющих обратную зависимость с уровнем запаса. К затратам, имеющим прямую зависимость с уровнем запаса следует относить: расходы в виде потери процента в результате иммобилизации средств предприятия (иммобилизационные расходы); переменные расходы, связанные с хранением запасов; расходы, связанные со страхованием запасов; расходы, связанные с естественной убылью запасов. К затратам, имеющим обратную зависимость следует относить: расходы от потери потребителей (покупателей, клиентов, заказчиков); расходы из-за потерянной (упущенной) конъюнктурной выгоды; расходы из-за упущенной производственной выгоды. Предложена авторская методика расчета группы затрат, имеющих обратную зависимость с уровнем запаса. Убытки предприятия от потери потребителей представляют собой потери предприятия в результате невозможности оперативно выполнить заказ из-за недостаточных запасов готовой продукции. Потери предприятия при невыполнении одной единицы заказа предложено выражать следующей формулой:

УПП = (ОЦ - ПФС) × (1 - СТП) (2)

где: УПП - убытки предприятия от потери потребителей при невозможности выполнить заказ на поставку единицы готовой продукции; ОЦ - отпускная цена единицы продукции; ПФС - полная фактическая себестоимость единицы продукции, исчисленная по правилам налогового учета, либо полная фактическая себестоимость единицы готовой продукции, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, скорректированная на величину постоянных и временных разниц; СТП - ставка налога на прибыль.

Для расчетов убытков от потери потребителей необходим точный план (данные аналогичного ретроспективного периода) отгрузки готовой продукции покупателям. Анализируемый временной период t состоит из временных (равных между собой) составляющих n. Количество данных временных составляющих равно числу k. Выразим связь между периодом t и временными составляющими n:

t = n1 n2 nk (3)

Расчет необходимого минимального уровня запаса необходимо проводить для каждой составляющей временного периода t. При этом подобный расчет следует производить в строгой последовательности, начиная расчет с последней составляющей временного периода nk.

Расчет минимального уровня запаса, необходимого для удовлетворения потребностей покупателей в период nk, будет определяться по формуле:

ЗПmin nk ОР nk ПМ (если ОР nk > ПМ) (4)

ЗПmin nk 0 (если ОР nk < ПМ)

где: ЗПmin nk - минимально необходимый уровень запаса готовой продукции в период nk, необходимый для удовлетворения спроса покупателей; ПМ - производственная мощность предприятия по выпуску готовой продукции за период n; ОР nk - объем реализации (отгрузки) готовой продукции в период nk.

Минимальный уровень запаса для остальных составляющих n-временного периода t будет определяться по формуле:

ЗПmin nk - 1 ОР nk ЗПmin nk ПМ (5)

где: ЗПmin nk-1 - минимальный уровень запаса для остальных составляющих n-временного периода t; ЗПmin nk - минимально необходимый уровень запаса готовой продукции в период nk, необходимый для удовлетворения спроса покупателей; ПМ - производственная мощность предприятия по выпуску готовой продукции за период n; ОР nk - объем реализации (отгрузки) готовой продукции в период nk.

С помощью подобных расчетов можно определить минимальный уровень запаса готовой продукции в каждый временной период n, необходимого для удовлетворения потребности покупателей, рассчитать средний уровень запаса в период t, сформировать производственную программу выпуска готовой продукции, а также выявить зависимость между уровнем запаса готовой продукции и убытками (расходами) предприятия от потери потребителей.

Расходы (убытки) предприятия из-за упущенной конъюнктурной выгоды довольно трудно определить, поскольку они имеют вероятностный и косвенный характер. Анализ краткосрочного изменения рыночной конъюнктуры возлагается исключительно на специалистов маркетологов. Для аналитического расчета оптимального уровня запаса готовой продукции подобные данные о конъюнктурных всплесках могут быть учтены в убытках предприятия от потери потребителей, либо в расходах по созданию в определенные рисковые периоды (когда подобные конъюнктурные всплески обычно имеют место быть) фиксированного страхового запаса готовой продукции, который бы в случае необходимости удовлетворил бы подобный конъюнктурный всплеск. В зависимости от стратегии управления данным риском - риском упущения конъюнктурной выгоды, убытки (расходы) предприятия из-за упущенной конъюнктурной выгоды необходимо учитывать вместе с расходами (убытками) предприятия от потери потребителей.

Расходы из-за упущенной производственной выгоды актуальны для предприятий, осуществляющих выпуск различных видов продукции на одном технологическом оборудовании и несущих расходы при переналадке данного оборудования с одного вида продукции на другой. Данные расходы необходимо связать с производственной программой предприятия по выпуску готовой продукции, определенной при расчете расходов (убытков) от потери потребителей.

По результатам выявления функциональной зависимости по каждому виду расходов предложено определять общую функциональную зависимость подобных расходов с уровнем запаса готовой продукции, с установлением минимального значения совокупных расходов и соответствующим уровнем запаса готовой продукции.

На основе рассчитанного оптимального уровня запаса готовой продукции, производственной программы, необходимо, во-первых, определить оптимальный уровень запаса сырья и материалов, во-вторых, скорректировать по мере возможности программу реализации готовой продукции, в-третьих, оптимизировать график производства готовой продукции. Корректировка программы реализации должна придерживаться стратегии, обеспечивающей, что заказы, которые не выполняются при оптимальном уровне запаса готовой продукции, переносятся на такие периоды, когда создание запаса готовой продукции не имеет необходимости или он стремился к минимальному значению.

Экономическое содержание задачи аналитического расчета оптимального уровня запасов сырья, материалов, ресурсов тесно связано с содержанием задачи аналитического расчета оптимального уровня запасов готовой продукции. При решении такой задачи требуется установить не только оптимальный размер запаса, но и размер заказа на поставку ресурсов, а также сроки его оформления. Одним из распространенных методов расчета оптимального размера заказа является модель EOQ (от англ. Economic Order Quantity - экономический размер заказа). В работе предложены модифицированные формулы для модели экономичного размера заказа, а именно формула затрат по хранению сырья; формула затрат по завозу материалов; формула оптимальной партии поставки материала; формула оптимального размера запаса материала.

Формула затрат по хранению сырья будет выглядеть следующим образом:

(6)

где: Zхр.т. - сумма затрат по хранению сырья и материалов в анализируемый период; РПП - партия поставки в анализируемый период; t - анализируемый период; gубыль - стоимость единицы запаса готовой продукции для расчета расходов, связанных с естественной убылью запаса сырья и материалов; kубыль - коэффициент естественной убыли; gстр - стоимость единицы запаса готовой продукции для целей страхования; kстр - коэффициент страхования; Сх.р.п. - переменные издержки на хранение единицы запаса; gимб - стоимость единицы запаса сырья, принимаемой для расчета иммобилизационных расходов; kимб - коэффициент иммобилизации.

Обновленный вид формулы затрат по завозу материалов, состоящих из постоянной и переменной части, будет выглядеть следующим образом:

Zз.м. (Zв.п. Zк.р. Zо.р. Zо.з. Zт.р.) РПП ф.м. Св.с.) (7)

где: Zз.м. - затраты по завозу материалов; Zв.п. - затраты по ведению переговоров; Zк.р. - командировочные расходы; Zо.р. - расходы по осуществлению расчетов; Zо.з. - расходы по оформлению заявки; Zт.р. - транспортные расходы по доставке материалов на склад (подобные расходы меняются в зависимости от размера поставки нелинейно, а скачкообразно, поэтому они могут быть включены как в постоянную, так и в переменную часть затрат по завозу материалов); РПП - размер партии поставки материалов; Сф.м. - фактическая стоимость единицы материала, отпускаемая поставщиком покупателю; Св.с. - величина скидки (бонуса), предоставляемого поставщиком покупателю (величина бонуса, как правило, меняется в зависимости от размера партии поставки материалов).

Отсюда оптимальная партия поставки и размера запаса сырья и материалов:

(8)

Zв.п. + Zк.р. + Zо.р. + Zо.з. + Zт.р

РЗопт = (9)

t × (kимб × gимб + Сх.р.п. + kстр × gстр + kубыль × gубыль) + 2 × (Св.с. - Сф.м.)

где: РППопт - оптимальный размер поставки запаса сырья и материалов; РЗопт - оптимальный средний размер запаса сырья и материалов.

Аналитическое обоснование внедрения и оценки эффективности функционирования на предприятии современных систем управления. Предложено функциональное выражение полученных выгод предприятия при применении системы "точно в срок":

СВтвс Изгп Изнзп Измс Дск (10)

где: Изгп - издержки, связанные с хранением и поддержанием определенного уровня запаса готовой продукции; Изнзп - издержки, связанные с хранением и поддержанием определенного уровня запаса незавершенного производства; Измс - издержки, связанные с хранением и поддержанием определенного уровня запаса материала и сырья; Дск - доходы от использования высвободившегося складского хозяйства; СВтвс - совокупные выгоды предприятия от применения системы "точно в срок".

Предложено функциональное выражение расходов при применении системы "точно в срок":

СРтвс Ивствс Измс (11)

где: СРтвс - совокупные расходы предприятия при внедрении и использовании системы "точно в срок"; Ивствс - издержки по организации (модернизации) управленческого аппарата для внедрения и функционирования системы "точно в срок"; Измс - дополнительные издержки предприятия, связанные с особенностями процесса заготовления сырья и материалов в системе "точно в срок".

Предложено неравенство, позволяющее определить целесообразность применения системы "точно в срок":

если VRпствс (ОЦппствс ПСппствс) > VRпоу (ОЦппксуз - ПСппксуз), то применение системы "точно в срок" экономически целесообразно; (12)

если VRпствс (ОЦппствс - ПСппствс) < VRпоу (ОЦппксуз - ПСппксуз), то применение системы "точно в срок" экономически нецелесообразно, (13)

где: VRпствс - объем реализации готовой продукции в натуральном выражении при применении системы управления "точно в срок"; ОЦппствс - отпускная цена за единицу готовой продукции при применении системы управления "точно в срок"; ПСппствс - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении системы управления "точно в срок"; VRпоу - объем реализации готовой продукции в натуральном выражении при применении классических схем управления; ОЦппксуз - отпускная цена за единицу готовой продукции при применении классических схем управления; ПСппксуз - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении классических схем управления.

При этом полная себестоимость единицы готовой продукции при применении системы управления "точно в срок" (ПСппствс) будет представлять собой разницу между полной себестоимостью единицы готовой продукции при применении классических схем управления, но с учетом объема реализации готовой продукции при применении системы "точно в срок", и разностью от сравнения совокупных выгод и затрат по системе управления "точно в срок", деленную на объем реализации в натуральном выражении при применении системы "точно в срок". Для этого предложено формализованное выражение полной себестоимости единицы готовой продукции при применении системы "точно в срок":

(14)

где: ПСппствс - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении системы управления "точно в срок"; ПСппксузVRтс - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении классических схем управления, но с учетом объема реализации готовой продукции при применении системы "точно в срок"; СВтвс - совокупные выгоды предприятия от применения системы "точно в срок"; СРтвс - совокупные расходы предприятия при внедрении и использовании системы "точно в срок"; VRпствс - объем реализации готовой продукции в натуральном выражении при применении системы управления "точно в срок".

Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами должен также включать анализ выполнения плана материально-технического снабжения предприятия материальными ресурсами, в рамках которого необходимо проводить анализ обеспечения потребности в материальных ресурсах договорами и их фактического выполнения, анализ состояния запасов материальных ресурсов, анализ соблюдения графиков поставки материалов, анализ влияния факторов на выполнение плана материально-технического снабжения предприятия материальными ресурсами. Для завершения анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами в работе предлагается методика расчета влияния выполнения плана снабжения на размер выпуска продукции (табл. 4):

Таблица 4. Данные для расчета влияния выполнения плана снабжения
на размер выпуска продукции

Показатели

План

Отчет

Отклонения

от плана

1.Поступление материалов в порядке выполнения плана снабжения,

натуральных единиц (н.е.)

Мпл

Мф

М

2.Изменение остатков материалов на складе,

н.е. (+; -)

Опл

Оф

О

3.Общий расход материалов на производство

(стр.1+ стр.2)

Рпл

Рф

Р

4.Удельный расход материалов на единицу

продукции, н.е.

УРпл

УРф

УР

5.Объем продукции, н.е.

ОПпл

ОПф

ОП

Методика расчета влияния выполнения плана снабжения на размер выпуска продукции:

1. Отклонение в выполнении плана снабжения:

∆М Мф Мпл (15)

2. Изменение объема продукции в соответствии с фактическим выполнением плана снабжения:

(16)

3. Изменение объема продукции за счет изменения складских запасов:

(17)

Отпуск материалов в производство зависит от выполнения плана снабжения (∆М) и от изменения остатков материалов на складе (∆О):

∆Р ∆М ± ∆О (18)

4. Изменение объема продукции в результате отклонений в поступлении материалов в производство:

(19)

Проверка: пункт 4 = пункт 2 ± пункт 3.

5. Изменение объема продукции в результате изменения удельного расхода материалов:

(20)

Проверка: пункт 4 ± пункт 5 = ∆ОП.

Для комплексной оценки эффективности управления материальными ресурсами необходимо проводить анализ эффективности их использования. Одним из важнейших показателей, характеризующих эффективность производства в части использования материальных ресурсов, является материалоемкость продукции. В связи с этим анализ эффективности использования материально-производственных запасов должен включать анализ материалоемкости, анализ влияния факторов на материалоемкость продукции, анализ влияния изменения материалоемкости на объем выпуска продукции, что позволяет выявить перерасход или экономию материальных ресурсов.

Аналитическое обоснование системы нормирования и контроля запасов. На основе системы нормирования функционирует важнейший элемент управления - система контроля за издержками предприятия. Целью процесса контроля за издержками, связанными с запасами, является обеспечение выполнения предприятием, его структурными подразделениями установленных заданий и планируемых решений, направленных на оптимизацию данных издержек. Контроль завершает планирование и анализ издержек предприятия, связанных с запасами, подтверждая правильность предварительно-плановых расчетов.

Предложено оптимальные уровни запаса применять в качестве нормативов, рассчитывая нормативную оборачиваемость материально-производственных запасов:

(21)

где Пном - нормативный период оборачиваемости запаса; Уозс - оптимальный уровень запаса; Дап - дни анализируемого периода; Зип - расчетно-нормативная сумма израсходованных (реализованных) запасов.

В дальнейшем применяется классический порядок расчета дополнительных выгод (издержек) в связи с изменением уровня запаса на основе изменения оборачиваемости запасов:

∆П ∆Ко Рпр KL (22)

где П - изменение суммы прибыли; ∆Ко - отклонение нормативного коэффициента оборачиваемости от фактического; Рпр - базовое значение коэффициента рентабельности продаж; KL - фактическая среднегодовая сумма запаса.

Однако подобный подход не выявляет реальные выгоды (издержки) при отклонении фактического уровня запаса от оптимального. Предложено, для реального выявления выгод (издержек) в связи с отклонением фактического уровня запаса от оптимального, применять формулу:

Ид Ио Иф (23)

где: Ид - дополнительные издержки; Ио - издержки оптимальные; Иф - издержки фактические.

При этом расчет величины фактических и оптимальных издержек предложено осуществлять, учитывая полный спектр расходов, связанных с запасами.

Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами в рамках системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом способно обеспечить руководителей различного уровня необходимой информацией для принятия решений по управлению оборотным капиталом и материально-производственными запасами в частности.

В четвертой главе "Учетно-аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью" исследуются вопросы учетно-аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью как составной частью оборотного капитала.

На основе нормативных документов по бухгалтерскому учету и гражданскому законодательству исследуется понятие, сущность и характерные особенности дебиторской задолженности.

Для формирования эффективной методики анализа дебиторской задолженности автором установлены следующие основные задачи:

- обоснование политики предоставления товарного кредита и инкассации задолженностей для различных групп покупателей и видов продукции;

- анализ дебиторской задолженности по персональному списку дебиторов, срокам образования и размерам;

- анализ допустимой и недопустимой дебиторской задолженности;

- оценка реальности дебиторской задолженности организации;

- анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- контроль расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;

- оценка средних сроков погашения задолженности и тенденций их изменения;

- предварительная оценка платежеспособности потенциальных покупателей;

- определение приемов и способов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

- определение условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

В отечественной литературе традиционная методика анализа в целях управления дебиторской задолженностью, как правило, включает анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности, оценку доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, оценку соотношения дебиторской задолженности с результатом основной деятельности (выручкой от продаж), оценку доли сомнительной задолженности в составе дебиторской, анализ изменения дебиторской задолженности по срокам ее образования. Кроме того, по мнению автора, необходимо проводить анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, рассчитывать и оценивать реальную дебиторскую задолженность.

При анализе соотношения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить их фактическое и оптимальное соотношение так как, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской отягощает финансовое состояние предприятия, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования, а значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к снижению финансовой независимости и устойчивости предприятия.

Критерием оптимальности соотношения дебиторской и кредиторской задолженности выступает следующее условие:

ДБЗдп ∆ОП ≥ ∆ОЗ РПС КРЗдп (24)

где: ДБЗдп - допустимая дебиторская задолженность; ∆ОП - изменение операционной прибыли, связанной с производством и реализацией продукции; ∆ОЗ - изменение операционных затрат, связанных с производством и реализацией продукции; РПС - размер потерь средств, инвестированных в дебиторскую задолженность, из-за неплатежеспособности покупателей; КРЗдп - допустимая кредиторская задолженность.

Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.

Поскольку денежные средства за время просрочки платежа дебиторской задолженности обесцениваются, целесообразно для расчета реальной суммы долгов и потерь от их невзыскания или позднего взыскания использовать формулу наращенной суммы долга:

НДБЗ ПС (1 СР СП) (25)

где: НДБЗ - наращенная сумма дебиторской задолженности; ПС - величина первоначальной суммы долга; СР - годовая ставка рефинансирования; СП - отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

Расчетное значение реальной дебиторской задолженности и сопоставление ее с бухгалтерской суммой дебиторской задолженности позволит определить потери предприятия в результате реализации продукции в кредит.

Результаты анализа дебиторской задолженности, проведенного по данной методике, должны учитываться при планировании деятельности предприятия. Кроме того, на базе результатов анализа, проведенного по такой методике, необходимо проводить мероприятия по улучшению управления дебиторской задолженностью и расчетов с дебиторами. Для этого необходимо:

- избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;

- периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

- при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

- определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

- при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

- погашать задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

- продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

- обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника с целью усиления своего влияния в его бизнесе.

Конечно, в первую очередь необходимо не допускать необоснованной задолженности, роста неоплаченных в срок и безнадежных к возврату долгов. Важную роль здесь играет избранная форма расчетов между поставщиками и покупателями.

Таким образом, организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью позволит контролировать состояние расчетов с дебиторами, снижать риск невозврата дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, своевременно определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия дебиторской задолженности, вырабатывать рациональную политику предоставления кредитов, что приведет к улучшению финансового состояния предприятия.

В пятой главе "Учетно-аналитическое обеспечение управления денежными средствами" раскрываются экономическая сущность, роль и задачи учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками как составной части системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом.

В научной и учебно-практической литературе в последнее время немало внимания уделяется вопросам анализа денежных потоков. Общепризнанный концептуальный подход к определению денежных потоков обобщенно можно сформулировать следующим образом: денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

При этом денежные притоки и оттоки могут относиться к различным видам деятельности - производственной (операционной), финансовой или инвестиционной. С позиций анализа оборотного капитала следует выделять различия между притоками и оттоками для каждого из этих видов деятельности, а также для всей хозяйственной деятельности предприятия в совокупности. Превышение величины денежных поступлений (притока денежных средств) над их оттоками (денежными выплатами) представляет собой чистый приток денежных средств, который обеспечивает увеличение остатков денежных средств за данный период времени. Превышение же денежных выплат над притоком денежных средств представляет собой чистый отток денежных средств и обуславливает снижение остатков денежных активов предприятия в течение этого конкретного периода времени.

Поскольку понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, для эффективного их учета и анализа и на базе этого принятия обоснованных решений по управлению денежными потоками необходима определенная классификация. Такую классификацию денежных потоков необходимо осуществлять по следующим основным признакам.

1. По методу исчисления объема денежные потоки предприятия классифицируются на:

- валовой денежный поток;

- чистый денежный поток.

2. По уровню достаточности объема денежных потоков следует различать:

- избыточный денежный поток;

- оптимальный денежный поток;

- дефицитный денежный поток.

3. По методу оценки во времени необходимо различать следующие виды денежного потока:

- настоящий (текущий) денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

- будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к предстоящему моменту времени.

Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.

4. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

- регулярный денежный поток;

- дискретный денежный поток.

5. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами: регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами и регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами.

Вместе с тем, денежные потоки предприятия во всех их формах и видах, а соответственно и совокупный денежный поток, несомненно, являются важнейшими самостоятельными объектами учета, контроля и анализа. Учет и анализ денежных потоков необходимо рассматривать как составную часть общей системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, все элементы которой должны быть направлены на обеспечение главных целей и задач организации.

Необходимость формирования информации о движении денежных средств для целей управления оборотным капиталом очевидна. Основными поставщиками такой информации являются бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также анализ состояния и движения денежных активов.

В ходе проведенного исследования на основе классификации предложена авторская методика аналитического обеспечения управления денежными потоками. Данная методика основана на сопоставлении каналов поступления и направлений использования денежных потоков (определении валового и чистого денежного потока) и на базе этого выявления и анализа факторов изменения величины денежных средств за период. Применение данной методики позволяет комплексно и взаимосвязано решать ряд аналитических задач: обосновывать уровень достаточности формирования денежных средств, оценивать эффективность их использования и сбалансированность денежных потоков предприятия по объему и во времени, выявлять резервы для более эффективного использования денежных активов.

Таким образом, проведенное диссертационное исследование учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом и его отдельными элементами дало возможность выработать комплекс научно обоснованных положений по развитию методологии и организации бухгалтерского учета и анализа оборотного капитала. Комплексный подход к изучению учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом и внедрение разработанных рекомендаций в практику экономической работы способны создать необходимые условия для активизации инвестиций в оборотный капитал и повышения эффективности его использования отечественными предприятиями.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты проведенного исследования.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО
ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии, учебные пособия и брошюры:

1. Мездриков Ю.В. Учет и анализ управления оборотным капиталом: Монография. - Саратов: СГСЭУ, 2006. - 12,5 п.л.

2. Мездриков Ю.В. Аналитическое обоснование потребности предприятия в оборотном капитале: Брошюра. - Саратов: СГСЭУ, 2007. - 2,75 п.л.

3. Мездриков Ю.В. Методологические основы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом: Монография. - Саратов: СГСЭУ, 2007. - 11,75 п.л.

4. Мездриков Ю.В. Комплексный анализ оборотного капитала: Монография. - Саратов: СГСЭУ, 2008. - 8,75 п.л.

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

5. Мездриков Ю.В. Источники формирования оборотного капитала и направления их использования // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - Саратов: СГСЭУ. - №14(3). - 2006. - 0,56 п.л.

6. Мездриков Ю.В. Анализ источников формирования оборотного капитала // Экономический анализ: теория и практика. - Москва: ООО "Издательский дом "Финансы и кредит". - №8(89). - 2007. - 0,75 п.л.

7. Мездриков Ю.В. Управленческий учет инвестиций в оборотный капитал // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - Саратов: СГСЭУ. - №18(4). - 2007. - 0,56 п.л.

8. Мездриков Ю.В. Организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью // Вестник Университета (Государственный университет управления) - Москва: Издательский дом ГОУВПО "ГУУ". - №2(12). - 2008. - 0,5 п.л.

9. Мездриков Ю.В. Анализ формирования оборотного капитала // Вестник Университета (Государственный университет управления) - Москва: Издательский дом ГОУВПО "ГУУ". - №3(13). - 2008. - 0,5 п.л.

10. Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. - Москва: ООО "Издательский дом "Финансы и кредит". - №5(110). - 2008. - 0,88 п.л.

11. Мездриков Ю.В. Учет и анализ дебиторской задолженности // Экономические науки. - Москва: Издательство ООО "24-Принт" - №4(41). - 2008. - 0,5 п.л.

12. Мездриков Ю.В. Анализ денежных потоков в системе управления оборотным капиталом // Вестник Университета (Государственный университет управления) - Москва: Издательский дом ГОУВПО "ГУУ". - №7(17). - 2008. - 0,75 п.л.

13. Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления запасами // Экономические науки. - Москва: Издательство ООО "24-Принт". - №5(42). - 2008. - 0,5 п.л.

14. Мездриков Ю.В. Значение и задачи учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами // Российское предпринимательство. - Москва: ООО Издательство "Креативная экономика". - №8 выпуск 2. - 2008. - 0,4 п.л.

15. Мездриков Ю.В. Система учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами // Вестник Университета (Государственный университет управления) - Москва: Издательский дом ГОУВПО "ГУУ". - №9(19). - 2008. - 0,5 п.л.

16. Мездриков Ю.В. Аналитическое обоснование оптимального уровня запасов // Вестник Самарского государственного экономического университета. - Самара: СГЭУ. - №9(47). - 2008. - 0,5 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

17. Мездриков Ю.В. Оборотный капитал, как объект экономического анализа // Развитие методологии, организации бухгалтерского учета и экономического анализа в 21 веке: Материалы международной научно-практической конференции. - Саратов: СГСЭУ, 2004. - 0,2 п.л.

18. Мездриков Ю.В. Требования международных стандартов, предъявляемые к отражению в учете и отчетности оборотного капитала // Баланс: Альманах: Вып. 1. - Саратов: СГСЭУ, 2006. - 0,63 п.л.

19. Мездриков Ю.В. Экономический управленческий анализ оборотного капитала // Баланс: Альманах: Вып. 2. - Саратов: СГСЭУ, 2007. - 0,38 п.л.

20. Мездриков Ю.В. Анализ оборачиваемости материальных оборотных активов // Информационный листок №22-2007. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2007. - 0,2 п.л.

21. Мездриков Ю.В. Комплексный анализ эффективности использования оборотного капитала // Информационный листок №24-2007. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2007. - 0,2 п.л.

22. Мездриков Ю.В. Анализ оборачиваемости денежных средств // Информационный листок №30-2007. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2007. - 0,2 п.л.

23. Мездриков Ю.В. Экономический анализ в системе управления оборотным капиталом // Социально-экономическое развитие России: проблемы, поиски, решения. Сб. науч. трудов по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ в 2006 году. Ч.2. - Саратов: СГСЭУ, 2007. - 0,2 п.л.

24. Мездриков Ю.В. Особенности анализа дебиторской задолженности // Информационный листок №5а-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

25. Мездриков Ю.В. Аналитическое обоснование инвестиций в оборотный капитала // Информационный листок №6а-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

26. Мездриков Ю.В. Анализ текущих финансовых потребностей в оборотном капитале // Информационный листок №15а-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

27. Мездриков Ю.В. Анализ факторов, влияющих на величину текущих финансовых потребностей в оборотном капитале // Информационный листок №16а-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

28. Мездриков Ю.В. Анализ состояния оборотного капитала // Информационный листок №18а-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

29. Мездриков Ю.В. Анализ использования оборотного капитала в производственной деятельности // Информационный листок №19а-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

30. Мездриков Ю.В. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности // Информационный листок №20а-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

31. Мездриков Ю.В. Анализ выбора стратегии финансирования оборотного капитала // Информационный листок №21-2008. - Саратов: Издательство ЦНТИ, 2008. - 0,2 п.л.

32. Мездриков Ю.В. Анализ оптимального уровня запасов // Актуальные проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения: Материалы II Всероссийской научно-практической конференции (16-17 октября 2008 г.). - Тюмень: Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права (ТГАМЭУП), 2008. - 0,38 п.л.

33. Мездриков Ю.В. Финансовый учет денежных средств // Академический вестник: научно-аналитический журнал, серия "Право". - Тюмень: Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права (ТГАМЭУП). - №4(6). - 2008. - 0,38 п.л.

34. Мездриков Ю.В. Актуальные вопросы анализа дебиторской задолженности // Социально-экономическое развитие России: проблемы, поиски, решения. Сб. науч. трудов по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ в 2007 году. Ч.1. - Саратов: СГСЭУ, 2008. - 0,2 п.л.

Автореферат

Подписано в печать

Формат 60х84 1/16

Бумага типогр. №1

Гарнитура "Times"

Печать офсетная

Уч.-изд. л. 2,0

Заказ

Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского
государственного социально-экономического университета.
410003, Саратов, Радищева, 89.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов

    Документ
    Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.
  2. Методология учета и анализа инвестиций в основной капитал

    Автореферат диссертации
    Защита состоится 12 марта 2009 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
  3. Методология современного производственного учета и ее развитие

    Автореферат диссертации
    Защита состоится 27 июня 2009 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета ДМ212.115.05 при Марийском государственном техническом университете по адресу:
  4. Учет и анализ дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях

    Диссертация
    Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет» Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации».
  5. Основная образовательная программа послевузовского профессионального образования по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский учет, статистика»

    Основная образовательная программа
    Согласно паспорту специальности 08.00.12 программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» состоит из четырех разделов: бухгалтерский учет; экономический анализ; аудит, контроль

Другие похожие документы..