Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Доклад'
Эрдыниев Баир Будаевич, кафедра технологии и предпринимательства педагогического института БГУ, преподаватель. Доклад «Изготовление сувениров – один и...полностью>>
'Документ'
После лета – зима, после праздника – будни… Расцвет сменяется упадком. Так было в Элладе. Преуспевание демократческих Афин вызывало зависть и недоволь...полностью>>
'Документ'
Програму підготували доктор технічних наук, професор Ревенко 1.1., кандидат технічних наук, доцент Манько В.М., кандидат технічних наук, доцент Пилип...полностью>>
'Документ'
«…Много потрудившись за землю Русскую, за Новгород и за Псков, за все великое княжение, отдавая живот свой и за православную веру», – так писал летоп...полностью>>

Организация и методика проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий

Главная > Автореферат
Сохрани ссылку в одной из сетей:

На правах рукописи

Кобозева Надежда Васильевна

Организация и методика проведения аудиторской проверки

несостоятельных предприятий

Специальность: 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва 2009

Работа выполнена на кафедре аудита Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

Научный руководитель –

доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор
Дардик Владимир Борисович

кандидат экономических наук, профессор

Хамидуллина Зулейха Чулпановна

Ведущая организация

Тульский государственный университет

Защита состоится «____» __________ 2009 г. ____ час. в аудитории А-200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, ГСП-5, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Автореферат разослан «_____» _____________ 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук,

доцент

Ситникова В.А.

  1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рыночные отношения, начавшие активно развиваться в России в конце ХХ столетия, принесли не только экономическую свободу, многообразие организационно-правовых форм хозяйствования и возможность ведения предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли и ее целесообразного распределения, но и ряд негативных моментов, связанных с нестабильностью и неустойчивостью ряда субъектов финансово-хозяйственной системы. Массовая приватизация предприятий в 90-е гг. ХХ в. не всегда приводила к появлению эффективных собственников, многими не были освоены современные методы управления, основы маркетинга, управленческие системы.

Вступление экономики России в рыночные отношения, открытие отечественного рынка для импорта зарубежных товаров поставило ряд российских организаций в сложное финансовое и экономическое положение, что вызвало появление нового понятия – «несостоятельность» (банкротство).

Волна банкротств была подстегнута дефолтом 1998 г., в результате чего количество судебных решений о признании должников банкротами регулярно увеличивалось: 4 747 (1998 г.), 8 299 (1999 г.), 15 143 (2000 г.). В период с 2004 г. по 2006 г. наблюдался устойчивый рост количества решений о признании должников банкротами и открытии конкурсного производства: 2004 г.- 9390; 2005 г.- 13 963, что на 48,7 % выше уровня 2004 г.; 2006 г.- 76 447, что превысило показатели 2005 г. в 5,5 раз. Некоторое снижение количества банкротств, связанное с относительной стабилизацией экономики, наблюдалось в 2007 г. – 19238, что в 4 раза ниже уровня 2006 г1. Глобальный экономический кризис, захлестнувший мировую экономику в 2008 г., дает основание аналитикам прогнозировать резкое снижение конкурентоспособности и финансовой устойчивости ряда предприятий, следствием чего явится новая волна банкротств.

В связи с этим особенно актуальной становится проблема организации эффективного финансового контроля в организациях в ходе процедур банкротства, способствующего, с одной стороны, преодолению кризисных явлений или смягчению их влияния на результаты деятельности организаций, с другой стороны, при отсутствии резервов восстановления платежеспособности, удовлетворению экономических интересов кредиторов, что в свою очередь способствует осуществлению структурных преобразований в национальной экономике в целом и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Особое значение в условиях банкротства приобретает аудиторский контроль, целью которого является выражение мнения о полноте и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете требованиям законодательства, а также – проведение на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности

Степень разработанности темы исследования. До настоящего времени комплексные исследования теоретико-методических и организационно-практических аспектов организации аудиторской проверки в условиях банкротства аудируемого лица отсутствуют. В существующих работах по хозяйственной деятельности несостоятельных предприятий в основном рассматриваются отдельные вопросы организации бухгалтерского учета и анализа финансового положения предприятий-банкротов. Недостаточная разработанность этих вопросов в значительной мере снижает эффективность антикризисного управления на несостоятельном предприятии.

Для решения вышеозначенной проблемы необходима разработка научно обоснованной концепции и информационно-методического обеспечения организации аудиторской проверки несостоятельных предприятий.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование теоретических, организационно-методических положений по банкротству предприятий и разработка методики аудиторской проверки предприятия в условиях банкротства.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие научные и практические задачи:

  • определить основные направления организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия с целью поиска путей повышения эффективности контрольных процедур;

  • исследовать основные этапы развития и современное состояние законодательства, регулирующего правоотношения, возникающие в связи с несостоятельностью (банкротством) должника в контексте решаемых задач и роли, отводимой финансовому контролю;

  • систематизировать сложившиеся подходы к организации бухгалтерского учета и налогообложения на несостоятельном предприятии;

  • проанализировать особенности составления бухгалтерской отчетности на предприятии в условиях банкротства;

  • сформулировать основные элементы методики аудиторской проверки предприятия-банкрота в ходе конкурсного производства;

  • определить нормативную базу и источники информации для организации аудиторской проверки предприятия-банкрота.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические положения и организационно-методические подходы к организации аудиторской проверки несостоятельного предприятия в ходе процедур банкротства.

Объект исследования. Объектом исследования избрана профессиональная деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по организации аудиторской проверки на предприятии в условиях банкротства.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, раскрывающие проблемы теории и методологии банкротств, бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях несостоятельности.

В исследовании использованы работы в области теоретико-методологических, правовых и организационных аспектов процедур банкротства таких авторов, как Г.Б. Юн, В.В. Григорьев, Ю.А. Воронова, Е.П. Жарковская, Б.Е.Бродский.

Исследование теоретических и организационно-методических вопросов учета, анализа и аудита при банкротстве проводилось с использованием работ ведущих ученых: С.Г. Байкиной, К. В. Балдина, А.П. Бархатова, Н.А. Бреславцевой, В.В. Белугиной, С.Н. Галдицкой, Л.В. Донцовой, И.Г. Кукукиной, С. Е. Кован, О.С. Макоева, Н.А. Никифоровой, В. И. Подольского, Л. В. Сотниковой, А. Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, Г.В. Федоровой, М.Б. Чирковой и др.

Диссертационная работа базируется на основных положениях действующего законодательства Российской Федерации, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, других министерств и ведомств, а также федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Методологической базой работы являются общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи: приемы трансформации, аналогии, экономического анализа, системного, ситуационного, концептуального, логического и комплексного подхода к оценке экономических явлений и процессов.

Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке современных подходов к организации аудита на предприятии в условиях банкротства.

В диссертации сформулированы и обоснованы следующие новые научные положения, выносимые на защиту:

  • создана комплексная методика проведения внешней аудиторской проверки в ходе конкурсного производства, включающая совокупность тестов внутреннего контроля и систему аудиторских процедур по существу. Данная методика может быть использована для создания внутрифирменного стандарта при проведении аудита финансово несостоятельных предприятий;

  • разработан общий план и программа проведения аудиторской проверки в ходе конкурсного производства, включающие контрольные процедуры по формированию конкурсной массы; контролю за ведением бухгалтерского учета; анализу финансового состояния должника; оценке имущества должника; контролю за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности;

  • предложена совокупность проверочных процедур, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации инвентаризации и оценки имущества, бухгалтерского учета и составления отчетности в ходе конкурсного производства.

  • разработаны формы рабочих документов для отражения содержания аудиторских процедур и их результатов в ходе аудиторской проверки предприятия в условиях конкурсного производства;

  • систематизированы типичные ошибки и нарушения, характерные для предприятий-банкротов в ходе конкурсного производства;

  • обобщены существующие подходы к проведению финансового анализа деятельности предприятия в условиях банкротства, сформулированы его цели в ходе всех процедур банкротства, предложена методика его проведения в ходе конкурсного производства.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования рекомендаций по разработке и применению методики аудиторской проверки предприятий в условиях банкротства в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Применение предлагаемых методических подходов позволит аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам более эффективно проводить внешний аудит предприятия в условиях банкротства.

Предлагаемые концептуальные подходы и методические решения могут служить основой для создания комплексной методики аудиторской проверки предприятий в условиях банкротства.

Внедрение результатов исследования в практическую деятельность позволит:

  • повысить надежность и качество аудиторских услуг в условиях банкротства аудируемого лица;

  • снизить аудиторские риски при проведении аудиторской проверки несостоятельных предприятий;

  • обеспечить дополнительные гарантии достоверности результатов внешнего аудита предприятия-банкрота для кредиторов и других заинтересованных пользователей.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях, организованных Всероссийским заочным финансово-экономическим институтом в 2006 г., 2008 г., 2009 г.

Методика аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства передана и внедрена в практическую деятельность аудиторских организаций ООО Консалтинговая компания «Аудит Оценка Плюс», ООО «РК-аудит» и служит базой для адекватного планирования аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий и сопутствующих аудиту услуг, а также включена в состав комплекса внутренних стандартов этих аудиторских организаций. Отдельные результаты исследования внедрены в практическую деятельность специализированной организации по работе с предприятиями- банкротами ООО «Тульский институт проблем управления». Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

Полученные результаты могут применяться при разработке комплекса учебно-методических материалов по дисциплине «Аудит» в системе высшей школы, аттестации и повышении квалификации аудиторов, при подготовке арбитражных управляющих.

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 9 печатных работах общим объемом 2,6 п.л., в том числе 4 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Работа содержит 11 таблиц, 31 приложение. Материал диссертации изложен на 241 странице, в том числе приложения – 72 страницы.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Анализ организации бухгалтерского учета и контроля на несостоятельном предприятии» проанализированы этапы развития законодательства о банкротстве как особой стадии деятельности предприятия. Рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения на несостоятельном предприятии, составления промежуточной и ликвидационной отчетности. Систематизированы основные направления организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия.

Во второй главе «Методические основы организации аудиторской проверки предприятий банкротов» исследованы роль и значение правил и стандартов для проведения аудиторской проверки. Выявлены основные элементы методики проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий. Рассмотрены особенности организации финансового анализа в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятия-банкрота.

В третьей главе «Методика проведения аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства» предложен порядок осуществления планирования аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Систематизировано нормативное обеспечение аудиторской проверки в условиях банкротства. Разработан комплекс аудиторских процедур по существу, а также методика финансового анализа в ходе конкурсного производства. Проанализированы и систематизированы типовые ошибки и нарушения.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме диссертации.

  1. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

    1. 2.1. Банкротство как особая стадия деятельности предприятия определяется прежде всего моментом, с которого должника следует считать несостоятельным. Накопленный многовековой опыт банкротства и исследования современных специалистов свидетельствуют о том, что в основу определения неплатежеспособности должника могут быть положены различные критерии.

    2. Неоплатность предполагает, что должника следует считать банкротом, если стоимость его имущества не достаточна для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. Критерий неоплатности является трудно исполнимым на практике, так как он требует достаточно громоздкого анализа активов и пассивов должника.

Именно поэтому в мировой практике чаще признаком банкротства является неплатежеспособность. В соответствии с этим критерием банкротство возникает, когда должник не в состоянии рассчитаться в срок, т.е. задерживает или вовсе прекращает платежи. Такой подход имеет ряд преимуществ: он объективен, прост в использовании и не требует временных затрат. К недостаткам критерия неплатежеспособности следует отнести тот факт, что неплатежеспособность далеко не всегда означает банкротство и «поголовное» применение данного критерия может привести к тому, что к разряду банкротов будут причислены вполне благополучные должники.

В современном российском законодательстве о банкротстве признаком несостоятельности должника – юридического лица является его неплатежеспособность (т.е. соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, размер требований – не менее 100 000 руб.). Что касается физических лиц, то в их отношении российское законодательство предусматривает в качестве признака банкротства одновременное наличие критериев неплатежеспособности и неоплатности.

Законом о банкротстве предусмотрено пять процедур банкротства:

– наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;

– финансовое оздоровление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности;

– внешнее управление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности;

– конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

– мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

Статистика рассмотрения арбитражными судами Российской Федерации дел о несостоятельности (банкротстве) в 2004–2007 гг. показывает, что наиболее часто применяемой процедурой банкротства являлось конкурсное производство.2 Этим был обусловлен выбор данной процедуры для разработки методики проведения аудиторской проверки.

Анализ законодательства, регулирующего правоотношения, возникающие в связи с несостоятельностью (банкротством) должника, показал, что за достаточно короткий срок своего существования оно претерпело значительные изменения в сторону изыскания возможностей восстановления (оздоровления) деятельности должника с целью предотвращения его ликвидации, а также разумного сочетания интересов должника и его кредиторов. Ведущую роль в достижении указанных целей играет эффективно функционирующая система аудиторского контроля за деятельностью несостоятельного предприятия.

    1. 2.2. Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения в условиях несостоятельности предприятия связаны прежде всего с судебной процедурой, которая введена в отношении него. Общим для всех процедур банкротства является возникновение расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью должника.

Можно выделить различные подходы к учету расходов, связанных с процедурами банкротства: учитывать данные расходы на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства»; отражать указанные расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их отнесением на прочие расходы; классифицировать расходы, связанные с проведением процедур банкротства на предприятии, на государственную пошлину (отражать в составе прочих расходов) и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела о банкротстве (включать в состав расходов по обычным видам деятельности).

В диссертации обоснована необходимость отражать расходы, связанные с ведением процедур банкротства, в соответствии с требованиями действующего законодательства в области бухгалтерского учета, классифицируя их согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» на расходы по обычным видам деятельности (вознаграждение арбитражного управляющего и др.) и прочие (судебные пошлины и др.).

Помимо операций по учету расходов в ходе каждой процедуры банкротства возникают характерные только для нее хозяйственные операции.

Наибольший интерес для исследования представляет конкурсное производство, поскольку это единственная процедура банкротства предприятия, результатом которой является ликвидация должника. К специфическим хозяйственным операциям, возникающим исключительно в ходе конкурсного производства, относятся: формирование конкурсной массы; продажа имущества должника и погашение требований кредиторов.

Неоднозначно трактуется исследователями порядок отражения в бухгалтерском учете реализации конкурсной массы: предлагается ввести синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)»; существует точка зрения, согласно которой сумму средств от реализации конкурсной массы следует отражать по вновь введенному забалансовому счету 012 «Средства от продажи конкурсной массы», т.к. определить размер средств от реализации конкурсной массы системно, т.е. путем отражения на синтетических счетах с помощью двойной записи, невозможно.

Представляется целесообразным отражать продажу имущества предприятия-должника в рамках конкурсного производства с применением синтетических счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» классифицируя доходы и расходы должника в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Налогообложение предприятия в ходе процедур банкротства имеет ряд особенностей. Порядок уплаты налогов и порядок принудительного взыскания налогов на предприятии в ходе процедур банкротства устанавливается с учетом положений Закона о банкротстве. Статьи Налогового кодекса РФ корректируются положениями специального неналогового Закона, регулирующего отношения при банкротстве предприятия.

НК РФ не содержит отдельной статьи, устанавливающей правила уплаты налогов предприятием, находящимся в стадии банкротства, очевидно, потому, что банкротство – это частный случай ликвидации организации: согласно ст. 65 ГК РФ «признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию». Поэтому нужно руководствоваться общими положениями ст. 49 НК РФ при условии, что организация признана банкротом и возникает необходимость ликвидации организации.

В случае признания организации банкротом и открытии конкурсного производства налоговые органы утрачивают право взыскивать в общем порядке текущие платежи. Пункт 4 ст. 142 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» четко устанавливает, что требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Изменяется порядок взыскания налогов. Налоговые органы не имеют права пользоваться правами по принудительному взысканию налогов, предоставленными ст. 46, 47 НК РФ.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Методика решения ситуационных задач по предмету «Аудит» для самостоятельной работы студентов по специальности «Экономика и бухгалтерский учет» Горно Алтайск, 2008 г

    Сборник задач
    Методические рекомендации по решению ситуационных задач по предмету «Аудит» подготовлены для самостоятельной работы студентов по специальности «Экономика и бухгалтерский учет».
  2. Аудиторская Палата России за период с 22 мая 2009 года по 21 мая 2010 года Ныне действующий состав Совета нп апр был избран сроком на 3 года решение

    Решение
    Ныне действующий состав Совета НП АПР был избран сроком на 3 года решением Общего отчетно-выборного собрания членов НП АПР 22 мая 2009 года в соответствии с требованиями законодательства и с учетом функций, выполняемых членами Совета НП АПР.
  3. Методика проведения анализа и оценки финансового состояния организации

    Реферат
    Финансовое состояние определяется двумя основными способами, которые условно можно определить к процессам прогнозирования и к установлению статистических данных по нынешним числовым показателям.
  4. Методика анализа финансового положения 16 анализ финансового положения ОАО «щучанское дрсу» 18

    Реферат
    В настоящее время все более возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Финансово устойчивые предприятия имеют больше возможностей успешного развития, более высокую инвестиционную привлекательность.
  5. I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации эмитента, сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте кредитной организации эмитента, а также об иных лицах, подписавших ежеквартальный отчет (3)

    Публичный отчет
    I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации - эмитента, сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте кредитной организации - эмитента,

Другие похожие документы..