Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
Предшественницей биотехнологической революции, основанной на генно-хромосомных манипуляциях у растений, была Зеленая революция. Она завершилась 30 ле...полностью>>
'Программа'
Современные условия развития глобализации мирового хозяйства характеризуются усложнением и обострением эволюционных противоречий этого процесса при с...полностью>>
'Документ'
День именинника проводится в классе или в отряде детского лагеря. В нем могут участвовать дети и их родители. Цель этого праздника - не только поздра...полностью>>
'Автореферат'
Работа выполнена в Федеральном государственном учреждении высшего профессионального образования «Чувашская государственная сельскохозяйственная акаде...полностью>>

Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях

Главная > Автореферат диссертации
Сохрани ссылку в одной из сетей:


На правах рукописи

Иванов Кирилл Александрович

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва – 2004

Работа выполнена в Тульском государственном университете на кафедре экономических теорий и права.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Косова Ракия Абубекеровна

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Сотникова Людмила Викторовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Дардик Владимир Борисович

кандидат экономических наук, профессор

Кулинина Галина Васильевна

Ведущая организация: Центр – кафедра эккаунтинга и аудита

Высшей Школы Международного Бизнеса

Академии Народного Хозяйства

при Правительстве РФ

Защита состоится «___» ___________ 2004 г. в ____ часов на заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан «___» ___________ 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

доктор педагогических наук, профессор Пилипенко А.И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Цель исследования. Целью исследования являлась разработка методики организации налогового учета и контроля правильности расчетов по налогу на прибыль на производственном предприятии на основе анализа и обобщения законодательного регулирования, теоретических работ и практических материалов в области организации и контроля расчетов по налогу на прибыль.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих научных и практических задач:

  • охарактеризовать налоговый учет как институт налоговой системы;

  • определить экономическое, учетное, правовое, фискальное содержание налогового учета, его место и роль в налоговой системе РФ;

  • проанализировать главные тенденции и перспективы развития налогового учета в условиях проведения налоговой реформы в РФ, в том числе на основе опыта зарубежных стран;

  • выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;

  • изучить организационно-методическую основу ведения налогового учета по налогу на прибыль применительно к порядку, введенному Главой 25 НК РФ;

  • раскрыть принципы ведения специального и смешанного вариантов организации налогового учета;

  • проанализировать подходы к организации смешанного налогового учета, разработать ее методику для использования в практической деятельности предприятий;

  • разработать методику контроля правильности ведения налогового учета по налогу на прибыль, предложить план, программу и процедуры аудита расчетов по налогу на прибыль для производственных коммерческих организаций.

Предмет исследования. Предметом исследования являются правовые, теоретические и методические проблемы организации и контроля расчетов по налогу на прибыль.

Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность производственных коммерческих организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили труды специалистов в области учета, контроля, права, а именно: Бакаева А.С., Брызгалина А.В., Данилевского Ю.А., Козырина А.Н., Комиссаровой И.П., Кондракова Н.П., Лапиной О.Г., Медведева А.Н., Мещеряковой О.В., Николаевой С.А., Пепеляева С.Г., Педченко И.В., Подольского В.И., Романова А.Н., Савина А.А., Сотниковой Л.В., Черника Д.Г., Шаталова С.В., Шеремета А.Д., Шохина С.О., Юткиной Т.Ф. Были также использованы материалы периодических изданий по данной проблематике. Исследование базируется на изучении и анализе действующего законодательства Российской Федерации и ряда зарубежных стран (США, Англии, Германии, Франции), нормативных актов Правительства РФ, Минфина РФ, МНС РФ и др. Большую помощь в проведении исследования оказали статистические материалы Института экономики переходного периода, официальные статистические данные Госкомстата РФ и МНС РФ.

Методологической основой проведенного исследования является теория научного познания в ее конкретных приложениях. Использован диалектический метод при изучении организационно-методических и учетно-правовых закономерностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический, историко-сравнительный методы и др.

Научная новизна исследования заключается в комплексном, более глубоком изучении теоретических и методических основ организации налогового учета, в разработке методики его построения на основе использования данных бухгалтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правильности расчетов по налогу на прибыль.

Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

  • уточнено организационно-методическое содержание и понятие налогового учета в широком и узком смысле;

  • проанализированы важнейшие тенденции развития и дана оценка современного состояния налоговой системы РФ в части расчетов по налогу на прибыль;

  • проведен сравнительный анализ принципов организации бухгалтерского и налогового учета; разграничены принципы, являющиеся общими для обоих видов учета и присущие только налоговому учету, что позволило обосновать целесообразность методики организации налогового учета на основе бухгалтерского;

  • дана характеристика положительных и отрицательных сторон различных вариантов организации налогового учета; разработана методика внедрения налогового учета на производственных предприятиях; предложены налоговые регистры, алгоритмы обработки и контроля учетной информации, необходимой для исчисления налога на прибыль;

  • разработана методика осуществления контроля достоверности расчетов по налогу на прибыль, основанная на использовании системы бухгалтерского учета в качестве базовой и выявлении отклонений данных налогового учета по тем участкам, где они возникают; предложены план и программа проведения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль.

  • сформулированы проблемы и обобщены недостатки регулирования налогового учета: отсутствие системы законодательно установленных правил ведения налогового учета, механизма взаимодействия бухгалтерского и налогового учета; недостаточность его правового и методического обеспечения; сделаны предложения по устранению выявленных недостатков.

Практическая значимость исследования. На основе теоретических выводов разработаны практические рекомендации по совершенствованию и повышению эффективности организации и контроля налогового учета на производственных предприятиях. Результаты работы могут быть использованы в практической деятельности аудиторских фирм, работниками бухгалтерских служб производственных коммерческих организаций при организации систем внутреннего контроля, при преподавании дисциплин по аудиту и налоговому праву в высших учебных заведениях.

Апробация и реализация результатов исследования. Полученные результаты успешно апробированы в финансово-хозяйственной деятельности ряда производственных предприятий, в частности, на металлообрабатывающем предприятии ЗАО «Бакра» (г. Москва). Методика контроля правильности налогового учета применялась автором в процессе работы в аудиторской компании ООО А2К «ЮКОН». Внедрение результатов исследования подтверждено документально. Результаты работы использованы автором в статьях, выступлениях на научно-практических конференциях, при чтении курсов лекций в Тульском государственном университете.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 7,4 п.л.

Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения; ее общий составляет объемом 149 страниц машинописного текста, включая 30 таблиц, 13 рисунков, а также библиографический список и два приложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы, ее актуальность, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы, освещены апробация и внедрение результатов проведенного исследования.

В первой главе «Становление и тенденции развития института налогового учета в РФ» проанализированы модели налогового учета, существующие в налоговых системах зарубежных стран; выявлены тенденции развития отечественного налогового учета; рассмотрены практические вопросы организации налогового учета в Российской Федерации; приведены определения института налогового учета в широком и узком смысле слова.

Налоговый учет – это система установленных государством норм, на основе которых налогоплательщиком осуществляется расчет сумм налогов и сборов на текущий и (или) последующие отчетные периоды. До 01.01.02 в налоговом законодательстве РФ существование налогового учета предполагалось, но его определение не было дано. Согласно ст.54 НК РФ «предприятие исчисляет налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

Формирование информации об объектах налогообложения может быть организовано налогоплательщиком несколькими способами, различающимися степенью взаимодействия и взаимозависимости бухгалтерского и налогового учета. Анализ международной практики позволяет выделить две основные тенденции:

1) англосаксонская система (США, Великобритания, Канада и др.): зависимость налогообложения от системы бухгалтерского учета практически отсутствует;

2) континентальная система (Германия, Франция, Италия, Испания, южноамериканские государства и др.): существует тесная взаимосвязь между системами бухгалтерского учета и налогообложения. Так, во Франции применяется особая переходная таблица, позволяющая перейти от балансовой прибыли в бухгалтерском учете к налогооблагаемой.

Налоговая система РФ исторически тяготеет к континентальной системе, для которой характерны три основные модели построения системы налогового учета, имеющие отличия в степени самостоятельности по отношению к системе бухгалтерского учета. В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Вторая модель – смешанный налоговый учет – предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995 г. по 01.01.02 порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель – специальный налоговый учет – предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

Для целей решения задач организации контроля расчетов по налогу на прибыль необходимо различать:

  • налоговый учет в широком смысле, под которым понимается механизм определения налоговой базы, имеющий место при исчислении любых налогов;

  • налоговый учет в узком смысле, представляющий собой метод исчисления налоговой базы на основе регистров налогового учета с минимальным использованием данных бухгалтерского учета.

Первый вид налогового учета является объективной необходимостью, системой обобщения информации, на основе которой предприятие определяет свои обязательства по налогам перед бюджетом. Второй вид не является характерным для континентальной модели, и его введение обусловлено субъективными факторами, в первую очередь, позицией налоговых органов.

С 01.01.02 Главой 25 НК РФ был введен в действие специальный налоговый учет по налогу на прибыль. Коренное изменение законодательных принципов определения налоговой базы по налогу на прибыль послужило закономерным итогом эволюции соотношения налогового и бухгалтерского учета в процессе реформирования налоговой системы РФ, в которой за последнее время можно выделить три основных этапа:

Первый этап (с 01.01.92 по 30.06.95) – становление налоговой системы, носившее пробюджетный характер, заключавшийся в приоритете интересов государства при решении спорных вопросов; недостаточная ясность норм налогового законодательства; отсутствие принципов взаимодействия с иными отраслями права.

Второй этап (с 01.07.95 по 31.12.01) – постепенная автономизация правил исчисления налогов от правил бухгалтерского учета; ослабление влияния налогового законодательства на правила ведения бухгалтерского учета; создание предпосылок для разделения учета на бухгалтерский и налоговый.

Третий этап (с 01.01.02) – законодательное оформление самостоятельной системы налогового учета, окончательное разделение налогового и бухгалтерского учета.

Таким образом, анализ развития налогового учета позволяет выделить тенденцию автономизации налогового учета от бухгалтерского. Система налогового учета, установленная Главой 25 НК РФ, не имеет аналогов среди налоговых систем других стран. В связи с этим для эффективной организации налогового учета на отечественных предприятиях определяющую роль играет разработка методики, которая, во-первых, позволила бы выполнить требования Главы 25 НК РФ, а во-вторых, помогла бы минимизировать обусловленные этим методологические, организационные и технические издержки. При отсутствии методологической поддержки со стороны государства разработка указанной методики исключительно силами финансовых и бухгалтерских подразделений предприятий-налогоплательщиков не может быть эффективной.

Поэтому в данных условиях значительную роль играет оказание аудиторскими организациями сопутствующих аудиту услуг по постановке на предприятиях системы налогового учета. Для успешного решения этих задач, а также для проведения собственно аудиторских проверок в условиях ведения налогового учета насущно необходима разработка методики организации налогового учета и контроля правильности расчетов по налогу на прибыль, которая могла бы применяться аудиторскими организациями в практической деятельности.

Во второй главе «Анализ и характеристика вариантов организации учета для целей налогообложения прибыли» исследованы положения Главы 25 НК РФ, регламентирующие налоговый учет по налогу на прибыль; определены его понятие, структура и иные существенные аспекты; рассмотрен вопрос о рациональности специального налогового учета прибыли; обоснована целесообразность применения смешанного налогового учета, т.е. взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

В Главе 25 НК РФ налоговый учет рассматривается как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным в НК РФ порядком. Согласно ст.313 НК РФ налогоплательщик при организации налогового учета наделен правом выбирать между двумя моделями налогового учета:

1. специальный налоговый учет (ведение самостоятельных регистров налогового учета);

2. смешанный налоговый учет (дополнение регистров бухгалтерского учета недостающими реквизитами и формирование регистров налогового учета).

В работе проанализированы точки зрения специалистов различных ведомств по вопросу о том, какой вариант организации учета позволяет более рационально и достоверно сформировать данные для исчисления налога на прибыль. Отметим, что представители налоговых органов защищают необходимость независимого ведения бухгалтерского и налогового учета, обосновывая свой подход тенденцией нарастания различий между бухгалтерским и налоговым учетом и назревшей необходимостью окончательного их разделения. В работе рассмотрена концепция организации специальной модели налогового учета, разработанная специалистами МНС РФ1, определившая систему аналитических регистров налогового учета, группирующих данные налогового учета в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета (рис. 1).

Рис.1. Параллельное ведение двух систем – бухгалтерского и налогового учета

Проведенный анализ понятийного аппарата, используемого налоговыми органами при описании специальной модели, принципов формирования, состава и структуры налоговых регистров приводит к выводу о том, что предложенная МНС РФ система специального налогового учета не представляет собой методологически целостного инструмента, применение которого позволило бы предприятию решать проблемы, возникающие при исчислении налога на прибыль.

Объективный характер неэффективности специального налогового учета, обусловлен рядом факторов, отрицательно влияющих на саму возможность эффективного функционирования автономной системы налогового учета.

1. Бухгалтерское и налоговое законодательство имеют схожие цели и задачи: обеспечение ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах. О пересечении бухгалтерской и налоговой систем учета свидетельствует выполненный анализ норм Главы 25 НК РФ, позволивший выделить общие принципы, присущие как налоговому, так и бухгалтерскому учету (табл. 1).

Таблица 1

Сравнение принципов бухгалтерского и налогового учета

п/п

Принципы

Федеральный Закон
«О бухгалтерском учете»

Налоговый кодекс РФ

1.

Имущественной обособленности предприятия

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц (п.2 ст.8)

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).

2.

Периодичности

Отчетным годом для всех организаций является календарный год (п.1 ст.14).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст.285).

3.

Денежного измерителя

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ (п.1 ст.8).

Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1 ст.274).

4.

После­довательности применения

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п.4 ст.6).

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313).

Продолжение табл.1

5.

Непрерывности

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации (п.3 ст.8).

Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314).

6.

Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде, к которому они относятся фактически (Приказ Минфина РФ от 28.07.94 №100).

Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст.ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

7.

Соотнесения доходов и расходов

Расходы в бухгалтерском учете должны быть отражены за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены.

Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272).

8.

Документального подтверждения

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными (первичными учетными) документами (п.1 ст.9).

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (абз.9 ст.313).



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходной базы бюджетов разных уровней

    Автореферат
    Работа выполнена на кафедре «Финансы, бюджет и страхование» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».
  2. Моделирование организации учета расчетов по налогу на прибыль

    Автореферат
    Защита состоится 24 ноября 2007 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул.
  3. Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки расчетов по налогу на прибыль организаций 39 Заключение 41

    Реферат
    Процесс формирования норм налогового законодательства в последнее время выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль организаций. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений
  4. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг одобрено Советом по аудиторской деятельности

    Методические рекомендации
    Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области
  5. Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения

    Документ
    2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст.

Другие похожие документы..