Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Доклад'
В целях консолидации усилий и повышения эффективности деятельности государственных органов и иных организаций, граждан Республики Беларусь по обеспече...полностью>>
'Учебно-методический комплекс'
В.И. Семихин. Механика: Учебно-методический комплекс для студентов 1 курса очной формы обучения специальности 010400 «Физика». Тюмень: Издательство Т...полностью>>
'Лекция'
1. Недельный раздел. Период «между теснин». О дне семнадцатого тамуза. О выделенных днях еврейского календаря. Время «между теснин» и тяжёлые события...полностью>>
'Документ'
Цели дисциплины: привить студентам навыки математического мышления, воспитать в них математическую культуру, достаточную для использования математиче...полностью>>

Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях

Главная > Автореферат диссертации
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Таким образом, бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль; отличия не являются принципиальными и заключаются в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному в Главе 25 НК РФ порядку.

2. Поскольку бухгалтерский учет является динамичной интегрированной системой, призванной удовлетворять запросы различных групп пользователей, в том числе налоговых органов, постольку действия налоговой администрации должны следовать за экономически целесообразными действиями организаций, а не наоборот.

3. Следование тенденции «каждому пользователю – по отдельной учетной системе» потребует функционирования дополнительных учетных систем, что связано с чрезмерными затратами и трудоемко. Введение самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль вызвало рост дополнительных расходов на создание и поддержание информационных систем, эквивалентный увеличению налогового бремени на 1% ВВП и, как следствие, привело к росту себестоимости и снижению конкурентоспособности продукции.

4. Нормами Главы 25 НК РФ нарушен баланс соотношения баз налога на прибыль и налога на имущество.

5. Налоговый учет по налогу на прибыль представляет собой сложную непрозрачную учетную систему; отсутствие в налоговом учете таких механизмов, как принцип двойной записи, принцип сбалансированности и др., множественность объектов управления, применение для разных целей одинаковых терминов затрудняют контроль над правильностью налогового учета и тем самым увеличивают налоговые риски предприятий.

6. В связи с введением в действие Главы 25 НК РФ ухудшилась ситуация с собираемостью налога на прибыль (табл. 2). Кроме того, отсутствие единообразных подходов к ведению налогового учета, неясность и противоречивость законодательства вызывает рост числа нарушений налогового законодательства, затрудняет проведение налоговыми органами контрольной работы, увеличивает затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения учетных систем, их обслуживание и контроль, негативно влияет на исполнимость налогового законодательства.

Таблица 2

Выполнение плана сбора налога на прибыль налоговыми инспекциями
г. Москвы и РФ

Поступление налоговых платежей в бюджет, к предыдущему году (%)

01.02

02.02

03.02

04.02

05.02

06.02

07.02

08.02

09.02

10.02

11.02

12.02

01.03

02.03

Федеральный бюджет

119,3

87,0

43,0

85,0

43,3

48,6

80,6

37,8

46,9

109,7

38,9

62,7

59,6

58,9

Бюджет г. Москвы

122,5

91,0

94,0

196,0

35,0

79,7

111,8

32,4

128,2

106,8

48,5

64,0

62,6

97,0

Нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

119,3

101,5

70,0

77,0

67,8

65,1

67,4

62,5

61,3

65,0

62,5

62,5

59,6

59,3

Бюджет г. Москвы

122,5

106,9

101,7

132,0

94,1

92,1

95,0

81,7

83,8

86,1

82,1

80,8

62,6

76,9

Проведенное во второй главе исследование позволило сделать ряд выводов.

Существование специального налогового учета, независимого от системы бухгалтерского учета, не обусловлено объективной необходимостью, является экономически несостоятельным и нерациональным.

Целесообразно применение принципа «управления по отклонениям», предполагающего: 1) выбор в качестве основной учетной системы бухгалтерского учета; 2) построение на его основе второстепенной информационной системы налогового учета; 3) организацию взаимодействия основной и второстепенных учетных систем между собой.

Налоговый учет не может быть выделен из системы учета как самостоятельное системное образование, развивающееся по присущим только ему принципам. В экономической среде должна функционировать единственная масштабная система бухгалтерского учета, включающая в качестве своей подсистемы налоговый учет, представляющий собой совокупность способов, приемов, процедур по группировке, систематизации и обработке информации о фактах хозяйственной деятельности организации, накопленных в бухгалтерском учете, для целей корректного исчисления налоговых обязательств по правилам, установленным налоговым законодательством.

На применении принципа «управления по отклонениям», в частности, основано Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, исполнение требований которого означает замену внесистемного налогового учета, декларированного Главой 25 НК РФ, системным бухгалтерским учетом, т.е. замену на такую методику учета налога на прибыль, при которой бухгалтерская система и информация, формируемая ею о налоге на прибыль, признаются в качестве базовой.

Необходимо внесение в Налоговый кодекс РФ поправок, предусматривающих максимальное упрощение налогового учета; сближение его принципов с принципами бухгалтерского учета; применение механизма взаимодействия бухгалтерского и налогового законодательства, особенно в отношении учета производственных расходов и порядка их распределения между незавершенным производством и готовой продукцией. Кроме того, по нашему мнению, необходимо приостановить рассмотрение вопроса о введении в НК РФ ответственности за неведение налогового учета.

Налогоплательщикам следует в настоящее время, уже до момента изменения налоговой политики на законодательном уровне, разрабатывать методологию ведения налогового учета на основе максимального использования данных бухгалтерского учета, т.е. стремиться к максимальному сближению обеих систем учета, выбирая при формировании учетной политики такие варианты, которые допустимы с точки зрения как бухгалтерского, так и налогового законодательства.

Третья глава «Методика и организация контроля расчетов по налогу на прибыль» посвящена выявлению наиболее рациональных подходов к организации налогового учета по налогу на прибыль, рассмотрению практических вариантов организации налогового учета на основе использования данных бухгалтерского учета (применения смешанной модели налогового учета), разработке методических указаний по контролю правильности ведения налогового учета.

Специалистами обозначены следующие принципиально возможные подходы к решению проблемы ведения налогового учета на основе бухгалтерского учета.

Ведение текущего учета непосредственно по налоговым правилам: учет ведется с использованием действующего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ, а не бухгалтерского учета2.

Метод резервирования: стоимость объекта, определяемая в соответствии с правилами бухгалтерского учета, принимается за базовую величину и учитывается на счетах бухгалтерского учета, а на дополнительных забалансовых (контрарных) счетах учитывается разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов3.

Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета: адаптация для целей налогового учета действующего плана счетов бухгалтерского учета путем введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведения в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета.

Корректировка прибыли бухгалтерского учета для целей налогообложения: исчисление прибыли для целей налогообложения в том же порядке, как и до 2002 г. – с применением регистра корректировки, в котором отражается разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.

Ведение единой системы бухгалтерского учета, в рамках которой (а в случаях, когда необходимо, на основе регистров налогового учета) собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль4 (рис. 2).

Рис.2. Использование системы бухгалтерского учета для формирования налоговой декларации

Последний подход основан на использовании для целей налогообложения единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включающего в себя совокупность налоговых учетных процедур и расчетов в качестве одного из элементов этой системы. Данный вариант менее трудоемок по сравнению с другими вариантами, более гибок с точки зрения адаптации к вносимым в законодательство изменениям и позволяет предприятию сохранить информацию об истинном финансовом состоянии, сформированную по правилам бухгалтерского учета.

Поскольку группировка данных в соответствии с правилами, установленными Главой 25 НК РФ, отличается от правил бухгалтерского учета, то при использовании данного варианта необходимо предварительное преобразование данных бухгалтерского учета. При этом по степени преобразования данных бухгалтерского учета мероприятия по организации налогового учета можно разделить на три этапа.

Первый этап. Анализ и сопоставление плана счетов бухгалтерского учета и декларации по налогу на прибыль на предмет наличия в плане счетов аналитики, необходимой для формирования налоговой декларации; модификация бухгалтерской аналитики; разработка регистров налогового учета, представляющих собой систематизацию данных бухгалтерского учета.

Второй этап. Анализ сходств и различий бухгалтерского и налогового подходов к квалификации объектов бухгалтерского и налогового учета применительно к специфике конкретного предприятия.

Третий этап. Проведение дополнительных мероприятий по ведению налогового учета, заключающихся в разработке специальных налоговых регистров, в которые из информации, представленной в системе бухгалтерского учета, извлекаются и обрабатываются по заданным правилам налогового учета необходимые данные о производственных расходах предприятия, на основе которых формируются отчеты в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ к форме налоговых регистров.

Необходимость налоговых регистров, в которых параллельно системе бухгалтерского учета производится обработка учетной информации по правилам Главы 25 НК РФ, обусловлена существенными различиями между правилами ведения бухгалтерского и налогового учета по целому ряду участков. Например, ст.319 НК РФ требует калькулирования специальной налоговой стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

В работе проанализированы вопросы разработки и утверждения системы налоговых регистров, позволяющих аккумулировать, хранить и обрабатывать информацию, которую нельзя получить из бухгалтерского учета и которая необходима для формирования налоговой декларации; предложены конкретные формы таких налоговых регистров:

  • регистр формирования плановой (нормативной) себестоимости продукции;

  • регистр перегруппировки (перекалькулирования) фактических расходов;

  • регистры формирования фактической себестоимости незавершенных производственных заказов, готовой, отгруженной и реализованной продукции и др.

Разработанный алгоритм организации налогового учета производственных расходов показан на рис. 3.

Автором предложены также способы обработки и хранения данных налогового учета, полученных из системы бухгалтерского учета, рекомендован механизм ведения налогового учета производственных расходов для двух различных вариантов:

1) метод нормативной (плановой) себестоимости;

2) метод распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

Предложенная методика организации налогового учета на основе базовой системы бухгалтерского учета позволяет избежать увеличения трудоемкости учетных операций, разрастания штата бухгалтерии и роста накладных расходов. Практическое значение имеет также анализ существующей в настоящее время методологической базы налогообложения прибыли на основе налогового учета применительно к производственному предприятию.

Рис.3. Схема взаимодействия налоговых регистров

Контроль правильности организации и ведения налогового учета по налогу на прибыль на производственном предприятии является существенной составной частью комплексной аудиторской проверки. Он требует от аудиторов знания большого количества нормативных актов, просмотра значительного объема документов, анализа допущенных ошибок, а также четких выводов и рекомендаций по устранению нарушений и искажений. Являясь достаточно трудоемким процессом, контроль правильности расчетов по налогу на прибыль рассматривается как одна из основных частей аудита, особенно на тех предприятиях, на которых платежи по налогу на прибыль составляют значительные суммы и где намеренное или случайное искажение данных влияет на достоверность финансовой отчетности.

Основываясь на результатах анализа, проведенного в третьей главе, сделан вывод, что в процессе осуществления контроля правильности расчетов по налогу на прибыль внимание, в первую очередь, необходимо обращать на те участки, где порядок ведения налогового учета отличается от порядка ведения бухгалтерского учета, т.е. применять принцип «управления по отклонениям». Соответствующие участки учета являются контрольными точками, при анализе которых лицо, осуществляющее проведение аудиторских процедур, поставив конкретные вопросы и получив ответы, свидетельствующие об отсутствии на предприятии процедур налогового учета, необходимых для обработки данных бухгалтерского учета по правилам, изложенным в Главе 25 НК РФ, может сделать однозначный вывод о том, что налоговый учет на предприятии ведется с нарушениями.

Автором предложена методика, дающая возможность осуществлять контроль правильности организации и ведения налогового учета на основе применения принципа «управления по отклонениям» (использование в качестве основной учетной системы бухгалтерского учета и построение на его базе регистров налогового учета в тех случаях, когда имеется различие между правилами бухгалтерского и налогового учета). Автором также разработаны план и программа аудита расчетов по налогообложению прибыли, основанные на исследовании конкретных участков учета, по которым правила ведения бухгалтерского и налогового учета различны, позволяющие последовательно выполнить необходимые процедуры контроля, собрать и обобщить полученные доказательства (табл. 3).

С помощью предложенной детальной программы аудита автором разработаны 30 углубленных процедур контроля отдельных участков контроля налогового учета; даны рекомендации по оформлению и описанию аудиторских процедур.

Применение на практике разработанной программы аудита и указанных процедур позволяет повысить качество, объективность и эффективность проводимых аудиторами проверок; оптимально организовать работу аудиторских служб при снижении затрат труда и рабочего времени на осуществление аудиторской проверки; углубить процесс проверки; снизить уровень аудиторского риска благодаря повышению качества аудиторской проверки; определить участки учета, по которым наиболее вероятно возникновение ошибок; осуществить оперативный и своевременный контроль наиболее важных центров ответственности.

Таблица 3

Общий план аудита операций по расчетам по налогообложению прибыли

Организация

_______________________

Период аудита

_______________________

Количество человеко-часов

____________

Руководитель аудиторской группы

__________________ (ФИО)

Планируемый аудиторский риск

%

Планируемый уровень существенности

1) качественно – соответствие действующему законодательству

2) количественно – %

п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

1.

Проверка учетной политики для целей исчисления налога на прибыль

2.

Проверка правильности налогового учета амортизируемого имущества

3.

Проверка правильности налогового учета материалов

4.

Проверка правильности применения принципа распределения доходов и расходов

5.

Проверка правильности налогового учета прямых расходов

6.

Проверка правильности налогового учета косвенных расходов

7.

Проверка правильности признания в системе налогового учета внереализационных доходов

8.

Проверка правильности признания в системе налогового учета внереализационных расходов

9.

Проверка правильности признания доходов, не учитываемых для целей налогового учета

10.

Проверка правильности применения специальных правил формирования налоговой базы

Руководитель аудиторской группы _____________________ (ФИО)

В заключении приведены итоги исследования, сформулированы выводы и рекомендации, направленные на дальнейшее развитие методологии организации контроля налогового учета.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

  1. Иванов К.А., Манешева Ж.А. Налоговый и бухгалтерский учет дивидендов по итогам 2001г. // Российский налоговый курьер, М., 2002, №12. – 1,1 п.л., в т.ч. авторский объем – 0,6 п.л.

  2. Глебова О.П., Иванов К.А. Налоговый учет расходов, связанных с производством продукции // Российский налоговый курьер, 2002, М., №18. –1,8 п.л., в т.ч. авторский объем – 0,9 п.л.

  3. Иванов К.А. Варианты организации на промышленном предприятии налогового учета в соответствии с Главой 25 НК РФ // Социально-экономическое развитие России в XXI веке. Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. Под ред. Дорофеева В.Д., Хрусталева Б.Б., Чуфистова О.Е., Тарасова А.В.  Пенза: Приволжский дом знаний, 2002. – 0,2 п.л.

  4. Иванов К.А. О вопросе обоснованности введения налогового учета как основы для исчисления налога на прибыль организаций // Формирование институционально-правовой среды современной России. Сборник науч. мат.  Волгоград: ВГПУ. Изд-во Универ-Сити, 2002.  0,1 п.л.

  5. Иванов К.А., Манешева Ж.А. Если организация получила убытки. Налоговый учет убытков, полученных организацией // Российский налоговый курьер, М., 2002, № 20. – 0,9 п.л., в т.ч. авторский объем – 0,5 п.л.

  6. Педченко И.В., Коробецкая И.П., Арутюнова О.Л., Кропивко М.Д. и др. Комментарий к Налоговому кодексу РФ для предприятий сферы услуг. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2002. – 11,0 п.л., в т.ч. авторский объем – 0,7 п.л.

  7. Глебова О.П., Гусева Ж.Л., Иванов К.А. и др. Комментарий к Налоговому кодексу РФ для предприятий производственной сферы. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. – 18,0 п.л., в т.ч. авторский объем – 3,2 п.л.

  8. Глебова О.П., Иванов К.А. Как применять ПБУ 18/02 на производственном предприятии // Российский налоговый курьер, М., 2003, № 14. – 1,7 п.л., в т.ч. авторский объем – 0,8 п.л.

  9. Гусева Ж.Л., Иванов К.А. Экспорт через комиссионера: как условия расчетов влияют на налогообложение // Российский налоговый курьер, М., 2003, № 18. – 0,8 п.л., в т.ч. авторский объем – 0,4 п.л.

1 Информационное сообщение МНС РФ от 19.12.01 «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ».

2 Пятов М.Л. Учет налоговых обязательств // Бухгалтерский учет, 1999, № 2. – С. 57–64; Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // «Российский налоговый курьер», 2002, №8. – С.25.

3 Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтера и налогового инспектора. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 176 с.

4 Бондарчук Н.И. Некоторые вопросы организации системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета // Консультант, 2002, №19.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходной базы бюджетов разных уровней

    Автореферат
    Работа выполнена на кафедре «Финансы, бюджет и страхование» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».
  2. Моделирование организации учета расчетов по налогу на прибыль

    Автореферат
    Защита состоится 24 ноября 2007 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул.
  3. Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки расчетов по налогу на прибыль организаций 39 Заключение 41

    Реферат
    Процесс формирования норм налогового законодательства в последнее время выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль организаций. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений
  4. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг одобрено Советом по аудиторской деятельности

    Методические рекомендации
    Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области
  5. Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения

    Документ
    2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст.

Другие похожие документы..