Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЕЙ ВКЛЮЧАЙТЕ в электросеть утюг, плитку, чайник и другие электроприборы только исправные и при наличии несгораемой подста...полностью>>
'Экзаменационные вопросы'
Тема государственного деятеля-демократа и гуманиста в дилогии Г. Манна о Генрихе IV. «Юность короля Генриха IV», «Зрелые годы короля Генриха IV» (1 н...полностью>>
'Реферат'
В статье «Эластичности замещения в моделях реального делового цикла с домашним производством»1 приводится новая модификация модели реального делового...полностью>>
'Реферат'
Менеджмент – это область управленческой и хозяйственной деятельности, направленной на достижение целей организации путем рационального использования ...полностью>>

Е. Н. Клипперт учет денежных средств

Главная > Лекция
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

______________________

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

_______________________

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Е. Н. Клипперт

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ЛЕКЦИЯ

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет,

анализ и аудит

Горки 2005

УДК 658.152: 63 (075.8)

ББК 65.9 (2) 262 я 7

К 49

Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 18.02.2005.

СОДЕРЖАНИЕ

1.Экономическое содержание кругооборота денежных средств. Задачи

учета денежных средств…………………………………………………………………3

2. Учет кассовых операций………………………………………………………………4

3. Учет денежных средств на расчетном счете………………………………..…. 20

4. Учет денежных средств на валютных счетах……………………………………… 27

5. Учет операций на специальных счетах в банках………………………………… 32

6. Учет переводов в пути………………………………………………………………..37

7. Литература…………………………………………………………………………….42

Клипперт Е. Н.

К 494 Учет денежных средств: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. 44с.

Рассмотрены вопросы учета кассовых операций, учета денежных средств на счетах в банке и переводов в пути. Приведены основные бухгалтерские записи в разрезе корреспондирующих счетов.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Схем 3. Библиогр. 8.

Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (МГУП); Н. С. НЕ-ДАШКОВСКАЯ, канд. экон. наук, доцент (Бобруйский филиал БГЭУ); А. М. МОЛ-ЧАНОВ, канд. экон. наук, доцент (БГСХА).

УДК 658.152: 63 (075.8)

ББК 65.9 (2) 262 я 7

© Е. Н. Клипперт, 2005

© Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2005

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КРУГООБОРОТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. ЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, прочим учреждениям.

Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной – в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:

Д – Т… П… Т1 – Д1.

Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д–Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности.

На второй стадии (…П…) в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства.

На третьей стадии (Т1–Д1) реализуется полученная от производства продукция и хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные платежи по распределению созданной стоимости – в государственный бюджет и т.д.

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства никогда не находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. В хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, хранится в банке на расчетном, специальных валютных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделен специальный раздел № 5 «Денежные средства» со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Перед бухгалтерским учетом денежных средств стоят следующие задачи:

1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

2) обеспечение сохранности денежных средств в кассе предприятия;

3) контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;

4) строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.

2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для приема, хранения и расходования необходимых для текущей хозяйственной деятельности наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 марта 2003г. № 57).

Наличные денежные средства могут быть получены субъектами хозяйствования в учреждениях банков, в качестве выручки за реализованные за наличный расчет товарно-материальные ценности неиспользованные подотчетные суммы и др.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся материально-ответственным лицом, с которым при приеме на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он должен быть ознакомлен с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь под роспись.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассирам (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В организациях нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятия, лимит остатка кассы предприятия устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. № 213.

Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и срока сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки действительна в течение срока действия, указанного в решении банка.

При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги должны быть сданы в банк независимо от установленного срока сдачи наличных денег.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита только на оплату труда, выплаты стипендий, пособий, дивидендов на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, – не свыше пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

Организации по разрешению обслуживающего банка могут использовать выручку на цели, установленные законодательством Республики Беларусь при отсутствии претензий к расчетному (текущему) счету либо при наличии в картотеке расчетных документов, оплата которых относится только к четвертой группе очередности платежей, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

Организации, расходующие по согласованию с банком наличные деньги из выручки, не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для предстоящих расходов (в том числе на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий) до установленного срока их выручки.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются утвержденными формами первичной учетной документации.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным организациям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы, на каждом проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение полученной суммы (на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д.). Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты заполняются в организации. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков для заполнения их в банке. Чек выписывают как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают. Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) перед применением должны быть зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетности.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель организации, главный бухгалтер, подтверждая законность операции по выдаче наличных денег. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Факт получения денег подтверждает подписью получатель. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получате -

ля предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в ордере. При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемых наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись. Получатель наличных денег может проставлять сумму прописью собственноручно.

Выдача предприятиями, предпринимателями наличных денег работникам предприятия, предпринимателя может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, предпринимателем, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица предприятия, предпринимателя, выдавшего удостоверение.

Выдача наличных денег лицам, которые не входят в списочный состав предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Выдачу из кассы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир производит по платежным ведомостям. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму оплаты труда. Против фамилии, имя, отчества лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию. Депонированные суммы сдаются в банк. На сумму сдаваемых наличных денег

составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации стихийных бедствий может производиться по платежной ведомости.

Платежные ведомости составляются отдельно по каждому предприятию, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, осуществляющего сельскохозяйственные погрузочно-разгрузочные работы, подписью уполномоченного лица предприятия, работники которого были направлены на указанные работы.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников предприятия, предпринимателя, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, производятся при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам.

Выдачи наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя.

Выдачи наличных денег на расчеты, осуществляемые между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами, а также выплаты на оплату труда могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя, частного нотариуса.

Предприятия, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия, предпринимателем, частным нотариусом:

не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой величины. Предприятия, обособленные подразделения, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами в размерах, определяемых руководителем предприятия, обособленного подразделения, предпринимателем, частным нотариусом, но не более предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг) являются: кассовый ордер формы № КО-1, квитанция формы № КВ-1, квитанция формы № 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличными. На принятую по объявлению сумму банк выдает квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях (ф. 1 или 1-а).

Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись «Получено» – на приходных документах, «Оплачено» – на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно в ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться в конце рабочего дня.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в 3–5 дней.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы с

полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

При этом приказом руководителя организации назначается комиссия с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. По итогам проверки комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей утвержденной формы. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте указывается сумма и объясняются обстоятельства возникновения недостачи или излишков.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность наличных денег и других ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

Учреждениям банка предоставлено право проверять в организациях соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдения правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению.

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия, предпринимателя, частного нотариуса.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности, что оговорено в Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 125) .

Организации могут иметь в кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов остатка, устанавливаемых учреждениями уполномоченных банков.

Порядок ведения кассовых операций с иностранной валютой регламентируется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь (утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98 с дополнениями к ним).

Кассовые операции оформляются документами установленной формы:

- приходный кассовый ордер (ф. КО-1в);

- расходный кассовый ордер (ф. КО-2в).

В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. По строке «Основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В подтверждении факта приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. При выдаче наличной иностранной валюты по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте (формы 1, 1-а).

Для учета наличной иностранной валюты организация ведет отдельную кассовую книгу (форма 4в), записи в которой осуществляются в разрезе видов валют.

Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация должна иметь в кассе каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платежеспособности иностранных валют; технические приборы для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты.

Не реже одного раза в квартал организацией проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом наличной иностранной валюты, что оформляется актом ревизии наличной иностранной валюты.

Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверку кассовой дисциплины, что оформляется актом проверки соблюдения предприятием, предпринимателем правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

Меры ответственности за нарушение ведения кассовых операций в иностранной валюте регламентируются Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2002 г. № 119).

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». По дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту – их выбытие.

К счету 50 «Касса» открываются субсчета:

  1. Касса организации;

  2. Операционная касса;

  3. Денежные документы;

  4. Валютная касса.

Субсчет 1 предназначен для учета денежных средств в головной кассе.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт 50-1 Кт 51, 55 – при поступлении денежных средств со

счетов в банке;

Дт 50-1 Кт 90, 91 – на сумму выручки от реализации продукции

основных средств, других ценностей аренд-

ной платы;

Дт 50-1 Кт 71 – при возврате неиспользованных подотчетных

сумм;

Дт 50-1 Кт 73 – на сумму погашения задолженности по зай-

мам гашения материального ущерба;

Дт 50-1 Кт 76 – на сумму, внесенную в погашение задолжен-

ности по квартплате, коммунальным услугам

и другого рода дебиторской задолженности;

Дт 50-1 Кт 75 – на сумму денежных средств, внесенных учре-

дителями в качестве вклада в уставный фонд

предприятия;

Дт 50-1 Кт 92 – при оприходовании излишков денежных

средств по результатам инвентаризации;

Дт 51,52 Кт 50-1 – на сумму сверхнормативных остатков налич-

ных средств, сданных в банк;

Дт 50/3 Кт 50-1 – на сумму стоимости денежных документов,

приобретенных за наличный расчет;

Дт 70 Кт 50-1 – на сумму выплаченной заработной платы,

пенсий, пособий;

Дт 73 Кт 50-1 – на сумму займа, выданного работникам

наличными деньгами;

Дт 75 Кт 50-1 – на сумму выплаченных дивидендов;

Дт 76 Кт 50-1 – на сумму кредиторской задолженности,

оплата по исполнительным листам;

Дт 94 Кт 50-1 – на сумму недостачи по итогам ревизии

(инвентаризации);

Дт 92 Кт 50-1 – на сумму материальной помощи за счет сред-

ств специальных фондов, курсовая разница;

и др.

Субсчет 2 используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности магазинов, автопарков, эксплутационных участков, остановочных пунктов и других подразделений, расположенных вне места организации и не являющихся обособленными подразделениями.

Рассмотрим бухгалтерские записи:

Дт 57-1 Кт 50-2 – внесена выручка в кассы Сбербанка почтовых

отделений;

Дт 50-2 Кт 90 – на сумму выручки от реализации продукции.

Субсчет 3 предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

В настоящее время нормативный правовой акт, регламентирующий порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения, хранения и списания (расходования) денежных документов, отсутствует.

К денежным документам относят марки госпошлины, почтовые марки, почтовые карточки и конверты с марками, путевки в санато-

рии и дома отдыха, оплаченные железнодорожные и авиабилеты и др. Из перечисленных денежных документов в организациях чаще всего используются почтовые марки и конверты с марками.

Применительно к счету 50/3 можно предусмотреть следующие аналитические счета:

  1. Почтовые марки;

  2. Конверты с марками;

  3. Открытки с марками;

  4. Оплаченные билеты;

  5. Другие денежные документы.

Если движение операций с денежными документами значительно, то можно провести дальнейшую детализацию. Например, к счету 50/34 предусмотреть аналитические счета:

  1. Оплаченные железнодорожные билеты;

  2. Оплаченные авиационные билеты.

Поскольку аналитический учет должен быть организован и по местам хранения денежных документов, то можно осуществить и дальнейшую детализацию.

Например, к счету 50/341 открыть счета:

  1. Оплаченные железнодорожные билеты в кассе организации;

  2. Оплаченные железнодорожные билеты у подотчетных лиц.

При своей экономической сущности денежные документы близки к бланкам строгой отчетности. Исходя из этого, для учета денежных документов можно использовать приходно-расходную книгу по учету бланков строгой отчетности типовой формы № 2. Основанием для отражения операций по приходу денежных документов будут первичные учетные документы, предоставленные поставщиком (продавцом) денежных документов.

Основанием для отражения операций по расходу денежных документов будут первичные документы, составляемые ответственным работником организации (реестр, требование-накладная и др.).

В некоторых организациях для учета денежных документов используют документы, которыми оформляются кассовые операции.

Это не очень удобно, так как при учете денежной наличности следует лишь определить сумму средств (в остатке, по приходу и расходу). Серии и номера банкнот, а также их номинал роли не играют. Что касается денежных документов, то необходимо учитывать их как по видам (марки почтовые, марки госпошлины), так и по номиналу

(100 руб., 50 руб.). Более того, мы считаем не совсем корректным выписывать первичный документ на уже имеющийся. Если организация воспользуется для учета денежных документов формами, перечисленными нами выше, то это закрепляется в учетной политике. Если же на основе предложенных будет самостоятельно разработана иная форма, то ее необходимо будет привести в рабочем альбоме первичной учетной документации.

Однако ряд документов организации придется разрабатывать самостоятельно. К числу таких документов относятся инвентаризационные описи, акт на списание денежных документов, различные реестры и т.п.

При разработке инвентаризационной описи денежных документов в основу может быть положена инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № инв.-10) и акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв.-9). Акт на списание денежных документов также может разрабатываться на основе типовой формы акта на списание использованных бланков строгой отчетности типовой формы № 3.

Для организации аналитического учета денежных документов следует завести регистр аналитического учета. В настоящее время типовой формы такого регистра нет. Для этих целей можно использовать форму приходно-расходной книги по учету бланков строгой отчетности. Денежные документы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, местам хранения и материально ответственным лицам.

В ряде случаев для списания использованных денежных документов необходимы дополнительные документы. Одним из таких документов является реестр отосланной корреспонденции. Такой документ составляется лишь в том случае, если соответствующую информацию не аккумулируют в другом первичном документе, например, книге регистрации исходящей корреспонденции. Если книга регистрации исходящей корреспонденции предусматривает графу «Отослано по почте», то в этом случае достаточно справки-отчета материально ответственного лица, в которой указываются период, за который составлена справка-отчет, и количество отосланных писем и бандеролей. Если при отсылке корреспонденции использовались марки различного номинала либо конверты различной стоимости, то первичный доку-

мент должен содержать данную информацию. Такая информация также может содержаться в книге регистрации исходящей корреспонденции.

При выдаче работникам путевок в санатории (дома отдыха, курорты) и оплаченных билетов можно использовать типовую форму платежной ведомости для расчетов с работниками по заработной плате. Однако следует учитывать, что в этом случае в ведомости должна содержаться дополнительная информация (серия, номер, стоимость путевок в санатории (дома отдыха, курорты) и билетов для работников организации). Если операции с данными денежными документами носят эпизодический характер, то для списания с учета денежных документов достаточно расходного кассового ордера.

В том случае, если денежные документы находятся в подотчете кассира организации, сроки и порядок проведения инвентаризации денежных документов могут совпадать со сроками и порядком инвентаризации денежных средств в кассе организации. Инвентаризация тогда будет проводиться одновременно по денежным средствам и денежным документам. Если же материально ответственным лицом является иной работник организации (например, секретарь-референт, заведующий канцелярией и т.п.), то порядок может быть иным. Независимо от того, кто является материально ответственным лицом, следует предусмотреть порядок ведения им кассовой книги по учету денежных документов, а также заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности работника.

Для проведения инвентаризаций руководителем организации утверждается инвентаризационная комиссия. В некоторых случаях вместо инвентаризационной комиссии утверждается постоянно действующая комиссия по движению денежных документов. Состав постоянно действующей комиссии по движению денежных документов, ее права и обязанности закрепляются в Положении о постоянно действующей комиссии по движению денежных документов. Как правило, такая комиссия проводит инвентаризацию денежных документов и их списание по различным причинам (использование, порча, утеря и т.п.).

Наиболее типичные операции с денежными документами представлены на схеме 1.

Схема 1. Движение денежных документов

Денежные документы

Поступление (приобретение)

Внутрифирменное движение

Использование работниками организаций при осуществлении предпринимательской деятельности (счета 20, 26, 44 и др.)


Приобретение подотчетным лицом за наличный расчет (счет 71)


Получение после оплаты с расчетного счета (счет 51)


Порча (счет 94)


Получение после оплаты по авансовой книжке (счет 55)


Недостача (счет 91)


Оприходование излишков (счет 92)


Отпуск работнику организации для личных целей (счет 91)


Безвозмездное получение (счет 98)


Истечение срока использования (счет 92)


Иные причины


Иные причины


Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт Кт

50/3 71 – оприходование денежных документов, приобретен-

ных подотчетным лицом за наличный расчет;

50/3 51 – оприходование денежных документов, приобретен-

ных по безналичной форме расчетов;

50/3 55 – оприходование денежных документов, приобретен-

ных работником организации по чеку из чековой

книжки либо авансовой книжки;

50/3 92/1 – оприходование излишка денежных документов,

выдача подотчетному лицу денежных документов

для использования их в предпринимательских целях

организации;

и др.

26 50/3 – списание денежных документов на основании пред-

ставленного авансового отчета и приложенных дене-

жных документов, использованных по целевому на-

значению;

76/3 50/3 – представление в суд исковых документов с прило-

жением марок госпошлины;

  1. 50/3 – отражение недостачи денежных документов;

92/2 50/3 – отражение утраты денежных документов в связи с

чрезвычайными обстоятельствами (пожар и т.п.);

92 50/3 – списывание стоимости проездных билетов, приоб-

ретенных в качестве выплат социального характера.

Субсчет 4 предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт Кт

50/4 52/2 – оприходование валюты, полученной с валютного

счета в обслуживающем банке;

50/4 75/1 – оприходование взноса в уставный фонд от учреди-

телей;

50/4 90/1 – поступление выручки в иностранной валюте от ре-

ализации продукции (работ, услуг);

50/4 71 – возврат подотчетным лицом неиспользованного ос-

татка аванса в иностранной валюте.

Для учета кассовых операций предназначен журнал-ордер № 1-АПК. На его лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. На оборотной стороне накапливают дебетовые обороты. Записи в журнал-ордер производятся на основании отчетов кассира, журнал-ордер ведется в течение месяца.

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

Согласно действующему законодательству основные расчеты в Республике Беларусь между юридическими лицами и предпринимателями осуществляются в безналичном порядке – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих операций выступает учреждение банка, которое выбирается юридическим лицом самостоятельно и с которым заключается договор расчтено-кассового обслуживания. В последнем оговаривается обязанность банка принимать и зачислять денежные средства, поступающие на счет клиента, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и о проведении других операций по счету, определяется ответственность сторон и размер комиссионного вознаграждения за проведение банковских операций.

Для открытия расчетного счета клиент представляет в банк следующие документы:

1) заявление на открытие счета установленного порядка;

2) нотариально заверенную или заверенную регистрирующим органом копию документа о государственной регистрации организации (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.);

3) нотариально удостоверенную или удостоверенную регистрирующим органом копию учредительного документа в двух экземплярах (на одном проставлен штамп регистрирующего органа, другой удостоверен нотариально или регистрирующим органом).

4) дубликат извещения о присвоении УНН;

5) справку органов Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых и иных платежей в органах Фонда;

6) карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально или вышестоящим органом и оттиском его печати;

7) справку с органов Госстраха о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов.

При проведении расчетов с использованием электронных расчетных документов представляется карточка открытого ключа проверки подписей, удостоверенная подписями и печатью владельца личного ключа подписи.

После проверки указанных документов расчетному счету присваивается номер. Если в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь будут внесены сведения о замене руководителя, главного бухгалтера организации, в этом случае обязаны предоставить в банк соответствующие документы, выдаваемые налоговыми органами.

При переформировании счетов в связи с реорганизацией организации представляются такие же документы, как и при открытии счета. При реорганизации организации путем присоединения или преобразования может использоваться действующий счет существующей организации. Замена документов в деле по открытию данного счета осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При изменении и дополнении учредительных документов владельцем счета предоставляются копии новых учредительных документов либо копии изменений (дополнений) к ним, удостоверенные нотариально или органом, производившим государственную регистрацию дополнений и изменений.

В случае изменения наименования организации, не вызванного реорганизаций, а также изменения подчиненности (до представления копии решения соответствующего органа, уполномоченного принимать также решения, либо копии учредительных документов, удостоверенных нотариально) в банк представляется заявление владельца счета, уведомляющее об изменениях. В этом случае владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Указанные документы должны быть представлены в течение одного месяца со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, изменения или дополнения учредительных документов.

Руководитель банка вправе освобождать владельца счета от представления документов, необходимых для переоформления счета, и производить переоформление собственным распоряжением, если изменение наименования организации вытекает из законов Республики

Беларусь, декретов, Указов Президента Республики Беларусь, постановлений Совета Министров Республики Беларусь.

О данных изменениях банк обязан сообщить в инспекцию Государственного налогового комитета Республики Беларусь в течение трех рабочих дней.

Текущие и другие счета организаций закрываются при условии, что на них не наложен арест, отсутствуют предписания и претензии к счету, а также задолженность Фонду социальной защиты населения в следующих случаях:

1) по решению (заявлению) владельца счета в сроки, согласованные с обслуживающим банком;

2) в случае непредставления в месячный срок копии новых учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), новой карточки с образцами подписей и оттиска печати при изменении лиц, имеющих право распоряжаться счетом;

3) при ликвидации организации после завершения работы ликвидационной комиссии;

4) при отсутствии средств на счете в течение трех месяцев (по карт-счетам и специальным счетам для валютных средств – до одного года);

5) при отсутствии записей по счету в течение месяца (по карт-счетам, специальным счетам для валютных средств – до одного года). Остаток средств по счету клиента перечисляется вышестоящей организации или зачисляется банком на счет «Расчеты с прочими кредиторами»;

6) в случае отмены уполномоченными органами решения о государственной регистрации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством и соответствующими договорами.

Счета также закрываются при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками и владельцем счета.

Банк не вправе закрыть счет клиента без справки об отсутствии у данного клиента задолженности по уплате обязательных страховых взносов и иных платежей Фонду социальной защиты населения.

Банк обязан за 10 дней письменно предупредить владельца счета о закрытии его счета по основаниям, предусмотренным в пунктах 2, 4–7.

Банк прекращает расходные операции по счету клиента только в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, в пределах средств, на которые наложен арест по решению, определению суда, постановлению органа дознания, предусмотренных

УПК Республики Беларусь.

Банк вправе приостановить расходные операции, кроме установленных законодательством Республики Беларусь платежей, относящихся к внеочередным и первоочередным, до представления клиентам всех необходимых для открытия и ведения счета документов; в случае разногласий между должностными лицами владельца счета, обладающими правом первой подписи расчетных документов, по заявлению кого-либо из них до получения банком извещения об урегулировании разногласий, подписанного данными должностными лицами.

На расчетном (текущем) счете организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные услуги и другие зачисления.

С расчетного счета производятся следующие платежи:

- оплата поставщикам за приобретенные ценности;

- погашение задолженности перед бюджетом;

- погашение задолженности перед Фондом социальной защиты населения;

- получение денег в кассу и т.п.

Выдачу денег, безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации – владельца расчетного (либо другого) счета или с его согласия (акцента).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета (по решению налоговых органов, по исполнительным листам, искам и т.п.).

При осуществлении расчетов используются следующие документы: чек денежный, объявления на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, расчетный чек, аккредитивы, векселя и др.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с его расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Объявления на взнос наличными выписываются при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение – документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях – в четырех экземплярах. Оно содержит номер документа, дату выписки, наименование банка плательщика, самого плательщика, номер его счета в банке, код банка, УНН плательщика, аналогичные данные по получателю плательщика, назначение и сумму платежа. На первом экземпляре необходимо наличие подписей и оттиска печати.

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. Оно выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подпись и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.

Платежное требование – расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. В нем отражаются условия оплаты, срок для акцента, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, наименование товара (работ, услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг. Платежное требование выписывается в трех или четырех экземплярах.

Расчетные чеки применяются для перечисления денег с расчетного счета организации при расчетах за продукцию (работы, услуги). Действие расчетного чека распространяется только на территорию Республики Беларусь. Он выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приеме в оплату труда в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Если на расчетном счете юридического лица достаточно денежных

средств для удовлетворения всех требований, то списание средств производится по мере поступления распоряжений клиента. Если денежных средств недостаточно, то платежи осуществляются в соответствии с Инструкцией об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29. 06. 2004 г. № 105).

Организация ежедневно получает от банка копии выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления или списания. При этом, сохраняя денежные средства организации, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке – пассивный. Выписки составлены с позиций банка.

Выписка с расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная выписка обрабатывается, т.е. проверяются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета – их списание.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету:

Дт 51 Кт 90, 91 – на поступившие денежные средства за реализован-

ную продукцию, основные средства, другие цен-

ности (при отражении реализации по моменту по-

ступления денег);

Дт 51 Кт 50 – сдача наличных денег из кассы предприятия;

Дт 51 Кт 55 – на сумму остатков неиспользованных средств по

чековым книжкам, аккредитивам;

Дт 51 Кт 56 – при зачислении выручки, сданной в кассы

сбербанков, почтовых отделений инкассаторами;

Дт 51 Кт 58 – возвращение предоставленных другим организа-

циям займов;

Дт 51 Кт 76 – на погашение дебиторской задолженности;

Дт 51 Кт 76/3 – на сумму поступивших претензий;

Дт 51 Кт 62 – на сумму полученных авансов от других пред-

приятий (работ, услуг);

Дт 51 Кт 76/2 – на сумму страховых возмещений;

Дт 51 Кт 68 – на сумму излишне перечисленных налогов;

Дт 51 Кт 69 – на сумму излишне перечисленных платежей в

ФСЗН;

Дт 51 Кт 75 – на сумму вклада учредителей;

Дт 51 Кт 92 – на сумму внереализационных доходов

(полученных штрафов, пени, неустоек);

Дт 51 Кт 98 – безвозмездное получение денежных средств;

Дт 51 Кт 66, 67 – на сумму кредитов банка и займов;

Дт 26, 44 Кт 51 – оплата услуг банка;

Дт 66, 67 Кт 51 – погашение кредитов и займов, полученных от

других организаций;

Дт 68 Кт 51 – перечисление причитающихся налогов и сборов;

Дт 69 Кт 51 – перечисление страховых взносов;

Дт 73 Кт 51 – предоставление работникам займа;

Дт 50 Кт 51 – при списании денег в кассу;

Дт 55 Кт 51 – на сумму выставленных аккредитивов,

полученных чековых книжек;

Дт 60 Кт 51 – при оплате счетов поставщиков, при перечис-

лении авансов другим предприятиям

под поставку материальных ценностей;

Дт 76/3 Кт 51 – на ошибочно списанные банком суммы (претен-

зия);

Дт 76/2 Кт 51 – на сумму перечисленных страховых платежей;

Дт 71 Кт 51 – при перечислении заработной платы на карт-сче-

та;

Дт 75 Кт 51 – на сумму перечисленных доходов в пользу

учредителей предприятия и дивидендов держате-

лям акций предприятия, кроме работников;

Дт 76 Кт 51 – при погашении кредиторской задолженности;

Дт 92 Кт 51 – на сумму уплаченных штрафных санкций, перечис-

ление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

и др.

Для учета операций по расчетному счету предназначен журнал-ордер 2-АПК. Он заполняется на основании выписок банка и содержит кредитовые обороты и дебетовые обороты по счету 51. Ведется, как правило, в течение месяца. Итоги по кредиту счета переносятся в Главную книгу.

4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 «Валютные счета».

Текущий счет в иностранных валютах открывается организации при представлении таких же документов, как и для открытия расчетного счета, а при наличии в данном банке текущего (расчетного) счета в белорусских рублях – при представлении заявления на открытие счета, дубликата извещения о присвоении УНН, справки Фонда социальной защиты населения. Дубликат извещения о присвоении УНН представляется при открытии счета по каждому виду иностранной валюты.

Прием, выдача и перечисление иностранной валюты банк осуществляет на основании утвержденных документов:

- заявления на взнос наличной иностранной валюты;

- заявления на выдачу наличной иностранной валюты;

- платежного требования;

- платежного поручения;

- заявки на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты;

- уведомления, обосновывающего непроведение обязательной продажи иностранной валюты;

- реестра распределения поступлений в иностранной валюте;

- поручения на продажу средств на бирже в счет обязательной продажи и поручения на списание средств на текущий счет.

К счету 52 «Валютные счета» рекомендуется открывать субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет»; 52-2 «Валютный счет за рубежом»; 52-3 «Текущий валютный счет»; 52-4 «Специальный валютный счет».

Субсчет 1 «Транзитный валютный счет» открывается для зачисления в полном объеме средств в иностранной валюте. Счет открывается уполномоченным банком самостоятельно без представления юридическим лицам каких-либо документов при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица при наличии в уполномоченном банке его текущего счета в иностранной валюте.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12.10.2000 г. № 545 «О некоторых вопросах обязательной продажи иностранной валюты» и Инструкцией о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденной Постановлением Правления Национального банка от 30.12.1999 г. № 29.10 (в редакции от 27.06.2002 г. № 118) организация обязана осуществить обязательную продажу 30% валютных средств. Для проведения обязательной продажи иностранной валюты юридическое лицо не позднее пяти рабочих дней, включая день поступления иностранной валюты на транзитный счет, обязано представить в уполномоченный банк реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи, поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий счет в иностранной валюте, а также, при необходимости, документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

Продажа уполномоченным банком иностранной валюты должна быть произведена не позднее второго рабочего дня после дня представления юридическим лицом поручения на продажу средств в иностранной валюте в счет обязательной продажи.

Комиссионное вознаграждение банка за проведение обязательной продажи иностранной валюты не должно превышать 0, 3% от суммы сделки, включая биржевой сбор, и взимается уполномоченным банком в белорусских рублях.

После обязательной продажи иностранной валюты оставшаяся часть валютных средств с транзитного счета перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие счета в иностранной валюте.

На субсчете 52-2 «Валютный счет за рубежом» учитывается движение денежных средств в иностранных валютах по счетам, открытым за пределами республики.

Открытие счетов в иностранной валюте в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь регулируется Правилами проведения валютных операций, связанных с движением капитала. Средства данного счета могут использоваться на следующие цели: содержание за пределами Республики Беларусь представительства (за исключением дипломатических представительств Республики Беларусь), филиала, торгового дома, содержание санаториев и оздоровительных учреждений за пределами Республики Беларусь; финансирование строительно-монтажных, строительно-ремонтных и других работ разъездного характера, выполняемых за пределами Республики Беларусь; осуществление расчетов, связанных с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности на территории иностранного государства; привлечение кредита от банка-нерезидента либо иной кредитной организации иностранного государства (открытие ссудного счета, контокоррентного счета); размещение средств (за исключением средств, полученных из бюджета) на депозитном счете, залоговом счете в банке-нерезиденте и иные цели при отсутствии возможности проведения отдельных операций через уполномоченные банки.

Резиденты, получившие лицензию на открытие счета в иностранном банке, обязаны по требованию Национального банка представлять любые документы, включая выписки банка-нерезидента по счету, касающиеся ведения соответствующего счета.

Национальный банк может требовать перевод на счета в уполномоченные банки средств, находящихся на счетах в банках за пределами Республики Беларусь, если их сумма превышает остатки, необходимые для осуществления операций, для проведения которых был открыт счет, а также в случае нарушения условий лицензии, непредставления или несвоевременного представления информации по форме отчетности согласно приложению 4 к настоящим Правилам.

Главные управления Национального банка осуществляют не реже одного раза в год проверки соблюдения условий выданной Национальным банком лицензии и достоверности представляемой отчетности о ведении счета и направляют не позднее 25-го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным, информацию о результатах данных проверок в Национальный банк.

С валютных счетов за рубежом можно производить перечисления только по расчетам, связанным с целями, на которые получено разрешение открыть данный счет.

Движение средств на текущем счете отражается на субсчете 3 «Текущий валютный счет». По счету отражается списание средств для погашения обязательств по расчетам с организациями и лицами в соответствии с действующим законодательством, для продажи на валютной бирже, перечисления в кассу и др.

В соответствии с Правилами совершения валютно-обменных операций банками, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 г. № 16 (в редакции от 27.06.2003 г. № 122) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь организации могут покупать иностранную валюту и использовать на определенные цели. Данные операции учитываются на субсчете 4 «Специальный валютный счет».

Покупка иностранной валюты резидентами на бирже осуществляется через исполняющий банк. Купленная резидентом иностранная валюта подлежит обязательному зачислению на специальный счет в исполняющем банке минуя его транзитный валютный счет, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Национального банка. Зачисление на специальный счет иностранной валюты, полученной из иных источников, не допускается. Начисление и выплата процентов по денежным средствам, находящимся на специальном счете, не производится.

Купленная иностранная валюта должна быть использована резидентом в течение семи рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. Срок хранения иностранной валюты на специальном счете может быть увеличен до 30 рабочих дней по разрешению Главного управления Национального банка по месту регистрации резидента.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все операции и обязательства отражаются в учете в белорусских рублях. Операции, проведенные в иностранной валюте,

пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции и на каждую отчетную дату (схема 2).

Схема 2. Имущество, подлежащее переоценке



Денежные средства, денежные и платежные документы

Ценные бумаги, выданные займы и дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Остатки средств целевого финансирования

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату

Обязательства по кредитам и займам


Курсовые разницы возникают в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В бухгалтерском учете курсовые разницы (положительные и отрицательные) отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и расчетов (схема 3).

Схема 3. Курсовая разница

Счет 50 «Касса»

Счет 52 «Валютные счета»

Счет 57 «Переводы в пути»

Счет 58 «Финансовые вложения»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счета 66, 67 учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по счету 52 «Валютные счета»:

Дт 52-1 Кт 90,91,62,76 – поступила выручка;

Дт 57-3 Кт 52-1 – списывается сумма, подлежащая обязательной

продаже (30%);

Дт 52-2 Кт 52-1 – остаток валютных средств зачислен на теку-

щий счет;

Дт 91 Кт 51 – комиссионное вознаграждение банку за про-

веденную обязательную продажу;

Дт 60,76 Кт 52-2 – осуществлены расчеты с поставщиками;

Дт 50-4 Кт 52-2 – списаны денежные валютные средства в кассу;

Дт 71 Кт 52-2 – выдана иностранная валюта подотчетным ли-

цам;

Дт 57-3 Кт 52-2 – осуществлена добровольная продажа ино-

странной валюты;

Дт 57-2 Кт 51 –перечислен рублевый эквивалент для покупки

иностранной валюты;

Дт 52-3 Кт 57-2 – поступила купленная валюта;

Дт 26,41 Кт 51 – комиссионное вознаграждение банка про про-

ведению добровольной продажи иностранной

валюты.

и др.

Аналитический учет по счету ведется в карточках аналитического учета по видам валют, синтетический учет ведется в журнале-ордере 2-АПК.

5.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ

В БАНКАХ

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, средства целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банке». Счет основной, активный. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1.Аккредитивы;

2.Чековые книжки;

3.Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь;

4.Депозитные счета в иностранной валюте;

5.Специальные счета средств целевого финансирования;

6.Другие счета в банке;

7.Банковские карты.

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» используется организациями, осуществляющими расчеты с использованием аккредитивов. Проведение операций с аккредитивами регламентируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 67 (далее – Инструкция № 67).

Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару).

По способу обеспечения платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

В соответствии с п. 18 Инструкции № 67 при открытии покрытого аккредитива приказодатель обязан предоставить банку-эмитенту покрытие в сумме аккредитива, если только в договоре между банком-эмитентом и приказодателем не предусмотрено предоставление банком-эмитентом кредита приказодателю. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент вправе потребовать от приказодателя перечисления (предоставления права списания банком) покрытия по аккредитиву или предоставления иного обеспечения исполнения обязательств. В любом случае приказодатель должен предоставить банку-эмитенту средства в сумме аккредитива в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

На сумму средств, предоставленную банку-эмитенту в сумме аккредитива, в учете составляется запись:

Дт 55-1 Кт 51, 52.

Согласно п. 17 вышеуказанной Инструкции для осуществления приказодателем расчетов с контрагентом в форме аккредитива банком-эмитентом может быть предоставлен кредит приказодателю. При выставлении аккредитива за счет средств полученного кредита будет сделана запись в учете:

Дт 55-1 Кт 66, 67.

Комиссии банков-эмитентов по аккредитивам могут быть удержаны из суммы, подлежащей переводу бенефициару при исполнении аккредитива, и это отражается записью:

Дт 20, 26 и др. Кт 55-1 – на сумму комиссии, удержанной банком-эмитентом.

При осуществлении расчетов средствами выставленного аккредитива следует сделать запись:

Дт 60, 76 Кт 55-1.

В случае возврата неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) составляется запись:

Дт 66, 67, 51, 52 Кт 55-1.

В том случае, если сумма аккредитива выражена в иностранной валюте, при изменении курса Нацбанка следует отражать курсовые разницы. При этом на сумму положительной курсовой разницы в учете составляется запись: Дт 55-1 Кт 92, а на сумму отрицательной курсовой разницы составляется обратная запись.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» используют при осуществлении расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек.

Порядок осуществления расчетов чеками из чековых книжек регламентируется Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной Постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 64 (далее – Инструкция № 64).

Согласно п. 14 Инструкции № 64 для получения чековой книжки юридическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство в одном экземпляре, платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производится списание сумм чеков из чековых книжек по мере их оплаты.

При перечислении банком суммы чековой книжки на специально открытый счет составляется запись:

Дт 55-2 Кт 51.

Если чековая книжка выдавалась за счет кредита банка, то делается запись:

Дт 55-2 Кт 66, 67.

На депонированную сумму чековой книжки банком могут начисляться проценты в порядке и размерах, предусмотренных договором между банком и организацией. Проценты отражаются в учете записью:

Дт 55-2 Кт 91.

При наличии неиспользованных чеков в чековой книжке и отсутствии средств на специальном счете может осуществляться пополнение

чековой книжки, что отражается в учете:

Дт 55-2 Кт 51.

Суммы по чекам, выданным организацией, но еще не оплаченным банком, числятся на счете 55-2.

При осуществлении оплаты выданного чека делается запись:

Дт 60, 76 Кт 55-2.

Возврат неиспользованного остатка средств осуществляется следующим образом:

- на текущий счет чекодателя – Дт 51 Кт 55-2;

- при выдаче чековой книжки за счет внесенных наличных денежных средств может быть возвращен по заявлению чекодателя наличными денежными средствами – Дт 50 Кт 55-2;

- при выдаче чековой книжки за счет кредита банка перечисляется в счет погашения данного кредита Дт 66, 67 Кт 55-2, а если кредит погашен полностью – на текущий счет чекодателя (по заявлению чекодателя наличными денежными средствами) Дт 50, 51 Кт 55-2.

Субсчета 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» используются организацией для размещения свободных денежных средств при заключении соответствующего договора с банком. Согласно ст. 182 Банковский Кодекс Республики Беларусь по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства – вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты в порядке и на условиях, определенных договором. В депозиты могут размещаться денежные средства в белорусских рублях или в иностранной валюте. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 55-3 (55-4) Кт 51, 52.

Банк выплачивает организации за хранение денежных средств на счете проценты. Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных средств банку до дня, предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского депозита. Проценты выплачиваются вкладчику ежемесячно, но договором

может быть предусмотрен и другой срок. При возврате депозита проценты начисляются и выплачиваются полностью.

На сумму полученных процентов может составляться запись:

Дт 51, 52, 55 Кт 91.

В случае нахождения на счете иностранной валюты при изменении курса Нацбанка возникают курсовые разницы.

На сумму положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дт 55-4 Кт 92;

а на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дт 92 Кт 55-4.

При возврате денежных средств с депозитного счета следует учитывать положения Постановления Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.12.2001 г. № 355 «Об использовании в расчетах средств, находящихся на вкладных (депозитных) счетах», в соответствии с которыми средства, находящиеся на депозитных счетах вкладчиков – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, могут быть использованы ими для совершения безналичных расчетов только после их перечисления с вкладных (депозитных) счетов на текущие (расчетные) счета.

Исходя из этого в бухгалтерском учете при возврате средств составляется запись:

Дт 51, 52 Кт 55-3 (55-4).

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения. Так, при получении организацией таких средств от других организаций и лиц в учете составляется запись:

Дт 55-5 Кт 86.

При использовании полученных средств по целевому назначению составляются записи по дебету соответствующих счетов (50, 60, 76 и др.) с кредита счета 55-5.

Субсчет 55-6 «Другие счета в банке» применяется для обособленного учета денежных средств, принадлежащих гражданам за принятые от них для реализации продукцию, скот и птицу.

Сельскохозяйственным организациям в банке открывается субсчет для зачисления выручки, полученной от заготовительных и перерабатывающих организаций. Расчеты с физическими лицами за закуплен -

ную у них сельскохозяйственную продукцию осуществляются путем перечисления средств с субсчета на текущие счета, открытые физическими лицами в банке, либо путем выдачи наличных денежных средств. Субсчет открывается по разрешению банка, обслуживающего текущий счет организации.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт 55-6 Кт 62 – на сумму выручки от реализации;

Дт 50-1 Кт 55-6 – на сумму, перечисленную в кассу для расчетов

с населением;

Дт 76 Кт 55-6 – на сумму, перечисленную на счета работников.

Субсчет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары, услуги.

Учет наличия и движения средств по счету 55 «Специальные счета в банке ведется в журнале-ордере № 3-АПК и ведомости ф. 25-АПК. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 55 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Ведомость ф. 25-АПК является регистром аналитического учета. Аналитический учет ведут раздельно по каждому открытому в банке счету, выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.д. Записи в журнале-ордере и ведомости производят на основании выписок банка и приложенных к ним документов итогами по однородным операциям и корреспондирующим счетам.

В конце месяца подсчитывают кредитовые обороты, сальдо на начало следующего месяца. Итоговые данные журнала-ордера переносят в Главную книгу.

6. УЧЕТ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и в иностранных валютах в пути.

По дебету счета отражается выручка от продажи товаров, продукции организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы банков или почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению.

По кредиту счета показываются суммы, зачисленные на текущий или иной счет, ранее числящийся как переводы в пути.

На счете также отражаются операции по движению денежных средств при покупке и продаже иностранной валюты.

К счету могут быть открыты субсчета:

    1. «Инкассирование денежных средств»;

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»;

57-3 «Валютные средства для продажи»;

57-4 «Переводы в пути по банковским картам».

На субсчете 1 отражается движение наличных денег, сданных из кассы организации инкассатору или на почту, и зачисление сданных сумм на счет в банке.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт 57-1 Кт 50-2 – списание выручки из кассы;

Дт 57 Кт 90 – сдача выручки для зачисления на счет;

Дт 51 Кт 57-1– зачисление на счет в банке сумм переводов в пути.

Основанием для отражения записей являются следующие документы:

- копии сопроводительных ведомостей при сдаче выручки инкассаторам;

- квитанции банка, почтового отделения (при сдаче выручки).

Субсчет 2 предназначен для отражения операций, связанных с покупкой иностранной валюты:

Дт 57-2 Кт51– перечисление рублевого эквивалента для покуп-

ки иностранной валюты;

Дт 57-2 Кт 91– превышение рублевого эквивалента купленной

иностранной валюты под сумму в белорусских

рублях, списанной с расчетного счета;

Дт 52-4 Кт 57-2 – зачисление приобретенной валюты по курсу

Национального банка Республики Беларусь;

Дт 91 Кт 57-2 превышение снятой с расчетного счета суммы

в белорусских рублях под рублевым эквива-

лентом купленной иностранной валюты.

Субсчет 3 предназначен для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной продаже и конверсионных операций:

Дт 57-3 Кт 52-4,1,3– перечисление иностранной валюты для про-

дажи по курсу Национального Банка

Республики Беларусь на дату списания со

счета;

Дт 91 Кт 57-3 – списание на продажу иностранной валюты;

Дт 57-3 Кт 92 – положительная курсовая разница;

Дт 92 Кт 57-3 – отрицательная курсовая разница по проданной

валюте.

Рассмотрим конкретные примеры.

Пример 1. На транзитный валютный счет поступило 15000 долл. США за проданную продукцию. Банку дано поручение продать в счет обязательной продажи 30% поступившей выручки и перевести на текущий валютный счет оставшуюся часть иностранной валюты. Курс на дату зачисления средств на транзитный счет – 2165 бел. рублей. Курс Национального банка на дату списания средств со счета – 2170 бел. рублей, на дату продажи – 2175 бел. рублей:.

№ п.п.

Счет дебета

Счет кредита

Сумма

Содержание операции

долл. США

бел. руб.

1

52-1

62

15000

32475000

Поступила валютная выручка на транзитный счет (15000х2165)

2

57-3

52-1

4500

9765000

Списаны средства для обязательной продажи (30%) (4500х2170)

3

91-1

57-3

4500

9787500

Осуществлена обязательная продажа (4500х2175)

4

51

91-1

-

9787500

Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент

5

91-2

51

-

29362, 5

Списано комиссионное вознаграждение банку (0, 3%)

6

52-2

52-1

10500

22837500

Списана валютная выручка на текущий валютный счет (15000–4500) х 2175

7

52-1

92-1

4500

22500

Списана курсовая разница, возникшая между курсами на дату поступления средств на транзитный счет и списания для обязательной продажи

8

57-3

92-1

4500

22500

Списана курсовая разница, возникшая между курсами на дату списания средств с транзитного счета и продажи

9

52-1

92-1

10500

105000

Списана курсовая разница, возникшая между курсами на дату поступления на транзитный счет и списания на текущий валютный счет

10

99

91-9

-

293625

Отражен финансовый результат

Пример 2. Организация поручила обслуживающему банку принять 10000 долл. США по предполагаемому курсу 2200 бел. рублей за доллар. Банку перечислен рублевый эквивалент. Иностранная валюта приобретена на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» по курсу 2200 бел. рублей и зачислена на текущий валютный счет организации. За услуги банку перечислен с расчетного счета 1% от суммы сделок. Курс Национального банка на дату покупки – 2170 бел. рублей:.

№ п.п.

Счет дебета

Счет кредита

Сумма

Содержание операции

долл.

США

бел. руб.

1

57-2 (1)

51

22000000

Перечислено банку для покупки валюты (курс покупки)

2

52-3

57-2(2)

10000

21700000

Зачислена приобретенная валюта на специальный валютный счет

3

57-2(2)

57-2(1)

10000

21700000

Списана сумма купленной валюты

4

26

51

220000

Комиссионное вознаграждение банка

5

92-2

57-2(1)

300000

Списана курсовая разница между курсами покупки и НБ

В связи с тем что в соответствии с Инструкцией при приобретении иностранной валюты не предусмотрено применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», возникает необходимость в разрезе субсчета 2 «Денежные средства для покупки валюты» открывать субсчета второго порядка с разграничением средств в иностранной валюте и белорусских рублях (1 – денежные средства в белорусских рублях, 2 – денежные средства в иностранной валюте).

Субсчет 4 предназначен для использования в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским карточкам.

По дебету отражается себестоимость проданных товаров с оплатой в порядке списания денежных средств с пластиковых банковских карт.

По кредиту – зачисление денежных средств на текущий счет организации.

Учет операций по счету 57 отражается в журнале-ордере 3-АПК, ведомости 25-АПК.

41

ЛИТЕРАТУРА

1. Л е в к о в и ч О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; под общ. ред. О. А. Левковича. – Мн.: Амалфея, 2003. – 640 с.

2.П и з е н г о л ь ц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 Ч.1: Бухгалтерский финансовый учет: учебник/М. З. Пизенгольц. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 480 с.

3. П а л и й В. Ф. Современный бухгалтерский учет/В. Ф. Палий. – М.: «Бухгалтерский учет», 2003. – 792 с.

4. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Пост. Правл. НБ РБ 29.06.2004 № 105//Главный бухгалтер. 2004. № 30. С. 11–18.

5. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Пост. Правл. НБ РБ от 27 июня 2003 г. № 125//Главный бухгалтер.2003. № 30. С.18–20.

6. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Пост. Правл. НБ РБ от 26 марта 2003 г. № 57//Главный бухгалтер. 2003. № 17. С. 17–27.

7. Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь. Пост. Правл. НБ РБ от 28 июня 2004 г. № 98//Главный бухгалтер. 2004. № 29. С. 17–35.

8. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. – Мн.: ООО «Информпресс», 2004. – 244 с.

У ч е б н о е и з д а н и е

Елена Николаевна Клипперт

УЧЕТ ДЖЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Лекция

Редактор О. Г. Толмачева

Техн. редактор Н. К. Шапрунова

Корректор Л. А. Малеванкина

ЛВ № 348 от 09.06.2004. Подписано в печать 24.11.2005 .

Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл. печ. л. 2,56. Уч- изд. л. 2,21.

Тираж 150 экз. Заказ . Цена 3290 руб.


Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь (15)

    Методические указания
    Составили: Л.И. Стешиц, А.В. Антанькова. Е.Н. Клипперт, Е.Л. Бамбиза, Р.В. Судникова, В.Н. Дедкова, А.Г. Сидоренкова, И.А. Каштанова, А.Н. Рубаник, А.
  2. Методические указания по выполнению курсовой работы Для студентов высших учебных заведений специальности

    Методические указания
    Методические указания предназначены для использования на учебных занятиях, а также для выполнения контролируемой самостоятельной работы по дисциплине «Ревизия и аудит» для студентов экономического факультета и факультета бухгалтерского учета
  3. Министерство сельского хозяйства (2)

    Документ
    Организация учета и аудита: задания для практических занятий /Белорусская сельскохозяйственная сельскохозяйственная академия; Сост. Е. Н. К л и п п е р т.
  4. Планирование объектов и сроков проведения инвентаризаций, организация проведения инвентаризаций

    Литература
    К 494 Организация проведения инвентаризаций и аудита на предприятии: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2004.
  5. А. С. Чечёткин бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях Учебно-практическое пособие

    Учебно-практическое пособие
    Учебно-практическое пособие для студентов высших учебных заведений, учащихся колледжей, слушателей повышения квалификации, специалистов агропромышленного комплекса

Другие похожие документы..