Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Практикум'
Практикум по курсу «социология» предназначен для студентов негуманитарных специальностей высших учебных заведений и соответствует требованиям Государ...полностью>>
'Документ'
Защита состоится 18 ноября 2011 г. в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д-212.208.04 по защите диссертации на соискание учёной степени ...полностью>>
'Решение'
Уравнения, неразрешенные относительно производной. Теорема существования и единственности решения, следствие. Дискриминантная кривая, особое решение д...полностью>>
'Сочинение'
Хезмәттә авыр булса да, Рәхәт җимешен алу. Алга омтылырга кирәк, Баскычтан менү авыр. Укымаган, тырышмаган Баскычтан бик тиз авар....полностью>>

Субъекты аудиторской деятельности 12. 00. 03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право (1)

Главная > Диссертация
Сохрани ссылку в одной из сетей:

На правах рукописи

Марьина Анастасия Александровна

Субъекты аудиторской деятельности

12.00.03 - гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва

2009

Диссертация выполнена на кафедре гражданского права и гражданского процесса Московского государственного индустриального университета.

Научный руководитель

доктор юридических наук, профессор

Гущин Василий Васильевич

Официальные оппоненты

доктор юридических наук, профессор

Власов Анатолий Александрович

кандидат юридических наук

Казьмина Мария Александровна

Ведущая организация

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Защита диссертации состоится 11 марта 2009 г. в 14 час. 00 мин. на заседании Диссертационного совета ДМ 521.003.03 по юридическим наукам при Современной гуманитарной академии, по адресу: 115114, г. Москва, ул. Кожевническая, д. 3, зал заседаний совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Современной гуманитарной академии.

Автореферат разослан « 10 » февраля 2009 г.

Ученый секретарь

Диссертационного совета,

Доктор юридических наук, профессор Синельникова В.Н.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современный период формирования правового государства и становления рыночной экономики в Российской Федерации, как никогда важно соблюдение конституционного принципа свободы в использовании способностей для предпринимательской и иной, незапрещенной законом экономической деятельности. Особую актуальность приобретает на современном этапе развития экономики свободного рынка продуманное и взвешенное регулирование вопросов осуществления контроля над деятельностью хозяйствующих субъектов с целью защиты прав и законных интересов участников экономических отношений. Подобную цель, наряду с государственным контролем, преследует аудит, который служит, в первую очередь, защите интересов потенциальных инвесторов.

Становление и развитие института аудита в Российской Федерации стало причиной формирования целого блока нормативно-правовых актов в отечественном законодательстве, регулирующего аудиторскую деятельность и определяющего правовое положение ее субъектов. Современной тенденцией развития правового регулирования в этой области является формирование и развитие саморегулирования аудиторов и аудиторских организаций, а также предположительное уменьшение государственного контроля над осуществлением аудиторской деятельности.

Однако, практическое регулирование правового положения субъектов аудиторской деятельности неэффективно без предварительного научно-теоретического определения сущности аудита и аудиторской деятельности, их признаков, дефиниции понятия «субъектов аудиторской деятельности», их прав, обязанностей и ответственности.

Рассмотрение названных выше вопросов имеет особо важное значение для определения особенностей правового положения субъектов аудиторской деятельности, что, в свою очередь, необходимо для выявления практических проблем, возникающих при осуществлении аудиторской деятельности, установления путей дальнейшего развития аудиторской деятельности, как одного из механизмов, способствующему нормальному развитию как конкретных хозяйственных отношений, так и рынка в целом.

Степень теоретической разработанности темы. Анализ современного состояния разработанности вопросов правового положения субъектов аудиторской деятельности показал, что в правовой науке вопросам аудиторской деятельности уделяется все больше внимания, однако, многие аспекты аудиторской деятельности, имеющие дискуссионный характер, носят до конца неоднозначный характер. Например, до настоящего времени не выработан единый подход к определению понятий «аудиторская деятельности», «субъект аудиторской деятельности».

Так же необходимо отметить, что в силу относительно недавнего формирования института саморегулирования аудиторов, практически не исследованы вопросы, за малым исключением,1 правового положения саморегулируемых организаций аудиторов, их функции, деятельность, ответственность. Однако некоторые вопросы, касающиеся рассмотрения правового положения субъектов аудиторской деятельности, в той или иной степени затрагивались в диссертационных работах Д.Е. Качановского, 2 Тордии И.В.3 и ряда других ученых.

При работе над диссертационным исследованием использовались монографические материалы, научные статьи и работы, касающиеся правового регулирования правового положения субъектов аудиторской деятельности. Теоретической основой настоящей диссертационной работы стали труды как зарубежных специалистов Дж. Робертсона, Дж. Лоббека и А. Аренса, так и отечественных правоведов С.С. Алексеева, В.К. Андреева, В.С. Белых, Л. И. Булгаковой, С.И. Виниченко, Г.А. Гаджиева, А.И. Гапоника, В.В. Гущина, И.В. Ершовой, М. Ивлевой, О.С. Иоффе, П.И. Камышанова, В.В. Лаптева, Л.А. Лунца, В.В. Нитецкого, И.В. Перегудова, В.В. Скобары, И.В. Тордии, Н.И. Химичевой, А. Чиркова, Е.Д.Шешенина и др.

Имеется достаточно большое количество работ, в которых исследованы некоторые особенности правового положения субъектов аудиторской деятельности и их классификация с точки зрения экономической науки.1 Поэтому в диссертации использовались исследования ученых-экономистов Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, А.А. Терехова и др.

Однако на фоне недавних изменений в законодательство, а именно вступлением в законную силу Федерального закона от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон «Об аудиторской деятельности»)2, мало затронуты вниманием правоведов особенности статуса аудируемых лиц, аудиторов и аудиторских организаций применительно к современным реалиям и требованиям дальнейшего развития аудиторской деятельности в России.

Таким образом, научная и практическая значимость дальнейшей разработки вопросов аудиторской деятельности, их недостаточная изученность, а также современные проблемы правового регулирования правового положения субъектов аудиторской деятельности предопределили цели и задачи настоящего диссертационного исследования, его объем и предмет, а также структуру работы.

Целью диссертационного исследования является теоретическая систематизация и оценка эффективности современных юридических конструкций, регулирующих правовое положение субъектов аудиторской деятельности, а так же выявление путей совершенствования правовых источников на основе анализа теории и практики аудиторской деятельности и современных тенденций ее развития.

Задачи исследования. Цель диссертационного исследования обусловила постановку следующих задач:

  1. рассмотреть правовую природу аудиторской деятельности, сформулировать авторское определение понятия «аудиторская деятельность» и выявить ее специфику как вида предпринимательской деятельности;

  2. на основе анализа системы нормативных актов и других источников, регулирующих правовое положение субъектов аудиторской деятельности, установить особенности этих источников и определить сущность договоров, заключаемых при проведении аудита и оказании услуг, ему сопутствующих;

  3. провести доктринальное изучение понятия «субъекты аудиторской деятельности», на основе чего сформулировать авторское понятие субъектов аудиторской деятельности и провести их классификацию;

  4. в процессе рассмотрения существующих правовых норм сформулировать и обосновать предложения по совершенствованию законодательства, устанавливающего требования к легитимности аудиторов;

  5. исследовать специфику правоспособности аудиторских организаций и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства, устанавливающего понятие аудиторской организации и требования к ее правовому статусу;

  6. выявить особенности, характеризующие правовое положение аудиторов и аудиторских организаций;

  7. определить авторское понятие саморегулируемой организации аудиторов и выработать предложения по изменению законодательных требований, предъявляемых к саморегулируемым объединениям аудиторов;

  8. установить особенности правового положения аудируемых лиц и других субъектов аудиторской деятельности.

Объектом исследования является правовое положение субъектов аудиторской деятельности.

Предметом исследования является как нормативно-правовая, так и теоретическая база регулирования отношений, складывающихся в области аудиторской деятельности, а именно, вопросы создания (получения статуса), практической деятельности, ответственности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов, а также особенности правового положения аудируемых лиц.

Методологической основой исследования является комплекс научных методов: общенаучные методы исследования, а также частно-научные методы, такие как метод сравнительного правоведения, метод комплексного анализа, исторический метод, метод технико-юридического анализа.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором проводится критический анализ имеющихся отечественных и зарубежных концепций и законодательства России, в частности, вступившего в силу с 01.01.2009 года ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, а также дается их научная оценка, осуществлены формулирование и аргументация авторских решений выявленных проблем в сфере аудиторской деятельности.

Кроме того, автором предложен ряд конкретных изменений действующего законодательства, регулирующего правовое положение субъектов аудиторской деятельности.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Автор предлагает рассматривать аудиторскую деятельность в широком и узком смыслах этого понятия.

Аудиторская деятельность в широком смысле представляет собой деятельность юридических лиц (аудиторских организаций, аудируемых лиц), индивидуальных предпринимателей (аудиторов, аудируемых лиц), общественных организаций и государства, в лице уполномоченных органов, осуществляемую как собственно при проведении аудита и оказании услуг, ему сопутствующих, так и деятельность, связанную, с регулированием и контролем над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская деятельность в узком смысле этого понятия - это профессиональная, предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), проводимая в установленных законом случаях с целью выражения мнения в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (аудиту), а так же оказанию сопутствующих аудиту услуг, то есть услуг, оказываемых аудитором (аудиторской организацией) наряду с проведением аудита и связанных с устранением причин ошибок в ведении бухгалтерского учета и установлением законного и целесообразного режима его составления.

Выявляя специфику аудиторской деятельности в узком смысле данного понятия, автор исходил, в частности, из того, что хотя в определении аудиторской деятельности, которое содержится в ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ г., на настоящий момент установлено соотношение понятий «аудит» и «аудиторская деятельность», среди ученых нет единого подхода к определению этих понятий. Так, Булгакова Л.И., следуя логике законодателя, определяет эти понятия как тождественные,1 другие ученые, напротив, полагают их различными.2 Устанавливая сущность аудиторской деятельности, автор обосновывает позицию, согласно которой данные понятия различны.

Законодатель определяет тождественность понятий «аудиторская деятельность» и «аудиторские услуги», и тем самым относит аудиторскую деятельность к деятельности по оказанию услуг (глава 39 ГК РФ). Аналогичного мнения придерживаются Е. А. Пучков,3 А. А. Чирков.4 Однако некоторые специалисты, например, М. Ивлева, считают, что «предоставление данных услуг (проведение аудита) опосредуется в виде гражданского договора, относящегося по своему содержанию к договору подряда».5 Автор полагает, что для аудиторской деятельности в части проведения аудита характерно обязательное составление аудиторского заключения, которое является не столько той внешней формой, в которую облекается информация, содержащая выражение мнения аудитора о бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица, сколько есть непосредственный результат проведения аудита. Без предоставления аудиторского заключения аудируемому лицу нет смысла и в проведении самого аудита. Поэтому, учитывая точку зрения Шерстобитова А.Е, согласно которой «передача информации в том случае, когда ее носитель имеет вещный характер, по существу представляет собой передачу вещи, обладающей специфическим свойством носителя информации»,1 автор приходит к выводу о том, что аудиторская деятельность включает в себя как деятельность по оказанию услуг (оказание услуг, сопутствующих аудиту), так и деятельность по совершению работ (проведение аудита).

В целом, спецификой аудиторской деятельности в узком смысле, по мнению автора, являются:

1. аудиторская деятельность носит предпринимательский характер;

2. аудиторская деятельность осуществляется исключительно строго специальными субъектами, установленными законодательством (аудиторами и аудиторскими организациями);

3. аудиторская деятельность включает в себя проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг;

4. выполнение аудиторской деятельности направлено на защиту интересов не только аудируемых лиц, но и на защиту интересов третьих лиц, в том числе государства.

2. В итоге рассмотрения источников, регулирующих аудиторскую деятельность, выделены следующие особенности:

1. источники, регулирующие отношения в области аудиторской деятельности, обладают межотраслевым характером;

2. строгое соблюдение требований самих по себе международных актов (в особенности, МСА), хоть и не является прямо установленным требованием внутреннего российского законодательства, однако, является обязательным условием для роста профессионального уровня аудиторов и выхода на международный профессиональный рынок. При этом наблюдается тенденция, выражающаяся в сближении международных норм и норм национального законодательства;

3. договорами, на основании которых осуществляется аудиторская деятельность являются договоры на проведение аудита и договоры на оказание услуг, сопутствующих аудиту. Специфика данных договоров устанавливается в предлагаемых автором определениях:

- договор на проведение аудита – есть соглашение, по которому одна сторона - исполнитель (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) обязуется по заказу другой стороны – заказчика, провести проверку бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц), по результатам которой выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, и составить аудиторское заключение, форма, содержание и порядок представления которого определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а заказчик обязуется оплатить как непосредственно проверку, так и составление заключения. Таким образом, рассматривая вопрос о договорах, которые регулируют права и обязанности сторон при проведении аудита, автор считает невозможным согласится с мнением А.А. Чиркова, определяющего предметом данных договоров – оказание услуг,1 однако, поддерживает точку зрения А.Н. Зевайкиной, предлагающей универсальную формулу договора на проведение аудита вследствие соединения элементов договора возмездного оказания услуг и договора подряда.2 Другими словами, договоры, предметом которых является проведение аудита, являются по своему характеру смешанными с присущими только им особенностями, вследствие чего, их необходимо выделить в отдельную группу;

- договор на оказание услуг, сопутствующих аудиту – есть соглашение, по которому одна сторона - исполнитель (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) обязуется по заказу другой стороны – заказчика оказать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности, налоговому консультированию и другие услуги, связанные с устранением причин ошибок в ведении бухгалтерского учета и установлением законного и целесообразного режима его составления, а заказчик обязуется принять и оплатить их.

3. Предлагается в широком смысле под субъектами аудиторской деятельности понимать физические и юридические лица, их объединения, государство, в лице органов государственной власти, органы местного самоуправления, выступающие в качестве участников правоотношений в области аудиторской деятельности, а именно отношений, возникающих при проведении аудита и оказании услуг, сопутствующих аудиту и других отношений, тесно с ними связанных и урегулированных нормами права в сфере аудиторской деятельности, то есть возникающих при регулировании данного вида деятельности, а именно получении статуса аудитора, аттестации аудиторов, осуществлении контроля в области аудиторской деятельности, договорных отношений.

Под субъектами аудиторской деятельности в узком смысле предлагается понимать лица, вступающие в правоотношения при непосредственном проведении аудита и оказании услуг, сопутствующих аудиту, то есть аудиторов (аудиторские организации) и аудируемых лиц или лиц, которым оказываются услуги, сопутствующие аудиту.

Определяя понятие субъектов аудиторской деятельности, автор исходил из того, что в ФЗ «Об аудиторской деятельности» прямо указываются следующие субъекты аудиторской деятельности: аудиторские организации (статья 3), аудиторы (статья 4), государство в лице уполномоченного федерального органа (статья 15), Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (статья 16), саморегулируемые организации аудиторов (статья 17). Кроме этих субъектов упоминаются так же аудируемые лица. А так же можно назвать и лица, которым оказываются услуги сопутствующие аудиту и лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг. При этом, учитывая точку зрения Д.Н. Бахраха, Д.М. Чечот, Л.В. Шестокова,1 автор приходит к выводу о тождественности понятий «субъекты аудиторской деятельности» и «субъекты правоотношений в области аудиторской деятельности». При этом, не соглашаясь с точкой зрения А.В. Румянцевой, которая выделила 3 группы субъектов в области правоотношений в области аудиторского финансового контроля,2 автор, в свою очередь, считает логичным рассматривать субъекты аудиторской деятельности в зависимости от функций, ими осуществляемых: государство, в лице исполнительного органа (Министерство финансов РФ), Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, саморегулируемые организации аудиторов, аудиторы, аудиторские организации, аудируемые лица, лица, которым оказываются услуги, сопутствующие аудиту. Так же, в зависимости от цели вступления в данные правоотношения, участников аудиторской деятельности можно классифицировать следующим образом: субъекты, участвующие в правоотношениях, возникающих при проведении аудита или оказании, сопутствующих ему услуг (аудиторские организации и аудиторы, аудируемые лица, лица, которым оказываются услуги, сопутствующие аудиту) и субъекты, регулирующие аудиторскую деятельность (саморегулируемые организации аудиторов, Министерство финансов РФ, Совет по аудиторской деятельности).

Кроме того, проводится классификация и отдельных субъектов аудиторской деятельности. Так, по объему оказываемых услуг, аудиторские организации можно подразделить на «большие», «средние», «малые» и «микроорганизации». Аудируемые лица так же можно подвергнуть классификации по различным основаниям. Например, опираясь на критерий различия в организационно-правовой форме, можно различать аудируемые лица – организации и аудируемые лица - индивидуальные предприниматели. Кроме того, выделяются аудируемые лица, вступающие в отношения в сфере аудиторской деятельности по собственной инициативе и лица, подлежащие в соответствии с законодательством обязательному аудиту.

4. Проанализировав действующее законодательство, регламентирующее правовое положение аудиторов, и перспектив его развития, автор приходит к выводу о необходимости внесения в него ряда изменений, а именно изложения статьи 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ в следующей редакции:

«1. Аудитор – физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и осуществляющее аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, и являющееся членом одной саморегулируемой организации аудиторов.

2. Квалификационный аттестат аудитора выдается после успешной сдачи квалификационных экзаменов при условии удовлетворения претендентом обязательным требованиям на получение квалификационного аттестата.

3. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

3.1. наличие высшего экономического и (или) юридического образования полученного в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в образовательном учреждении иностранного государства, и эквивалентного высшему экономическому и (или) юридическому образованию, полученному в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию;

3.2. наличие стажа непосредственной аудиторской работы под руководством индивидуального аудитора или (и) в аудиторской организации не менее трех лет непосредственно перед сдачей квалификационного экзамена;

3.3. отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики или умышленные преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления».

5. Предлагается под аудиторской организацией понимать субъекта аудиторской деятельности, представляющего собой коммерческую организацию, созданную в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, унитарного предприятия, обладающую исключительной правоспособностью, осуществляющую аудиторские проверки, а так же оказывающую сопутствующие аудиту услуги и являющеюся членом одной саморегулируемой организации аудиторов. Аудиторская организация обладает исключительной правоспособностью, которая предполагает наличие у юридического лица только таких прав и обязанностей, которые соответствуют целям его деятельности и зафиксированы в его учредительных документах. При этом аудиторская фирма должна изначально удовлетворять требованиям, предъявляемым к ней законодателем.1

На сегодняшний день автор считает целесообразным внести изменения в законодательство, определяющее условия легитимности аудиторских организаций, а именно изложить статью 3 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ в следующей редакции:

«1. Аудиторская организация - коммерческая организация, имеющая право осуществлять аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги, созданная в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, унитарного предприятия.

2. Лицо, исполняющее обязанности единоличного исполнительного органа аудиторской организации, или глава исполнительного органа должно быть аудитором.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Субъекты аудиторской деятельности 12. 00. 03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право (2)

    Диссертация
    Актуальность диссертационного исследования обусловлена рядом следующих факторов. Во-первых, несовершенством правовых норм, регламентирующих статус субъектов аудиторской деятельности, которые обусловливают трудности применения правил
  2. Методические указания для подготовки аспирантов по специальности научных работников 12. 00. 03 Гражданское право

    Методические указания
    Содержанием специальности 12.00.03 – "Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право" является исследование системы имущественных и личных неимущественных отношений, складывающихся
  3. Правовой статус компании в гражданском праве Монголии: проблемы совершенствованиЯ правового регулированиЯ управлениЯ компаниями

    Диссертация
    До 1950 годов монгольские граждане занимались частным предпринимательством и имели право создавать кооперативы. Но в 1958 году законом было запрещено частное предпринимательство.
  4. Рабочая программа «Аудиторская деятельность в Российской Федерации» од. А. 07. 2; цикл од. А. 00 «Дисциплина по выбору аспиранта»

    Рабочая программа
    Рабочая программа составлена на основании паспорта научной специальности 12.00.03 – Гражданское право, предпринимательское право, семейного права; международное частное право, в соответствии с Программой- минимум кандидатского экзамена
  5. Программа утверждена на заседании кафедры гражданского права и процесса 2007г. Зав кафедрой

    Программа
    Составители программы вступительных испытаний (экзамена) в магистратуру по направлению 030500 - Юриспруденция программы магистерской подготовки 521403 «Гражданское право,

Другие похожие документы..