Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Программа-минимум'
Программа разработана экспертным советом Высшей аттестационной комиссии Министерства образования Российской Федерации по математике и механике при уча...полностью>>
'Доклад'
Приказ Министерства образования Республики Башкортостан от 13 октября 2010 г. № 1413 «О создании Координационного Совета по организации введения феде...полностью>>
'Документ'
Слайд-презентация по одной из тем Блока № 2: «Личность как уникальная социальная система» или «Социальный контроль и девиация», или «Методы социологич...полностью>>
'Документ'
Наличие качественных трудовых ресурсов является одним из важнейших факторов экономического роста. Без них невозможно простое воспроизводство, не гово...полностью>>

Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) (3)

Главная > Документ
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Проект финансируется ЕС

Для профессиональных бухгалтеров

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации»

и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Ч

асть 1: Первоначальное признание

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:

e-mail

Web

victoria. stepanova@ru.pwc.com

Тел.

Факс

+ 7 495- 967-6047

+ 7 495- 967-6001

Россия, Москва, сентябрь 2007 года (обновленная версия)

СОДЕРЖАНИЕ

Примечание: 3

В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»: 3

ВВЕДЕНИЕ 4

1 Сфера применения 7

2 Глоссарий 8

3 Пособие 1. Первоначальное признание и классификация, включая классификацию обязательство/капитал 13

4 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 38

5 Ответы на вопросы 40

Примечание:

В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»:

Финансовые инструменты: МСФО, 2006 год

Примерная консолидированная финансовая отчетность для банков за 2006 год



ВВЕДЕНИЕ

ОБЗОР

Цель

Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.

МСФО (IAS) 32 содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, определяет информацию, подлежащую раскрытию также уделяет внимание классификации по категориям долговых или долевых инструментов. МСФО (IAS) 39 устанавливает порядок признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» рассматривается в отдельном учебном пособии.

Три вышеуказанных стандарта содержат подробные методические указания по учету финансовых инструментов. Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.

Данные стандарты требуют от компаний раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 большинство производных финансовых инструментов отражается по справедливой стоимости., что позволяет исключить ситуацию, возникающую в случае оценки по себестоимости, когда затраты на производные инструменты являются нулевыми (или несущественными), и,не отражаются в бухгалтерском балансе. Кроме того, в таком случае не виден результат по снижению риска.

В то же время, оценка производных инструментов по справедливой стоимости позволяет продемонстрировать в отчетности действенность и результативность в области снижения рисков при использовании инструментов.

МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39

Зачем необходимы стандарты по финансовым инструментам?

Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств организаций, особенно финансовых институтов, играя ключевую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.

Финансовые инструменты, включая производные, выступают в качестве универсальных средств управления рисками, но при этом сами могут нести высокие риски. В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными и иными финансовыми инструментами.

Данные стандарты требуют от организаций сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы скрытыми.

На какие организации распространяются требования стандартов?

Данные стандарты применяются ко всем организациям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО.

На какие финансовые инструменты распространяется сфера применения стандартов?

Данные стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:

  • подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);

  • договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;

  • большинства твердых обязательств по договорам займов.

Стандарты также применяются к договорам купли-продажи нефинансовых активов (например, договоры, заключенные для целей ведения дилерской (коммерческой) деятельности по приобретению товаров,

Основные требования МСФО (IAS) 32

Представление эмитентом: обязательство или капитал

МСФО (IAS) 32 оперирует определеними «обязательство» и «капитал», которые сформулированы в Принципах МСФО, что аналогично понятийному аппарату, используемому многими национальными органами, устанавливающими стандарты:

  • Финансовый инструмент является обязательством, если представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных финансовых активов. Финансовые затраты, связанные с обязательствами, отражаются как расход.

  • Финансовый инструмент является капиталом, если он свидетельствует об остаточной доле в активах компании после вычета всех обязательств. Выплаты капитала рассматриваются как распределение прибыли, а не как расходы.

Конвертируемая облигация, дающая держателю данного инструмента право выбора между получением денежных средств или получением акций, разделяется на два компонента: обязательство и капитал. Отражается как обычное долговое обязательство с дисконтом и как компонент капитала для учета права на конвертацию.

Далее приведены необходимые характеристики, которые необходимо рассмотреть при классификации финансового инструмента к определенной категории, например:

  • Если эмитент может (или будет вынужден) выкупить инструмент, то его следует отнести к обязательствам;

  • Если выбор способа расчета по финансовому инструменту (денежными средствами или иным способом) зависит от ситуации, находящейся вне сферы контроля эмитента и держателя инструмента, то этот инструмент является обязательством, поскольку эмитент не обладает безусловным правом избежать погашения; и

  • Инструмент, включающий возможность для держателя инструмента вернуть права, присущие данному инструменту, эмитенту за денежные средства или другой финансовый инструмент, представляет собой обязательство.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с классификацией финансового инструмента.

Не все инструменты можно отнести к долговым или долевым инструментам. Некоторые инструменты, например, комбинированные инструменты, содержат компоненты долгового и долевого инструментов.

Такие инструменты, как например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, в обязательном порядке или по выбору держателя, должны быть разделены на обязательство и долевой инструмент.

Каждый компонент учитывается раздельно. Обязательство определяется, прежде всего, по справедливой стоимости потоков денежных средств за вычетом компонента долевого инструмента, остаток относится на счет капитала.

Наряду с обыкновенными долговыми инструментами, обязательства включают акции с обязательным погашением (например, паи инвестиционных фондов, или некоторые привилегированные акции. содержащие обязательство по выплате денежных средств).

Зачет

Финансовый актив и финансовое обязательство могут быть взаимозачтены, а чистое сальдо отразится в бухгалтерском балансе только в том случае, если компания соблюдает следующих условия:

  • имеет на данный момент право выполнить зачет признанных сумм;

  • намеревается либо выполнить расчеты по результату зачета, либо одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

К ситуациям, обычно не предполагающим зачета, относятся генеральные соглашения о взаимной компенсации требований и обязательств, когда отсутствуют намерения по расчетам и когда активы резервируются в целях выполнения обязательств, но у компании остаются значительные обязательства.

Основные требования МСФО (IAS) 39

Оценка

МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре категории (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:

  • торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль и убыток – признается в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) на момент их возникновения;

  • кредиты и дебиторская задолженность, обычно отражаемые по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;

  • ценные бумаги, удерживаемые до их погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;

  • все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся для продажи, оцениваемые по справедливой стоимости, вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При выбытии прибыль или убыток, ранее отнесенный на капитал, относят в ОПУ.

Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости через ОПУ.

Стандарт предусматривает специальные правила для учета хеджирования, рассматриваемые в отдельном пособии.

Другой аспект оценки касается обесценения – когда и как следует признавать убытки по активам, не учитываемым по справедливой стоимости через ОПУ. Во всех случаях, когда существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлых событий, необходимо его признать.

В отношении других аспектов МСФО 39 уточняет следующее:

  • при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;

  • убытки от обесценения активов, удерживаемых для продажи, вычитаются из капитала и признаются в отчете о прибылях и убытках. Что касается долевых инструментов, то доказательствами их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке, или значительное/ продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.

Справедливая стоимость – способ оценки, позволяющий отразить риск, присущий производным финансовым инструментам. Информация, которую исключительно важно довести до сведения инвесторов, что позволяет разъяснить характер связанных прав и обязательств. Справедливая стоимость делает производные инструменты явными, а связанные с ними проблемы менее скрытыми.

Учет хеджирования

Операции хеджирования используются банками и компаниями для уменьшения существующих рыночных, процентных и валютных рисков, что предполагает использование фьючерсов, свопов и опционов. Эффективность стратегии хеджирования определяется не прибылью по операции хеджирования, а тем, насколько эта прибыль компенсирует результаты операции с хеджируемым объектом. МСФО не предписывают методы, которые должны использоваться при оценке эффективности хеджирования, т.е. применяемый метод зависит от стратегии управления рисками.

МФСО (IAS) 39 описывает три основных вида взаимоотношений, возникающих при хеджировании, а также регламентирует порядок отражения в отчетности:

    • Хеджирование потока денежных средств представляет собой хеджирование риска изменений потоков денежных средств, во многих случаях в иностранной валюте. Хеджирование согласовывает входящие и исходящие потоки денежных средств с целью минимизации валютного риска.

  • Хеджирование справедливой стоимости, при котором справедливая стоимость хеджируемого объекта изменяется в соответствии с изменением рыночной цены. Изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, первоначально отражаемого на счетах капитала, переводятся в отчет о прибылях и убытках для компенсации результата по хеджируемой операции.

  • Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции следует учитывать так же, как хеджирование денежных потоков. Учет хеджирования позволяет компании отходить от обычного порядка отражения в отчетности, и более четко управлять финансовым результатом.

В целях регламентации порядка учета хеджирования были утверждены следующие принципы:

  • Механизм хеджирования должен быть четко определен исходя из предназначения операции и на основе документации, его оценка должна быть достаточно надежной, а операция хеджирования - действенной;

  • В той степени, в какой хеджирование является действенным (эффективным), компенсируемые прибыли и убытки по хеджируемому объекту и инструменту хеджирования признаются одновременно в отчете о прибылях и убытках;

  • Прекращение действенности (т.е. неэффективность) всех операций хеджирования признается немедленно в в отчете о прибылях и убытках;

  • Объекты должны соответствовать определениям активов и обязательств, чтобы они могли быть признанны в бухгалтерском балансе.

Учет операций внутригруппового хеджирования не допускается, так как внутренние операции элиминируются при консолидации.

В тех случаях, когда операции внутригруппового хеджирования используются как средство выхода на рынок через внутригрупповой казначейский центр, МСФО (IAS) 39 дает специальные указания о том, что именно необходимо сделать для надлежащего учета хеджирования.

Учет хеджирования рассматривается в Части 4 учебных пособий по финансовым инструментам.

1Сфера применения

Сфера применения стандартов чрезвычайно широка и охватывает все, что отвечает определению финансового инструмента, кроме тех случаев, когда указаны специальные исключения.

Сфера применения МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39

Сфера применения только МСФО (IAS) 32

Вне сферы применения

МСФО

Долговые и долевые инструменты

Инвестиции в дочерние, ассоциированные компании и совместные предприятия

Кредиты и дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность по аренде

(Примечание 1)

Собственные обязательства

Собственный капитал

Кредиторская задолженность по аренде

(Примечание 1)

Сальдо по налогам

Вознаграждения работникам

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

Производные инструменты, например:

Процентные свопы;

Валютные форвардные контракты /свопы;

Покупка/продажа опционов

Договоры о приобретении товаров (Примечание 2)

«Коллар» (т.е. договор, устанавливающий фиксированные максимум и минимум ставки процента)/ «кэп» (фиксированный максимум ставки процента)

Кредитные производные инструменты

Производные инструменты на собственные акции, которые погашаются денежными средствами или нетто-акциями

Производные инструменты на собственные акции, погашение которых производится только путем передачи фиксированного количества акций или фиксированной суммы денежных средств

Договоры о приобретении товаров для собственного использования

Финансовые гарантии (Примечание 3)

Производные инструменты дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий

Встроенные производные инструменты

Твердые обязательства о предоставлении займа, предназначенные для торговли (Примечание 3)

Иные твердые обязательства о предоставлении кредита

Финансовые гарантии (Примечание 4)

Договоры страхования

Производные инструменты, связанные с изменениями погодных условий

Примечание 1 – Аренда: Дебиторская задолженность по аренде относится к сфере действия МСФО (IAS) 39 только в части прекращения признания и обесценения. Кредиторская задолженность по финансовой аренде подпадает под положения о прекращении признания. Любые производные инструменты, встроенные в договоры аренды, также включаются в сферу применения МСФО (IAS) 39.

Примечание 2 – Договоры о приобретении товаров: Договоры купли-продажи нефинансовых объектов относятся к сфере действия МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39 в том случае, если расчет по ним может совершаться денежными средствами или иными финансовыми активами, и они не являются договорами о приобретении товаров для собственного использования. Погашение обязательства по договору предполагает доставку соответствующего актива и его продажу в течение короткого периода времени с целью извлечения прибыли от краткосрочных колебаний цены.

Примечание 3 – Твердые обязательства по ссуде: обязательства по ссуде не входят в сферу применения МСФО (IAS) 39, если окончательный расчет по ним не может быть осуществлен денежными средствами или некоторыми иными финансовыми инструментами, за исключением случаев, когда

  • предназначены для торговли или создания активов, относящихся к классу ранее продававшихся компанией;

  • компания принимает решение об их включении в сферу действия требований МСФО (IAS) 39.

Примечание 4Финансовые гарантии: Финансовая гарантия - это контракт, в соответствии с которым эмитент должен произвести указанные платежи для возмещения держателю убытка, понесенного им вследствие того, что указанный должник не выполнил платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или измененными условиями долгового инструмента.

Эмитент такой финансовой гарантии должен первоначально отражать ее в учете по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39 и впоследствии по большей из первоначально признанных сумм, за вычетом накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18, или суммой определенной согласно МСФО (IAS) 37.

Гарантии, основанные на базисной цене или индексе, являются производными инструментами, подпадающими под применение МСФО (IAS) 39.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) (8)

    Документ
    Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.
  2. Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) (5)

    Документ
    Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.
  3. Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) (7)

    Документ
    Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.
  4. Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) (1)

    Публичный отчет
    Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.
  5. Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) (2)

    Документ
    Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

Другие похожие документы..