Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Доклад'
Тема: «Информация о ходе переговорного процесса по вступлению Казахстана в ВТО и особенностях его, связанных с горнодобывающей и энергетической промы...полностью>>
'Документ'
ВЕДУЩИЙ: Первое апреля не только веселый праздник — день смеха, но и день рождения писате­ля Николая Васильевича Гоголя. Он очень любил посмеяться и ...полностью>>
'Документ'
Розділ III. Відомості про інші житлові приміщення, що перебувають у власності або володінні зареєстрованих у житловому приміщенні /будинку осіб та чле...полностью>>
'Диплом'
АВТОНОМНЫЙ НЕОБИТАЕМЫЙ ПОДВОДНЫЙ АППАРАТ, ВИЗУАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ МОДЕЛИРОВАНИЯ, ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ АНОМАЛИЯ, МОДЕЛЬ ДВИЖЕНИЯ АВТОНОМНОГО НЕОБИТАЕМОГО ПО...полностью>>

Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки

Главная > Программа
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Раздел I. Основы аудита

Тема 1. Аудит в системе финансового контроля РФ

1 Понятие аудиторской деятельности

2 Виды аудита

3 Цели, задачи и функции аудита

4 Виды сопутствующих аудиту услуг

5 Принципы аудита

6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии,

судебно-бухгалтерской экспертизы

7 Субъекты обязательного аудита.

8 Ответственность экономического субъекта за уклонение

от проведения обязательной аудиторской проверки

Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

в РФ

2 Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности"

3 Аудиторские стандарты

4 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

5 Лицензирование аудиторской деятельности

6 Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных

аудиторов

7 Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

8 Аудиторская тайна

9 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Тема 3. Подготовительный этап аудиторской проверки

1 Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим

субъектом для проведения аудиторской проверки

2 Выбор экономического субъекта аудиторской организацией

или аудитором-предпринимателем

3 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии

на проведение аудита

4 Договор на проведение аудиторской проверки

5 Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита

Тема 4. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого

экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки

1 Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта

в ходе аудиторской проверки

2 Обобщение с руководством проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.

3 Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта – помощник аудитора.

4 Аудиторская выборка

5 Аудиторские доказательства

6 Документирование аудита

7 Предоставление письменной информации аудиторской организацией руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудиторской проверки

Тема 5. Существенность в аудите

1 Аудит - деятельность, основанная на риске

2 Понятие уровня существенности

3 Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска

Тема 6. Аудиторское заключение - итоговый документ аудиторской

проверки

1 Содержание, виды аудиторских заключений

2 Структура аудиторского заключения его порядок оформления и представления

3 Заведомо ложное аудиторское заключение

Тема 1 Аудит в системе финансового контроля РФ

План лекции

1 Понятие аудиторской деятельности

2 Виды аудита

3 Цели, задачи и функции аудита

4 Виды сопутствующих аудиту услуг

5 Принципы аудита

6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии,

судебно-бухгалтерской экспертизы

7 Субъекты обязательного аудита.

8 Ответственность экономического субъекта за уклонение

от проведения обязательной аудиторской проверки

1. Понятие аудиторской деятельности

В соответствии со ст.1 Федерального закона «Об ауди­торской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой про­верке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтер­ской) отчетности организаций и индивидуальных пред­принимателей (далее - аудируемые лица).

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным упол­номоченным федеральным органом, и имеющее квали­фикационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятель­ность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организа­цией к работе на основании гражданско-правового дого­вора, либо в качестве индивидуального предпринимате­ля, осуществляющего свою деятельность без образова­ния юридического лица.

Аудиторская организация - это коммерческая орга­низация, осуществляющая аудиторские проверки и ока­зывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность по проведению аудита, только после получения лицензии на осуществление данного вида деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организаци­онно-правовой форме, за исключением открытого акци­онерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Рос­сийской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

2. Виды аудита

Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:

1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу:

• внешний аудит (проверки проводятся приглашен­ными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);

• внутренний аудит (проверки проводятся специа­листами, находящимися в подчинении экономиче­ского субъекта).

2. По обязательности проведения:

• обязательный аудит (проверки, проводимые соглас­но требованиям и критериям, установленным ак­тами законодательства);

• инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъек­та, учредителя (участника), собственника имуще­ства, наблюдательного органа экономического субъекта).

3. По виду экономической деятельности субъекта - аудируемого лица:

• общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;

• аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.

4. По характеру проверки:

• подтверждающий аудит (проверка и подтвержде­ние достоверности документов бухгалтерского уче­та и отчетности);

• системно-ориентированный аудит (аудиторская эк­спертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);

• аудит, базирующийся на риске (концентрация ауди­торской работы в областях с более высоким воз­можным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

5. По периодичности проведения:

• первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);

• периодический (повторяющийся) аудит (осуществ­ляется аудитором (аудиторской организацией) по­вторно или регулярно и основан на знании специ­фики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);

• оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчет­ности, соблюдения законодательства, эффективно­сти внутреннего контроля, оценки деятельности).

6. По назначению:

• аудит на соответствие требованиям законодатель­ства;

• управленческий (производственный) аудит (провер­ка и совершенствование организации и управле­ния предприятием, качественных сторон произ­водственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, произво­дительности, рациональности использования иму­щества);

• аудит хозяйственной деятельности (системный ана­лиз хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления воз­можностей улучшения хозяйственной деятельно­сти, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управлен­ческих решений);

• специальный отраслевой аудит (экологический, тех­нический и т. п.).

7. По отношению к объекту аудита:

• аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (про­верка отчетности экономического субъекта с це­лью вынесения заключения о соответствии ее пра­вилам ведения бухгалтерского учета);

• налоговый аудит (проверка соблюдения законода­тельства о налогах и сборах);

• ценовой аудит (проверка обоснованности установ­ления цены).

Представленная классификация является достаточно условной.

В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.

Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Общая классификация аудиторской деятельности в России

В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели и задачи.

3 Цели, задачи и функции аудита

Цель аудита - выразить мнение:

• о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности аудируемых лиц;

• о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Россий­ской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности дан­ных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существен­ных отношениях.

Исходя из вышеуказанной цели аудита можно сформулировать несколько конкретных задач которые решают аудиторы:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• оценка правильности и законности совершения бух­галтерских записей;

• оказание помощи управляющим органам организа­ции путем выработкой рекомендаций по устране­нию недостатков и нарушений;

• ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятель­ность (перспективный анализ);

• выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

• проверка соблюдения действующего законодатель­ства в области налогообложения;

• подтверждение достоверных отчетов или констата­ция их недостоверности.

Для достижения основной цели аудитор должен со­ставить мнение по следующим вопросам:

1 Общая приемлемость отчетности - соответствует ни в целом отчетность совокупности предъявляемых к пей требований, не содержит ли противоречивой информации.

2 Обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм.

3 Законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадле­жат экономическому субъекту.

4 Оценка - все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно.

5 Классификация - обосновано ли отнесение конк­ретных сумм на тот счет, в которых они отражены.

6 Разделение - отнесены ли финансово-хозяйствен­ные операции, проведенные незадолго до даты состав­ления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены.

7 Аккуратность - соответствуют ли суммы отдель­ных операций данным, представленным в регистрах ана­литического учета, данным, представленным в регист­рах синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомо­сти, главной книге.

8 Раскрытие - все ли статьи занесены в финансо­вую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли они от­ражены в отчетных документах и соответствующих при­ложениях к ним.

Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не осво­бождает руководство аудируемого лица от такой ответ­ственности.

Функции аудита.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

4 Виды сопутствующих аудиту услуг

Несмотря на то, что понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» употребляются как равнозначные, необ­ходимо понимать, что понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит», так как включает в себя как соб­ственно аудит, так и услуги, сопутствующие аудиту.

В законе приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказываться аудиторами:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтер­ского учета, составление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, эко­номическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе свя­занное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представитель­ство в судебных и налоговых органах по налого­вым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпри­нимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, со­ставление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и эксперимен­тальных работ в области, связанной с аудитор­ской деятельностью, и распространение их резуль­татов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Рос­сийской Федерации порядке специалистов в обла­стях, связанных с аудиторской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

При этом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

5. Принципы аудита

В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, с изм. от 07.10.2004) раскрыты общие принципы аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;

• объективность;

• конфиденциальность;

• профессиональная компетентность и добросовест­ность;

• использование методов статистики и экономического анализа;

• применение новых информационных технологий;

• проявление профессионального скептицизма.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов (ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности").

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной компетентностью и добросовестностью, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита, должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влеку­щие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

При этом следует учитывать, что к процессу аудита п целом применяется понятие «разумной уверенности», определенное этим же стандартом. Указанное понятие связано с ограничениями при обнаружении аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К факторам, ограничивающим эффективность ауди­торской проверки, относятся:

• применение в ходе аудита таких процедур, как выборочные методы и тестирование;

• несовершенство любых систем бухгалтерского уче­та и контроля;

• предоставление только доводов в подтверждение определенного вывода со стороны преобладающей части аудиторских доказательств, а не формиро­вание исчерпывающего мнения;

• наличие в аудиторской работе профессиональных суждений, в том числе при определении объема, направленности и графика аудиторских процедур, а также при обобщении результатов проведенной работы.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций (240 часов) Утверждена (3)

    Программа
    1. Для специализаций главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта), резерва главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта).Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ — 32 часа.
  2. Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций (240 часов) Утверждено (1)

    Программа
    1. Для специализаций главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта), резерва главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта).Анализ финансовой отчётности — 32 часа.
  3. Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций (240 часов) Утверждено (2)

    Программа
    1. Для специализаций главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта), резерва главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта).Анализ финансовой отчётности — 32 часа.
  4. Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций (240 часов) Утверждено (3)

    Программа
    1. Для специализаций главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта), резерва главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта).Анализ финансовой отчётности — 32 часа.
  5. Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций (240 часов)

    Программа
    Утверждена
Президиумом Совета по профессиональному образованию
Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
(протокол № 02/09 от 21 декабря 2009 года)

Другие похожие документы..