Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Кодекс'
Головина Светлана Юрьевна, заведующая кафедрой трудового права Уральской государственной юридической академии, доктор юридических наук, профессор - с...полностью>>
'Документ'
Новоявленней Твоей иконе предстояще вернии умильно, воспеваем Ти, Всецарице, раби Твои; ниспосли цельбы к Тебе притекающим ныне рабом Твоим, да вси р...полностью>>
'Заседание'
16 февраля в техническом университете пройдет расширенное заседание ученого совета. Ректор вуза, профессор Анатолий Востриков представит доклад «Итог...полностью>>
'План урока'
образовательная - повторить и систематизировать знания учащихся по темам: «Сокращение дробей», «Сложение и вычитание алгебраических дробей», «Умножени...полностью>>

1 Валютное регулирование и валютный контроль

Главная > Документ
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

Оглавление

Введение 4

Глава 1. Правовое регулирование и порядок осуществления импортных

торговых операций в РФ

1.1. Государственное регулирование импортных торговых операций,

его цели и методы осуществления 6

1.2. Валютное регулирование и валютный контроль. Таможенно-тарифное

регулирование ВЭД 9

1.3. Порядок заключения внешнеторгового контракта. Существенные условия

контракта 15

Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета импортных товаров

2.1. Специфика отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

организации активов и обязательств, стоимость которых выражена в

иностранной валюте 27

2.2. Формирование фактической себестоимости и аналитического синтетического учета поступления импортных товаров 36

2.3. Покупка иностранной валюты. Расчеты по импортным поставкам 43

Глава 3. Бухгалтерский учет импортных товаров в ООО «Гидроспецизоляция»

3.1. Характеристика ООО «Гидроспецизоляция» 56

3.2. Порядок формирования себестоимости импортных материалов в

ООО «Гидроспецизоляция» 57

3.3. Расчеты по внешнеторговому контракту 63

Заключение 65

Список литературы 67

Приложение 71

Введение

Основной целью данной работы является систематизация, углубление и обобщение, теоретических и практических знаний процесса учета импортных операций. При этом были поставлены следующие основные задачи:

изложение теоретических основ, составляющих нормативную базу учета импортных операций;

систематизация и анализ собранного материала;

рассмотрение проблем, возникающих при учете импортных операций.

В рамках данной работы были проведены исследования практического аспекта некоторых существующих проблем учета импортных операций. Они проводились на базе ООО «Гидроспецизоляция».

Актуальность настоящей работы достаточно высока в связи с тем, что при развитых экономических связях России с иностранными государствами в условиях сложной экономической ситуации на внутреннем рынке импорт товаров приобретает существенное значение. Для наглядного примера обратимся к статистике внешней торговли РФ за 1 квартал 2003 года:

По данным таможенной статистики I квартал 2003 года характеризовался интенсивным ростом импорта. Внешнеторговый оборот России составил 41,2 млрд.долларов США, увеличившись по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 32,8%, в том числе импорт – 11,3 млрд.долларов США (на 20,1%).

Объемы импорта по месяцам 2003 года приведены в Таблице 1 (млн.долларов США):

Таблица 1

Месяцы

Всего импорт

В том числе: страны дальнего зарубежья импорт

В том числе: страны СНГ импорт

Январь

3231,0

2426,9

804,0

Февраль

3720,4

2885,0

835,4

Март

4374,6

3430,3

944,3

Товарооборот России со странами дальнего зарубежья в январе-марте 2003 года составил 34,4 млрд.долларов США и по сравнению с январем-мартом 2002 года возрос на 33,8%, в том числе импорт - 8,7 млрд.долларов США (на 20,1%).

Глава 1. Правовое регулирование и порядок осуществления импортных торговых операций в РФ

1.1. Государственное регулирование импортных торговых операций, его цели и методы осуществления

Система государственного регулирования импортных торговых операций включает в себя:

  • определенную нормативно-правовую базу такого регулирования;

  • наличие определенной институционно-организационной структуры регулирования (соответствующих государственных органов, строго закрепленной за ними компетенции и иерархической подчиненности и подконтрольности);

  • регистрацию участников ВЭД;

  • квотирование и лицензирование сделок;

  • сертификацию импортных товаров;

  • таможенно-тарифное регулирование;

  • валютное и денежно-кредитное регулирование ВЭД.

Государственная внешнеторговая политика осуществляется на основе сочетания экономических (таможенно-тарифных) и административных (нетарифных) методов регулирования ВЭД. Эти методы предусмотрены Законом РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

Таможенно-тарифное регулирование осуществляется посредством установления импортных пошлин на товары, и за счет этого, повышая или понижая их, государство регулирует внешнеторговый оборот. Методы нетарифного регулирования включают в себя лицензирование отдельных видов внешнеэкономических сделок, квотирование (количественное ограничение) ввоза отдельных товаров, сертификацию и ряд иных мер административного характера, и посредством введения или отмены которых также происходит регулирование внешнеторгового оборота со стороны государства для достижения тех или иных глобальных целей. Применение иных методов воздействия на внешнеторговый оборот законом не допускается.

Основным принципами государственного регулирования импортных торговых операций в РФ на сегодня являются единство внешней и внутренней политики государства, единство таможенной территории и таможенной политики государства, приоритет экономических (таможенно-тарифных) методов регулирования над методами административного характера, обеспечения равенства всех участников ВЭД независимо от форм собственности и защита их прав и законных интересов.

Деятельность системы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в РФ направлена на достижение таких целей, как использование внешнеэкономической деятельности как совокупности способов реализации внешнеэкономических связей для ускорения формирования в стране рыночной экономики, защита интересов отечественных производителей и потребителей, а также национальных экономических интересов в целом, поддержания благоприятного международного режима во взаимоотношениях с иностранными государствами и международными организациями.

Исходя из основных методов (направлений) воздействия государства как на мировую, так и на свою внутреннюю экономику за счет участия во внешнеэкономических связях, его политику делят на следующие составляющие: внешнеторговая политика, валютная политика и таможенная политика.

Внешнеторговая политика направлена на установление и регулирование отношений государства с иностранными государствами в сфере внешней торговли товарами, работами, услугами.

Валютная политика представляет собой совокупность экономических, юридических и организационных форм и методов в области валютных отношений, осуществляемых государством и международными валютно- финансовыми организациями.

Таможенная политика – это система государственных экономических и таможенно-правовых мер по регулированию внешней торговли, защите национальной экономики от внешних воздействий и решению фискальных задач.

1.2. Валютное регулирование и валютный контроль. Таможенно-тарифное регулирование ВЭД

Валютный контроль представляет собой механизм административного надзора со стороны государства за соблюдением правил и норм валютного регулирования. Он активно используется абсолютным большинством государств в кризисные периоды их экономического развития в целях защиты их финансовой самостоятельности, стабильности их денежной системы, укрепления курса национальной валюты и мобилизации валютных ресурсов государства. Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также ответственность за нарушение валютного законодательства определены в Законе РФ от 09.20.93 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте [15];

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.

Валютный контроль в РФ осуществляется органами валютного контроля и их агентами. Органами валютного контроля в РФ являются Центральный банк РФ, а также Правительство РФ. Агентами валютного контроля являются организации, которые в соответствии с законодательными актами РФ могут осуществлять функции валютного контроля. Агенты валютного контроля подотчетны соответствующим органам валютного контроля.

К числу органов валютного контроля относится и Государственный таможенный комитет РФ (ст. 198 ТК РФ). Остальные таможенные органы являются агентами валютного контроля, подотчетными ГТК России.

Законодательством Российской Федерации на таможенные органы возложены следующие обязанности в области валютного контроля:

- осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в страну валютной выручки от экспорта товаров;

- осуществление контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары;

- осуществление контроля за эквивалентностью и соблюдением сроков встречных поставок при исполнении внешнеторговых бартерных сделок;

- осуществление контроля за законностью операций неторгового характера, т.е. за перемещением через таможенную границу России валюты Российской Федерации и валютных ценностей;

- осуществление контроля за соблюдением валютного законодательства при реализации других внешнеторговых сделок в пределах своей компетенции.

Компетенция таможенных органов в области валютного контроля закреплена в ст. 199 ТК РФ. ГТК России как орган валютного контроля в пределах своей компетенции издает нормативно-правовые акты, обязательные к исполнению всеми резидентами и нерезидентами в РФ, проводит проверки валютных операций экспортеров, а также выполняет другие обязанности по осуществлению валютного контроля в соответствии с российским законодательством. Остальные таможенные органы, выступая в качестве агентов валютного контроля , осуществляют контроль за перемещением через таможенную границу России объектов валютного контроля. Причем наряду с фактическим контролем за пересылкой, ввозом и вывозом из страны валютных ценностей таможенные органы осуществляют также и документальный контроль за валютными операциями, связанными с перемещением через таможенную границу России товаров и транспортных средств.

В связи с осуществлением функций валютного контроля должностные лица таможенных органов наделяются правом в пределах своей компетенции проверять все необходимые для этого документы, требовать предъявления от подконтрольных лиц таких документов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе осуществления проверок, изымать документы, свидетельствующие о фактах нарушений в сфере валютного законодательства, не производить выпуск товаров в случае предоставления паспорта сделки, оформленного с нарушениями установленных требований, а также другими правами, предусмотренными российским законодательством.

Осуществляя внешнеторговую сделку, импортер обязан обеспечить ввоз в Россию товаров, эквивалентных по стоимости уплаченным за них денежным средствам, а в случае непоставки товаров – возвратить в страну указанные средства.

Базовым документом валютного контроля является паспорт импортной сделки. Он оформляется во всех случаях, когда условиями контракта предусмотрены расчеты как в иностранных валютах, так и в валюте РФ либо векселями в иностранной или российской валюте, в том числе и в случаях ввоза в Россию товаров из государств – участников СНГ. В нем содержатся необходимая для целей осуществления валютного контроля сведения о внешнеэкономической сделке, изложенные в стандартизированной форме.

Ксерокопия оформленного в банке надлежащим образом паспорта импортной сделки с указанием в нем всех необходимых сведений, надлежащим образом заверенная, должна быть представлена в таможенный орган, производящий таможенной оформление, вместе с ГТД и другими необходимыми для таможенных целей документами.

Расчеты по внешнеэкономическим сделкам российских импортеров осуществляются только через счета резидентов, заключивших (или от имени которых заключены) сделки с нерезидентами. Оплата импортируемого товара может осуществляться только со счета в банке импортера. Под банком импортера понимается уполномоченный банк либо его филиал, в котором открыт текущий валютный счет импортера и который по поручению последнего осуществляет расчеты за импортируемые по данному контракту товары и оформляет по нему паспорт импортной сделки.

В случае непоступления в страну товаров по истечении 90 календарных дней с даты осуществления перевода денег за эти товары либо невозвращения в указанный срок переведенной суммы в иностранной валюте на текущий валютный счет импортера в банке импортер несет финансовую ответственность перед государством в разрезе всей переведенной за рубеж суммы денежных средств.

В целом же все технологические операции таможенно-банковского валютного контроля подразделяются на следующие этапы:

- банковский контроль внешнеторговых договоров и иных документов;

- контроль в процессе таможенного оформления товаров;

- автоматизированный контроль за поступлением валютной выручки (при экспорте товаров) и товаров (при импорте, а также при контроле бартерных сделок);

- организация и проведение целевых проверок участников ВЭД на предмет соблюдения ими действующего валютного законодательства;

- применение к нарушителям предусмотренных законом мер юридического воздействия.

Под таможенно-тарифным регулированием внешнеэкономической деятельности понимается совокупность организационных, экономических и административных мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в РФ. Под тарифным регулированием понимается меры государственного воздействия на внешнеэкономические связи страны, осуществляемые посредством установления и взимания таможенных пошлин и иных таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу. Основным регламентирующим документом явятся Закон РФ «О таможенном тарифе». Нормативные документы, содержащие систематизированный перечень товаров с указанием ставок таможенных пошлин, взимаемых при перемещении товаров через границу, утверждается Правительством РФ.

Таможенный тариф состоит из следующих элементов:

  • таможенных пошлин, их ставок и видов;

  • системы группировки товаров;

  • таможенной стоимости товаров и методов ее определения.

Таможенная пошлина – это обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию страны и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза.

Ставка таможенной пошлины – это денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию РФ. В зависимости от исчисления ставки подразделяются на адвалорные, специфические и комбинированные.

Система группировки товаров – это распределение товаров по определенным группам в соответствии с разработанной классификацией товаров. Функции классификатора в РФ выполняет Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) России.

ТН ВЭД России представляет собой определенным образом построенный перечень товаров с присвоенными им десятизначными цифровыми кодами. В его основу положена Номенклатура Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС), которая на сегодняшний день в качестве классификатора товаров получила наибольшее распространение во всем мире.

В ст. 3 Конвенции по ГС предусмотрено, что страны, принявшие ее ( а к таковым относится и РФ), не будут изменять классификацию товаров и их код в пределах первых шести знаков. Таким образом, код товара на уровне шести знаков во всех странах, подписавших Конвенцию по ГС, будет одинаков.

Таможенная стоимость товара – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы РФ.

Основным методом определения таможенной стоимости ввозимых товаров для сделок купли-продажи является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В эту цену включаются следующие расходы (если они не были включены в нее ранее):

Расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их ввоза на таможенную территорию РФ, в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; расходы на страхование.

В стоимость транспортировки входят расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на таможенную территорию РФ в том случае, если они в соответствии с условиями поставки, оговоренными во внешнеторговом контракте, не были включены в цену сделки (например, на условиях поставки EXW, FOB, FCA, FAS).

Сроки уплаты таможенных платежей устанавливаются для каждого вида таможенных платежей отдельно. По общему правилу в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, таможенные платежи уплачиваются либо до принятия, либо одновременно с принятием таможенной декларации.

1.3. Порядок заключения внешнеторгового контракта. Существенные условия контракта.

Под международным (внешнеторговым) контрактом следует понимать договорное соглашение между двумя или более сторонами, находящимися в разных странах по поставке определенного количества товаров (работ или услуг) на заранее согласованных условиях. Причем фраза «находящимися в разных странах» здесь имеет ключевое значение, поскольку контракт, заключенный между сторонами хотя и разной государственной принадлежности, но находящимися на территории одного государства, международным не считается. А вот контракт, хотя и заключенный сторонами одной государственной принадлежности, но между предприятиями (учреждениями или организациями), находящимися на территории разных стран, будет считаться международным контрактом [1], [2].

Критериев классификации международных контрактов много, но основным, пожалуй, является их подразделение по способу заключения на «контракты между присутствующими» и «контракты между отсутствующими». Первые заключаются непосредственно в присутствии обеих сторон в момент немедленного согласия одной стороны на предложение другой стороны (либо их может быть несколько) совершить внешнеторговую сделку и заключить на это контракт. При этом стороны подписывают контракт лично (либо так называемыми «первыми лицами», либо лицами, имеющими от них надлежащим образом оформленное поручение или доверенность на совершение такого действия) и скрепляют его своими печатями. Вторые же (между отсутствующими) могут быть совершены, например, по телефону, по электронной почте или каким-нибудь иным дистанционным способом с последующим обменом подписями сторон по факсимильной или почтовой связи. Так, в частности, банковские операции и всевозможные транспортные контракты зачастую и совершаются путем передачи информации средствами электронной почты, причем сразу с подписью и печатью, зашифрованными средствами криптозащиты.

Внешнеторговый контракт, чтобы быть официально признанным в качестве такового, должен содержать ряд обязательных атрибутов и разделов, расположенных в определенной последовательности.

Так, согласно рекомендательному письму Министерства внешнеэкономических связей РФ от 29 февраля 1996 г. (в настоящее время это министерство уже упразднено, а его функции переданы другим федеральным ведомствам, в большинстве своем – Министерству экономического развития и торговли), во внешнеторговом контракте целесообразно указывать:

  • унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями /, сформированный следующим образом:

ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ

или

ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ

где первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны Покупателя (Продавца) по международному классификатору «Страны мира», используемому для целей таможенного оформления; вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код организации Покупателя (Продавца) в соответствии с Общероссийским классификатором «Предприятия и организации» (ОКПО); третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа на уровне организации Покупателя (Продавца);

  • дату подписания контракта, оформляемую следующим образом:

ДД.ММ.ГГ,

Где ДД – день (2 цифры); ММ – месяц (2 цифры); ГГ – год (2 последние цифры года), причем каждые две цифры отделяются друг от друга точкой;

  • место подписания контракта;

  • полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя;

  • страну иностранного партнера и страну назначения (отправления) товара, где приводятся полное наименование стран и их трехзначный код в соответствии с международным классификатором «Страны мира». Используемым для целей таможенного оформления.

Далее следует раздел «Предмет контракта», в котором указываются:

  • наименование и полная характеристика товара;

  • полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные. Необходимые для описания товара, включая ссылки на международные или (и) национальные стандарты на продукцию;

  • тара (упаковка) и маркировка товара;

  • наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором «Коды для видов груза, упаковок, а также описание и требования к маркировке товара;

  • объем, вес, количество товара;

  • объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.

В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в едином классификаторе товаров – Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Следующий раздел контракта – «Цена и сумма», в котором указываются общая сумма контракта, цена за единицу товара в валюте, цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с «Инкотермс-2000», наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют. В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и суму контракта.

Сдерживающим фактором развития торговых отношений между различными государствами, являются существенные различия в нормах национального законодательства каждого государства, регулирующих отношения купли-продажи товаров и закрепляющих ту или иную торговую терминологию. В этой связи возникла потребность в создании не только унифицированных норм, регулирующих международную куплю-продажу товаров [1], но и в создании унифицированных торговых терминов. Используемых в рамках международной купли-продажи товаров.

Для избежания противоречий между торговыми партнерами еще в 1936 году Международная торговая палата разработала и опубликовала сборник «Trade Terms» - сборник толкований наиболее часто встречающихся в международной торговле торговых обычаев, поскольку торговые обычаи не всегда совпадали по своему содержанию не только в различных странах, но порой даже и в разных портах одной и той же страны.

В 1953 году Комитет по международным торговым терминам (условиям) при Международной торговой палате пересмотрел эти термины и правила их толкования, опубликовав их в новой редакции «Incoterms» (International commercial terms) – «Международные торговые термины». В последующем правила «Инкотермс» неоднократно изменялись и дополнялись (в 1967, в 1976, в 1980, в 1999, в 2000 г.г.) и в настоящее время в мире действует редакция «Инкотермс-2000». В отличие от предыдущей редакции, в «Инкотермс-2000» учтено широкое применение в последние годы повсеместно в международной торговле средств компьютерной связи, а также изменение способов транспортировки товаров, использования контейнеров и пр. Проведена также классификация торговых терминов в зависимости от способов транспортировки товаров.

В зависимости от того, как во внешнеторговом договоре определяются условия транспортировки товара, условия перехода рисков от продавца к покупателю и некоторые другие права и обязанности сторон, формируются определенные типы договоров. Тип договора сводится к типу условий, на основе которых он совершается. Такие условия принято именовать базисными (базисными условиями поставок товаров).

Базисные условия поставок разделены в «Инкотермс» на четыре группы: «Е», «F», «С», «D».

Группа «Е» имеет один тип договоров – EXW (ex work, или по-русски – «франко-завод»). Согласно базисному условию EXW продавец обязан в предусмотренный договором срок передать товары в распоряжение покупателя на предприятии-изготовителе или вблизи от него. Иными словами, при таких условиях поставки транспортировка товара и заключение связанных с ней договоров полностью обеспечивается покупателем. Все сборы, налоги и другие специальные платежи (в том числе и таможенные платежи) возлагаются на покупателя, а обязанности продавца по договору на данных условиях считаются выполненными с момента приведения товара на предприятии-изготовителе в состояние (как правило – это упаковка и складирование), при котором он может быть взять покупателем для погрузки и дальнейшей транспортировки.

Групп «F» объединяет договора, совершаемые на условиях FCA (free carrier – свободно у перевозчика, или «франко-перевозчик»), FAS (free along ship – свободно вдоль борта судна) и FOB (free on board – свободно на борту). Объединяющим условием данной группы является обязанность продавца поставить товар до указанных покупателем транспортных средств без обязанности организовывать дальнейшую перевозку этого товара. Только первый случай распространяется, как правило, на воздушный и железнодорожный транспорт, а второй и третий – на морской и речной транспорт. Третья группа – группа «С» объединяет условия, по которым продавец должен обеспечить перевозку продукции, но не обязан при этом принимать на себя риск случайной гибели или повреждения товара либо нести какие-нибудь дополнительные расходы, которые могли бы возникнуть после отгрузки товара (например, расходы, связанные с уплатой таможенных платежей). В данную группу входят такие условия поставок, как CFR (cost and freight – стоимость и фрахт), CIF (cost, insurance, freight – стоимость, страхование и фрахт), CPT (carriage paid to… - провозная плата оплачена до...) и CIP (carriage and insurance paid to… - провозная плата и страхование оплачены до ...).

Согласно договору на условиях CFR продавец обязан погрузить товар на застрахованное им судно с указанием конечного пункта назначения. А вот расходы по выгрузке товара здесь зависят уже от условий морской перевозки и могут быть возложены как на продавца, так и на покупателя. Так, например, в линейном судоходстве расходы по выгрузке товара включаются во фрахт и оплачиваются продавцом.

Условие CIF добавляет к обязанностям продавца, предусмотренным условиями CFR, еще одну – обязанность по страхованию товара на период транспортировки. Поставка же товара на условиях CPT означает, что продавец оплачивает фрахт за перевозку товара до места, указанного покупателем, а условие CIP добавляет к нему обязанность страхования товара на время перевозки за свой счет.

Морская транспортировка грузов, совершаемая на условиях CFR и CIF, имеет целый ряд особенностей, хотя и не оговоренных в ИНКОТЕРМС, но связанных с уточнением обязанностей продавца по транспортировке товара и широко применяемых на практике. Так, если продавец обязуется не только перевезти товар, но и выгрузить его на причал, к условиям CFR и CIF в контракте добавляется слово «landed» (что означает «выгружено на причале»). В противном случае к базисным условиям добавляется выражение «free out», что означает «свободно от выгрузки»). Если же товар поставляется покупателю с дальнейшей его переотправкой морским путем, то после базисного условия добавляется слово «afloat» (на плаву) и т.д.

И, наконец, четвертая группа – группа «D», включает в себя базисные условия поставки, предусматривающие наиболее обременительные для продавца обязанности – нести все расходы и риски, которые могут возникнуть при доставке товара в страну назначения. В данную группу входят такие условия поставок, как DAF (delivered at frontier – доставлено до границы), DES (delivered ex ship – доставлено с судна), DEQ (delivered ex quay (duty paid) – доставлено до пристани с оплатой пошлины), DDU (delivered duty unpaid- доставлено без оплаты пошлины) и DDP (delivered duty paid – доставлено с оплатой пошлины).

Согласно условиям поставки DAF продавец обязан поставить товар с выполнением различных формальностей режима экспорта (лицензии, таможенное оформление и пр.) до границы сопредельного государства, не пересекая его таможенную границу.

Поставка товара на условиях DES почти аналогична поставке на условиях DAF, но отражает некоторую специфику морских перевозок грузов. Условия DEQ также используются при морских перевозках и означают обязанность продавца доставить товар на причал в порту назначения с оплатой всех таможенных пошлин и иных формальностей.

Что же касается условия поставки DDU и DDP, то они являются универсальными, т.е. не зависят от вида транспорта, на котором перевозятся товары, и означают, что продавец обязан поставить товар в конкретное место в стране покупателя, указанное этим покупателем. Причем, если, поставляя на условиях DDU, продавец не должен при этом платить импортные таможенные пошлины и иные установленные законом страны покупателя налоги и сборы, то на условиях DDP он обязан уплатить их в полном объеме.

Таким образом, поставка товара на условиях EXW означает минимум обязанностей, а на условиях DDP – максимум обязанностей со стороны продавца. Следует также отметить, что все перечисленные выше базисные условия поставок товаров не являются общеобязательными для участников внешнеэкономической деятельности, а служат всего лишь унифицированными обычаями внешней торговли. Иными словами, чтобы правила ИНКОТЕРМС стали обязательными в конкретном жизненном случае, т.е. применительно к правовым отношениям в рамках конкретного внешнеторгового договора, необходимо внести об этом соответствующую оговорку во внешнеторговый контракт. Все условия поставок, выходящие за рамки ИНКОТЕРМС, также должны быть подробно оговорены в контракте.

Все условия Инкотермс увязывают выполнение обязательств продавца по поставке с моментом передачи товара покупателю, а момент передачи определяется в зависимости от содержания конкретного условия поставки, т.е. толкования соответствующего термина.

Все условия «Инкотермс-2000» исходят из общего правила, согласно которому распределение расходов между продавцом и покупателем происходит в пункте передачи товара. Все расходы, возникающие до выполнения продавцом своих обязательств по поставке, относятся на его счет; все последующие расходы возлагаются на покупателя. Однако на покупателя могут быть возложены и дополнительные расходы, возникшие у продавца по вине покупателя, например, вследствие ненаправления продавцу надлежащего извещения.

Все условия «Инкотермс-2000» исходят из того, что риск утраты или повреждения товара переходит с продавца к покупателю с момента выполнения продавцом его обязательства по поставке товара, т.е. с момента передачи товара, что соответствует общим принципам Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи (Венской конвенции).

Условия «Инкотермс-2000» не увязывают переход рисков с иными обстоятельствами, в частности, с моментом перехода права собственности. Ни Инкотермс, ни Венская конвенция не регламентируют вопросы перехода права собственности. Так передача товара и исполнение продавцом своих обязательств по поставке могут не совпадать и с моментом передачи товара покупателю в фактическое пользование. Момент перехода права собственности устанавливается по договоренности сторон и фиксируется в контракте. Если же в контракте это не указано, следует обратиться к Гражданскому законодательству. Так, согласно ГК РФ, часть 1, глава 14, ст. 223 моментом возникновения права собственности у приобретателя по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Далее в ст. 224 ГК РФ дается объяснение, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Переход риска утраты товара или его повреждения с продавца на покупателя с момента передачи товара касается только тех случаев, когда утрата и повреждение наступают вследствие случайных событий. Если же они наступают после перехода рисков на покупателя по вине продавца (например, из-за ненадлежащего извещения им продавца о пункте принятия товара или о времени принятия) до перехода рисков на него, ответственность несет покупатель (т.е. наступает преждевременный переход риска).

«Условия платежа» - это раздел контракта, в котором отражаются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, срока платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров. Рекомендуется предусматривать такую форму платежа, которая гарантирует возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления. Указываются также полные наименование и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

В разделе «Срок поставки» должен быть отражен порядок поставки товаров, т.е. дата завершения поставок и (или) график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

«Условия приемки товара по качеству и количеству» должны отражать место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.

Рекомендуется также и наличие раздела с условным названием «Прочие условия», где должны быть урегулированы вопросы, касающиеся форс-мажорных обстоятельств.

Обязательным условием внешнеторгового контракта является наличие в нем раздела, касающегося порядка предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядка платежей по претензиям, рассмотрения спорных вопросов в арбитраже. Назван он может быть «Урегулирование споров» и отражать вопрос – правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту.

Желательно также предусмотреть отдельным разделом штрафные санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товаров, а также поставки товаров ненадлежащего количества и качества.

Заключительным разделом контракта является раздел «Юридические адреса и подписи сторон», где должны быть указаны юридические и полные почтовые адреса Продавца и Покупателя, контактные телефоны, а также подписи лиц, уполномоченных организациями Продавца и Покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.

Подписи сторон под контрактом следует расшифровывать, с тем чтобы при необходимости облегчить контроль за наличием соответствующей доверенности. Причем оригинал доверенности рекомендуется оставлять и прилагать к экземпляру контракта стороны-контрагента.

Рекомендуется также визирование каждой страницы контракта в отдельности с целью исключения подмены страниц в тексте. Кроме того, любые исправления, изменения или дополнения в тексте контракта, вносимые как от руки, таки и в печатной форме, с юридической точки зрения рассматриваются как дополнительные или отдельные соглашения об изменении его условий и поэтому также должны быть заверены подписями каждой из сторон. Во избежание дальнейших недоразумений и множественности толкований тексты всех экземпляров контракта рекомендуется печатать одним шрифтом и на однородной по структуре бумаге.

По количеству экземпляров внешнеторговые контракты оформляются кратно числу их сторон с обязательным указанием на число подлинных экземпляров и на их аутентичность и равную юридическую силу. При этом желательно оформлять контракт на двух языках: на русском и на языке торгового партнера. В качестве оригинала контракта может быть признана также его ксерокопия, если подписи и печати на ней подлинные.

Факсимильные и любые другие копии внешнеторговых контрактов имеют юридическую силу, если содержание и форма контракта не противоречит законодательству, но они не могут быть признаны оригиналом контракта, поскольку в соответствии со сложившейся практикой в РФ оригиналом признается экземпляр контракта, заверенный подлинными подписями уполномоченных лиц организаций, заключивших контракт.

При производстве таможенного оформления для целей таможенного оформления и таможенного контроля могут приниматься любые, в том числе и факсимильные копии контрактов. Копии должны быть заверены подписью руководителя организации, а также печатью этой организации. Однако в случае возникновения сомнений в отношении копий контрактов должностные лица таможенных органов вправе потребовать оригиналы таких контрактов.

Относительно копий контрактов, переданных по факсу, следует обращать внимание на тот факт, что факсимильные копии, как правило, теряют изображение через 1-2 года, а в соответствии со ст. 182 Таможенного кодекса РФ документы, необходимые для таможенного контроля, должны храниться лицами не менее трех лет.

Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета импортных товаров

2.1. Специфика отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, то при отражении в учете операций в иностранной валюте возникает необходимость в пересчете сумм иностранной валюты в рубли. В связи с этим и возникают особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми ризницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета валютных операций. Поэтому общего нормативного регулирования для этих операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. С 1 июля 1995 г. порядок отражения валютных операций в бухгалтерском учете определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее – Положение), в настоящее время действует Положение, утвержденное Минфином РФ от от 10 января 2000 г. N 2н (ПБУ 3/00), которое устанавливает базовые принципы и методологические основы ведения бухгалтерского учета валютных операций и, являясь элементом в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, применяется с учетом других Положений и иных нормативных документов по бухгалтерскому учету. Это означает, что ПБУ 3/01 регламентирует только особенности учета валютных операций, а все общие вопросы отражения в учете имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не связанные со спецификой этих операций должны отражаться на основе тех норм и правил, которые установлены для соответствующих видов имущества и обязательств в рублях.

В соответствии с Положением стоимость имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражается на счетах бухгалтерского учета в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Датой совершения операции согласно Положению считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В положении приводится перечень дат совершения конкретных операций в иностранной валюте в рамках общего определения. В соответствии с этим перечнем и с учетом принципов, заложенных в общем нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации, датами совершения валютных операций для целей бухгалтерского учета являются следующие:

банковские операции по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации;

расходы организации в иностранной валюте - дата признания расходов организации в иностранной валюте;

импорта материально-производственных запасов, иного имущества –

дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущества.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции.

Однако, по некоторым активам и пассивам пересчет иностранной валюты в рубли должен производиться не только на дату совершения операции, но и на дату составления отчетности. Перечень этих активов и пассивов приводится в пункте 7 Положения: это денежные знаки в кассе и на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (т.е. дебиторская и кредиторская задолженность) и прочее.

Кроме того, пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в кредитных организациях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Пересчет вышеперечисленных активов и пассивов на дату составления отчетности производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на последний день отчетного периода.

Информация о курсе ЦБ РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.

Соответственно записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

В то же время в Положении особо отмечается, что выраженная в иностранной валюте стоимость основных средств, нематериальных активов, товаров и других активов и пассивов, не перечисленных в пункте 7 Положения, подлежит пересчету в рубли только на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а после принятия к учету пересчет в рубли в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится; поэтому на дату составления отчетности их рублевая оценка отражается в тех же суммах, в которых они были приняты к учету.

Таким образом, при отражении в учете и отчетности перечисленных активов и пассивов действует один и тот же принцип бухгалтерского учета, независимо от того, в рублях или в иностранной валюте выражена изначально их стоимость: первоначальная стоимость этих активов и пассивов не меняется. Этот принцип учета соответствует и международных стандартам.

В связи с тем, что выраженная в иностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств, перечисленных в пункте 7 Положения, пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу Центрального банка РФ на эту дату, а при отражении из в бухгалтерской отчетности по курсу Центрального банка РФ на последний день отчетного периода, возникает разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на дату принятия их к учету и дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором они были приняты к учету.

Между рублевой оценкой имущества и обязательств в иностранной валюте не дату составления отчетности за текущий отчетный период и на предыдущий отчетный период также возникает разница.

И, наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженности) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же отчетном периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми ризницами.

Одновременно Положение устанавливает порядок учета курсовых разниц.

Курсовая разница, кроме той, которая возникает в связи с формированием уставного капитала, подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере принятия ее к бухгалтерскому учету по счету 91 субсчет «Внереализационные доходы» или «Внереализационные расходы».

Курсовые разницы в учете нужно отражать отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе и финансовых результатов от операций с иностранной валютой, что определено Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Установленные Положением правила учета и отражения в отчетности имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами РФ.

Записи по счетам учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях – это стоимость основных средств, нематериальных активов, материально – производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7

Положения, а также величина уставного (складочного) капитала. По имуществу и обязательствам, перечисленным в пункте 7 Положения, эти записи одновременно производятся еще и в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте на предприятии должен быть обособлен.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим синтетическим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Путем образования субсчетов от синтетических Плана счетов бухгалтерского учета каждое предприятие может составить специализированный план счетов для учета своей внешнеэкономической деятельности, что позволяет ему обособленно отражать в учете операции в иностранной валюте и в то же время дает возможность вписать учет валютных операций в общий учет своей финансово-хозяйственной деятельности, что необходимо для составления единой бухгалтерской отчетности.

Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно открывать субсчета двух рядов: первого ряда – с трехзначными кодами и второго ряда – с четырехзначными кодами. Например, к синтетическому счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет первого ряда 151 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей» предназначен для учета импортных материалов, приобретенных у иностранных поставщиков, а субсчета второго ряда с кодами 1512, 1513, 1514, 1514 предназначены для учета этих же материалов, но по месту нахождения на конкретном отрезке пути от поставщика к покупателю: в пути за границей, в пограничных пунктах, на территории РФ, на складах импортера. Аналогично к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется субсчет первого порядка 601 «Расчеты с иностранными поставщиками», который объединяет группу субсчетов второго порядка, предназначенных для отражения в учете расчетов с иностранными поставщиками за импортную продукцию в зависимости от видов и форм расчетов. И так далее.

Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по импортным сделкам, за сохранность импортных товаров, а также позволяет составить баланс по внешнеэкономической деятельности на предмет его анализа по различным показателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим законодательством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары требует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям. Такое требование в отношении учета импортных поставок также логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

За учетную товарную партию принимается определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Только в комплексе перечисленные признаки определяют товарную партию. При отправках эшелонами за учетную товарную партию может быть принят эшелон.

Учетная товарная партия по вышеназванным признакам может быть сформирована в первоначальном пункте отправления импортного товара, если отправленный из этого пункта импортный груз идет по прямым поставкам, то есть из пункта отправления до пункта назначения по единому транспортному документу – международной накладной без перевалки и хранения (перегрузка с одного вида транспорта на другой, а также перегрузка с одного транспортного средства на другое не считается перевалкой). Но прямые поставки осуществляются только между странами, имеющими между собой соглашение о международном прямом железнодорожном грузовом сообщении, о международном прямом смешанном железнодорожно-морском грузовом сообщении или о международном прямом смешанном железнодорожно-водном грузовом сообщении. Если же таких соглашений не имеется, то в первоначальном пункте отправления выписывается внутренняя железнодорожная накладная, по которой груз идет только до пограничного железнодорожного пункта или до выходного порта РФ (стран СНГ). А на пограничном железнодорожном пункте при переходе товаров через границу внутренняя железнодорожная накладная переоформляется на международную, при морских же отгрузках в порту выписывается коносамент – документ, удостоверяющий принятие груза морским перевозчиком. В этом случае, когда имеет место перевалка грузов с последующим вывозом его через порты или пограничные железнодорожные пункты, прибывшая товарная партия может быть отправлена в адрес покупателя несколькими частями, тогда в этих пунктах происходит переформирование товарной партии по тем же признакам.

В любом случае, признаки, положенные в основу формирования учетной товарной партии, должны максимально облегчать контроль за движением и сохранностью грузов и позволять увязывать с конкретными товарными партиями оплату счетов иностранных поставщиков за импортные товары. Это особенно важно при поставках комплектного оборудования, которое отгружается не одновременно, а частями, но оплачивается покупателем только после окончательной сдачи его заказчику.

Валютные операции в Российской Федерации регулируются валютным законодательством. Оно устанавливает порядок проведения валютных операций, формы и методы контроля, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

Базовым законом является Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1. В рамках действующего валютного законодательства принят ряд нормативных документов по отдельным направлениям валютного регулирования, среди которых наиболее важными являются Инструкция ЦБ РФ №91-И и ГТК РФ № 01-11/28644 от 04.10.2000 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров», Указание ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» от 20.10.09 № 383-У.

Самую многочисленную группу составляют нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Такими документами регламентируются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности организаций, связанные с проведением валютных операций: порядок покупки валюты, расчеты иностранной валюте между резидентами на территории РФ, порядок проведения операций по валютным счетам в уполномоченных банках и многое другое.

Эти документы принимаются Банком России на основании Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» и во исполнение этого Закона. По вопросам, затрагивающим режим ввоза и вывоза иностранной валюты, а также материальных ценностей с оплатой в иностранной валюте, нормативные документы принимаются Государственным таможенным комитетом РФ.

Документы по валютному регулированию являются законодательной и нормативной базой бухгалтерского учета валютных операций в РФ, из чего прямо вытекает, что любая совершаемая организацией валютная операция должна проводиться в полном соответствии с валютным законодательством и, следовательно, отражение в учете операций, осуществляемых с нарушением норм валютного регулирования, также расценивается как нарушение федеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России в сфере валютного регулирования.

2.2. Формирование фактической себестоимости и аналитического синтетического учета поступления импортных товаров

В данном разделе под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию РФ пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании – списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ 3/00 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка РФ для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.

В соответствии с ПБУ 5\01 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товаров, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров». Однако, крайне важно для контрольных функций, если не в синтетическом учете, то хотя бы в аналитическом показывать конкретное местонахождение импортируемого товара на определенных отрезках пути от поставщика к получателю. В качестве таких отрезков пути можно выделить следующие:

- товары импортные в пути за границей;

- товары импортные на складе за границей

- товары импортные в портах или на пограничных железнодорожных станциях;

- товары импортные в пути на территории РФ.

Общая схема учета поступления импортных товаров и формирования их фактической себестоимости выглядит следующим образом:

На основании счета (инвойса) и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком (при дорожных перевозках используется международная товарно-транспортная накладная CMR, при морских перевозках используется коносамент, при железнодорожных перевозках – железнодорожная накладная международного грузового сообщения) в адрес импортера товар ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода к нему права собственности на этот товар:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

В счете и товароотгрузочных документах указывается контрактная стоимость товара. Сумма проводки в иностранной валюте пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой ее совершения является дата перехода права собственности на импортируемые товары от продавца к покупателю.

После принятия на учет товар в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемого Банком России, не переоценивается.

Накладные расходы (транспортировка, страхование груза и т.д.) в иностранной валюте и рублях, не вошедшие в контрактную стоимость, также включаются в себестоимость полученного товара на основании акцептованных счетов, выставленных покупателю.

На сумму, указанную в счетах в учете будут сделаны проводки:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты с российскими поставщиками»

Далее на счет таможни РФ, в качестве обеспечения таможенных платежей, НДС перечисляются соответствующие средства в иностранной валюте и в рублях:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с таможней»

Кредит 52 «Валютный счет»

Субсчет «Текущий валютный счет»

Кредит 51 «Расчетный счет»

При ввозе на таможенную территорию РФ уплачиваются пошлины в рублях и сборы в рублях и иностранной валюте. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из контрактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой товара до границы РФ. Пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации (ГТД). На эту сумму в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с таможней»

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается. Он учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и суммы этого налога предъявляются к вычету после принятия товаров на учет независимо от того произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины. На дату принятия ГТД делается запись:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Субсчет «НДС по импортным материалам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты с таможней»

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Субсчет «НДС по импортным материалам»

Расходы по доставке товара до предприятия на территории РФ, стоимость услуг по оформлению иностранных товаров также включаются в фактическую стоимость товара на основании акцептованных счетов, оплаченных квитанций:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара (см. выше) приобретенный товар списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей на основании бухгалтерских справок-расчетов:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.

2.3 Покупка иностранной валюты. Расчеты по импортным поставкам.

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 № 7 юридические лица-резиденты имеют право приобретать иностранную валюту за рубли под исполнение импортного контракта в следующих случаях:

если импортные операции относятся к текущим валютным операциям по Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», то есть если расчеты за импорт товаров, работ, услуг осуществляются без отсрочки платежа или с отсрочкой платежа на срок, не превышающий 90 дней;

если импортные операции относятся по Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» к операциям, связанным с движением капитала, но могут осуществляться без разрешения Банка России;

для осуществления всех остальных импортных операций, требующих разрешения Банка России, только при наличии такого разрешения в пределах суммы, указанной в разрешении.

Для контроля за соответствием суммы платежей в иностранной валюте за импортируемые товары стоимость фактически ввезенных в Российскую Федерацию товаров с 1995 года действует Инструкция ЦБ РФ №91-И и ГТК РФ № 01-11/28644 от 04.10.2000 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров».

В конце 1998 года и в 1999 году в целях сокращения утечки иностранной валюты за рубеж Банком России принят ряд новых нормативных документов, ужесточающих валютный контроль за расходованием средств в иностранной валюте на оплату импорта товаров.

Во-первых, в соответствии с Указанием Центрального Банка РФ от 20.10.09 № 383-У купленная за рубли иностранная валюта в обязательном порядке зачисляется на специальный транзитный валютный счет юридического лица, имеющий особый режим, который позволяет банку контролировать дальнейшее движение купленной иностранной валюты. В течение 7 календарных дней со дня зачисления купленная валюта должна быть переведена по назначению, то есть в соответствии с теми основаниями, которые были указаны в поручении на покупку.

Если в указанный срок находящаяся на специальном транзитном валютном счете иностранная валюта не будет переведена целевым назначением, она подлежит обратной продаже. Использовать эту валюту на другие цели не разрешается.

В целях усиления валютного контроля, направленного на предотвращение утечки иностранной валюты за рубеж путем оплаты фиктивных импортных контрактов, Центральный Банк России принял Указание ЦБ РФ «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства» от 12.02.99 г. № 500-У (далее - Указание).

Этот документ обязывает банки брать под особый контроль те контракты на импорт товаров, работ, услуг, которые обладают признаками фиктивности. В нем перечисляются элементы контрактов, свидетельствующие о том. Что эти контракты могут оказаться фиктивными и поэтому должны быть взяты банком под контроль.

К таким признакам применительно к контрактам на импорт относятся следующие:

в контракте не предусмотрено обеспечение исполнения нерезидентом своих обязательств и отсутствуют штрафные санкции за нарушение сроков их исполнения;

стороной контракта является нерезидент. Зарегистрированный в государстве или на территории, где расположены оффшорные зоны, перечень которых дается в приложении к Указанию;

в контракте предусмотрен авансовый платеж в пользу нерезидента, превышающий 30% от контрактной стоимости импортируемых товаров, работ, услуг, либо сумму, эквивалентную 100 тысячам долларов США;

получателем денежных средств является нерезидент, не являющийся стороной контракта;

российской стороной контракта является юридическое лицо, период деятельности которого с момента государственной регистрации не превышает трех месяцев;

нерезидент полностью не исполнил свои обязательства по контракту и осуществил возврат полученной от российской стороны предоплаты (аванса).

Обо всех контрактах, имеющих вышеперечисленные признаки, коммерческие банки должны направлять информацию в Центральный Банк России в течение десяти рабочих дней со дня предоставления клиентом документов на проведение валютных операций по таким контрактам.

При представлении документов на проведение операций уполномоченный банк обязан потребовать, а клиент обязан представить все необходимые документы, на основании которых осуществляется валютная операция. К клиентам, не представившим уполномоченному банку необходимые документы, органы валютного контроля вправе применить санкции, предусмотренные Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»: за непредставление или несвоевременное представление органам и агентам валютного контроля запрашиваемых документов и информации об осуществлении валютных операций они несут ответственность в виде штрафа в пределах суммы, по которой документы и информация не были представлены в установленном порядке.

Сохраняя описанный порядок, Банк России в целях дальнейшего усиления валютного контроля вводит дополнительно новые условия покупки иностранной валюты за рубли Указанием «Об особенностях покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рыке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» от 17.12.02 г. № 1223-У. Новый порядок покупки иностранной валюты за рубли для расчетов по контрактам на импорт товаров заключается в следующем.

Если иностранная валюты приобретается для оплаты за товар, уже ввезенный на территорию Российской Федерации, юридическое лицо-резидент вместе с заявкой на покупку валюты должен предоставить копию грузовой таможенной декларации, подтверждающей таможенное оформление ввезенного товара.

При покупке иностранной валюты для полной или частичной предоплаты резидент помимо суммы в рублях, предназначенной на покупку иностранной валюты, должен еще открыть депозит в валюте РФ в размере двадцати процентов от суммы средств в валюте РФ, за которую будет покупаться иностранная валюта.

При этом следует иметь в виду , что предварительным считается платеж, произведенный до ввоза товара на территорию РФ, а ввозом признается таможенное оформление товара. Поэтому платеж за товар, отгруженный иностранным поставщиком, находящийся в пути, но не поступивший на таможенную территорию и не прошедший таможенное оформление, также считается предварительным.

Условие об открытии депозита и его возврате должно включаться в поручение на покупку валюты.

Во-первых, депозит возвращается после того, как резидент – импортер представит в Исполняющий банк (то есть в тот банк, который исполнял поручение на покупку иностранной валюты) копию грузовой таможенной декларации, подтверждающей завершение таможенного оформления товара в режимах «выпуск для свободного обращения», «реимпорт», «таможенный склад».

При частичном исполнении обязательств иностранным партнером по поставке товара в РФ производится пропорциональный возврат суммы депозита.

Депозит возвращается резиденту и в том случае, когда иностранный партнер вернул сумму платежа по контракту, под который приобреталась иностранная валюта и соответственно открывался депозит. Если перечисленная за рубеж сумма валюты возвращена частично, возвращается только часть суммы депозита, пропорциональная возврату иностранной валюты из-за рубежа.

При осуществлении резидентом обратной продажи купленной иностранной валюты ему также возвращается депозит. Причем при частичной обратной продаже и депозит возвращается частично, пропорционально проданной сумме валюты.

Требование об открытии депозита при покупке иностранной валюты на оплату импортных товаров до их ввоза на территорию РФ не распространяется на контракты, заключаемые с иностранными партнерами федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ и государственными унитарными предприятиями.

В определенных случаях депозит может не открываться и юридическим лицом-резидентом. Эти случаи указаны в документе.

Можно не открывать депозит, если юридическое лицо-резидент представит в Исполняющий банк вместе с заявкой на покупку иностранной валюты копию своего поручения на открытие безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву, на сумму приобретенной иностранной валюты или гарантии банка-нерезидента о том, что нерезидент-партнер по контракту исполнит свои обязательства по поставке товара либо вернет переведенную ему сумму предварительного платежа.

При открытии аккредитива не на полную сумму размер депозита уменьшается на сумму, пропорциональную сумме аккредитива.

По открываемым аккредитивам исполняющим или подтверждающим банком должен быть либо российский банк, имеющий генеральную лицензию, либо иностранный, отвечающий определенным критериям. Таких критериев содержится три в Указании № 1223-У. Первый – это кредитный рейтинг, публикуемый тремя рейтинговыми компаниями, названия которых даны в документе. Достаточно соответствовать двум показателям их трех. Второй критерий – банк должен входить в 1000 крупнейших банков по величине активов. Причем данные о таких банках нужно брать только в конкретных справочниках, указанном в документе. И, наконец, таким банком может быть один из тех, которые входят в перечень конкретных банков, перечисленных в документе.

Таким же критериям должен отвечать и банк, выдавший гарантию.

Освобождается от открытия депозита юридическое лицо-резидент и в том случае, если он вместе с поручением на покупку валюты представит копию договора страхования риска невозврата иностранной валюты, перечисленной резиденту, в случае неисполнения нерезидентом своих обязательств. Договор страхования должен быть заключен со страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на страхование экспортных кредитов.

Если нерезидент-партнер по контракту выдаст в пользу резидента вексель, авалированный иностранным банком, отвечающим вышеприведенным критериям, то это также является основанием для освобождения резидента от открытия депозита. Если вексель выдается не на полную сумму приобретаемой валюты, то на сумму векселя пропорционально уменьшается размер открываемого депозита.

Во всех остальных случаях освободиться от открытия депозита можно только по разрешению Центрального Банка России.

В соответствии с изложенным порядком покупки иностранной валюты под исполнение контракта на импорт товаров бухгалтерский учет операций по покупке валюты ведется по следующей схеме.

Для перечисления денежных средств в рублях на покупку иностранной валюты на предоплату по контракту на импорт товаров составляется платежное поручение и заявка на покупку иностранной валюты, в которых указана сумма в рублях, которая перечисляется в уполномоченный банк на покупку иностранной валюты. На дату выписки с расчетного счета делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты по покупке иностранной валюты»

Кредит 51 «Расчетный счет»

На сумму в размере двадцати процентов от суммы средств в валюте РФ, за которую будет покупаться иностранная валюта, открывается депозит в уполномоченном банке:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

субсчет «Депозитный счет»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет резидента на дату выписки с р\с по курсу ЦБ РФ на день покупки :

Дебет 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты по покупке иностранной валюты»

При зачислении иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет образуется разница курсов (биржевого и курса ЦБ РФ). Эта разница списывается на финансовый результат от покупки иностранной валюты, который учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на дату возникновения этой разницы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие расходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты по покупке иностранной валюты»

В том случае, когда купленная валюта зачисляется на счет резидента не в день покупки, в бухгалтерском учете сначала на дату покупки делается проводка на сумму иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день покупки:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты по покупке иностранной валюты»

Одновременно разница курсов (биржевого и курса ЦБ РФ) списывается на счет прочих доходов и расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие расходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты по покупке иностранной валюты»

Затем на дату зачисления купленной валюты делается проводка на сумму контракта в иностранной валюте в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:

Дебет 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит 57 «Переводы в пути»

Субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте»

В этом случае на счете 57 «Переводы в пути» возникает курсовая разница (между курсом ЦБ РФ на дату покупки и курсом ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный валютный счет). На сумму курсовой разницы делается проводка:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте»

Кредит 91/1 Прочие доходы и расходы/ «Прочие доходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

Или

Дебет 91/1 Прочие доходы и расходы/ «Прочие расходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

Субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте»

Таким образом, когда зачисление валюты производится в день покупки, предприятие не имеет курсовой разницы. Если же день покупки валюты и день ее зачисления предприятию не совпадают, то появляется курсовая разница, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Сумма комиссионного вознаграждения за покупку иностранной валюты безакцептно списывается банком со счета организации. На основании выписки с расчетного счета в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91/2 Прочие доходы и расходы/ «Прочие расходы»

Субсчет «Комиссия банку по валютным операциям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Расчеты по покупке иностранной валюты»

Далее купленная валюта перечисляется по валютному платежному поручению иностранному поставщику в оплату за предстоящий импорт товаров:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Авансы выданные иностранным поставщикам»

Кредит 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Сумма проводки – это сумма аванса пересчитанная по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты со специального транзитного валютного счета.

На счете 52-1/1 возникает курсовая разница, представляющая собой разницу в рублевой оценке суммы аванса по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и дату ее списания с этого счета. Она учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91/2 Прочие доходы и расходы/«Прочие расходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

Кредит 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Или

Дебет 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит 91/2 Прочие доходы и расходы/«Прочие расходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

Счет 60 субсчет «Авансы выданные иностранным поставщикам» должен ежемесячно переоцениваться по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, что также дает курсовую разницу:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Авансы выданные иностранным поставщикам»

Кредит 91/1 Прочие доходы и расходы/«Прочие доходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

или

Дебет 91/2 Прочие доходы и расходы/«Прочие расходы»

Субсчет «Курсовые разницы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Авансы выданные иностранным поставщикам»

Счет 60 субсчет «Авансы выданные иностранным поставщикам» закрывается на момент перехода к импортеру права собственности. Между датой последней переоценки и датой перехода права собственности к резиденту также возникнет курсовая разница.

На момент перехода права собственности делается проводка:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Субсчет «Товары импортные в пути»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Авансы выданные иностранным поставщикам»

Сумма проводки – это перечисление оставшейся части суммы по контракту по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

После завершения таможенного оформления товара, поступившего в РФ, организация получает грузовую таможенную декларацию. Ее копия представляется в уполномоченный банк. Только после этого сумма депозита возвращается импортеру:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 55 «Специальные счала в банках»

Субсчет «Депозитный счет»

Срок расчетов по контрактам на импорт товаров, работ, услуг установлен в 90 дней от даты платежа до даты поступления товара, до даты выполнения работ, оказания услуг. При исполнении контрактов по которым сроки проведения (от даты платежа до даты поступления товара на таможенную территорию РФ, до даты выполнения работ, оказания услуг) превышают 90 дней, являются операциями, связанными с движением капитала. Поэтому в контрактах должны указываться сроки проведения операций, не превышающие установленные законом.

В том случае, когда предприятие не могло своевременно рассчитаться с нерезидентом за поступивший товар, за выполненные работы, оказанные услуги, то согласно Приказу ЦБ РФ «Об утверждении положения о порядке проведения в РФ некоторых видов валютных операция и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» от 24.04.96 № 02-94 переводить валюту из РФ или на счет нерезидента в уполномоченном банке РФ в порядке оплаты за импортируемые товары, ввезенные в РФ, можно без разрешения Банка России независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления этих товаров до даты платежа. Однако, если платеж произведен до ввоза товара в РФ, до получения от нерезидента услуг, выполненных работ, то не позднее 90 дней с даты платежа товары должны быть ввезены в РФ (должно быть произведено их таможенное оформление), работы должны быть выполнены, а услуги оказаны. Превышение срока 90 дней требует разрешения ЦБ РФ.

Глава 3. Бухгалтерский учет импортных товаров в ООО «Гидроспецизоляция»

3.1. Характеристика ООО «Гидроспецизоляция»

ООО «Гидроспецизоляция» образовалась в конце 1998 г. Учредителем является физическое лицо. Фирма относится к субъектам малого предпринимательства. Численность работников составляет более 70 человек.

Приоритетное направление деятельности фирмы - строительство. Основные заказчики – государственные учреждения. Организация занимается гидроизоляцией таких объектов как Храм Христа Спасителя, Парк Победы, Московский зоопарк, «Гранд-отелъ» и т.д. Для своих работ фирма приобретает материалы в Германии, у WEBAC - Chemiе GmbH, которая имеет собственную химическую лабораторию по получению новых материалов для гидроизоляционных работ. Эти материалы использовались при строительстве тоннеля под Ла-Маншем. На данный момент ООО «Гидроспециозляция» сотрудничает только с данной иностранной компанией. Импортом материалов занимается с 2001 года.

Учет фактической себестоимости материалов осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно учетной политике организации.

3.2. Порядок отражения операций по приобретению импортных материалов в ООО «Гидроспецизоляция»

ООО «Гидроспецизоляция» заключила контракт 25 октября 2002 г. с WEBAC - Chemiе GmbH (Приложение 1) на поставку импортных материалов на условиях СРТ Москва. Цена контракта составила 94 733,97 Евро. Датой перехода права собственности является по контракту дата решения таможенным органом решения о выпуске товаров, т.е. с момента оформления принятия ГТД путем ее регистрации, присвоения регистрационного номера и отметки о выпуске в виде оттиска штампа «Выпуск разрешен».

Далее были оформляются паспорт импортной сделки, и сведения о договоре (Приложение 4, 5), которые передаются в уполномоченный банк для осуществления им валютного контроля по контрактам, предусматривающим оплату в иностранной валюте.

Для обеспечения таможенных платежей, НДС по внешнеторговому контракту на счет таможенных органов перечисляются денежные средства в рублях (Приложение 6,7). На эту сумму на дату выписки с р/с делается запись:

Журнал операций

Таблица 1

№ п\п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание

Содержание проводки

Кол-во

Валюта

Вал. Сумма

1

31.10.2002

76.5

51

930,000.00

Оплата таможенных платежей для Московской западной :БК
ГУ Казначейства Минфин РФ
Основной договор
Сбербанк Царицынское ОСБ
Прочие выплаты

2

10.11.2002

76.5

51

30,000.00

Оплата таможенных платежей для Московской западной :БК
ГУ Казначейства Минфин РФ
Основной договор
Сбербанк Царицынское ОСБ
Прочие выплаты

 

 

Импортные товары поступили на таможенный пункт 14.11.2002, в этот день переходит право собственности на импортные товары к ООО «Гидроспецизоляция». Обязательство перед иностранным поставщиком согласно ПБУ 3/00 отражается в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета пассивов одновременно в рублях и иностранной валюте.

14 ноября 2002 г. в счет оплаты таможенных пошлин, сборов и НДС были зачтены ранее перечисленные денежные средства по письменному заявлению организации в таможенный орган. Сумма таможенных платежей и НДС составила по ГТД (Приложение 8):

По коду 10: 3042,66 руб. – таможенные сборы в рублях;

По коду 11: 47,37 евро (1521,33 руб.) – таможенные сборы в иностранной валюте;

По коду 20: 269 184,00 руб. – таможенные пошлины;

По коду 32: 662 368,20 руб. – НДС.

Таможенные сборы в иностранной валюте по коду 11 можно оплатить по курсу ЦБ на дату принятия ГТД в рублях. Для этого необходимо представить в таможенный орган письменное заявление с соответствующей просьбой. На сумму таможенных платежей и НДС делается запись:

Журнал операций

Таблица 2

№ п\п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание

Содержание проводки

Кол-во

Валюта

Вал. Сумма

1

14.11.2002

15.1

76.5

273,747.99

Таможенные платежи
ГУ Казначейства Минфин РФ

 

 

2

14.11.2002

19.04

76.5

662,368.20

Выделен НДС
ГУ Казначейства Минфин РФ

 

 

 

3

14.11.2002

15.1

60.11

3,042,656.18

Webac Chemie Gmbh

Контракт № 4 от 25.10.2002г.

ЕВРО

94,733.97

Также фирмой были произведены накладные расходы по оформлению груза, его транспортировке, загрузке и разгрузке на сумму 15 640,17 руб., в т.ч. НДС 2 606,69 руб. согласно счету № 2405 от 14.11.02 от ОАО «Совтрансавтоэкспедиция», которые были оплачены за наличный расчет сотрудником ООО «Гидроспецизоляция».

Журнал операций

с 31.10.02 по 31.11.02

Таблица 3

№ п\п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание

Содержание проводки

Кол-во

Валюта

Вал. Сумма

1

14.11.2002

71.1

50.1

15,640.17

Расход:
Колдоркина Людмила Владимировна
Выдача под авансовый отчет

 

 

 

2

14.11.2002

15.1

71.1

13033,48

Авансовый отчет

Квитанция
Совтрансавтоэкспедиция
Колдоркина Людмила Владимировна

 

 

 

3

14.11.2002

19.03

71.1

2,606.69

НДС
Совтрансавтоэкспедиция
Сч.-факт.получ.
Совтрансавтоэкспедиция

 

 

 

4

14.11.2002

68.2

19.03

2,606.69

НДС принят к зачету
Налог:начисл./уплач.
Совтрансавтоэкспедиция
Сч.-факт.получ.

 

 

 

На основании ГТД и счета от ОАО «Совтрансавтоэкспедиция» была определена фактическая себестоимость импортных товаров, которая рассчитана в бухгалтерской справке (Приложение 8):

Фактическая себестоимость импортных товаров составила:

94 733,97 евро х 32, 1170 руб. = 3 042 656,18 руб. – цена контракта на дату перехода права собственности, включая фрахт, который входит в сумму контракта согласно условиям поставки СРТ Москва.

3 042 656,18 руб. (сумма контракта с фрахтом) + 273 747,99 руб. (таможенные пошлины и сборы) + 13 033,48 руб. (услуги по оформлению груза) = 3 329 437,65 руб.

Фрахт, таможенные платежи и услуги по оформлению груза распределяются между материалами пропорционально их весу на основании справки-расчета (Приложение 9).

На основании справки-расчета оформляются приходные ордера на материалы и акты приемки-передачи ОС (Приложение 16-18). Эти операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Журнал операций

Таблица 4

№ п\п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание

Содержание проводки

Кол-во

Валюта

Вал. Сумма

1

14.11.2002

10.08

15.1

98,155.20

Пенополиуретан WEBAC 150А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

330.000

2

14.11.2002

10.08

15.1

81,796.00

Полииуретан WEBAC 150 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

275.000

3

14.11.2002

10.08

15.1

729,480.00

Полиуретан WEBAC 1403 А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

3,000.000

4

14.11.2002

10.08

15.1

826,744.00

Полиуретан WEBAC 1403 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

3,400.000

5

14.11.2002

10.08

15.1

171,558.00

Полиуретан WEBAC 1420 А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

600.000

6

14.11.2002

10.08

15.1

68,623.20

Полиуретан WEBAC 1420 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

240.000

7

14.11.2002

10.08

15.1

79,313.20

Полиуретан WEBAC 1404 А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

460.000

8

14.11.2002

10.08

15.1

33,794.32

Полиуретан WEBAC 1404 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

196.000

9

14.11.2002

10.08

15.1

147,870.00

Полиуретан WEBAC 1440 А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

600.000

10

14.11.2002

10.08

15.1

59,148.00

Полиуретан WEBAC 1440 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

240.000

11

14.11.2002

10.08

15.1

496,972.00

Полиакриловый гель WEBAC 240 А1
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2,800.000

12

14.11.2002

10.08

15.1

24,848.60

Полиакриловый гель WEBAC 240 А2
ОСНОВНОЙ СКЛАД

140.000

13

14.11.2002

10.08

15.1

16,949.40

Полиакриловый гель WEBAC 240 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

130.000

14

14.11.2002

10.08

15.1

7,955.80

Эпоксидная смола WEBAC 4170 А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

20.000

15

14.11.2002

10.08

15.1

2,148.07

Эпоксидная смола WEBAC 4170 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

5.400

16

14.11.2002

10.08

15.1

6,245.00

Эпоксидная смола WEBAC 4110 , А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

20.000

17

14.11.2002

10.08

15.1

2,498.00

Эпоксидная смола WEBAC 4110, В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

8.000

18

14.11.2002

10.08

15.1

1,677.24

Эпоксидная смола WEBAC 4230 А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

5.400

19

14.11.2002

10.08

15.1

776.50

Эпоксидная смола WEBAC 4230 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.500

20

14.11.2002

10.08

15.1

1,227.93

Эпоксидная шпаклевка WEBAC 4270 А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

3.000

21

14.11.2002

10.08

15.1

331.54

Эпоксидная шпаклевка WEBAC 4270 В
ОСНОВНОЙ СКЛАД

0.810

22

14.11.2002

10.08

15.1

87,718.75

Состав для удаления красок Webac Cleaner А
ОСНОВНОЙ СКЛАД

875.000

23

14.11.2002

10.08

15.1

91,760.00

Металлические насадки для разб-ния Вебак S 13*115
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2,000.000

24

14.11.2002

10.08

15.1

338.60

Алюминевые насадки для рабр-ния Вебак
ОСНОВНОЙ СКЛАД

10.000

25

14.11.2002

10.08

15.1

124.11

Песок кварцевый Quarz
ОСНОВНОЙ СКЛАД

3.000

26

14.11.2002

08.04

15.1

176,874.83

Насос для нанесения материалов WEBAC IP 2K-F1

1.000

27

14.11.2002

08.04

15.1

60,868.11

Насос для нанесения материалов WEBAC HP 60 2 K

1.000

28

14.11.2002

10.08

15.1

10,949.00

Металлическая насадка Female
ОСНОВНОЙ СКЛАД

100.000

29

14.11.2002

10.08

15.1

1,294.05

Гидравл. минеральная жидкость
ОСНОВНОЙ СКЛАД

5.000

30

14.11.2002

10.05

15.1

3,876.88

Воронка пластмассовая
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

31

14.11.2002

10.05

15.1

381.76

Сетчатый металлический фильтр
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

32

14.11.2002

10.05

15.1

126.52

Проволочная застежка из черных металлов
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

33

14.11.2002

10.05

15.1

57.96

Винты Countersunk Screw for Cover
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

34

14.11.2002

10.05

15.1

11,894.34

Обратный клапан Inlet Valet
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

35

14.11.2002

10.05

15.1

2,602.84

Кнопка тумблер выключатель On/Off Switch
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

36

14.11.2002

10.05

15.1

304.56

Резиновый колпачек на кнопку Water protection cap
ОСНОВНОЙ СКЛАД

1.000

37

14.11.2002

10.05

15.1

1,380.88

Выключатель в резиновом чехле Protective Motor Swi
ОСНОВНОЙ СКЛАД

1.000

38

14.11.2002

10.05

15.1

12,302.10

Клапан перепускной nlet Valve compl
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

39

14.11.2002

10.05

15.1

1,564.68

Краник шаровой
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

40

14.11.2002

10.05

15.1

2,268.88

Шланги резиновые
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

41

14.11.2002

10.05

15.1

3,205.72

Шланги резиновые
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

42

14.11.2002

10.05

15.1

1,237.94

Кабель с вилкой
ОСНОВНОЙ СКЛАД

1.000

43

14.11.2002

10.05

15.1

78.08

Сальник
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

44

14.11.2002

10.05

15.1

115.06

Сальник
ОСНОВНОЙ СКЛАД

2.000

45

14.11.2002

01.01

08.4

60,868.11

Введено в эксплуатацию ОС :ОС
Насос для нанесения материалов Webac HP 60 2 К , инв.№: 00000102
ОСНОВНОЙ СКЛАД
Насос для нанесения материалов WEBAC HP 60 2 K

1.000

 

 

46

14.11.2002

01.01

08.4

176,874.83

Введено в эксплуатацию ОС :ОС
Насос для нанесения материалов Webac IP 2K -F1 , инв.№: 00000101
ОСНОВНОЙ СКЛАД
Насос для нанесения материалов WEBAC IP 2K-F1

1.000

 

 

47

14.11.2002

68.2

19.04

662,368.20

НДС принят к зачету :ФР
Налог:начисл./уплач.
ГУ Казначейства Минфин РФ
Сч.-факт.получ. 10122011 (14.11.02)

 

 

 

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров предъявляется к вычету после принятия товаров на учет независимо от того произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет.

3.3. Расчеты по внешнеторговому контракту

Так как ООО «Гидроспецизоляция» оплачивает поставку импортных товаров после их ввоза на таможенную территорию РФ, то депозит в данном случае не открывается. Платежным поручением № 354 от 18.11.2002 г. (Приложение 19) фирма перечисляет денежные средства в размере 3 058 012,55 руб. на покупку валюты (94 733,97 евро х 32,28 руб. по курсу Сбербанка России) в Сбербанк России на покупку иностранной валюты. На основании заявки на покупку иностранной валюты (Приложение 20) уполномоченный банк перечисляет приобретенную валюту на специальный транзитный валютный счет организации в тот же день. На счете 52.1.1 валюта отражается по курсу ЦБ РФ на 18.11.02 на сумму 94 733,97 евро х 31,9339 руб. = 3 025 225,12 руб. Возникшая курсовая разница списывается на счет учета финансовых результатов на сумму 3 058 012,55 руб. – 3 025 225,12 руб. = 32 787,43 руб.

Журнал операций

Таблица 5

№ п\п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание

Содержание проводки

Кол-во

Валюта

Вал. Сумма

1

18.11.2002

76.3

51

3,058,012.55

Перечисление денежных средств на покупку валюты
Сбербанк Царицынское ОСБ
Прочие выплаты

 

 

 

2

18.11.2002

52.1.1

76.3

3,025,225.12

Зачисление купленной валюты на спец. транз. счет
Спец.транзитн.счет в ЕВРО
Прочие поступления

ЕВРО

94,733.97

3

18.11.2002

91.2

76.3

32,787.43

Курсовые разницы
Прочие расходы

 

 

 

На перечисление иностранной валюты со специального транзитного счета составляется валютное платежное поручение (Приложение 21). Для осуществления платежа в уполномоченный банк вместе с поручением предоставляется копия грузовой таможенной декларации. Иностранная валюта списана со счета 18.11.2002 г. Банк безакцептно списывает с расчетного счета ООО «Гидроспецизоляция» в рублях комиссию за перевод в размере 6 384,00 руб. (НДС не облагается) и комиссию за валютный контроль 4586,99 руб., в т.ч. НДС 764,50 руб.

Журнал операций

Таблица 6

№ п\п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание

Содержание проводки

Кол-во

Валюта

Вал. Сумма

1

18.11.2002

60.11

52.1.1

3,025,225.12

Оплата за поставленные материалы по контракту № 4 :БК
Webac Chemie Gmbh
Контракт № 4 от 25.10.2002г.
Спец.транзитн.счет в ЕВРО
Оплата поставщику

ЕВРО

94,733.97

2

18.11.2002

60.11

91.1

17,431.06

Переоценка валюты
Webac Chemie Gmbh
Контракт № 4 от 25.10.2002г.
Курсовые разницы

3

18.11.2002

91.2

76.4

6,384.00

Комиссия банка за перевод
Услуги банков
СБ РФ

4

18.11.2002

76.4

51

6,384.00

Комиссия банка за перевод :БК
Услуги банков
Сбербанк Царицинское ОСБ
Прочие выплаты

5

18.11.2002

91.2

76.4

3,822.49

комиссионный сбор банка за валютный контроль
Услуги банков
СБ РФ

6

18.11.2002

19.03

76.4

764.50

Выделен НДС :МТ
СБ РФ

7

18.11.2002

76.4

51

4,586.99

Комиссионный сбор за валютный контроль
СБ РФ
Сбербанк Царицынское ОСБ
Прочие выплаты

На счете 60.11 возникла курсовая разница, представляющая собой разницу в рублевой оценке 94 733,97 евро по курсу ЦБ РФ 32,1179 руб. на дату возникновения задолженности перед иностранным поставщиком и по курсу ЦБ РФ 31,9339 руб. на дату списания с специального транзитного валютного счета иностранной валюты поставщику, на сумму 94 733,97 евро х (32,1179 руб. – 31,9339 руб.) = 17 431,06 руб.

Заключение

Представленная работа систематизирует, углубляет и обобщает теоретические и практические знания процесса аудита учета импортных операций.

При подготовке теоретической части работы было проведено всестороннее изучение основ, составляющих нормативную базу данного вида валютных операций, рассмотрены меры валютного контроля за совершаемыми импортными операциями, таможенно-тарифное регулирование, проведены исследования процесса учета операций по формированию фактической себестоимости приобретенных товаров, расчетов с иностранными поставщиками.

Хотелось бы акцентировать внимание на праве собственности и момента ее перехода от продавца к покупателю. В соответствии с российским законодательством расходы, связанные с имуществом, несет его собственник. Поэтому при заключении договора купли-продажи следует избегать таких условий, когда риск случайной гибели товаров несет покупатель, а право собственности принадлежит продавцу. В этом случае покупатель, не будучи собственником товара, вынужден оплачивать расходы по его доставке. Поэтому целесообразнее зафиксировать в договоре переход права собственности в момент перехода рисков случайной гибели или утраты товаров.

При заключении контракта необходимо четко оговорить момент перехода права собственности на товар к покупателю. В противном случае возможно возникновение конфликтной ситуации при проверках, осуществляемых налоговыми органами.

Обобщая проделанную работу можно сказать, что для правильного отражения в бухгалтерском учете импортных операций необходимо свободно ориентироваться в порядке валютного регулирования и валютного контроля, иметь представление о формах валютных расчетов, порядке учета импортных операций, составления контрактов и грамотности составления паспорта импортной сделки, сведения о договоре и других документов валютного контроля.

Исследование, проведенное в рамках данной работы, и полученные результаты позволяют сделать вывод о несомненной актуальности данной темы и достижении основных целей, поставленных перед данной работой.

Список литературы

  1. Венская конвенция ОНН о договорах международной купли-продажи товаров (1980 г.)

  2. Гаагская конвенция о праве, применимом к договорам купли-продажи (1985 г.)

  3. Международная конвенция Всемирной таможенной организации «О гармонизированной системе описания и кодирования товаров» от 01.01.98

  4. «Инкотермс-2000», Международная торговая палата, 2000 г.

  5. Гражданский кодекс РФ (часть 1), принят ГД ФС РФ от 30.11.94 № 51-ФЗ

  6. Налоговый кодекс РФ (часть 2), принят ГД ФС РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ

  7. Таможенный кодекс РФ, утвержден ВС РФ от 18.06.93 № 5221-1

  8. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1

  9. ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 № 157-ФЗ

  10. Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 5003-1

  11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации утвержденная приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

  12. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

  13. ПБУ 3/00 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказ Минфина РФ от от 10 января 2000 г. N 2н

  14. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», приказ Минфина от 09 июня 2001 г. № 44 н

  15. Инструкция ЦБ РФ №91-И и ГТК РФ № 01-11/28644 от 04.10.2000 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров»

  16. Указание ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» от 20.10.98 № 383-У

  17. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.00 № 914

  18. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 № 7

  19. Указание ЦБ РФ «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства» от 12.02.99 г. № 500-У

  20. Указание ЦБ РФ «Об особенностях покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рыке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» от 17.12.02 г. № 1223-У

  21. Положение ЦБ РФ «О порядке выдачи территориальными учреждениями Банка России разрешений на уменьшение размера рублевых средств, подлежащих внесению в депозит в соответствии с пунктом 3.2 Указания Банка России № 519-У от 22.03.99» от 05.07.99 г. №78-П

  22. Приказ ЦБ РФ «Об утверждении положения о порядке проведения в РФ некоторых видов валютных операция и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» от 24.04.96 № 02-94

  23. Артемов Н.М. «Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности» - М.: Экопресс, 2003

  24. Григорьев Ю.А. «Импортные операции» - М.: Книжный мир, 2002

  25. Ершов А.Д. Комментарий к Закону РФ «О таможенном тарифе». – М.: Правовой аспект, 2002

  26. Козырин А.Н., «Таможенная пошлина» – М., Бератор-пресс, 2001

  27. Яковлев А.Л. «Валютные операции и их учет». - М.: ИНФРА-М,2000

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Валютное регулирование и валютный контроль в системе государственного управления экономикой

    Учебно-методическое пособие
    В период интенсивного развития рыночных отношений в нашей стране иностранная валюта весьма прочно вошла в российский гражданский оборот. Несмотря на постепенное укрепление российской валюты, вопросы, связанные с применением валютного
  2. Валютный курс и многофакторность его формирования. Валютный контроль: его содержание, функции, инструменты

    Диплом
    Валютный курс и многофакторность его формирования. Валютный контроль: его содержание, функции, инструменты Валютные ограничения: теория, история, современная практика.
  3. «Валютное регулирование и валютный контроль»

    Закон
    Цель дисциплины - дать студентам знания об общих закономерностях, структуре и принципах организации мировой валютной системы, валютных рынков, валютных расчетов, ознакомить с основами валютного регулирования и валютного контроля в
  4. О валютном регулировании и валютном контроле

    Статья
    Настоящий Закон регулирует общественные отношения, возникающие при реализации резидентами и нерезидентами прав на валютные ценности, определяет цели, задачи и порядок валютного регулирования и валютного контроля.
  5. «О валютном регулировании и валютном контроле»

    Статья
    Внести в Федеральный закон от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 50, ст.

Другие похожие документы..