Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Автореферат'
Работа выполнена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Самарском Государственном Техническом университет...полностью>>
'Реферат'
Перевод текстов, предназначенных для письменного перевода на русский язык, следует выполнить письменно, от руки, на отдельном листе (формат А4) и при...полностью>>
'Публичный отчет'
Налоговая служба разрабатывает, внедряет и совершенствует использование новых современных технологий. В первую очередь, это сдача налоговой отчётност...полностью>>
'Программа'
В Архангельской области началась реализация федеральной программы дистанционного обучения детей с ограниченными возможностями, которая включена в при...полностью>>

Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет (4)

Главная > Публичный отчет
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Методические рекомендации

об особенностях формирования отчетности

о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2011 год

Москва 2011

В разработке настоящих рекомендаций принимали участие авторы:

Хоружий Л.И., Костина Р.В., Джикия К.А., Горбач П.В., Костин К.В., Горбач И.В., Шадрина М.А. (Учетно-финансовый факультет РГАУ-МСХА им. Тимирязева)

Костин С.В. (ООО «КоРа»)

Одобрено и рекомендовано Научно-техническим советом Минсельхоза России 06.10.2011 г. для практического использования специалистами: министерства сельского хозяйства; сельскохозяйственных организаций, налоговых органов и в качестве учебно-методического пособия для студентов, аспирантов, преподавателей учетно-финансовых факультетов сельскохозяйственных вузов

1. Общие положения по формированию бухгалтерской отчетности сельскохозяйственными товаропроизводителями

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.

Начиная с отчета за 2011 г. организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Изменения состава новой бухгалтерской отчетности по сравнению с прежними формами отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показаны в таблице.

Состав бухгалтерской отчетности


Новые формы отчетности

Формы отчетности, утвержденные Приказом
Минфина России от 22.07.2003 N 67н

Название формы

N формы

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

Форма N 1

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках

Форма N 2

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях
капитала

Форма N 3

Отчет о движении денежных
средств

Отчет о движении денежных
средств

Форма N 4

Иные пояснения к
бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и
убытках

Приложение к
бухгалтерскому балансу

Форма N 5

Отчет о целевом
использовании полученных
средств

Отчет о целевом
использовании
полученных средств

Форма N 6

В отличие от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.

Изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), с другой - эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включены в новых формах отчетности в состав Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тем самым устранена несогласованность Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н и Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) в отношении статуса этих форм отчетности. В ПБУ 4/99 перечисленные ранее формы включены в состав Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а в Приказе N 67н эти отчеты в качестве таких Приложений не рассматриваются.

Из бухгалтерской отчетности исключена форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов организации по основным видам деятельности и другой информации. При этом дополнительно в состав отчетности включены формы, названные иными пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые содержат не только информацию, раскрываемую в форме N 5, но и дополнительные отчетные данные, представляющие интерес для заинтересованных пользователей.

Иные пояснения оформляются в табличной или текстовой форме, их содержание организация определяет самостоятельно в целях представления пользователям информации, необходимой для оценки ими финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и обоснования экономических решений. Примеры оформления иных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приведены в Приложении к настоящим методическим рекомендациям.

В новую форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках включена дополнительная графа 1, в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором отражают детальные сведения об активах и обязательствах, доходах и расходах. Тем самым выполнено требование ПБУ 4/99 о включении в отчетные формы указаний на раскрытие информации по тем статьям отчетности, к которым даются пояснения.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены также коды всех строк, указываемые в формах годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. В прежней отчетности коды строк утверждались Госкомстатом России, при этом кодировались не все строки отчетов, а лишь те, показатели которых использовались органами статистики для последующих обобщений и формирования статистической информации, необходимой для управления РФ в целом, ее регионами и муниципальными образованиями.

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новых формах остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

- по состоянию на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таким образом, требование ПБУ 4/99 о представлении в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, данных минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному - в новой форме баланса выполнено в полной мере. Тем самым новая форма бухгалтерского баланса расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного и финансового положения организации.

В новых формах отчетности учтено также указание ПБУ 4/99, что датой составления отчетности является последний календарный день отчетного периода, поэтому остатки имущества и обязательств отражаются в них по состоянию на конец, а не на начало отчетного и предыдущих периодов.

Таким образом, состав новой бухгалтерской отчетности в полной мере соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс

Структура бухгалтерского баланса сохранена, в активе новой формы баланса, как и прежде, размещены разд. I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а в пассиве - разд. III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

Изменения в содержании бухгалтерского баланса связаны с тем, что ему придана более лаконичная и компактная форма за счет исключения из прежней формы баланса целого ряда статей и сокращения объема представляемой в балансе информации. При этом детализацию статей бухгалтерского баланса организация может определять самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об остатках активов и обязательств, без знания которой невозможна оценка имущественного и финансового положения организации. Кроме того, представление детальной информации по отдельным видам имущества и обязательств предусмотрено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разд. I "Внеоборотные активы" включена новая статья "Результаты исследований и разработок", что оправданно в связи с возросшим вниманием к инновационной деятельности организаций.

Из разд. I "Внеоборотные активы" исключена статья "Незавершенное строительство", отражающая вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и формирования основного стада, а также расходы на незаконченные и неоформленные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Информация о капитальных вложениях организации в эти объекты должна представляться по статье «Незавершенные капитальные вложения» дополнительно включаемой в раздел 1 баланса.

В прежней бухгалтерской отчетности детальные сведения о незавершенных капитальных вложениях в основные средства не отражались, что не позволяло заинтересованным пользователям изучать состав вложений, оценивать их динамику, судить о величине принятых к учету новых основных средств или увеличении стоимости отдельных объектов.

В новой бухгалтерской отчетности в отличие от прежней отражается детальная информация о НИОКР. Используя эти данные, заинтересованные пользователи смогут судить о характере и объемах НИОКР, оценивать масштабы и результаты научной и конструкторской деятельности организации.

В разд. II "Оборотные активы" новой формы баланса оставлена статья "Запасы", при этом представляемая в прежней форме баланса информация об остатках по отдельным видам запасов из новой формы баланса исключена.

Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков.

Детализация информации по статье баланса "Дебиторская задолженность" предусмотрена в табл. 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" и 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" (таблицы рекомендованы в приложении № 3 к приказу № 66н Минфина РФ - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях).

В таблице 5.1 показаны за отчетный и предыдущий годы остатки долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, поступление и выбытие задолженности, а также следующие новые данные по ее видам:

- остатки резерва по сомнительным долгам на начало года и конец отчетного периода;

- поступление задолженности в течение отчетного периода в результате хозяйственной операции (за минусом дебиторской задолженности, погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

- списание задолженности на финансовый результат;

- восстановление резерва по сомнительным долгам;

- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" предназначена для отражения отсутствующих ранее в отчетности данных о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора и о балансовой стоимости долгов.

Таким образом, пояснения к новой форме отчетности содержат детальные сведения о составе дебиторской задолженности и резервах по сомнительным долгам, о величине просроченных долгов, их списании на финансовый результат и другую полезную информацию для объективной оценки качества задолженности и платежеспособности организации, для обоснования решений по оптимизации задолженности и принятия мер по ее погашению.

Раздел III "Капитал и резервы" в новой форме бухгалтерского баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Как и в прежней форме баланса, вслед за статьей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала

В соответствии с действующими правилами по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" показывают его величину, зафиксированную в уставе организации, которая до фактического поступления вкладов от учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал и отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса.

Дополнительно в разд. III "Капитал и резервы" включена статья "Переоценка внеоборотных активов", при этом остатки по статье "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" содержит отсутствовавшие ранее указания об особенностях формирования информации в разд. III бухгалтерского баланса некоммерческими организациями. В этих организациях разд. III носит название "Целевое финансирование". Вместо статей "Уставный капитал", "Добавочный капитал (без переоценки)", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" включена дополнительная статья "Резервы под условные обязательства", представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация об остатках каждого резерва на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении резервов за отчетный год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 7 "Резервы под условные обязательства".

Раздел V "Краткосрочные обязательства" в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности.

Данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В разд. V новой формы бухгалтерского баланса в отличие от прежней формы не представлена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".

В пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Отчет о прибылях и убытках

Внесены изменения в Отчет о прибылях и убытках, который приобрел более компактную форму. Так, из прежней формы отчета исключены названия групп доходов и расходов, в том числе:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Статья "Выручка" названа одним словом без пояснений о способе ее определения (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В примечаниях к отчету о прибылях и убытках указано, что выручка определяется за минусом НДС и акцизов.

Дана более точная формулировка целого ряда статей:

- в название статьи "Постоянные налоговые обязательства" включено необходимое дополнение - "активы", что более точно выражает сущность этого показателя. Постоянные налоговые обязательства (активы) выделены в новом отчете в том числе из текущего налога на прибыль, а в прежней форме они отражались в составе справочной информации;

- в новую форму отчета о прибылях и убытках вместо статей "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы" в прежней форме отчета включены статьи "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств", что более точно характеризует сущность и способ расчета этих показателей.

Значительно изменен состав справочной информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется в соответствии с примечаниями к новому отчету о прибылях и убытках как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Из нового отчета о прибылях и убытках исключена представленная в прежней форме отчета расшифровка отдельных прибылей и убытков. Организация может раскрывать существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала

Новая форма Отчета об изменениях капитала существенно отличается от прежней. Ее показатели объединены в три раздела:

1. Движение капитала.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

3. Чистые активы.

В разд. 1 "Движение капитала", как и в разд. I "Изменения капитала" прежней формы отчета, отражаются данные об остатках, увеличении и уменьшении капитала за отчетный и предыдущий годы. При этом величина уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Этот раздел отчета дополнен отсутствовавшими в прежнем отчете данными о движении собственных акций, выкупленных у акционеров, что не позволяло выявить реальную величину уставного капитала и приводило к расхождениям данных о его величине, показанных в отчете об изменениях капитала и в разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Из отчета об изменениях капитала исключены данные за так называемый межотчетный период - с 31 декабря по 1 января. В прежней форме отчета влияние на величину капитала изменения в учетной политике и результата от переоценки объектов основных средств отражалось в остатках капитала не на 31 декабря, а на 1 января следующего года.

Пересмотрен перечень статей, по которым в прежней форме № 3 отражалось изменение капитала. Из группы статей, по которым показано увеличение капитала, исключены:

- результат от пересчета иностранных валют;

- дивиденды.

Дополнительно включены статьи:

- переоценка имущества;

- доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала.

В группу статей, по которым отражено уменьшение капитала, добавлены статьи:

- убыток;

- переоценка имущества;

- расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

- дивиденды.

В целом информация в разд. 1 "Движение капитала" представлена в более четком и упорядоченном виде по сравнению с данными разд. I "Изменения капитала" прежней формы отчета. При этом возможности для анализа движения капитала расширены за счет включения в новую форму отчета дополнительных данных об увеличении или уменьшении величины капитала по отдельным его статьям.

В новом отчете не отражаются сведения об остатках, увеличении и уменьшении резервов. В прежней форме отчета в разд. II "Резервы" представлены следующие группы резервов: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов. Отсутствие этих данных в отчете об изменениях капитала новой бухгалтерской отчетности не скажется отрицательно на финансовом анализе. Сведения об остатках резервного фонда (капитала) и резервов предстоящих расходов представлены в бухгалтерском балансе, а информация об оценочных резервах приведена в иных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Аналитическая ценность этих данных состоит в том, что оценочные резервы отражены в пояснениях вместе с данными о тех активах, по которым созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений. Эта информация может использоваться в анализе имущественного положения организации для определения реальной стоимости активов и объективной оценки их качества.

Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок", содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.

В разд. 3 "Чистые активы" отражены данные об их остатках по состоянию на 31 декабря отчетного, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

Чистые активы - один из важнейших показателей финансового положения организации, который выражает величину собственного капитала и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для ее развития. Его используют при определении обеспеченности организации собственным капиталом, ее финансовой независимости и устойчивости, оценке рентабельности собственного капитала и скорости его оборота.

Сопоставление стоимости чистых активов с величиной уставного капитала позволяет оценить дееспособность организации, поскольку в соответствии с действующими законами стоимость чистых активов не может быть меньше уставного капитала организации и тем более - меньше минимальной величины уставного капитала, установленной законодательством.

Стоимость чистых активов обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение. Поэтому представление в новой бухгалтерской отчетности информации об их стоимости на три отчетные даты, а не на две даты, как в прежней форме отчета, позволит получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет (1)

    Публичный отчет
    Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" (далее - Приказ N 66н) утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к бухгалтерскому балансу
  2. Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет (3)

    Публичный отчет
    Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами о представлении в 2011 году в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности сообщает следующее.
  3. Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет (2)

    Публичный отчет
    Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше интернет-обращение от 13.04.2011 по вопросу указания кода ОКУД в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, сообщает следующее.
  4. Приказ минфина РФ от 02. 07. 2010 n 66Н "о формах бухгалтерской отчетности организаций" 8

    Публичный отчет
    2. НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ" (ПБУ 22/2010) 13
  5. Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 №66н были введены новые формы бухгалтерского баланса и отчет

    Публичный отчет
    В письме от 25.04.2011 № КЕ-3-3/1472@ говорится, что в новых формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках следует указывать те же коды Общероссийского классификатора управленческой документации, что и в ранее действовавших.

Другие похожие документы..