Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Инструктивно-методическое письмо'
Основной задачей иноязычного школьного образования в XXI веке стало создание благоприятных условий для устойчивого непрерывного развития языковой лич...полностью>>
'Конкурс'
Настоящее положение определяет общий порядок организации и проведения конкурса устных презентаций (далее Конкурс), его организационное обеспечение, п...полностью>>
'Документ'
Если вы никогда не были в Австрии, начните с Вены. Вас поразят ее роскошные памятники архитектуры, галереи с неповторимыми жемчужинами искусства Запад...полностью>>
'Документ'
Загартовування - це система тренування, спрямована на пристосування організму до добових, сезонних, "періодичних або раптових змін температури, о...полностью>>

Налоговый учет

Главная > Учебно-методическое пособие
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Тема 6 Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение  дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.

Вычету подлежат:

  • присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки;

  • вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства;

  • расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы;

  • налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 260 Кодекса

Вычет сумм компенсаций при служебных командировках

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:

  • в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;

  • в целях организации и проведения  заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.

Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам.

В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Вычет по сомнительным требованиям.

Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вычету подлежат налоги, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объектам налогообложения налогоплательщика, в пределах исчисленных и начисленных, кроме:

  • налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

  • корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

  • налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;

  • налога на сверхприбыль.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, начисленные, исчисленные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные в текущем налоговом периоде, подлежат вычету в текущем налоговом периоде.

Вычету не подлежат:

  • затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

  • расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом;

  • расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа;

  • расходы по сделке, признанной судом совершенной субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

  • неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению в бюджет по договорам о государственных закупках;

  • сумма превышения расходов, для которых настоящим Кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

  • сумма других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан и другие предусмотренные Налоговым Кодексом.

Задача 6.1

Требуется:

1) составить и оформить ведомость учета затрат, связанных с получение дохода.

2) отразить в ведомости следующие операции затрат, связанных с получение дохода.

Операция № 1 ТОО «Ирбис» за 12 месяцев т.г. осуществило оплату труда персонала в следующих размерах:

1 (январь) - 22007 тг., 2 - 18000 тг., 3 - 27000 тг., 4 - 25000, 5 - 21000 тг., 6 - 24000 тг., 7 - 19000 тг., 8 - 28500 тг., 9, т.е. в сентябре т.г. заработная плата начислена в следующих размерах:

- Иванов А. - 12007 тг.

- Петров Е. - 10500 тг.

- Сидоров И. - 8000 тг.

- другие работники - 126000 тг.

В октябре зарплата персонала составила - 22007 тг., в ноябре - 24000 тг., в декабре - 32007 тг.

Операция № 2. За этот же период ТОО «Ирбис» представила материальные и социальные блага: в марте Петрову Е. - на сумму 5600 тг., Сидорову И. - на сумму 4200 тг., в июле - Иванову А. - 8200 тг., Петрову Е. - 5200 тг., Сидорову И. - 4200 тг. и другим работникам - 10200 тг.

Операция № 3. Составить расчет отчислений на государственное социальное страхование и во все необходимые фонды. Отразить их в учете и в ведомости.

Отразить в учете данные операции и сравнить данные бухгалтерского учета и налогового учета.

Задача 6.2

Операция № 1. Составить расчет начисления амортизации для целей налогообложения исходя из следующих данных

Операция № 2. В течение года на предприятиях ТОО «Ирбис» произошли следующие изменения: 1.07 приобретен шкаф-оборудование за 150000 тг., 1 марта списан рекламный щит за 56436 тг.

Операция № 3. На основании операций № 1,2 определить остаток основных средств на конец года по каждой группе и суммам вычета по амортизации основных средств.

Операция № 4. Определить сумму вычетов по расходам на ремонт основных средств. В финансовом учете расходы на ремонт составили 1 млн. тг.

Других вычетов в налоговом году не предусмотрено.

Операции задания отразить в ведомости учета расходов и вычетов. Определить сумму налогооблагаемого дохода по ведомости.

Тема 7 Налоговый учет вычетов по фиксированным активам

К фиксированным активам относятся:

  • основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода;

  • активы сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером (правопреемником или юридическим лицом, специально созданным исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

  • активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса;

  • активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом.

К фиксированным активам не относятся:

  • земля;

  • музейные ценности;

  • памятники архитектуры и искусства;

  • сооружения общего пользования: автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

  • незавершенное капитальное строительство;

  • объекты, относящиеся к фильмофонду;

  • государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;

  • основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

  • нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

  • активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях;

  • объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию;

  • активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы.

Учет фиксированных активов осуществляется по четырем группам, которые представлены в таблице 7.1.

Таблица 7.1 – Группы фиксированных активов 

№ группы

Наименование фиксированных активов

I

Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств 

II

Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации 

III

Компьютеры и оборудование для обработки информации 

IV

Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

 

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

плюс или минус

корректировки, производимые согласно статье 121 Налогового Кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс или минус

корректировки, производимые согласно статье 122 Налогового Кодекса.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных (представленных в таблице 7.2), к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

Таблица 7.2 – Нормы амортизационных отчислений по фиксированным активам

№ группы

Наименование фиксированных активов

Предельная норма амортизации (%)

1

2

3

I

Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств 

10

II

Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации 

25

Продолжение таблицы 7.2

1

2

3

III

Компьютеры и оборудование для обработки информации 

40

IV

Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи 

15

 

После выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода подлежит вычету.

Кроме того, налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на  конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, содержании и ликвидации активов, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

Тема 8 Налоговый учет расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода, и перенос убытков

Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода.

Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг. Убытки налогоплателыцика от предпринимательской деятельности. Порядок их переноса.

Убытком от предпринимательской деятельности признается:

  • превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса;

  • убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

Убытком от реализации ценных бумаг является:

  • по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

  • по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг,  компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься вперед на срок до десяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг.

 

Тема 9 Декларация по корпоративному подоходному налогу

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами.

Определение налогооблагаемого дохода важно не только для налогового учета. Оно напрямую связано с размером корпоративный подоходный налог, который платит налогоплательщик и отражает в данных финансовой отчетности.

Налогооблагаемый доход отличается от понятия бухгалтерский доход.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Различия в требованиях, предъявляемых к определению доходной и расходной части в бухгалтерском учете и налоговых расчетах, приводят к образованию разницы между бухгалтерским и налогооблагаемым доходом. Разницы могут быть постоянными и временными. Причины постоянных разница заключаются в том, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода.

Постоянные разницы - это разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде не аннулируются в других отчетных периодах. К постоянным ризницам относятся: курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью; затраты на возмещение командировочных, представительских и аналогичных им расходов сверх норм, установленных правительством Республики Казахстан; расходы.

Временные разницы возникают по той причине, когда часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде, при расчете налогооблагаемого дохода учитываются в другом отчетном периоде. Временные разницы - это разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах. Временные разницы возникают в результате, различия в подходах определения амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, в связи с применением разных методов и норм начисления амортизационных отчислений, расхождением при списании основных средств в бухгалтерском учете и исключением из стоимостной группы в налоговом учете, увеличением стоимостного баланса группы. От сумм временных разниц определяется налоговый эффект.

Налоговый эффект - это сумма налогового платежа по подоходному налогу, подлежащая уплате в бюджет, которая определяется по методу обязательств. Основная цель данного метода- показать оценочную сумму действительных налогов к выплате в будущие периоды, т.е. отразить обязательство по уплате налога как можно более точно, принимая во внимание ожидаемый налоговый эффект аннулирования разниц.

На размер налогооблагаемого дохода влияет его корректировка, которая сводится в основном к его уменьшению. Налоговый Кодекс предусматривает:

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном Кодексом, подлежит обложению налогом по ставке 15 процентов.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, уменьшенный на сумму доходов и расходов, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном Кодексом, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10 процентов.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,  если иное не установлено настоящей статьей.

Одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

При этом в случае корректировки ранее представленной годовой финансовой отчетности плательщик корпоративного подоходного налога в течение тридцати календарных дней со дня такой корректировки представляет скорректированную годовую финансовую отчетность в налоговый орган по месту нахождения.

Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения.

Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,  производят уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения постоянного учреждения.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 141 настоящего Кодекса, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода,   установленного   статьей  148  настоящего  Кодекса,  не  позднее

25  числа  текущего  месяца  в   размере,   определенном   согласно    статье 141 Налогового Кодекса.

Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, зачитывается в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за отчетный налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Налоговый учет в "1С: Бухгалтерии 7"

    Документ
    В соответствии с рекомендациями МНС России, "регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой
  2. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций

    Кодекс
    Согласно статье 246 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России через постоянные представительства или получающие доходы
  3. Налоговый учет неприбыльными организациями (учреждениями). Налог на прибыль Сергей Кислов, аудитор ак «кредо-аудит»

    Документ
    Существует мнение, что на­логовый учет у неприбыль­ных организаций является довольно простым. Но это далеко не так. Чтобы сде­лать его таковым, бухгал­теру неприбыльной органи­зации следует найти ответы на большее количество вопросов.
  4. Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях

    Автореферат диссертации
    Защита состоится « » 2004 г. в часов на заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г.
  5. Налоговый учет доходов и расходов налогоплательщика 15 Методы учета доходов и расходов налогоплательщика

    Документ
    Основал масса налогов и обязанностей налогоплательщика по их уплате, учету и отчетности по доходам и расходам связана с поступлением денежных средств, имущества плательщику в форме доходов и соответственно с их расходованием.

Другие похожие документы..