Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учёт» Тема: «Учёт капитала»

МИНИСТЕРСТВО ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

Кафедра «Бухгалтерский учёт и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учёт»

Тема: «Учёт капитала»

Санкт-Петербург

2001 г.

Содержание

Содержание 2

1.Введение 3

2. Основные нормативные документы 3

3. Обзор литературы 4

4. Учёт собственного капитала 5

4.1. Понятие капитала 5

4.2. Учёт уставного капитала 10

4.3. Формирование и учёт уставного капитала акционерного обще­ства 13

4.4. Формирование и учёт уставного капитала в обществах с ограни­чен­ной ответственностью (ООО) 15

4.5. Учёт уставного фонда государственного и муниципального уни­тар­ного предприятия 16

4.6. Формирование и учёт уставного капитала товариществ 18

4.7. Формирование и учёт паевого (неделимого) фонда производст­вен­ных и потребительских кооперативов 20

5. Учёт добавочного капитала 21

6. Учёт резервного капитала 24

7. Заключение 26

Список использованной литературы 27

1. Введение

Значение капитала для организации трудно переоценить. Именно с составле­ния капитала начинается образование любой организации. А формирование ус­тавного капитала связано с целями создания организации и её организационно-правовой формы.

Таким образом, миссия организации неразрывно связана с её капиталом. Об­щие же принципы его образования являются основой деятельности хозяйствую­щего субъекта.

Но кроме своего непосредственного значения для организации капитал имеет ещё одно немаловажное аналитическое значение для физических и юридических лиц, вступающих в какие-либо взаимоотношения с данной организацией. При анализе финансового состояния партнёра, например для предоставления кредитов или заключения крупных сделок, партнёры, в первую очередь, обращают внима­ние именно на размер уставного капитала организации для того, чтобы составить представление о масштабах организации, а также на размер резервного капитала, средства из которого будут задействованы для погашения возможных задолжен­ностей.

Учёт капитала – сложная составляющая бухгалтерского учёта, без знания ко­торой невозможно ведение отчётности в организации. Именно поэтому целью данной работы является более детальное изучение как самого понятия капитала организации и его составляющих, так и методы ведения их учёта.

2. Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-Ф3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Про­спект, 1998.

3. Положение по введению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчёт­но­сти в российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятель­но­сти предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Ми­ни­стерства финансов СССР от 01.11.01 г. № 56 и рекомендованы для при­мене­ния на территории управления Российской Федерации письмом Министер­ства эконо­мики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5, с изме­нениями, ут­верждёнными приказом Министерства финансов Российской Феде­рации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.91 г. № 15.

5. «О формах бухгалтерской отчётности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Фе­де­рации от 13.06.95 г. № 49.

7. «О прядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку цен­ных бумаг РФ № 49.

8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.

9. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 14-ФЗ.

10. «Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связан­ных с приватизацией предприятий». Письмо Минфина РФ от 23.12.92 г. № 117.

11. «О приватизации государственного имущества и об основах привати­за­ции муниципального имущества в Российской Федерации». Федеральный за­кон Российской Федерации от 21.07.07 г. № 123-ФЗ.

12. «О порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчё­тов об итогах выпуска ценных бумаг». Инструкция Минфина РФ от 05.05.94 г. № 59.

3. Обзор литературы

Вопросам капитала организаций в современной литературе, посвящённой бухгалтерскому учёту, уделено очень много внимания. Это вызвано важностью обсуждаемого вопроса и необходимостью знания и понимания всех его нюансов и особенностей.

Однако здесь есть и «оборотная сторона медали». При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия – капитал собственный, привлечённый ка­питал, активный капитал и пассивный капитал. И в разной литературе даются разные толкования этих понятий, что может привести к путанице.

Например, в учебнике под ред. П. С. Безруких капитал рассматривается как совокупность материальных цен­но­стей и денежных средств, финансовых вложе­ний и затрат на приобретение прав и при­вилегий, необходимых для осуществле­ния хозяйственной деятель­ности организации. [1, стр. 479] А американские учё­ные Нидлз, Андерсон и Колдуэлл считают, что это экономические ресурсы, нахо­дящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и обору­дование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, автор­ские права и товарные знаки). [Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бух­галтерского учёта/Под ред. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1994. – стр. 21]

Но расхождения в определениях не означают, что одно из определений не­верно, в данном случае оба определения, в целом, правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учёте. Просто оно дано с учётом нацио­нальных особенностей (как в случае с приведённым примером) или тех особенно­стей, которые автор считает наиболее значимыми или хочет выделить.

Поэтому при чтении литературы необходимо учитывать указанные нюансы и составлять всеобъемлющие определения с учётом встречающихся расхождений.

4. Учёт собственного капитала

4.1. Понятие капитала

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собст­венности должно располагать экономическими ресурсами, т. е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. [2, стр. 122]

Первоначально капитал образуется у коммерческих организаций за счёт взносов учредителей, у государственных унитарных предприятий создаётся го­су­дарством в минимальных для начала деятельности размерах. Затем капитал воз­растает за счёт использования части собственной прибыли организаций и пред­приятий, путём приобретения ими дополнительного имущества и поступ­ления из других источников. Но первоначальная минимальная величина капи­тала как га­рантия исполнения обязательств перед кредиторами при любых об­стоятельствах продолжает отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности обо­собленно.

В конечном итоге капитал коммерческой организации формируется из уч­ре­дительного (уставного) капитала, т. е. взносов собственников, акционеров, членов товарищества, которые они осуществляют в денежной или имуществен­ной форме, капитализированной прибыли самой организации, т. е. накоплений, использован­ных на создание нового имущества организации, оставшегося в её хозяйственном обороте, и безведомственного поступления материального имущества или денеж­ных средств из государственных, общественных или ча­стных источников в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования и передачи определённых объектов имущества в собственность организации.

По характеру отражения в бухгалтерском учёте и отчётности следует от­ли­чать функционирующий, т. е. действующий, капитал, состав и структура ко­торого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого ка­питала, ука­зываемых в пассиве баланса.

Всё имущество организации (назовем его условно «функционирующий ка­пи­тал») состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств). Исходя из длительности функционирования, имущество принято под­разделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (оборотные ак­тивы) капитал (рис. 1).

Рис. 1 Составляющие основного и оборотного капитала [1, стр. 480]

Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематери­альных активов, незавершённых капитальных вложений и долгосрочных фи­нан­совых инвестиций. Он предназначен для создания и развития материально-техни­ческой базы производственно-хозяйственной деятельности организации.

Оборотные активы реализуют основную целевую задачу коммерции – по­лучение прибыли. Они включают денежные средства, краткосрочные финан­совые вложения, средства в текущих расчётах и материальные оборотные сред­ства.

В совокупности основные и оборотные средства определяют стоимость иму­щества коммерческой организации. Собственные средства количественно при­равниваются к собственному капиталу организации, заёмные средства включают ссуды, займы, авансы, кредиторскую задолженность (рис. 2).

Рис. 2 Составляющие собственного и заёмного капитала [1, стр. 481]

Источником формирования собственных средств являются уставный, до­ба­вочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль, использованная на инве­стиции, целевые резервные фонды, безвозмездные поступления и прави­тельст­венные субсидии. [1, стр. 481]

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество орга­низации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарище­ства или товарищества на вере, внесённых в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо устав­ного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государст­вом или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд­ – совокупность паевых взносов членов производственного коо­ператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретённого и созданного в процессе деятельности. [5, стр. 505]

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесённого учреди­те­лями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в результате изменений стоимо­сти имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал орга­низации.

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из при­были организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резерв­ного капитала и порядок его образования определяются законодательст­вом Рос­сийской Федерации и уставом организации.

Нераспределённая прибыль – основной источник накопления имущества ор­ганизации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на при­быль в бюджет и отвлечения средств за счёт прибыли на другие цели.

Специальные фонды образуются за счёт отчислений от прибыли, остав­шейся в распоряжении организации в соответствие с учредительными докумен­тами и принятой учётной политикой. К ним, в частности, относятся фонды на­копления, потребления и развития социальной сферы.

Целевые фонды, субсидии и поступления образуются в результате специ­аль­ных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и фи­зических лиц.

Имущество организации служит материальной и финансовой основой её дея­тельности. Его величина, состав и структура непосредственно влияют на все ос­новные показатели коммерческой деятельности организации, в том числе на из­держки производства и обращения, результаты хозяйствования, уровень лик­вид­ности, на величину многих налогооблагаемых показателей, в первую оче­редь суммы налога на имущество.

Имущество, включая вещи, деньги, ценные бумаги, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, относится к объектам гражданских прав. Согласно действующему законодательству имущество юридического лица должно быть обособлено от имущества его учредителей.

Конкретные формы реализации этих требований зависят от особенностей правового статуса хозяйствующих субъектов, определяющих специфику фор­ми­рования уставного капитала тех или иных организаций.

За счёт заёмных источников покрывается часть стоимости имущества ор­га­низации, приобретённого в счёт обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заёмных средств различают краткосрочные и дол­госрочные заёмные средства.

Долгосрочные заёмные средства – это кредиты и займы, полученные орга­ни­зацией на период более года, срок погашения которых наступает не раньше, ем через год.

Краткосрочные заёмные обязательства – обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди этих средств следует выделить те­ку­щую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммер­ческих и других текущих расчётных операций. К ней относятся: задолженность персо­налу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обя­зательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата зака­зов и про­дукции; задолженность поставщикам и др. [1, стр. 479 – 483]

4.2. Учёт уставного капитала

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для раз­ных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на мо­мент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счёт в банке, с которого банк до момента государственной регистрации вла­дельца счёта не производит никаких операций. После регистрации накопитель­ный счёт преобразуется в расчётный. Если в течение года с момента регистра­ции организа­ции её частично оплаченный уставный капитал не будет доведён до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистри­ровать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше ус­тановленной законодательством нижней границы, органи­зация ликвидируется.

Учёт уставного капитала (и его разновидностей) ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счёт 80 может иметь следующие субсчета:

• объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

• подписной капитал (80/2) – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

• оплаченный капитал (80/3) – в размере средств, внесённых участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);

• изъятый капитал (80/5) – в сумме стоимости акций, изъятых из обраще­ния путём выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчёте 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем, по мере подписки, оп­латы и выкупа перечисляют с одного субсчёта на другой.

По кредиту 80-го счёта отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после её регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также увеличение уставного капитала за счёт дополнительных вкладов и отчис­лений части прибыли организации.

По дебету 80-го счёта при уменьшении уставного капитала производят за­писи на: сумму вкладов, возвращённых учредителям; стоимость аннулирован­ных акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал и др.

Сальдо 80-го счёта показывает размер уставного капитала, зафиксирован­ного в учредительных документах организации. После государственной регист­рации организации, её уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участ­ников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кре­диту 80 «Ус­тавный капитал» и по дебету 75 «Расчёты с учредителями». [2, стр. 124 – 125]

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о со­стоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру ус­тавного капитала, зафиксированному в учредительных документах организа­ции. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании устав­ного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными до­кументами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в коррес­понден­ции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в коррес­понденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким об­разом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям орга­низа­ции, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и дви­жении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкла­дов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады това­рищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора про­стого това­рищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. [5]

Счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует со счетами:

Источник – [5]