Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Реферат'
Глава 3. Мифологические образы птиц в поэзии А.А.Блока. Взаимодействие поэзии А.Блока с живописью (стихотворения А.Блока и картины В.М.Васнецова) . ...полностью>>
'Конкурс'
Много-много веков назад на одном полуострове в Эгейском море поселился народ, который назывался греками. Себя этот народ называл эллинами, а свою стр...полностью>>
'Документ'
Тереза сказала мне по телефону, что я стал «опозоренной звездой чемпионата мира Роем Кином». Я был изгнан с мирового первенства домой. Я стоял в аэроп...полностью>>
'Публичный отчет'
Информация, содержащаяся в настоящем ежеквартальном отчете, подлежит раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумаг...полностью>>

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс

Главная > Документ
Сохрани ссылку в одной из сетей:

2.5.3. СЛЕДИМ ЗА РАЗМЕРОМ ВЫРУЧКИ

Ограничение по размеру выручки - одно из необходимых условий применения освобождения.

Если сумма вашей выручки за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то право на освобождение вы утратите. С 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение, вы вновь должны приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Необходимо учитывать, что налоговики могут проверить вашу выручку за любые трехмесячные периоды, которые содержатся в 12 месяцах. Например, за январь - март, февраль - апрель, март - май, апрель - июнь, май - июль и т.д. Таким образом, вы должны ежемесячно анализировать совокупную трехмесячную выручку на предмет превышения 2 млн руб. (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 N 2500/03, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 N А49-3926/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 27.09.2005 N А29-10838/2004а).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором выручка превысила 2 млн руб., следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Уплатить НДС придется либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. Такую позицию высказал Минфин России в частном Письме от 29.05.2001 N 04-03-11/89.

В то же время, если вы утратили право на освобождение, вы вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

ПРИМЕР

прекращения освобождения и возврата на уплату НДС

Ситуация

Организация "Альфа" использует право на освобождение с 1 января. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650 000, 600 000 и 900 000 руб. Совокупная выручка за три последовательных календарных месяца равна 2 150 000 руб.

Фактическая себестоимость проданного в августе товара составила 354 000 руб., в том числе "входной" НДС 54 000 руб., который организация уплатила поставщику (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца.

Решение

Превышение размера выручки у организации "Альфа" приходится на август. Следовательно, с 1 августа организация признается плательщиком НДС.

С выручки августа в размере 900 000 руб. организации необходимо начислить и уплатить в бюджет налог в срок до 20 октября. Сумма НДС составит 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%). Начисление НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68.

В целях исчисления налога на прибыль указанная сумма не учитывается на основании п. 49 ст. 270 НК РФ как расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (дополнительно см. Письмо Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89).

В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Поскольку организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца, то на момент обнаружения фактическая себестоимость реализованного товара списана в себестоимость продаж. Поэтому организации следует скорректировать себестоимость продаж на сумму НДС, подлежащую вычету. В бухгалтерском учете указанная корректировка может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 41. Соответственно, уменьшение фактической себестоимости товаров может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 19.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Признана выручка за
реализованный товар

62

90-1

900 000

Товарная
накладная

Списана фактическая
себестоимость
реализованного товара

90-2

41

354 000

Бухгалтерская
справка-расчет

Начислен НДС с выручки от
реализации товара в связи с
утратой освобождения по
ст. 145 НК РФ
(900 000 x 18%)

91-2

68

162 000

Счет-фактура

Отражено постоянное
налоговое обязательство
(162 000 x 20%)

99

68

32 400

Бухгалтерская
справка-расчет

СТОРНО
На фактическую
себестоимость
реализованного товара в
части НДС, подлежащего
вычету

90-2

41

54 000

Бухгалтерская
справка-расчет

СТОРНО
На сумму НДС, предъявленную
поставщиком и включенную в
фактическую себестоимость
товара при приобретении

41

19

54 000

Счет-фактура,
Бухгалтерская
справка-расчет

Принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком
товаров

68

19

54 000

Счет-фактура,
Выписка банка по
расчетному счету

2.5.4. ПРОДОЛЖАЕМ НЕ ПЛАТИТЬ ИЛИ НАЧИНАЕМ ПЛАТИТЬ

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения вы должны принять одно из двух решений:

1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;

2) об отказе от использования такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) подтверждающие документы, указанные в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление о продлении использования права на освобождение

или

2) подтверждающие документы, указанные в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление об отказе от использования права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ) (образец заполнения Уведомления см. в приложении 3 к настоящей главе).

При продлении права на освобождение может быть использована форма Уведомления, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в налоговый орган в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

Обратите внимание!

Документы, подтверждающие размер выручки за истекшие 12 календарных месяцев, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию независимо от варианта принятого решения. Если такие документы вами не представлены, то отказ налоговых органов в продлении освобождения является правомерным (см. Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/73).

В настоящее время налоговым законодательством не урегулирован вопрос, нужно ли представлять документы, которые подтверждают право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если вы решили перейти на спецрежим до истечения срока освобождения. Этот вопрос возникает в связи с тем, что в такой ситуации по истечении года со дня получения освобождения вы уже не являетесь плательщиком НДС и формально нормы гл. 21 НК РФ об освобождении к вам неприменимы.

По мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, документы в данном случае представлять не нужно. Суд указал: поскольку на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение "спецрежимник" не являлся плательщиком НДС, то обязанность представлять предусмотренные ст. 145 НК РФ документы на него не распространяется. Такая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.10.2009 N 13243/08.

Отметим, что данным Постановлением было отменено Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2487/2009(5370-А03-25), который пришел к противоположному выводу: переход на спецрежим не освобождает налогоплательщика от обязанности документально подтвердить свое право не платить НДС, которым он пользовался до такого перехода.

Как видим, по данному вопросу еще не сформировалась достаточная судебная практика. Полагаем, что позиция суда в каждом конкретном случае будет зависеть от оценки судьями обстоятельств дела. Поэтому во избежание возможных споров с налоговиками все же целесообразно представить документы, которые подтверждают право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

В случае если вы не представили документы, необходимые для подтверждения права на использование освобождения от обязанностей плательщика НДС в течение прошедших 12 месяцев, продления срока или отказа от освобождения, либо представили документы с недостоверными сведениями, суммы НДС, которые вы не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом на указанные суммы начисляются пени и штраф (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание!

По мнению ФАС Уральского округа, если налогоплательщик представил все документы, подтверждающие применение освобождения, но не подал Уведомление, то восстанавливать и платить НДС он не должен. Как указал суд, Уведомление не относится к документам, непредставление которых влечет обязанность по восстановлению налога (Постановление от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08)).

Если же вы представили все необходимые документы, но с нарушением установленного срока, восстанавливать НДС вы не должны и привлечь вас к ответственности налоговики не смогут. Такой вывод содержится в решениях судов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2008 N Ф08-6763/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-606/09), ФАС Центрального округа от 24.11.2008 N А35-558/08-С8).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Также неблагоприятные последствия в виде соответствующих сумм налоговых санкций и пеней ожидают налогоплательщика в случае несоблюдения установленных ограничений по лимиту выручки и виду деятельности (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Примечание

За неуплату или неполную уплату налога на организацию или предпринимателя может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченных сумм.

Если неуплата (неполная уплата) налога была совершена умышленно, то штраф составит 40% от неуплаченных сумм.

Такая ответственность установлена ст. 122 НК РФ.

Приложение 1 к главе 2

Образец заполнения Уведомления об использовании

права на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика, связанных с исчислением

и уплатой НДС

УТВЕРЖДЕНО

Приказом МНС России

от 04.07.2002 N БГ-3-03/342

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от -----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

--------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

--------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. 123-45-67, факс 123-45-21

--------------------------------------------

УВЕДОМЛЕНИЕ

ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ

ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ

С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской

Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от

исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с

ООО "Альфа"

исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, -----------

__________________________________________________________________

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная

01.07.2009

с -------------------.

(число, месяц, год)

1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от

1714

реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности -------

апрель 2009 г. - 487 тыс. руб.; май

тыс. руб., в том числе -------------------------------------------

2009 г. - 534 тыс. руб.; июнь 2009 г. - 693 тыс. руб.

-----------------------------------------------------.

(указывается помесячно)

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления

освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,

связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,

10

прилагаются на -- листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют

организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации,

1

подписями руководителя и главного бухгалтера) на -- листах.

3

2.2. Выписка из книги продаж на -- листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных

-

операций (представляют индивидуальные предприниматели) на --

листах.

2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур

6

на -- листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или)

подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих

последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации, Иванов Иванов И.И.

индивидуальный предприниматель -----------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

Сидорова Сидорова А.И.

Главный бухгалтер ------------------------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

03 июля 9

Дата "--" --------- 200- г.

----------------------------------------------------------------

отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и

документов:

"Получено документов" __________________ М.П.

(число листов)

"__" __________ 200_ г. __________________________________________

(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица

налогового органа)

Приложение 2 к главе 2

Образец выписки из бухгалтерского баланса

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от -----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

--------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

117437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

--------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. 123-45-67, факс 123-45-21

--------------------------------------------

ВЫПИСКА

из бухгалтерского баланса

За период с 1 апреля по 30 июня 2009 г. выручка ООО "Альфа"

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС составила

1714 тыс. руб. 00 коп., в том числе за апрель 2009 г. -

487 тыс. руб., май 2009 г. - 534 тыс. руб., июнь 2009 г. -

693 тыс. руб.

Иванов

Руководитель организации ---------------------- Иванов И.И.

Сидорова

Главный бухгалтер ---------------------- Сидорова А.И.

М.П.

3 июля 2009 г.

Приложение 3 к главе 2

Образец Уведомления об отказе от использования

права на освобождение от НДС

В Инспекцию ФНС России N 6

по ЦАО г. Москвы

от ООО "Бета",

ИНН 7729322915, КПП 770601001,

119017, г. Москва,

пер. Старомонетный, д. 9/1,

тел. 725-60-05, факс 725-60-07

Уведомление

В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации

уведомляем, что Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

отказывается от использования права на освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на

добавленную стоимость, с 1 июля 2009 г.

Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения (с 1 июля

2008 г. по 30 июня 2009 г.) сумма выручки от реализации товаров (работ,

услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в

совокупности не превышала 2 млн руб., прилагаются (согласно перечню п. 6

ст. 145 НК РФ).

Сидоров Сидоров А.С.

Генеральный директор ООО "Бета" -------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

6 июля 2009 г.

ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Рассмотрим каждую из этих операций.

3.1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

По общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, организация "Альфа" купила и передала подарки сотрудникам к Новому году.

Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, по договору поставки организация "Альфа" должна оплатить продукцию организации "Бета" денежными средствами. Однако на дату расчетов свободных денежных средств у организации "Альфа" не оказалось. Поэтому стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого соглашения организация "Альфа" должна передать в счет оплаты продукции основное средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации "Альфа" и облагается НДС на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Доказательством осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций, т.е. договоры, акты, счета, платежные документы. При этом, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, счет-фактура к числу таких документов не относится (Постановление от 26.02.2009 N А19-6750/08-57-Ф02-150/09).

Поэтому налоговики не вправе на основании какого-либо отдельного документа признать факт совершения операций по реализации. Например, выписка банка о движении денежных средств по вашему расчетному счету свидетельствует лишь о поступлении денежных средств на счет. Наличие только одного этого документа не подтверждает реализацию товаров (работ, услуг). На это указывают суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2008 N Ф04-5531/2008(11345-А03-42) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.01.2008 N ВАС-16998/08), от 19.11.2007 N Ф04-7653/2007(39841-А03-42) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.03.2008 N 3542/08), ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А56-1979/2008).



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл

    Документ
    При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (см.
  2. Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения

    Документ
    2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст.
  3. Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций

    Документ
    Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п.
  4. Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

    Документ
    Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2012. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см.
  5. Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки

    Документ
    Приведенная ниже схема содержит в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий при проведении камеральной проверки отчетности, представленной в налоговую инспекцию.

Другие похожие документы..