Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
0 .08 – 10.04.08 11.04.08 – 05.0 .08 ЛЗ 4 3 7 ЛПЗ 7 7 14 Тестування 1 1 Захист модуля 1 1 Залік 1 1 РОЗБИТТЯ ДИСЦИПЛІНИ ЗА ВИДАМИ РОБІТ НА МОДУЛІ дл...полностью>>
'Программа'
Программа учебной дисциплины разработана на основе Федеральный государственный образовательный стандарт (ФГОС) по специальности среднего профессионал...полностью>>
'Документ'
Спеціальність об'єднує юридичні науки, які досліджують кримінально-процесуальні відносини та кримінально-процесуальну діяльність і їх зміст; кримінал...полностью>>
'Реферат'
1 РАЗРАБОТАНЫ Федеральным государственным унитарным предприятием «СантехНИИпроект» при участии Федерального государственного унитарного предприятия «...полностью>>

Приказ минфина РФ от 02. 07. 2010 n 66Н "о формах бухгалтерской отчетности организаций" 8

Главная > Публичный отчет
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

Раздаточный материал к семинару

Отчетность за 1 – е полугодие 2011 года: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам

С О Д Е Р Ж А Н И Е

I БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 8

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РФ ОТ 02.07.2010 N 66Н "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ" 8

2. НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ" (ПБУ 22/2010) 13

3. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ" (ПБУ 12/2010) 24

4. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ" (ПБУ 8/2010) 25

5. ИЗМЕНЕНИЯ В СУЩЕСТВУЮЩИЕ ПБУ, ОБЛЕГЧАЮЩИЕ УЧЕТ МАЛЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 16/02, ПБУ 19/02, ПБУ 1/2008, ПБУ 2/2008, ПБУ 15/2008, ПБУ 22/2010) 27

6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 23/2011) 31

7. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХУЧЕТЕ СТАЛО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ. ИЗМЕНИЛОСЬ ПОНЯТИЕ СОМНИТЕЛЬНОГО ДОЛГА С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 34

8. ЛИМИТ ДЛЯ ОТНЕСЕНИЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ УВЕЛИЧЕН ДО 40 т.р. 34

9. ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ОБЪЕКТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ФАКТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ 34

10. ПРИ ВРЕМЕННОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБЪЕКТ ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 35

11. ИЗМЕНЕН ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОС И НМА 36

12. К ВОПРОСУ О РАСХОДАХ И ДОХОДАХ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ 36

13. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 10.12.2010 N 1011 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ" 42

14. ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА – ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 43

15. Информация Минфина РФ от 22.06.2011 N П3-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации" 46

16. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ НАЛИЧНО – ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ККТ 47

17. ВВЕДЕНА НОВАЯ ФОРМА ТОВАРНОЙ НАКЛАДНОЙ 61

18. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ 62

II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 65

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 "О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах" 65

1. Налог на имущество организаций 66

1.1. Изменение налоговой базы у части налогоплательщиков 66

1.2. Изменение в законодательство Свердловской области по налогу на имущество 67

1.3. Имущество, переданное в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании 68

1.4. Установлена льгота для организаций, имеющих на балансе объекты транспортной инфраструктуры 69

2. Земельный налог (глава 31 НК РФ) 70

2.1. Внесены изменения в порядок определения кадастровой стоимости 70

2.2. Организации и индивидуальные предприниматели не должны подавать расчеты по авансовым платежам по земельному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 398 НК РФ). 73

2.3. В отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания (п. 1 ст. 388 НК РФ). 74

2.4. Срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу (для инвалидов с детства, ветеранов и инвалидов ВОВ, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и др.), не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ). 75

3. Налог на прибыль 75

3.1. ФНС разъяснила порядок налогового учета программного обеспечения и вычислительной техники 75

3.2. Пониженная ставка налога в бюджет Свердловской области для определенных категорий плательщиков (Закон Свердловской области № 73 – ОЗ от 18.10.2010г.) 76

3.3. Распределение прямых и косвенных расходов 76

3.4. Приобретение вычислительной техники 78

3.5. Меры налогового стимулирования осуществления инновационной деятельности 79

3.6. Нулевая ставка применяется в отношении любых дивидендов, получаемых российскими организациями, если доля в уставном капитале составляет не менее 50 процентов и срок непрерывного владения такой долей составляет не менее 365 дней независимо от ее стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). 80

3.7. Приобретенное начиная с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). 81

3.8. Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ). 81

3.9. Организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущий год не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). 82

3.10. Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере (ч. 8, 9 ст. 275.1 НК РФ). 82

3.11. Предусмотренный ст. 275.1 НК РФ порядок учета расходов градообразующих организаций применяется организациями, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта (ч. 7 ст. 275.1 НК РФ). 83

3.12. Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). 84

3.13. Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем (п. 4.1 ст. 276 НК РФ). 84

3.14. Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ). 84

3.15. Уточнен порядок определения срока полезного использования нематериальных активов 85

3.16. Ставка 0% в отдельных случаях при реализации долей (акций) 85

3.17. Ставка 0% для организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность при соблюдении ряда условий 86

3.18. Расходы на освоение природных ресурсов 88

3.19. Новые правила уплаты налога на прибыль государственными и муниципальными учреждениями 89

3.20. Установлены правила налогообложения операций по прямому возмещению в рамках ОСАГО убытков в отношении положительных и отрицательных разниц, возникающих при расчетах между страховщиками (пп. 39 п. 1 ст. 251, пп. 11.1, 11.2 п. 2 ст. 293, пп. 9.1, 9.2 п. 2 ст. 294, ч. 10, 11 ст. 330 НК РФ). 90

4. НДС 91

4.1. Выставление счетов – фактур при получении предоплаты и отгрузке на следующий день 91

4.2. Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ). 93

4.3. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ). 95

4.4. Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). 96

4.5. Добавлен новый вид операций, освобождаемых от НДС 97

4.6. Счета – фактуры в электронном виде 98

5. НДФЛ 98

5.1. Определен порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ). 98

5.2. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). 99

5.3. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах (п. 1 ст. 230 НК РФ). 100

5.4. Вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. 102

5.5. Нет необходимости сообщать в ФНС о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям. 104

5.6. В ряде случаев не облагаются доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, срок владения которыми составил свыше лет 105

5.7. Физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан налог налоговым агентом, должно уплатить его самостоятельно 106

5.8. Для соотечественников, переселившихся в РФ на период их обустройства снижена ставка НДФЛ 107

6. Транспортный налог 108

6.1. Организации не должны подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 363.1 НК РФ), срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). 108

6.2. Базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в два раза (п. 1 ст. 361 НК РФ). 108

6.3. Изменены ставки транспортного налога в Свердловской области 109

7. Налог на имущество физических лиц 115

7.1. Уплата налога на имущество физических лиц осуществляется не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). 115

8. Акцизы (глава 22 НК РФ) 115

9. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 115

10. Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая Налогового кодекса РФ) 116

10.1. Недобросовестные контрагенты 116

10.2. Часть проблемных контрагентов по Свердловской области, выявленных в 1 квартале 2011 года 119

10.3. За незаконную блокировку счета начисляются проценты в пользу налогоплательщика-организации (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). 119

10.4. Инспекция не может истребовать в порядке ст. 93.1 НК РФ документы, которые уже были представлены в налоговый орган начиная с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). 119

10.5. Изменились сроки исполнения некоторых налоговых обязанностей банка (п. 5 ст. 76 НК РФ, п. 1 ст. 86 НК РФ, п. 2 ст. 86 НК РФ) 120

10.6. Установлен новый порядок взыскания с граждан налоговой недоимки (ст. 48 НК РФ). 120

11. СПЕЦРЕЖИМЫ 121

11.1. Упрощенная система налогообложения 122

1. Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитывать в составе расходов вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) 122

2. Приказ Минфина РФ от 20.04.2011 N 48н
"О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.06.2011 N 21162. 122

3. Учрежденные научными организациями или высшими учебными заведениями хозяйственные общества, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, вправе перейти на УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 123

4. Казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 123

11.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД 123

11.2.1. Противоположные точки зрения ФНС и Минфина на сдачу иных налоговых деклараций (кроме ЕНВД) плательщиками ЕНВД 124

11.2.2. Аптечные учреждения не вправе уплачивать ЕНВД, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек или доля участия других юридических лиц в уставном капитале составила более 25 процентов (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). 127

11.2.3. Новый вид деятельности "Реализация товаров с использованием торговых автоматов" 128

11.2.4. Правомерность "нулевой" декларации по ЕНВД налогоплательщик может подтвердить любыми документами, подтверждающими факт приостановления его предпринимательской деятельности по объективным причинам 128

11.2.5. О праве на уплату страховых взносов по пониженному тарифу при совмещении УСН и ЕНВД 129

11.3. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ 129

1. Период начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с неправомерным применением ЕСХН определяется в зависимости от оснований утраты права на спецрежим (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). 129

2. Казенные и автономные учреждения не могут уплачивать ЕСХН (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). 129

12. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 129

12.1. С 1 июля 2011 года вводятся новые бланки больничных листков 130

12.2. Тарифы страховых взносов на 2011 г. 130

12.3. Пониженные страховые взносы для определенных категорий субъектов УСН 131

12.3.1. Общие положения 131

12.3.2. Как в 2011 г. применять льготные (пониженные) тарифы страховых взносов, если плательщик совмещает УСН и ЕНВД 137

12.3.3. Несколько «льготных видов деятельности» 139

12.4. Пониженные тарифы страховых взносов для иных категорий страхователей 140

12.4.1. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий 140

12.4.2. Хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами 141

12.4.3. Резиденты технико-внедренческих особых экономических зон 142

12.4.4. Участники проекта "Сколково" 143

12.4.5. Средства массовой информации 144

12.4.6. Иные категории страхователей, применяющих пониженные тарифы 145

12.5. Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб. 146

12.6. Выплаты в пользу членов студенческих отрядов не облагаются пенсионными взносами (п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 146

12.7. Отчетность 146

12.7.1. Утверждены новые формы персонифицированной отчетности 146

12.7.2. Установлены новые сроки представления отчетности по страховым взносам и по персонифицированному учету 148

12.7.3. Представление лицами, производящими выплаты физическим лицам, отчетности об уплаченных страховых взносах в электронном виде 149

12.7.4. Представление отчетности для персонифицированного учета в электронном виде 149

12.7.5. Новая форма отчетность в ПФР (РСВ-1) за 1 квартал 2011 г 149

12.7.6. Новая форма отчетность в ФСС РФ (4-ФСС) за 1 квартал 2011 г 152

12.8 Уплата, зачеты 153

12.8.1. Сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения можно зачесть в счет предстоящих платежей 153

12.8.2. Установлен порядок уточнения платежа в случае неверного заполнения поручения на перечисление взносов 154

12.8.3. Зачет переплаты взносов в счет предстоящих платежей производится автоматически 155

12.9. Прочие вопросы 155

12.9.1. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), рассчитывают страховые взносы исходя из стоимости страхового года с использованием тарифа 31,1 процента 155

12.9.2. Электронное обжалование 156

12.9.3. Документы, подтверждающие правильность исчисления страховых взносов и своевременность их уплаты, можно передать через Интернет 156

12.9.4. Ограничены случаи вызова плательщиков взносов в контролирующие органы для дачи пояснений 156

12.9.5. Урегулирован порядок уплаты взносов в случае прекращения предпринимательской деятельности после начала расчетного периода 157

12.9.6. Уточнен порядок уплаты взносов физическими лицами через кассу местной администрации и почту 157

12.9.7. Введена новая статья, регулирующая представительство в отношениях между плательщиками взносов и контролирующими органами 157

12.10. Ответственность за нарушение законодательства в области страховых взносов 158

12.10.1. Отсутствие уголовной ответственности за неуплату страховых взносов 158

12.10.2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" 158

12.10.3. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (принят ГД ФС РФ 02.07.1998) 160

12.10.4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ 161

12.10.5. Администрирование страховых взносов 163

III Последние новости по привлечению к уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства 171

1. Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов 171

2. Осуществление предпринимательской деятельности лицом, не имующим статуса субъекта предпринимательской деятельности 172

I БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РФ ОТ 02.07.2010 N 66Н "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ"

"Главная книга", 2010, N 18

НОВЫЕ ФОРМЫ БУХОТЧЕТНОСТИ: ПЕРВОЕ ЗНАКОМСТВО

(Комментарий к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н

"О формах бухгалтерской отчетности организаций"

(далее - Приказ N 66н))

Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности. Из их названия исчезло слово "рекомендуемые". Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухотчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99 <1>, посвященном отчетности, и в других ПБУ.

Новые формы нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 г. <2>. Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можете использовать и старые формы отчетности - это ваше право. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы вы будете использовать для подготовки бухгалтерской отчетности.

Если же вы составляете отчетность при помощи бухгалтерской (или просто отчетной) программы, то вполне ожидаемо, что будете отчитываться в течение 2011 г. по тем формам, которые есть в вашей программе.

Поскольку времени до составления первой отчетности по новым формам еще предостаточно, сейчас мы лишь бегло ознакомимся с ними. Просто чтобы иметь представление о том, что год грядущий нам готовит.

--------------------------------

<1> ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

<2> Пункт 7 Приказа N 66н.

Состав годовой бухотчетности

Состав отчетности в целом сохранился <3>:

- бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы N 1);

- отчет о прибылях и убытках (аналог формы N 2);

- отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);

- отчет о движении денежных средств (аналог формы N 4);

- отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы N 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: "форма N 1", "форма N 2" и т.д. не указаны теперь в названии.

Как вы наверняка заметили, аналога формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую надо составлять по требованию Закона о бухучете <4> и ПБУ 4/99 <5>. Вы можете оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме. Выбор формы представления информации - за вами. Если вы выберете табличную форму пояснений, то вам лучше ориентироваться на пример их оформления, данный Минфином <6>.

В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего действующие формы отчетности <7>, в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухотчетности, указанного в Законе о бухучете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал <8>. А значит, если вы должны проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов вам придется представить.

Для субъектов малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно будет включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина N 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию <9>. Если же вы посчитаете, что у вас нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то можно и не сдавать приложения - зачем вообще плодить пустые отчеты.

Заметьте, сейчас субъектам малого предпринимательства (не обязанным проводить аудиторскую проверку) можно просто не представлять пояснительную записку и формы N N 3 - 5 - без оглядки на важность информации, которая могла бы быть в них отражена <10>.

--------------------------------

<3> Приложения N N 1, 2 к Приказу N 66н.

<4> Подпункт "д" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

<5> Пункт 5 ПБУ 4/99.

<6> Приложение N 3 к Приказу N 66н.

<7> Пункт 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

<8> Подпункт "г" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; п. 5 ПБУ 4/99.

<9> Пункт 6 Приказа N 66н.

<10> Пункты 1, 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Основные изменения в отчетных формах

(!) В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках <11> добавлена графа "Пояснения". Хотя и сейчас в ПБУ 4/99 закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу <12>. Однако на практике далеко не все организации это делают - особенно если отчетность составляется в стандартной компьютерной программе.

Бухгалтерский баланс

на _____________ 20__ г.

┌─────────┐

Коды │

├─────────┤

Форма по ОКУД │ 0710001 │

└─────────┘

┌───────┬─────────────────────────────────┬───────┬───────────┬───────────┐

Пояс- │ Наименование показателя <2> │На ____│ На 31 │ На 31 │

нения │ │20__ г.│ декабря │ декабря │

<1> │ │ <3> │20__ г. <4>│20__ г. <5>│

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │ АКТИВ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │Нематериальные активы │1110 │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Результаты исследований и │1120 │ │ │

│ │разработок │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Основные средства │1130 │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Доходные вложения в материальные │1140 │ │ │

│ │ценности │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Финансовые вложения │1150 │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Отложенные налоговые активы │1160 │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Прочие внеоборотные активы │1170 │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого по разделу I │1100 │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │Запасы │1210 │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220 │ │ │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────────┘

Для справки

В новой форме баланса изменения коснулись как строк, так и граф. Графу "Код" надо добавить в форму баланса самостоятельно. Сами коды показателей приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина N 66н.

К конкретной строке баланса (отчета) в текущей отчетности в графе "Пояснения" надо будет указывать номер ваших записей из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Как видим, эта графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

--------------------------------

<11> Приложение N 1 к Приказу N 66н.

<12> Пункт 28 ПБУ 4/99.

Баланс

(!) В новом балансе надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года. Это, опять же, изменение, которое полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99 <13>. В новом балансе не две графы, как сейчас (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

- на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года - если не было корректировок в "межотчетный период" (к примеру, переоценки основных средств);

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

(!) Немного изменился и состав показателей типовой формы баланса. Но учтите, что если по правилам какого-либо ПБУ вы должны раскрыть в отчетности информацию, для которой нет отдельной строки в типовой форме, то вам нужно детализировать показатели отчетности. То же самое нужно делать, если вам негде отразить информацию, которую вы считаете существенной <14>.

--------------------------------

<13> Пункт 10 ПБУ 4/99.

<14> Пункт 11 ПБУ 4/99; п. 4 Приказа N 66н.

Отчет о прибылях и убытках

(!) В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей.

(!) Появится строка "Совокупный финансовый результат периода". Этот показатель надо будет определять как сумму:

- чистой прибыли/убытка текущего периода;

- результатов переоценки внеоборотных активов;

- результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

К сведению

О том, как исправлять существенные ошибки прошлых лет по правилам нового ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", мы рассказывали в журнале "Главная книга", 2010, N 17, с. 85.

Другие отчетные формы

(!) В отчете об изменениях капитала тоже есть изменения. К примеру, раздела "Резервы" в новой форме нет. Зато появился новый раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". Вот в этом разделе и надо будет отражать изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления существенных ошибок прошлых лет.

(!) Изменятся показатели и отчета о движении денежных средств. Поступления денег по текущей деятельности придется расшифровывать. А вот по инвестиционной деятельности надо будет указывать меньше показателей.

* * *

Как видим, обновленные формы бухгалтерской отчетности подтянулись под требования Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Новые формы отчетности, несомненно, потребуют от бухгалтера сил на их изучение. Также придется обновить бухгалтерскую программу. Но это будет еще не скоро.

А если ваша организация и сейчас учитывает все требования ПБУ 4/99 и других ПБУ, отчитываясь по самостоятельно разработанным (дополненным) формам, то вполне может быть, что и перестраиваться вам вообще не придется.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Подписано в печать

10.09.2010

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 18 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6116

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В 2011 ГОДУ

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами о представлении в 2011 году в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности сообщает следующее.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), вступающим в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (пункт 34). Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (пункт 29).

В письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год" указано, что при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Исходя из этого формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 года должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.

Следовательно, за I квартал 2011 года в налоговые органы должна представляться бухгалтерская отчетность, составленная по формам, утвержденным Приказом N 66н.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

2. НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ" (ПБУ 22/2010)

"Главная книга", 2010, N 17

ПРИНЯТО ПБУ 22/2010 ОБ ИСПРАВЛЕНИИ ОШИБОК,

КОТОРОЕ ВСТУПИТ В СИЛУ С ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2010 ГОД

(Комментарий к Приказу Минфина России от 28.06.2010 N 63н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

(ПБУ 22/2010)")

Новое ПБУ 22/2010, посвященное порядку исправления ошибок в бухучете, надо будет применять начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. <1>. Это значит, что по новым правилам мы будем исправлять ошибки, обнаруженные после 1 января 2011 г.

Конечно, до составления годовой отчетности за 2010 г. еще довольно много времени, но вот ознакомиться с ПБУ 22/2010 лучше уже сейчас. Хотя бы для того, чтобы быть в курсе изменений. А их немало. И самое интересное - это то, что в российском ПБУ теперь прямо закреплены случаи, когда бухгалтерскую отчетность нужно уточнять <2>. В том числе - заменять уже сданную в налоговую инспекцию бухотчетность на ее исправленный вариант.

Итак, посмотрим, что же нового приготовило нам ПБУ об исправлении ошибок.

--------------------------------

<1> Пункт 2 Приказа Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

<2> Пункты 7, 8 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Что такое ошибки и какие они бывают

Ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации <3>. Для исправления ошибок и выпущено ПБУ 22/2010. Это могут быть, к примеру, ошибки в расчетах, ошибки из-за неправильного применения либо норм бухгалтерского учета, либо своей учетной политики. Также причиной ошибки могут быть недобросовестные действия должностных лиц организации.

А если вы не учли что-то в бухучете по причине того, что у вас не было информации о той или иной операции, то это - не ошибка <3>. К примеру, вы не отразили какую-либо операцию из-за того, что в вашу организацию с опозданием поступили документы о ней. Правила исправления ошибок, установленные в ПБУ 22/2010, на такую ситуацию не распространяются.

Порядок исправления ошибок по правилам нового ПБУ зависит от того, существенная это ошибка или нет. Так же как и сейчас, существенность ошибки организация должна будет определять самостоятельно <4>.

Для справки

Существенная ошибка - та, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей отчетности <5>.

Рекомендуем вам в вашей учетной политике с 2011 г. прописать, как вы будете определять существенность ошибки <6>. Можно, конечно, ограничиться определением существенности, данным в ПБУ, и закрепить в учетной политике, что степень влияния ошибки на экономические решения пользователей определяет главный бухгалтер (возможно - по согласованию с руководителем).

А можно и заранее разработать четкие правила определения существенности ошибок. К примеру, определить степень существенности ошибки исходя из соотношения суммы корректировки показателя бухотчетности и величины этого показателя. Или же можно установить, что существенная ошибка - это та, в результате исправления которой показатель бухотчетности изменится более чем на 5%. Либо ориентироваться на иной критерий: например, на соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности. Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно сделать привязку к валюте баланса (общему итогу). А если ошибка затрагивает показатели формы N 2 или приложений к балансу - можно ориентироваться на итоговые показатели этих форм.

Но учтите, что, если вы установите в учетной политике критерий, исходя из которого большинство ошибок будут существенными, вам придется и исправлять их как существенные. Даже если вы потом решите, что какая-нибудь конкретная ошибка несущественная. К примеру, вы можете закрепить, что ошибка существенная, если она привела к искажению строки баланса и/или других отчетных форм более чем на 5%. Предположим, что вы затем найдете такую ошибку: работник отчитался за выданные ему под отчет деньги в сумме 2000 руб. Но этот авансовый отчет не был проведен в бухучете (из-за чего также была занижена сумма текущих расходов). При этом общая сумма выданных под отчет сумм на конец года - 3000 руб., хотя должна быть 1000 руб. И предположим, что в утвержденной вами в учетной политике форме бухгалтерского баланса есть строка "Расчеты с подотчетными лицами". В таком случае ошибка привела к искажению строки бухгалтерского баланса в несколько раз. Но вряд ли можно назвать существенной ошибку ценой 2000 руб. даже для небольшой организации.

Поэтому прежде, чем закрепить в учетной политике количественные показатели существенности ошибок, надо хорошенько подумать.

Совет

Если ваша организация обязана проходить аудиторскую проверку, то лучше закрепить критерий существенности ошибки в учетной политике как можно более четко. Тогда будет меньше споров с аудиторами.

--------------------------------

<3> Пункт 2 ПБУ 22/2010.

<4> Пункт 1 Приложения к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

<5> Пункт 3 ПБУ 22/2010.

<6> Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Как исправлять ошибки

Порядок исправления ошибок, предложенный ПБУ 22/2010, отличается от ныне действующего. Зависит он не только от времени обнаружения ошибки, но и от того, признаете вы ее существенной или несущественной.

Исправляем несущественные ошибки

Общие правила исправления несущественных ошибок такие же, что и сейчас. Но есть и небольшие отличия.

Период обнаружения
несущественной ошибки

Порядок исправления
ошибки, установленный
ПБУ 22/2010

Действующий порядок
исправления ошибки

Отчетный год, в котором
допущена ошибка

Ошибку надо исправлять датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором она выявлена <7>

После окончания года, в
котором допущена
ошибка, но до
подписания годовой
бухгалтерской
отчетности

Ошибку надо исправлять записями декабря года,
в котором она допущена (как правило, организации
датируют такое исправление 31 декабря) <8>

После подписания
годовой отчетности, но
до ее представления в
налоговую инспекцию и
другим пользователям

Ошибку надо исправлять
датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором
она выявлена <9>

Ошибку надо исправлять
записями декабря года, в
котором она допущена <10>

После подписания и
представления годовой
бухотчетности
пользователям и/или
собственникам

Ошибку надо исправлять датой ее
обнаружения <11> - в том месяце, в котором она
выявлена <*>


--------------------------------
<*> Формально по действующим сейчас правилам даже несущественные
ошибки, которые обнаружены после представления годовой отчетности
пользователям (к примеру, налоговой), но до ее утверждения
собственниками, надо исправлять декабрем (подробнее об этом - в таблице
на с. 88).

Итак, дата подписания отчетности - ключевая для определения порядка исправления несущественной ошибки. Все ошибки, которые вы найдете после этой даты, надо будет исправлять текущим периодом.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, надо учесть на счете 91 "Прочие доходы и расходы" <12>.

Подобное правило исправления ошибок может привести к необходимости применения ПБУ 18/02 <13>. Это потребуется в ситуации, когда вы обнаружите несущественную ошибку, исправление которой увеличит бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а базу по налогу на прибыль - прошлого периода. Тогда вам надо будет представить уточненную декларацию по прибыли и отразить постоянный налоговый актив (дебет счета 68, субсчет "Налог на прибыль", кредит счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "ПНА") <14>.

Если же вы и в бухгалтерском, и в налоговом учете исправите ошибку в одном периоде, то необходимости применять ПБУ 18/02 у вас не будет. Например, если ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль прошлого года, вы можете ее в налоговом учете исправить текущим периодом <15>. Но если в этой же ситуации вы решите подать уточненку за прошлый год, то вам придется начислить постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, субсчет "ПНО", кредит счета 68, субсчет "Налог на прибыль") <14>.

Примечание

Не забудьте, что в бухотчетности (так же как и при ныне действующем порядке) вам надо будет отражать сумму налога на прибыль, которую вы должны заплатить по уточненной декларации. При расчете этой суммы надо использовать ставку налога, которая действовала в исправляемом периоде:

(или) 24% - если вы исправляете ошибку, совершенную до 2009 г. <16>;

(или) 20% - если вы исправляете ошибку за 2009 или 2010 г. <17>.

Причем в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие годы, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена обособленно - по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль <18>. Таким образом, в строке "Текущий налог на прибыль" отчета о прибылях и убытках <19> должна быть указана такая же сумма налога на прибыль, что и в декларации по этому налогу.

--------------------------------

<7> Пункт 5 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания).

<8> Пункт 6 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний.

<9> Пункт 14 ПБУ 22/2010.

<10> Пункт 11 Указаний.

<11> Пункт 14 ПБУ 22/2010; п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).

<12> Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

<13> ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

<14> Пункты 4 - 7 ПБУ 18/02.

<15> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.

<16> Пункт 1 ст. 284 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009).

<17> Пункт 1 ст. 284 НК РФ.

<18> Пункт 22 ПБУ 18/02; Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328.

<19> Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Исправляем существенные ошибки

Период обнаружения
существенной ошибки

Порядок исправления
ошибки, установленный
ПБУ 22/2010

Действующий порядок
исправления ошибки

Отчетный год, в котором
допущена ошибка

Ошибку надо исправлять датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором она выявлена <20>

После окончания года, в
котором допущена
ошибка, но до
подписания годовой
бухгалтерской
отчетности

Ошибку надо исправлять записями декабря года,
в котором она допущена <21>

После подписания
годовой отчетности, но
до ее представления в
налоговую инспекцию и
другим пользователям

Ошибку надо исправлять записями декабря года,
в котором она допущена <22>

После подписания и
представления годовой
отчетности
пользователям (к
примеру, в налоговую
инспекцию), но до ее
представления
собственникам

Ошибку надо исправлять
записями декабря года,
в котором она допущена
<23>.
Неправильную
отчетность, уже
представленную
пользователям (к
которым относится и
налоговая служба <24>),
надо заменить
на пересмотренную
отчетность <25>.
Требования пояснять,
почему именно этот
пересмотр понадобился,
нет. Но логичнее
обосновать
представление
пересмотренной
отчетности

Ситуация, когда
отчетность представлена
каким-то пользователям (к
примеру, налоговой), но
еще не утверждена
собственниками <*>, четко
не рассмотрена в ныне
действующих нормативных
актах по бухучету.
Поэтому должно
действовать правило,
установленное для ошибок,
обнаруженных до даты
утверждения отчетности, -
ошибку надо исправлять
записями декабря года, в
котором она допущена
<27>. Однако на практике
не все так однозначно
<**>

После подписания
годовой отчетности и
после ее представления
собственникам

Ошибку надо исправлять
записями декабря года,
в котором она допущена
<26>.
Неправильную отчетность
надо уточнить -
заменить ее на
пересмотренную. При
этом в пересмотренной
отчетности надо
указать, что она
заменяет первоначально
представленную. Также
надо указать основания
для составления
пересмотренной
отчетности <25>


--------------------------------
<*> Дата подписания годовой отчетности (дата, указанная на
отчетности, направленной пользователям) может не совпадать с датой ее
утверждения. Такое часто встречается у ООО и АО (об этом подробнее - чуть
дальше).
<**> В действующем сейчас порядке исправления ошибок рассмотрены
только две ситуации исправления ошибок прошлого года <27>:
(если) ошибка обнаружена до утверждения отчетности, то исправлять
ошибку надо записями декабря года, в котором допущена ошибка;
(если) ошибка обнаружена после утверждения отчетности - исправлять
надо текущим периодом.
Таким образом, и сейчас отчетность, уже представленную пользователям
(в том числе в налоговую), нужно корректировать, если до утверждения
отчетности в ней обнаружены ошибки.
Однако прямой нормы о том, что отчетность можно пересдать в налоговую
инспекцию, сейчас нет. Поэтому на практике некоторые налоговые инспекции
принимают уточненную бухгалтерскую отчетность, а некоторые - отказывают в
ее приеме, ссылаясь на то, что сейчас возможность внесения корректировок
в отчетность за предыдущий период законодательством не предусмотрена.
В последнем случае организациям приходится все ошибки, обнаруженные
после представления отчетности в налоговую, исправлять текущим периодом.

После подписания и
после утверждения
собственниками годовой
отчетности

Ошибку надо исправлять
датой ее обнаружения -
в том месяце, в котором
она выявлена. Также
надо пересчитать
сравнительные
показатели (то есть те
же, но за другой
период) отчетности за
предшествующие отчетные
периоды, отраженные в
текущей отчетности
(сделать
ретроспективный
пересчет) <28>

Ошибку надо исправлять
датой ее обнаружения - в
том месяце, в котором она
выявлена <29>

С порядком исправления ошибок текущего года все понятно. А вот тонкости исправления существенных ошибок прошлых лет заслуживают более подробного рассмотрения.

Ситуация 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности собственниками

Как видно из приведенной выше таблицы, существенные ошибки прошлых лет, выявленные до утверждения отчетности собственниками, надо будет исправлять декабрем отчетного года.

Внимание! Пересмотренную (уточненную) отчетность придется составлять, если вы нашли существенную ошибку до утверждения этой отчетности собственниками <30>.

Поэтому если вы представите неутвержденную отчетность в налоговую инспекцию <31> и другим пользователям, то при обнаружении существенных ошибок до утверждения этой отчетности собственниками ее придется пересдать.

Как известно, по общему правилу организации обязаны представлять годовую бухотчетность в течение 90 дней по окончании года - не позднее 31 (30) марта. Эта отчетность должна быть утверждена собственниками (в порядке, установленном в учредительных документах) <32>.

Но учредительными документами ООО или АО могут быть предусмотрены большие сроки для утверждения отчетности:

- в ООО - не позднее чем через 4 месяца после окончания отчетного года (по 30 апреля) <33>;

- в АО - не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (по 30 июня) <34>.

Таким образом, дата подписания годовой отчетности (дата, указанная на отчетности, направленной пользователям) может быть раньше даты ее утверждения.

Конечно, наилучший выход в такой ситуации - это провести внеочередное собрание для утверждения годовой отчетности до 30 марта. Чтобы затем сдать в налоговую уже утвержденную отчетность. Но это не всегда возможно.

Обсуди с руководителем

Чтобы не мозолить глаза налоговому инспектору, пересдавая из-за обнаруженной ошибки не утвержденную собственниками фирмы годовую бухотчетность, имеет смысл проводить собрание по утверждению отчетности не позднее I квартала.

Если вы представите в налоговую инспекцию отчетность с опозданием, то налоговая может оштрафовать:

- вашу организацию - на 50 руб. за каждый непредставленный документ <35>;

- должностных лиц вашей организации (руководителя и главбуха) - на 300 - 500 руб. <36>.

Поэтому остается только представить в инспекцию (и другим пользователям) еще не утвержденную отчетность. А если до утверждения отчетности она будет исправлена - представить всем пользователям пересмотренную отчетность. И у налоговой не будет оснований отказать вам в ее приеме.

Ситуация 2. Ошибка выявлена после утверждения бухотчетности собственниками

Сложнее станет исправлять и существенные ошибки прошлых лет, которые вы обнаружите после утверждения отчетности. Несмотря на то что переделывать годовую отчетность и заново представлять ее в налоговую собственникам и другим пользователям будет не нужно, потрудиться придется изрядно.

Итак, существенную ошибку прошлого года, найденную после того, как отчетность за этот год утверждена, надо исправлять записями текущего периода <37>.

Корректирующие проводки надо будет делать в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" <38>. Заметьте: сейчас и ранее все ошибки, корректировка которых затрагивает финансовый результат, надо исправлять, используя счет 91 "Прочие доходы и расходы". Получается, что действующее сейчас правило начиная со следующего года сохранится только для несущественных ошибок (с чем мы уже разобрались раньше).

Внимание! Со следующего года при исправлении в текущем периоде существенных ошибок прошлых лет надо будет использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом, исправление существенных ошибок прошлых лет со следующего года не будет влиять на финансовый результат текущего года. А это избавит от необходимости применения ПБУ 18/02, но только если вы исправляете ошибку, которая в налоговом учете привела раньше к недоплате налога на прибыль. Но если в результате ошибки вы переплатили налог на прибыль за прошлый год и решили исправить эту ошибку в текущем периоде (что возможно с этого года <39>), то ПБУ 18/02 применять придется. Вам надо будет отразить постоянный налоговый актив <40>. Ведь в налоговом учете у вас появятся расходы (убытки) текущего периода, которых нет в текущих "бухгалтерских" расходах.

Пример. Исправление в 2011 г. существенной ошибки, допущенной в 2010 г. и выявленной после утверждения отчетности собственниками

Условие

Организация "Мое окно" производит пластиковые окна. В сентябре 2011 г. бухгалтер обнаружил, что в мае 2010 г. один и тот же акт на списание материалов в производство был проведен дважды.

Была сделана такая ошибочная проводка: дебет 20 "Основное производство" кредит 10 "Материалы" - на сумму 400 000 руб.

По условиям учетной политики ООО "Мое окно" существенная ошибка - это ошибка, сумма которой превышает 5% показателя статьи отчетности за год, в котором была допущена ошибка.

Решение

Показатель строки баланса "Запасы" на 31.12.2010 составил 5 000 000 руб. Следовательно, обнаруженная в 2011 г. ошибка, допущенная в 2010 г., существенная (400 000 руб. > 5% x 5 000 000 руб.).

Поэтому такую ошибку нужно исправить, используя в бухучете счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чтобы исправить ошибку, надо оценить, насколько она повлияла на финансовый результат отчетных периодов 2010 г.

Все окна, на расчет себестоимости которых повлияла допущенная ошибка, проданы в 2010 г.

В такой ситуации ошибочное отражение списания материалов в производство привело к завышению на 400 000 руб.:

- сначала - производственных расходов (дебет 20 "Основное производство" кредит 10 "Материалы");

- затем - себестоимости готовой продукции (дебет 43 "Готовая продукция" кредит 20 "Основное производство");

- после этого - расходов 2010 г. (дебет 90-2 "Себестоимость продаж" кредит 43 "Готовая продукция").

В итоге прибыль 2010 г. была занижена на 400 000 руб.

Исправить эту ошибку надо проводкой дебет 10 "Материалы" кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму 400 000 руб. Так будет восстановлена "правильная" стоимость материалов, которые числятся на складе организации. И в то же время скорректирован финансовый результат прошлых лет - увеличена нераспределенная прибыль. В налоговом учете такую ошибку надо исправлять в периоде ее совершения - обязательно надо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., предварительно доплатив образовавшуюся недоимку и уплатив пени <41>. Таким образом, разницы по правилам ПБУ 18/02 при исправлении ошибки отражать в бухучете не нужно.

Обсуди с руководителем

При обнаружении после 01.01.2011 существенных ошибок в уже утвержденной годовой отчетности за прошлые годы показатель "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" может как увеличиться, так и уменьшиться. Об этом лучше уведомить собственников организации, ведь нераспределенная прибыль - источник их доходов (дивидендов). И они должны знать, на что могут рассчитывать в дальнейшем.

--------------------------------

<20> Пункт 5 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний.

<21> Пункт 6 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний.

<22> Пункты 6, 7 ПБУ 22/2010; п. 11 Указаний.

<23> Пункты 6, 7 ПБУ 22/2010.

<24> Пункт 5 ст. 23 НК РФ.

<25> Пункт 8 ПБУ 22/2010.

<26> Пункты 6, 8 ПБУ 22/2010.

<27> Пункт 11 Указаний.

<28> Пункт 9 ПБУ 22/2010.

<29> Пункт 11 Указаний; п. 39 Положения.

<30> Пункты 7, 8 ПБУ 22/2010.

<31> Пункт 5 ст. 23 НК РФ.

<32> Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 86 Положения.

<33> Статья 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

<34> Пункт 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

<35> Пункт 1 ст. 126 НК РФ.

<36> Статья 15.6 КоАП РФ.

<37> Пункт 10 ПБУ 22/2010.

<38> Подпункт 1 п. 9 ПБУ 22/2010.

<39> Статья 54 НК РФ.

<40> Пункты 4 - 7 ПБУ 18/02.

<41> Статья 81 НК РФ.

Как надо сделать ретроспективный пересчет

показателей отчетности

Мало отразить исправление существенной ошибки прошлого года, выявленной после утверждения отчетности, на счетах бухучета. Новое ПБУ 22/2010 предусматривает необходимость ретроспективного пересчета при исправлении ошибок.

Для справки

Ретроспективный пересчет - это такой пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибки никогда не было <42>.

Пересчитывать придется сравнительные показатели отчетности за все отчетные периоды, которые отражены в вашей отчетности текущего периода <42>. Разумеется, начиная с того, в котором совершена ошибка. Чтобы получить данные для исправления ошибок таким образом, можно сделать так: скопировать данные из бухгалтерской программы периода, в котором допущена ошибка, и исправить в них ошибку на дату совершения. Чтобы уточнить показатели следующего года, также копируем данные и исправляем входящее сальдо исходя из скорректированных данных за период совершения ошибки.

Если же существенная ошибка была допущена до начала всех предшествующих периодов, представленных в вашей бухотчетности за текущий год, вам надо будет корректировать вступительные сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов <43>.

Пример. Отражение исправления существенной ошибки в отчетности

Условие

Организация представляет отчетность за полугодие 2011 г. В формах бухотчетности она приводит данные за 2 предшествующих года - 2010 и 2009.

В июне 2011 г. обнаружена ошибка, допущенная в 2008 г.: не учтены в расходах услуги сторонней организации на сумму 200 000 руб., которые были оплачены авансом. Ошибка признана существенной.

Решение

В бухучете за июнь 2011 г. сделана проводка дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму 200 000 руб.

В отчетности за полугодие 2011 г. надо скорректировать данные о нераспределенной прибыли организации за 2009 и 2010 гг. (уменьшить их на 200 000 руб.), поскольку этот показатель считается нарастающим итогом.

Также надо уменьшить дебиторскую задолженность.

Как известно, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета за первый отчетный год) должны быть приведены данные минимум за 2 года: отчетный и предшествующий ему. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за 2 года <44>. Но большинство организаций предпочитают сейчас представлять в отчетности сведения за минимальное количество отчетных периодов (то есть за текущий и предшествующий годы). Поэтому для исправления существенной ошибки придется пересчитывать данные только за предыдущий год.

А вот если вы указываете в отчетности данные за большее количество лет - за 2 предыдущих года и более, то ретроспективный пересчет, возможно, окажется очень сложной задачей и отнимет у вас неоправданно много времени. К счастью, ретроспективного пересчета можно вообще избежать или, по крайней мере, сократить объем своей работы.

Примечание

Кстати, в новой форме бухгалтерского баланса, разработанной Минфином <45> (она будет действовать начиная с годовой отчетности за 2011 г.), предусмотрены отдельные графы для отражения показателей за 2 года, предшествующих отчетному.

--------------------------------

<42> Подпункт 2 п. 9 ПБУ 22/2010.

<43> Пункт 11 ПБУ 22/2010.

<44> Пункт 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 4 Указаний.

<45> Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Что делать, когда ретроспективный пересчет невозможен

Пересчет показателей всех представленных в отчетности предшествующих периодов можно не делать, когда невозможно установить связь вашей ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом на все предшествующие отчетные периоды <46>. Описание ситуации, в которой невозможно установить влияние ошибки на предшествующий период, данное в новом ПБУ, довольно расплывчатое. Поэтому вы сами можете определить возможность ретроспективного пересчета, ориентируясь главным образом на его трудозатратность и на количество показателей, которые затрагивает ваша ошибка.

Для справки

Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период <47>.

Если ретроспективный пересчет сделать нельзя, надо скорректировать вступительное сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего отчетного периода, пересчет за который возможен <46>. К примеру, в конце 2011 г. вы обнаружили ошибку в формировании стоимости основного средства, которое вы купили в 2006 г. Из-за этого была занижена сумма амортизации. Эта ошибка повлияла на целый ряд показателей последующих лет: на сумму расходов на производство, потом - на себестоимость выпущенной продукции, затем - на себестоимость продаж и в конце концов - на финансовый результат. Вы решили, что пересчитывать все показатели за 5 лет слишком сложно и реально пересчитать только данные 2010 - 2011 гг. Тогда надо посчитать общую сумму амортизации, недоначисленной за 2006 - 2009 гг., и скорректировать в отчетности как минимум показатели на 01.01.2010 об остаточной стоимости основных средств и о сумме нераспределенной прибыли/убытка. Амортизацию за 2011 г. тоже надо пересчитать исходя из уточненной стоимости ОС.

Ну и, конечно, об ошибках придется сообщать в пояснительной записке. Правда, только о тех из них, которые существенны и относятся к прошлым годам, а исправлены в отчетном <48>. Если вы найдете такую ошибку, то вам надо будет указать, что за ошибку вы исправили и как вы это сделали <49>.

--------------------------------

<46> Пункт 12 ПБУ 22/2010.

<47> Пункт 13 ПБУ 22/2010.

<48> Пункт 15 ПБУ 22/2010.

<49> Пункт 16 ПБУ 22/2010.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Подписано в печать

27.08.2010

3. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ" (ПБУ 12/2010)

Вместо Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н, будет применяться вновь утвержденное ПБУ 12/2010. Такая замена обусловлена переходом организаций на подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Новое ПБУ 12/2010 соответствует МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты".

ПБУ 12/2010 обязательно для применения организациями - эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Они должны в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывать информацию по сегментам. Это положение могут применять и другие организации, принявшие решение о раскрытии информации.

Информация по сегментам раскрывается с целью обеспечения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности необходимыми данными. Эта информация позволяет им оценить отраслевую специфику деятельности и хозяйственную структуру компании, а также распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Следует отметить, что раскрытие данных производится на основании не бухгалтерской, а внутренней отчетности организации.

Сегменты выделяются путем обособления информации о части деятельности организации. Основой выделения сегментов могут быть производимая продукция (закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги), основные покупатели (заказчики) продукции (товаров, работ, услуг), географические регионы, в которых осуществляется деятельность, а также структурные подразделения организации. Перечень отчетных сегментов компания определяет исходя из своей организационной и управленческой структуры. Сегмент считается отчетным, если он отвечает требованиям, установленным в ПБУ 12/2010. Общая информация по каждому из сегментов отражается в пояснительной записке, в которой также раскрываются финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период, общая величина активов и обязательства на отчетную дату.

Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

4. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ" (ПБУ 8/2010)

Ланина И. [Документы для бухгалтера от 22.02.2011] // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 8. С. 1, 6.

Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010)" вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2011 г.

Новое Положение заменит собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01", утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.

Положение должно применяться всеми коммерческими организациями, за исключением кредитных.

Как и ранее, субъектам малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предоставлено право не применять данное Положение, следовательно, в учетной политике на 2011 г. запись про ПБУ 8/01, а в изменениях к ней - про ПБУ 8/2010.

Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) заведомо убыточных договоров. Заведомо убыточные договоры - это договоры, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Оценочное обязательство (далее - ОО) - обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

Приводятся:

1) причины возникновения ОО:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности;

2) условия, при одновременном соблюдении которых ОО признается в бухгалтерском учете:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена;

3) порядок определения ОО;

4) порядок списания и изменения величины ОО.

ОО отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96). При признании ОО в зависимости от его характера величина ОО относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В ПБУ 8/2010 также даны следующие определения.

Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организаций, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (ненаступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. При этом установлено, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются (в ПБУ 8/01 понятие этих обязательств и активов расшифровывалось следующим образом: "Под условным обязательством (условным активом) понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению (приведет к увеличению) экономических выгод организации").

В последнем разделе ПБУ 8/2010 приводится перечень информации, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В Приложениях к ПБУ 8/2010 даны:

1) примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства;

2) примеры определения величины оценочного обязательства.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.

5. ИЗМЕНЕНИЯ В СУЩЕСТВУЮЩИЕ ПБУ, ОБЛЕГЧАЮЩИЕ УЧЕТ МАЛЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 16/02, ПБУ 19/02, ПБУ 1/2008, ПБУ 2/2008, ПБУ 15/2008, ПБУ 22/2010)

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 1

"ПАКЕТ" ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

В первый день зимы Минюстом зарегистрирован Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н <1>, который вносит изменения в целый ряд бухгалтерских стандартов. Эти изменения направлены на упрощение учета у субъектов малого предпринимательства и начинают действовать с представления годовой отчетности за 2010 г.

--------------------------------

<1> Текст Приказа будет опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 2.

Правда, они не касаются лиц - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, но, по всей видимости, таковых найдется не много. Чтобы в этом убедиться, вспомним определение: публичное размещение ценных бумаг - это размещение ценных бумаг путем открытой подписки, в том числе на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Причем публичным не является размещение ценных бумаг, предназначенных для квалифицированных инвесторов, на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг <2>).

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Не спрашивайте нас, как можно вести учет весь 2010 г. по одним правилам, а отчетность составлять по другим, адресуйте эти вопросы авторам Приказа. Но справедливости ради заметим, что все изменения носят диспозитивный характер, то есть могут применяться по желанию субъекта.

Who is who? <3>

--------------------------------

<3> Кто есть кто? (англ.)

Прежде чем перейти к самим изменениям, перечислим требования, которым должен соответствовать субъект малого предпринимательства. Для этого нам придется обратиться к п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ".

Во-первых, если малое предприятие - юридическое лицо <4>, то суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%; доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности).

--------------------------------

<4> Субъектами малого предпринимательства являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Последние, согласно проекту нового закона "О бухгалтерском учете", также вправе будут вести бухгалтерский учет. Подробности читайте в статье "Планы, планы, планы..." в этом номере журнала.

Во-вторых, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна быть более 100 человек.

В-третьих, выручка без учета НДС не должна превышать 400 млн руб. (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Отнесение лица к малым предпринимателям имеет массу нюансов, но мы не будем на них останавливаться, иначе уйдем от основной темы - бухгалтерских изменений. Среди них следующие: малые предприниматели вправе не применять ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" <5> и ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" <6>.

--------------------------------

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.

<6> Утверждено Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Меняем учетную политику или исправляем ошибки?

Напомним общий порядок отражения изменений в учетной политике. Если они оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, то их последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно - исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. То есть в целях сопоставимости показателей представляемую бухгалтерскую отчетность нужно пересчитать с учетом применения нового способа учета.

Однако субъекты малого предпринимательства вправе использовать перспективный метод отражения последствий изменения учетной политики. Другими словами, новые правила ведения бухгалтерского учета применяются после их введения (п. 15.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <7>).

--------------------------------

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

К сведению. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008).

В самом "свежем" на сегодняшний день бухгалтерском стандарте - ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" <8> - также предусмотрен ретроспективный способ исправления существенных ошибок, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности. Но для субъектов малого предпринимательства и здесь послабления: они могут исправить ошибку в том месяце, в котором она выявлена (п. 9 ПБУ 22/2010).

--------------------------------

<8> Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Кассовый метод

В угоду малому предпринимательству п. 12 ПБУ 9/99 "Учет доходов" <9> дополняется абзацем, в силу которого интересующие нас субъекты вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

--------------------------------

<9> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

К сведению. Напомним, до 2011 г. на основании ПБУ 9/99 признание доходов для всех без исключения лиц должно было осуществляться по методу начисления. Правда, Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, позволяли использовать кассовый метод учета, но они прилично устарели, необязательны для применения и изданы до появления ПБУ 9/99.

Поскольку в ПБУ 10/99 "Учет расходов" <10> закреплен принцип соответствия учета доходов и расходов, про субъектов малого предпринимательства не забыли и в абз. 2 п. 18 данного стандарта. Расходы также могут признаваться по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты.

--------------------------------

<10> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Особое применение

Определенные исключения из общего порядка учета закреплены еще в двух бухгалтерских стандартах: ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" <11> и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" <12>. Скажем несколько слов о каждом из них.

--------------------------------

<11> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

<12> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Напомним общие правила признания расходов в виде процентов по займам и кредитам. Они признаются прочими расходами в том отчетном периоде, к которому относятся, кроме сумм, включаемых в стоимость инвестиционного актива (п. п. 5 - 7 ПБУ 15/2008).

К сведению. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление <13>. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

--------------------------------

<13> От редакции: определение длительности и существенности - это элементы учетной политики предприятия.

Для субъектов малого предпринимательства сделано изъятие: они вправе признавать все расходы по займам прочими расходами, то есть даже при приобретении инвестиционного актива не включать проценты по кредитам (займам) в первоначальную стоимость этого объекта.

Последнее нововведение касается финансовых вложений. Они делятся на две группы. Текущая рыночная стоимость по ним: 1) определяется; 2) не определяется. Первые должны отражаться в балансе по текущей рыночной стоимости (разница от последующей оценки относится к прочим доходам или расходам), в то время как первоначальная стоимость вторых не корректируется (п. п. 18 - 21 ПБУ 19/02).

Так вот, субъекты малого предпринимательства вправе не проводить последующей переоценки даже тех финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется.

* * *

В заключение еще раз напомним: все вышеперечисленное - право, а не обязанность субъектов малого предпринимательства, поэтому на использование указанного права нужно указать в учетной политике и пояснительной записке (если, конечно, последняя имеет место (см. п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности <14>)).

--------------------------------

<14> Утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

М.В.Моисеев

Редактор журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

21.12.2010

6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 23/2011)

"Финансовая газета", 2011, N 22

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 23/2011)

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).

Настоящий Приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Указанное Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Данное Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

Настоящее Положение не применяется при составлении:

отчетности организации для внутренних целей;

отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;

отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.

В отчете о движении денежных средств обобщаются следующие данные:

о денежных средствах;

о денежных эквивалентах.

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России).

Платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов называются денежными потоками организации.

Денежными потоками организации не являются:

платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции), следовательно, перечисление средств на покупку и продажу валюты отражается только в разнице, составляющей доход (расход) банка;

обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Как и раньше, денежные потоки подразделяются на денежные потоки от:

текущих операций;

инвестиционных операций;

финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

В Положении представлены примеры всех трех видов денежных потоков.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки отражаются развернуто по каждому виду потока.

Свернуто отражаются потоки в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто, в случаях когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств).

Разъяснен порядок отражения денежных потоков,

выраженных в валюте

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010).

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

И.Каганова

Аудитор

Подписано в печать

01.06.2011

7. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХУЧЕТЕ СТАЛО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ. ИЗМЕНИЛОСЬ ПОНЯТИЕ СОМНИТЕЛЬНОГО ДОЛГА С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

СТАЛО

70. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

БЫЛО

70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

8. ЛИМИТ ДЛЯ ОТНЕСЕНИЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ УВЕЛИЧЕН ДО 40 т.р.

9. ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ОБЪЕКТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ФАКТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

СТАЛО

52. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

БЫЛО

52. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

10. ПРИ ВРЕМЕННОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБЪЕКТ ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

СТАЛО

Незавершенные капитальные вложения

41. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

БЫЛО

Незавершенные капитальные вложения

41. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

11. ИЗМЕНЕН ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОС И НМА

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Переоценку ОС и НМА надо производить на конец, а не на начало отчетного года.

12. К ВОПРОСУ О РАСХОДАХ И ДОХОДАХ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

СТАЛО

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

81. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н.

БЫЛО

65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

81. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

ОСТАЛОСЬ

ПЛАН СЧЕТОВ

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 98 "Доходы будущих периодов"

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)"

16. Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном настоящим Положением.

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

IV. Содержание бухгалтерского баланса

Оборотные
активы

Запасы

Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности

Затраты в незавершенном
производстве (издержках
обращения)

Готовая продукция, товары для
перепродажи и товары
отгруженные

Расходы будущих периодов

….

Кратко-
срочные
обяза-
тельства

Заемные средства

Кредиты, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после
отчетной даты

Займы, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после
отчетной даты

Кредиторская
задолженность

Поставщики и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед дочерними
и зависимыми обществами

Задолженность перед
персоналом организации

Задолженность перед бюджетом
и государственными
внебюджетными фондами

Задолженность участникам
(учредителями) по выплате
доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих
расходов и платежей

Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"

39. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н

"О формах бухгалтерской отчетности организаций"

│ │Запасы │ │ │ │

│ │Доходы будущих периодов │ │ │ │

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

Лицензии, программные продукты

Как учесть в расходах сумму государственной пошлины за выдачу лицензии на тот или иной вид деятельности, срок действия которой приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов? Надо ли распределять эту сумму между указанными периодами или ее можно списать единовременно?

Из абз. 2, 3 п. 1 ст. 272 НК РФ следует, что их положения касаются учета расходов, которые возникают только из гражданско-правовых обязательств (сделок). Выдача лицензии к таковым не относится. С этим соглашается и Минфин России (Письмо от 15.10.2008 N 03-03-05/132).

Кроме того, государственная пошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). Поэтому ее сумма признается в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-03-04/1/399, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 N А28-3289/2006-109/21).

Однако в одном из своих писем главное финансовое ведомство указывало, что сумму государственной пошлины за выдачу лицензии организации нужно списывать равномерно в течение срока действия лицензии (см. Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569).

Сумма пошлины, как правило, существенного влияния на размер прибыли не оказывает. В то же время к расходам по приобретению лицензии могут относиться еще и затраты, понесенные для соответствия лицензионным требованиям, а также на консультационные услуги при получении лицензии. Иногда контролирующие органы требуют распределять такие расходы в течение всего срока действия лицензии (см., например, Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353, УМНС России по г. Москве от 12.05.2003 N 26-12/25947). Отметим, что некоторые суды поддерживают такой подход (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005).

Однако встречаются решения и в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 N Ф04-4867/2006(25120-А46-33)).

При этом лицензирование того или иного вида деятельности могут отменить. Как в таком случае быть организации, которая для получения лицензии понесла существенные затраты и учитывала их равномерно в течение действия лицензии?

Например, до 1 января 2010 г. на основании полученных лицензий организации могли заниматься инженерными изысканиями, проектированием и строительством зданий и сооружений (пп. 101.1 - 101.3 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", п. 1 ст. 3, ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ).

Поскольку действие этих лицензий прекращено (п. 6.1 ст. 18 Закона N 128-ФЗ), часть их стоимости у строительных организаций осталась неучтенной. Контролирующие органы позволяют единовременно списать эту сумму на расходы в 2010 г. (Письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/89, ФНС России от 21.01.2010 N 3-2-13/6@).

Если из сделки неясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.

Например, организация приобретает право на использование программы для ЭВМ. При этом договором не предусмотрен срок ее использования. По мнению контролирующих органов, в данном случае компания в учетной политике может установить срок, в течение которого она будет учитывать расходы на приобретение программы. Чиновники отмечают, что лицензионный договор, в котором не определен срок действия, по общему правилу считается заключенным на пять лет (абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Поэтому для целей налогообложения они рекомендуют руководствоваться именно этим сроком (Письма Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-12/107239).

В Письмах от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526 Минфин России высказался за то, чтобы затраты организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию такой программы учитывались в расходах точно таким же образом.

В то же время в некоторых разъяснениях контролирующие органы конкретных сроков для списания таких расходов не рекомендуют (Письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 19.02.2008 N 03-03-06/2/25, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 07.06.2007 N 03-03-06/1/366, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633).

В то же время суды считают, что такие расходы можно списать единовременно (Постановления ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008, от 18.01.2008 N А55-5316/07, ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 N А43-33315/2006-37-925).

С 1 января 2011 г. к амортизируемому имуществу относятся активы стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). При этом ни Закон N 229-ФЗ, ни иные законодательные акты не предусматривают поправок в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому в 2011 г. налоговые органы, вполне вероятно, будут требовать амортизировать затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Напомним, что такая же по сути проблема возникала и в 2008 г., когда амортизируемым признавалось имущество стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывались затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. Минфин России указывал, что затраты на приобретение таких программ следовало амортизировать (Письма от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211). Логика чиновников заключалась в следующем: нематериальными активами признавались объекты дороже 20 000 руб., однако затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ свыше 10 000 руб. нельзя было учитывать в прочих расходах. А поэтому, по мнению финансового ведомства, данные затраты необходимо было списывать через амортизацию. На наш взгляд, такая аргументация не согласуется с положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Затраты на выплату отпускных

Возможна ситуация, когда отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. В связи с этим может возникнуть вопрос: необходимо ли распределять расходы на отпускные между периодами? Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда, в том числе и отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ), относятся к периоду их начисления и учитываются ежемесячно. При этом выплатить работнику отпускные организация обязана за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Таким образом, если отпускные работнику вы начислили, например, в марте, а его отпуск частично или полностью приходится на апрель, расходы на выплату отпускных относятся к I кварталу.

Однако Минфин России настаивает на том, что такие затраты необходимо распределить пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Чиновники объясняют такой подход тем, что расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А затраты организации по оплате отпуска, по мнению финансового ведомства, относятся к периоду, в котором работник находится в отпуске (Письма Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 1), от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255). При этом в данных Письмах чиновники указывают, что расходы в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на отпускные, относятся к периоду их начисления.

Вместе с тем арбитражные суды, как правило, придерживаются другого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 пришел к выводу, что расходы на отпускные относятся к тому периоду, в котором они начислены и выплачены. Поддерживают налогоплательщиков и другие суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).

В бухгалтерском учете затраты на выплату отпускных – расходы, так как в ПБУ 10/99 нет указаний на связь расходов к периоду, к которому они относятся.

13. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 10.12.2010 N 1011 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ"

Правительство России изменило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением от 01.01.2002 N 1). С 1 января 2011 г. снижены сроки полезного использования для некоторых видов речного и озерного транспорта.

Так, сухогрузные суда смешанного река-море плавания отнесены к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет). Ранее они относились к шестой группе (имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет).

Сухогрузные грузоподъемностью до 700 т, наливные, буксирные, технические и вспомогательные речные и озерные самоходные суда включены в шестую амортизационную группу. Сухогрузные суда грузоподъемностью свыше 701 т, суда буксирные мощностью более 515 кВт и земснаряды речные производительностью более 400 куб. м/ч отнесены к седьмой группе (имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет). Ранее указанные суда входили в амортизационную группу с большим сроком полезного использования.

Из десятой в девятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет) перенесены специализированные сухогрузные самоходные речные и озерные суда, а также несамоходные суда и плавсредства, обслуживающие речной флот.

Постановление Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011 вступает в силу с 1 января 2011 г.

Соответственно, измененную редакцию Классификации будут применять к основным средствам, которые будут введены в эксплуатацию в следующем году аналогичные разъяснения УМНС РФ по г. Москве давала в Письме от 24.03.2004 N 26-12/19898). По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2011 г., амортизация начисляется в прежнем порядке, и ее пересчет не производится. Это объясняется тем, что согласно п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основного средства должен определяться на момент его ввода в эксплуатацию. Данный срок может быть изменен только в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

14. ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА – ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 31 марта 2011 г. N КЕ-4-3/5085@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТ 22.03.2011 N 07-02-10/20

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.03.2011 N 07-02-10/20 по вопросу о порядке отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций по выбытию объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 2011 г. N 07-02-10/20

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами о порядке отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций по выбытию объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации, сообщает следующее.

Бухгалтерский учет выбытия объектов основных средств организаций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (далее - ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.

При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3". В соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н, исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект (пункты 41 и 52 соответственно). Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости").

С.Д.ШАТАЛОВ

Вопрос: В Определении ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 сказано: "Суд, отклоняя утверждение общества о том, что налоговая база для исчисления налога на прибыль возникла у него только после государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, указал, что в целях исчисления и уплаты налога на прибыль моментом реализации имущества является его фактическая передача. Передача здания обществом произведена в декабре 2006 года, поэтому выручка от реализации подлежала включению в доходы 2006 года".

В какой момент организация-продавец должна включать в налоговую базу по налогу на прибыль доход от реализации объекта недвижимости: в момент подписания акта приема-передачи или в момент государственной регистрации права собственности на покупателя?

В какой момент при реализации объекта недвижимости следует выписывать счет-фактуру и начислять НДС: в момент подписания акта приема-передачи или в момент государственной регистрации права собственности на покупателя?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/78

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов от реализации имущества и сообщает следующее.

На основании п. 1 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, считаем, что у организации-продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, вне зависимости от даты регистрации указанных прав.

В части налогообложения налогом на добавленную стоимость сообщаем следующее.

Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Пунктом 3 ст. 167 Кодекса установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.

Таким образом, при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Поэтому при реализации объекта недвижимости счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, а также не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

07.02.2011

15. Информация Минфина РФ от 22.06.2011 N П3-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации"

Минфином РФ подготовлены рекомендации, касающиеся раскрытия в годовой бухгалтерской отчетности организации дополнительной информации о ее финансовом положении и результатах деятельности

С целью формирования более полного представления о финансовом положении организации в ее годовую бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности).

В этой связи сообщается о необходимости раскрытия информации:

- об условных обязательствах организации (в том числе в отношении поручительств по обязательствам других организаций, об оценке обязательств, которые могут возникнуть в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства);

16. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ НАЛИЧНО – ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ККТ

Минфин подтвердил, что на предпринимателей не распространяется кассовая дисциплина.

Министерство финансов Российской Федерации

П и с ь м о

№ 03-01-10/1-15

02.03.2011

Министерство финансов Российской Федерации совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрело обращение Центрального банка Российской Федерации от 14.12.2010 N 02-29-1/5738 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 34 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" функция определения порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации возложена на Банк России.

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Пунктом 1 Порядка определено, что предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

В соответствии с пунктом 12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление) для юридических лиц всех форм собственности, кроме кредитных организаций, утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Пунктом 2 данного Постановления предусмотрено, что указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Согласно пункту 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (далее - Положение N 14-П), утвержденного протоколом Совета директоров Банка России от 19.12.1997 N 47, учреждения банков не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.

Предприятия, подлежащие проверке, определяются руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью (приложение N 7 к Положению N 14-П).

Таким образом, Положение N 14-П и вышеуказанный Порядок на индивидуальных предпринимателей не распространяются.

Кроме того, постановлением Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 29.06.2010 N 1411/10  определено, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств, а следовательно, отсутствуют правовые основания для привлечения их к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Содержащееся в данном постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

В соответствии со статьей 15.2 КоАП РФ невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа.

В этой связи, а также учитывая, что ответственность за несоблюдение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением индивидуальными предпринимателями правил ведения кассовых операций действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена, налоговыми органами контрольные мероприятия за соблюдением должностными лицами учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением индивидуальными предпринимателями правил ведения кассовых операций не проводятся.

 

 

С.Д. Шаталов

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 10 июня 2011 г. N АС-4-2/9303@

О НАПРАВЛЕНИИ ОТВЕТОВ НА ВОПРОСЫ

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе разъяснения на обращения организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Доведите до нижестоящих налоговых органов.

Государственный советник

Российской Федерации 2 класса

С.Н.АНДРЮЩЕНКО

Приложение

1. О применении бланков строгой отчетности (при оказании услуг населению по ремонту транспортных средств, при осуществлении физкультурно-оздоровительной деятельности, при оказании услуг ломбардов, при оказании услуг по обучению).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

В соответствии с письмом Минфина России от 15.12.2008 N 03-01-15/12-376 принадлежность к услугам, которые предоставляются населению, определяет Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

При оказании услуг, не включенных в ОКУН, применение ККТ осуществляется с учетом пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ.

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей являются услугами в сфере бытового обслуживания населения и относятся к подгруппе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000) группы "Бытовые услуги" (код 010000) ОКУН.

Услуги по физкультурно-оздоровительной деятельности относятся к группе "Услуги физической культуры и спорта" (код 070000) ОКУН.

Услуги ломбардов являются услугами в сфере бытового обслуживания населения и относятся к подгруппе "Прочие услуги непроизводственного характера" (код 0197800) группы "Бытовые услуги" (код 010000) ОКУН.

ОКУН содержит следующие группы услуг по обучению "Услуги музыкальных, художественных и хореографических школ, клубных учреждений и библиотек, услуги в системе образования" (код 053000), а также "Услуги в системе образования" (код 110000), в том числе "Услуги по организации обучения населения на курсах" (код 115000).

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Постановление N 359) утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (далее - Положение).

Абзацами 2 и 3 пункта 2 Постановления N 359 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" до вступления в силу Постановления N 359, применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены, а формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления N 359 для услуг, в отношении которых порядок утверждения форм бланков строгой отчетности определен в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения, могут применяться до их утверждения в соответствии с Положением.

Согласно пункту 4 Положения бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, могут самостоятельно разрабатывать и применять документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, в случае если иное не предусмотрено пунктами 5 и 6 Положения. Документы (квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам) оформляются на бланках строгой отчетности, в которых в обязательном порядке должны содержаться реквизиты, установленные в пункте 3 Положения.

Пунктом 11 Положения определено, что формирование бланков документов может производиться с использованием автоматизированной системы. При этом для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;

б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Согласно пункту 12 Положения организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

Пунктом 13 Положения установлено, что учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).

В соответствии с пунктом 19 Положения упакованные в опечатанные мешки копии документов (корешки), подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств (в том числе с использованием платежных карт), хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов (корешки) уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки документов.

В связи с тем, что в настоящее время для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, услуг по физкультурно-оздоровительной деятельности и услуг по образованию формы бланков строгой отчетности в соответствии с Положением не утверждены, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие такие услуги, могут применять самостоятельно разработанные формы бланков строгой отчетности, с учетом пункта 3 Положения.

Для организаций, оказывающих услуги по кредитованию граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и по хранению этих вещей Приказом Минфина России от 14.01.2008 N 3н "Об утверждении форм бланков строгой отчетности" утверждены формы бланков строгой отчетности "Сохранная квитанция" и "Залоговый билет", применяемые при оказании услуг ломбардами, в которых учтены требования, предусмотренные Федеральным законом от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах".

2. О составлении акта по форме КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины".

В соответствии со статьей 5 Федерального закона N 54-ФЗ организации, индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны, в том числе, осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждена унифицированная форма N КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины", а также установлен порядок ее заполнения.

Согласно статье 5 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ.

Пунктом 13 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470 (далее - Положение N 470), определено, что функции по хранению документации возлагаются на:

а) поставщика или центр технического обслуживания - в отношении учетного талона, содержащего сведения о ККТ и отметки о ее регистрации, перерегистрации, снятии с регистрации в налоговом органе, вводе в эксплуатацию, проверке ее исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание", наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации этой техники;

б) поставщика - в отношении документации, связанной с производством, поставкой и технической поддержкой ККТ;

в) центр технического обслуживания - в отношении документации, связанной с технической поддержкой ККТ;

г) пользователя - в отношении документации, связанной с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации ККТ.

К документам, связанным с вводом в эксплуатацию контрольно-кассовых машин, относятся паспорт на контрольно-кассовую машину, акт по форме N КМ-1, а также карточка регистрации.

Акт применяется при вводе в эксплуатацию новой контрольно-кассовой машины и при инвентаризации в организациях для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) до и после их перевода на нули.

Акт фиксирует показания следующих счетчиков: контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.

Акт оформляется в двух экземплярах членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора). Один экземпляр акта необходимо хранить в налоговом органе.

Центр технического обслуживания на договорных началах с пользователем осуществляет техническую поддержку - работы и услуги по вводу в эксплуатацию, проверке исправности, ремонту, техническому обслуживанию и выводу из эксплуатации ККТ.

Согласно пункту 42 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - Регламент), после фискализации специалист налогового органа и пользователь ККТ (с привлечением специалиста ЦТО) подписывают акт по форме N КМ-1.

Указанная унифицированная форма Госкомстата России имеет рекомендательный характер и применяется при вводе в эксплуатацию новой ККТ, при выполнении процедур, которые могут привести к изменению зарегистрированной в ККТ информации (регистрации, технологического обнуления, ремонта, замены фискальной памяти, замены электронной контрольной ленты защищенной), а также при инвентаризации кассы и других технологических операциях. Аналогичную форму акта прилагают и к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.

При необходимости организации могут вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций). При этом все реквизиты унифицированных форм должны оставаться без изменения (включая код, номер формы, наименование документа).

Согласно положениям статьи 5 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им документацию, связанную с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ.

3. Об использовании кредитными организациями платежных терминалов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона N 54-ФЗ кредитная организация, которая применяет платежные терминалы и банкоматы, осуществляющие прием средств наличного платежа, являющиеся основными средствами этой кредитной организации и принадлежащие только ей на праве собственности, обязана:

ежедневно осуществлять ведение бухгалтерского учета по каждому платежному терминалу и банкомату, которые осуществляют прием средств наличного платежа;

применять исправные платежные терминалы и банкоматы, осуществляющие прием средств наличного платежа и обеспечивающие надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов, а также отражать операции в бухгалтерском учете этой кредитной организации в соответствии с нормативными актами Банка России.

В случае если кредитная организация применяет платежный терминал или банкомат, осуществляющие прием средств наличного платежа, не являющиеся основными средствами этой кредитной организации и не принадлежащие только ей на праве собственности или в силу специфики своей конструкции либо особенностей своего места нахождения, не позволяющие ей выполнить обязанности, предусмотренные настоящей статьей, такой платежный терминал или банкомат должен быть оборудован исправной контрольно-кассовой техникой, зарегистрированной в налоговых органах, опломбированной в установленном порядке, эксплуатируемой в фискальном режиме и обеспечивающей фиксацию расчетных операций на кассовом чеке, контрольной ленте и в фискальной памяти.

Действующее законодательство Российской Федерации о приеме платежей физических лиц не содержит положений, устанавливающих возможность кредитной организации осуществлять операции по приему платежей физических лиц в качестве платежного субагента.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определяется Центральным банком Российской Федерации.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона N 54-ФЗ порядок применения контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов кредитными организациями, в том числе которые применяют платежные терминалы и банкоматы, осуществляющие прием средств наличного платежа, являющиеся основными средствами этой кредитной организации и принадлежащие только ей на праве собственности, утверждается Центральным банком Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 7 Федерального закона N 54-ФЗ определено, что действия полномочий налоговых органов, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, не распространяется на кредитные организации. Контроль за соблюдением кредитными организациями требований указанного Федерального закона осуществляет Центральный банк Российской Федерации.

Таким образом, Федеральный закон N 54-ФЗ не содержит положений, устанавливающих обязанность кредитных организаций осуществлять деятельность по приему платежей физических лиц через платежные терминалы, являющиеся основными средствами этой кредитной организации и принадлежащие только ей на праве собственности, с применением в их составе контрольно-кассовой техники.

Полномочия налоговых органов по контролю за соблюдением требований Федерального закона N 54-ФЗ не распространяются на кредитные организации.

4. О денежных расчетах между организациями и индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 1 статьи 2, статьи 5 Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника с обязательной выдачей контрольно-кассового чека. Таким образом, Федеральный закон N 54-ФЗ обязывает применять ККТ и в случаях расчетов между организациями или индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных расчетов.

В то же время согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В соответствии с пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается заверенная печатью (штампом) квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира.

Поступившие от юридического лица денежные средства в счет оплаты товаров будут отражены в Z-отчете организации-продавца, составленном по итогам рабочей смены ККТ. Полученная в течение дня выручка организации-продавца должна быть оприходована кассиром предприятия путем составления приходного кассового ордера и соответствующими записями в кассовой книге предприятия. При этом сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте ККТ (пункты 6.1, 6.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России от 30.08.1993 N 104, пункты 11 и 12 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Госналогслужбой России N ВЗ-6-13/272, Центральным банком Российской Федерации N 51 от 18.08.1993).

В соответствии с Указаниями Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (зарегистрировано Минюстом России 05.07.2007 N 9757), расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут осуществляться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. В официальном разъяснении Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР указано, что запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тысяч рублей, распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

5. О регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники обособленным подразделением организации в г. Москве и Санкт-Петербурге.

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.

При создании организацией нескольких обособленных подразделений в Москве на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация вправе выбрать для постановки на учет по данному основанию налоговый орган по месту нахождения одного из созданных обособленных подразделений.

Постановлением Правительства Российской Федерации N 470 утверждено "Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями", которое определяет требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 15 указанного Положения, а также Приказу Минфина России от 10.03.2009 N 19н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации" для регистрации контрольно-кассовой техники организация представляет в налоговый орган по месту учета организации (месту нахождения обособленного подразделения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя) определенный комплект документов (пункт 27 указанного регламента).

Исходя из вышеизложенного, организация вправе поставить на учет свои обособленные подразделения, находящиеся в г. Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, в одной из территориальных налоговых инспекций города, определяемой организацией самостоятельно, и зарегистрировать ККТ, используемую этими обособленными подразделениями, в данной инспекции.

6. О применении контрольно-кассовой техники аптеками.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее Федеральный закон N 54-ФЗ) с 01.09.2010 года аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения контрольно-кассовой техники.

При применении норм законодательства по отношению к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную торговлю лекарственными средствами следует учитывать, что данный вид деятельности осуществляется на основании специального разрешения - лицензии на осуществление фармацевтической деятельности.

Согласно подпункту г) пункта 4 "Положения о лицензировании фармацевтической деятельности", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.07.2006 N 416 лицензионным требованием при осуществлении фармацевтической деятельности является соблюдение лицензиатом, осуществляющим розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения (аптечные организации, индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление фармацевтической деятельности), правил отпуска лекарственных препаратов для медицинского применения аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

В соответствии с требованиями норм части 1 статьи 8 и части 1 статьи 55 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ), розничная торговля лекарственными препаратами в количествах, необходимых для выполнения врачебных (фельдшерских) назначений или назначений специалистов в области ветеринарии, осуществляется аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

Исходя из статьи 4 Федерального закона N 61-ФЗ аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями указанного Федерального закона.

Предпринимательская деятельность аптечных организаций по реализации физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет, лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Кроме того, не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам, а также на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличного или безналичного).

Обращаем внимание, что согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукция собственного производства (изготовления), в т.ч. применяющей фарма-спирт. В свою очередь, согласно пункту 5 статьи 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 квадратных метров, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, контрольно-кассовую технику.

В связи с указанным деятельность аптечных организаций, связанная с отпуском (передачей) по бесплатным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также деятельность, связанная с изготовлением (собственным производством) лекарственных препаратов по индивидуальным рецептам врачей с последующей реализацией населению, а также изготовление и реализация лекарственных препаратов по требованиям лечебных учреждений, не признается розничной торговлей и, соответственно, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Также сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 55 Федерального закона N 61-ФЗ Правила и отраслевые стандарты определяются и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление функций по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обращения лекарственных средств.

Минздрав России Приказом от 04.03.2003 N 80 в целях совершенствования функционирования сферы обращения лекарственных средств утвердил ОСТ 91500.05.0007-2003 "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Общие положения", который должен применяться в части, не противоречащей Федеральному закону N 61-ФЗ.

Пунктом 6.14 ОСТ 91500.05.0007-2003 установлено требование для аптечных организаций в части регистрации в налоговых органах, а, следовательно, в соответствии со статьей 1 Федерального закона N 54-ФЗ и применения контрольно-кассовой техники.

Таким образом, при продаже аптеками лекарственных препаратов необходимо применение контрольно-кассовой техники, кроме случаев, указанных в части 3 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ, с обязательным учетом особенностей применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

7. О применении контрольно-кассовой техники при уплате процентов физическим лицам по договорам займа и при возврате займов наличными денежными средствами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлен Правительством Российской Федерации.

Таким образом, согласно Федеральному закону N 54-ФЗ сферой применения ККТ (бланков строгой отчетности) являются наличные денежные расчеты в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Уплата заемщиком процентов за пользование заемными средствами наличными денежными средствами в кассу организации, оприходование наличных денежных средств, вносимых заемщиком в счет уплаты основного долга по договору займа, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг. Следовательно, обязательного применения ККТ в данных случаях не требуется.

Таким образом, при внесении в кассу организации наличных денежных средств при возврате суммы займа, а также при уплате заемщиком процентов за пользование заемными средствами обязательного применения ККТ не требуется.

8. Является ли основанием для отказа в регистрации в налоговом органе контрольно-кассовой техники, снятой с учета в другом налоговом органе, в случае отсутствия в паспорте контрольно-кассовой техники печати налогового органа, осуществившего снятие ее с учета.

В соответствии с пунктом 50 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 10.03.2009 N 19н (далее - Регламент), при снятии с регистрации контрольно-кассовой техники составляется акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и в паспорт контрольно-кассовой техники вносятся данные о пароле доступа к фискальной памяти контрольно-кассовой техники, а также отметка о снятии контрольно-кассовой техники с регистрации, заверенная печатью территориального налогового органа.

Согласно пункту 11 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 22 Регламента установлены основания, при которых государственная функция по регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах не исполняется.

Отсутствие в паспорте ККТ печати территориального налогового органа, осуществившего снятие с учета ККТ, основанием для отказа в регистрации ККТ в другом налоговом органе не является.

В то же время, с целью контроля за регистрацией ККТ и недопущения повторной регистрации уже зарегистрированной ККТ, сотруднику территориального налогового органа, ответственного за регистрацию ККТ, необходимо с использованием информационного ресурса федерального уровня "Контрольно-кассовая техника" получить сведения о фактах регистрации в налоговых органах заявляемой для регистрации ККТ, а также сведения о нахождении заявляемой для регистрации ККТ в списках похищенных ККТ.

9. Правомерны ли требования территориальных налоговых органов о необходимости выдачи налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности бланков строгой отчетности либо отпечатанных контрольно-кассовой техникой кассовых чеков при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги)).

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которым установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели вправе при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению выдавать бланки строгой отчетности, соответствующие требованиям Положения, вне зависимости от применяемого налогоплательщиком режима налогообложения.

Вместе с тем на налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оказывающих услуги населению (в том числе парикмахерские услуги), положения пункта 2.1 Федерального закона N 54-ФЗ не распространяются.

В этой связи ФНС России считает требования территориальных налоговых органов о необходимости выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями бланков строгой отчетности либо отпечатанных контрольно-кассовой техникой кассовых чеков при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению обоснованными.

10. Вправе ли налогоплательщик единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляющий наличные денежные расчеты с выдачей по требованию покупателей документов, подтверждающих прием денежных средств, применять снятую с учета контрольно-кассовую технику, модернизированную для печати указанных документов, содержащих необходимые реквизиты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 2.1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги)).

Таким образом, налогоплательщик единого налога на вмененный доход вправе выбирать применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов или выдавать по требованию покупателей (клиентов) документ (товарный чек, квитанции или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги)).

Следует учитывать, что в случае осуществления наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники налогоплательщик единого налога на вмененный доход обязан соблюдать требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ и Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470.

Вместе с тем в случае осуществления наличных денежных расчетов с выдачей по требованию покупателей (клиентов) документов, подтверждающих прием денежных средств, налогоплательщик единого налога на вмененный доход вправе применять контрольно-кассовую технику, модернизированную для обеспечения возможности печати документа, содержащего предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ реквизиты, снятую с регистрации в налоговом органе, без фискальной памяти или в нефискальном режиме, что не противоречит действующему законодательству Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Оснащение электронной контрольной лентой защищенной контрольно-кассовой техники, модернизированной для обеспечения возможности печати документа, содержащего предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ реквизиты, снятой с регистрации в налоговом органе, без фискальной памяти или в нефискальном режиме, не требуется.

11. Вправе ли бюро кредитных историй при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказания консультационных услуг населению по вопросу прав субъектов кредитной истории в части управления своей кредитной историей, а также по содержанию кредитного отчета субъекта кредитной истории выдавать населению бланки строгой отчетности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 30.12.2004 N 218-ФЗ "О кредитных историях" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ) бюро кредитных историй - юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством Российской Федерации, являющееся коммерческой организацией и оказывающее в соответствии с данным Федеральным законом услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй, а также по предоставлению кредитных отчетов и сопутствующих услуг.

Частью 2 статьи 8 Федерального закона N 218-ФЗ субъекту кредитной истории предоставлено право один раз в год бесплатно и любое количество раз за плату получить кредитный отчет по своей кредитной истории.

Пунктом 5 статьи 3 Федерального закона N 218-ФЗ определено, что субъектом кредитной истории является физическое или юридическое лицо, которое является заемщиком по договору займа (кредита) и в отношении которого формируется кредитная история.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, которое устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

При определении перечня услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163.

Консультационные услуги населению по вопросу прав субъектов кредитной истории в части управления своей кредитной историей, а также по содержанию кредитного отчета субъекта кредитной истории в вышеуказанном классификаторе не отражены.

В этой связи при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания консультационных услуг населению по вопросу прав субъектов кредитной истории в части управления своей кредитной историей, а также по содержанию кредитного отчета субъекта кредитной истории бюро кредитных историй обязано применять ККТ в общеустановленном порядке.

17. ВВЕДЕНА НОВАЯ ФОРМА ТОВАРНОЙ НАКЛАДНОЙ

"Главная книга", 2011, N 11

ВМЕСТО ТТН БУДЕТ ТН

(Комментарий к Постановлению Правительства РФ

от 15.04.2011 N 272)

15 апреля 2011 г.

Правительство РФ наконец-то утвердило Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее - Правила). Согласно Уставу автомобильного транспорта, вступившему в силу 3 года назад, именно Правительство должно было утвердить эти Правила <1>.

А до настоящего времени продолжали действовать РСФСРовские Правила перевозок грузов, утвержденные аж в 1971 г. <2>. Как раз в них и упоминалось, что перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортной накладной, типовая форма и правила заполнения которой утверждаются в порядке, установленном Советом Министров СССР <3>.

В итоге бухгалтеры многих организаций до сих пор мучались с типовой формой товарно-транспортной накладной N 1-Т, утвержденной Госкомстатом в 1997 г. <4>. Ведь, по мнению налоговиков, при перевозке товаров автомобильным транспортом ТТН нужно заполнять всегда, а не только при заключении договора перевозки и привлечении транспортной компании для доставки товара <5>. Если же ТТН у покупателя товара нет (например, при самовывозе или доставке транспортом продавца) или она была оформлена с нарушениями, то налоговики исключают из расходов затраты на приобретение и перевозку товаров, а также отказывают в вычете входного НДС по этим товарам.

К сведению

О том, когда, кому и зачем нужна ТТН, см. в журнале "Главная книга", 2011, N 6, с. 61; 2009, N 14, с. 63.

В новых Правилах теперь четко сказано, что перевозка груза производится на основании договора перевозки, а его заключение подтверждается транспортной накладной <6>. Этим же Постановлением утверждена и форма накладной <7>. В отличие от ТТН в ней нет товарного раздела и не указываются цена и стоимость товара. Это, в общем-то, правильно, обычно эти данные фиксируются в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 <8>.

А в транспортной накладной надо будет указывать лишь объявленную стоимость (ценность) груза. Это нужно для того, чтобы транспортная компания знала, какую стоимость при утрате груза по ее вине придется возместить заказчику (покупателю).

По сути, новая транспортная накладная представляет собой только транспортный раздел ТТН и предназначена именно для нужд перевозки.

Новые Правила перевозок грузов вступают в силу с 26 июля 2011 г. <9>.

--------------------------------

<1> Пункт 1 ст. 3, ст. 44 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ.

<2> Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971.

<3> § 1, 3 разд. 6 Общих правил.

<4> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

<5> Статья 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ; п. 2 ст. 785 ГК РФ.

<6> Пункт 6 Правил.

<7> Приложение N 4 к Правилам.

<8> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

<9> Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

Подписано в печать

27.05.2011

Начало действия Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом" (за исключением отдельных положений) - 25.07.2011.

18. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

НК РФ

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

КОАП

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Привлечь одно и то же лицо по НК и КОАП за одно и то же правонарушение нельзя. Такой вывод делают расширительно трактуя п.1. ст. 50 Конституции РФ: «Никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление».

Если по НК привлекается предприятие, а по КОАПу должностное лицо, это правомерно. Предприниматели привлекаются по КОАПу как должностные лица, поэтому нельзя привлечь предпринимателя к ответственности по НК и по КОАПу как должностное лицо (но предприниматель и не обязан вести бухучет).

ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 января 2003 г. N 2

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ

С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ

(в ред. Постановлений Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10,

от 20.11.2008 N 60)

2. При решении вопроса о соотношении положений КоАП и части первой Налогового кодекса Российской Федерации <*> судам необходимо иметь в виду следующее.

Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций.

Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ.

II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 "О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах"

Президент РФ подписал Бюджетное послание, содержащее основные принципы и направления бюджетной политики России на 2012 - 2014 годы

В послании обозначены основные результаты бюджетной политики в 2010 году и в начале 2011 года, основные проблемы и вызовы, а также определены основные цели и задачи бюджетной политики на 2012 - 2014 годы.

Среди таких задач, в частности, следующие:

- закрепление начиная с 2015 года правил использования нефтегазовых доходов и ограничения на размер дефицита федерального бюджета;

- снижение на 2012 - 2013 годы ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, а для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, - до 20 процентов;

- повышение роли налогов, взимаемых с компаний, работающих в нефтегазовом секторе, а также в алкогольной и табачной отраслях;

- принятие решения для ускоренного введения налога на недвижимость и расширения патентной системы налогообложения малого предпринимательства;

- определение графика приватизации крупных пакетов акций в ключевых контролируемых государством компаниях;

- перестройка системы государственных закупок;

- обеспечение эффективной децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов РФ и местного самоуправления.

Среди основных направлений налоговой политики и формирования доходов бюджетной системы отмечены, в частности, следующие:

- предоставление возможности крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций в целом по консолидированной налоговой базе холдинга;

- завершение подготовки к введению местного налога на недвижимость, чтобы этот налог можно было начать взимать уже в 2012 году;

- введение инвентаризации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам и осуществление оценки их эффективности (в первую очередь, о льготах по налогу на имущество организаций и по земельному налогу);

- обеспечение совершенствования механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли, табачной и алкогольной продукции. При принятии решений о ставках акцизов на табачную и алкогольную продукцию целесообразно учитывать не только фискальный эффект, но и необходимость снижения негативного влияния табакокурения и употребления алкоголя на здоровье населения;

- внесение изменения в порядок применения амортизационной премии, с тем чтобы при реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств не восстанавливать примененную в отношении их 30-процентную амортизационную премию, предусмотрев при этом механизмы, предотвращающие злоупотребления данной льготой со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже;

- создание возможности распространения повышающего коэффициента для учета в расходах затрат на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5 на правоотношения, возникшие с 2009 года, с момента, когда была введена эта льгота;

- определение параметров перехода от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности к патентной системе налогообложения.

Отмечается также, что до 1 декабря 2011 года должны быть подготовлены предложения по децентрализации полномочий, в том числе в налоговой сфере и сфере межбюджетных отношений, между федеральным, региональным и муниципальным уровнями власти.

1. Налог на имущество организаций

1.1. Изменение налоговой базы у части налогоплательщиков

Формально начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 6 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, внесенных Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н);

Инвестиционный актив - это имущество, подготовка к использованию которого требует существенных временных и финансовых вложений (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008).

Ранее проценты включались в стоимость инвестиционного актива с момента начала работ по его приобретению до 1-го числа месяца, следующего за месяцем их окончания (пп. "в" п. 9, п. 12 ПБУ 15/2008). Иными словами, проценты должны были отражаться с того момента, когда возникнут основания для такого отражения, при соблюдении следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Заметим, что другие расходы по займам и кредитам (например, банковские комиссии, курсовые разницы по процентам за пользование заемными средствами, полученными в иностранной валюте) в стоимость инвестиционного актива не включаются (Письма Минфина России от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77, от 21.07.2009 N 03-05-05-01/42).

1.2. Изменение в законодательство Свердловской области по налогу на имущество

Статья 3-1. Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставления организациям права уплачивать этот налог в меньшем размере, основания, порядок и условия для применения такой льготы

(введена Областным законом от 21.07.2006 N 61-ОЗ)

1. Право уплачивать налог на имущество организаций за 2011 - 2015 годы в меньшем размере предоставляется организациям, не относящимся к числу организаций, которым предоставлено право не уплачивать этот налог, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций, которых увеличилась в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, по сравнению с предыдущим налоговым периодом, за исключением случаев, когда такое увеличение произошло в результате реорганизации в форме присоединения.

(в ред. Областных законов от 17.10.2008 N 84-ОЗ, от 18.10.2010 N 74-ОЗ)

Организации, указанные в части первой настоящего пункта, вправе уменьшить сумму налога на имущество организаций, исчисленную в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, на величину, составляющую 100 процентов разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период.

(в ред. Областного закона от 18.10.2010 N 74-ОЗ)

2. Налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная в пункте 1 настоящей статьи, предоставляется организации, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций, которой увеличилась в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, по сравнению с предыдущим налоговым периодом, на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций;

2) расчета величины, на которую организация уменьшила сумму налога на имущество организаций, исчисленную за налоговый период, за который представляется налоговая декларация по этому налогу;

3) копии налоговой декларации по налогу на имущество организаций за предыдущий налоговый период.

Статья 3. Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставления организациям права не уплачивать этот налог, основания, порядок и условия для применения такой льготы

2. Освобождаются от уплаты налога на имущество организаций:

12) организации в отношении железнодорожных грузовых вагонов, введенных ими в эксплуатацию в 2010 году, в течение трех последовательных налоговых периодов, считая с 2011 года;

(подп. 12 введен Областным законом от 18.10.2010 N 74-ОЗ)

13) организации в отношении железнодорожных грузовых вагонов, введенных ими в эксплуатацию после 31 декабря 2010 года, в течение трех последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, в котором эти железнодорожные грузовые вагоны введены в эксплуатацию.

(подп. 13 введен Областным законом от 18.10.2010 N 74-ОЗ)

3. …

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная в пункте 2 настоящей статьи, предоставляется организации в отношении железнодорожных грузовых вагонов, введенных ею в эксплуатацию в 2010 году, на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций;

2) копий актов ввода железнодорожных грузовых вагонов в эксплуатацию;

3) копий документов, подтверждающих право собственности и (или) владения организации в отношении железнодорожных грузовых вагонов, введенных этой организацией в эксплуатацию в 2010 году.

(часть двенадцатая введена Областным законом от 18.10.2010 N 74-ОЗ)

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная в пункте 2 настоящей статьи, предоставляется организации в отношении железнодорожных грузовых вагонов, введенных ею в эксплуатацию после 31 декабря 2010 года, на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций;

2) копий актов ввода железнодорожных грузовых вагонов в эксплуатацию;

3) копий документов, подтверждающих право собственности и (или) владения организации в отношении железнодорожных грузовых вагонов, введенных этой организацией в эксплуатацию после 31 декабря 2010 года.

(часть тринадцатая введена Областным законом от 18.10.2010 N 74-ОЗ)

1.3. Имущество, переданное в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании

"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года"

Долгое время не был урегулирован вопрос об уплате налога на имущество в отношении имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ). Минфин России указывал, что в силу ст. 378 НК РФ такое имущество не облагается налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа (Письма от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 28.08.2008 N 03-05-05-01/55, от 18.04.2008 N 03-05-05-01/22). Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа (ст. 11, п. 1 ст. 373 НК РФ). Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом. Кроме того, управляющая компания учитывает объекты, составляющие имущество ПИФа, на отдельном балансе (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ).

Теперь в ст. 378 НК РФ внесены дополнения, согласно которым имущество, переданное в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании. Уплачивать его нужно за счет имущества, составляющего фонд.

1.4. Установлена льгота для организаций, имеющих на балансе объекты транспортной инфраструктуры

"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года"

До 1 января 2025 г. организациям, имеющим на балансе объекты транспортной инфраструктуры, предоставлена льгота при уплате налога на имущество. Они могут уменьшить базу по налогу на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию или модернизацию отдельных объектов (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Такое дополнение внесено в ст. 376 НК РФ (новый п. 6). Данная льгота применяется в отношении капвложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов после 1 января 2010 г.

2. Земельный налог (глава 31 НК РФ)

2.1. Внесены изменения в порядок определения кадастровой стоимости

Федеральный закон ОТ 22.07.2010 N 167-ФЗ

"О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности В Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Рассматриваемым Федеральным законом (далее - Закон N 167-ФЗ) в Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) внесены следующие важные дополнения:

- установлена процедура проведения государственной кадастровой оценки;

- определен порядок утверждения результатов кадастровой оценки;

- регламентированы способы урегулирования споров о результатах кадастровой оценки.

Помимо этого Закон N 167-ФЗ изменяет ст. 66 Земельного кодекса РФ.

Государственная кадастровая оценка объектов недвижимости

Закон N 135-ФЗ теперь дополнен главой III.1, регулирующей порядок государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Государственная кадастровая оценка в соответствии со ст. 24.11 Закона N 135-ФЗ в новой редакции включает в себя следующие действия.

1. Принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки.

Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, органа местного самоуправления (далее - заказчик) не реже чем один раз в пять лет с даты проведения последней государственной кадастровой оценки (ст. 24.12 Закона N 135-ФЗ в новой редакции).

2. Формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке.

Согласно ст. 24.13 Закона N 135-ФЗ в новой редакции данный перечень формируется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастрового учета и ведения государственного кадастра недвижимости (Росреестр).

3. Отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки.

Закон N 135-ФЗ в новой редакции не регламентирует порядок отбора исполнителя и заключения с ним договора. До принятия Закона N 167-ФЗ порядок отбора исполнителя и заключения с ним договора был предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель" (далее - Постановление N 316). Согласно п. 1 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель для проведения такой оценки привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". После принятия Закона N 167-ФЗ указанный порядок привлечения оценщиков будет действовать лишь в случае заключения заказчиком договора на проведение работ по государственной кадастровой оценке земель до истечения 60 дней после дня официального опубликования данного Закона и если такие работы в указанный срок не завершены (п. 1 ст. 5 Закона N 167-ФЗ). До подписания договора на проведение оценки исполнитель работ по определению кадастровой стоимости обязан заключить договор страхования ответственности за причинение ущерба в результате осуществления такой деятельности на страховую сумму в размере не менее чем 30 млн руб. (ст. 24.14 Закона N 135-ФЗ в новой редакции). Если договор на проведение оценки заключен до момента заключения оценщиком договора страхования своей ответственности, договор об оценке будет признаваться ничтожной сделкой на основании ст. 168 ГК РФ.

4. Определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости.

Определение кадастровой стоимости осуществляется оценщиками в соответствии с требованиями Закона N 135-ФЗ, актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности (Министерство экономического развития РФ), стандартов и правил оценочной деятельности, регулирующих вопросы определения кадастровой стоимости (ст. 24.15 Закона N 135-ФЗ в новой редакции). После определения кадастровой стоимости оценщиками должен быть составлен отчет на бумажном и электронном носителях не менее чем в трех экземплярах.

5. Экспертиза отчета об определении кадастровой стоимости.

Экспертиза составленного оценщиком отчета производится саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой является оценщик, в течение 30 дней с даты его составления. По результатам экспертизы саморегулируемая организация оценщиков дает экспертное заключение о соответствии или несоответствии этого отчета требованиям к определению кадастровой стоимости. Если саморегулируемая организация признает отчет не соответствующим требованиям к определению кадастровой стоимости, исполнитель работ дорабатывает отчет и обеспечивает проведение его повторной экспертизы. Заказчик принимает отчет при условии наличия экспертного заключения о соответствии требованиям к определению кадастровой стоимости (ст. 24.16 Закона N 135-ФЗ в новой редакции).

6. Утверждение результатов определения кадастровой стоимости.

В соответствии со ст. 24.17 Закона N 135-ФЗ в новой редакции в течение десяти рабочих дней с даты принятия отчета заказчик утверждает результаты определения кадастровой стоимости. В пятидневный срок после утверждения заказчик направляет сведения о кадастровой стоимости и один экземпляр отчета в Росреестр.

7. Опубликование утвержденных результатов определения кадастровой стоимости.

В течение десяти рабочих дней с даты утверждения результатов определения кадастровой стоимости заказчик публикует информацию об утвержденных результатах, в том числе о кадастровой стоимости и дате проведения последней государственной кадастровой оценки (ст. 24.18 Закона N 135-ФЗ в новой редакции). Каких-либо указаний на печатное издание либо сайт сети Интернет, на которых должны быть опубликованы такие сведения, Закон N 167-ФЗ не содержит.

8. Рассмотрение споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Постановление N 316 предусматривало рассмотрение споров, возникающих при проведении государственной кадастровой оценки земель, лишь в судебном порядке.

Закон N 135-ФЗ в новой редакции помимо судебного порядка разрешения споров предусматривает также и внесудебный порядок оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия). Порядок досудебного разрешения споров регламентирован ст. 24.19 Закона N 135-ФЗ. В соответствии с данной статьей комиссии создаются на территории соответствующего субъекта РФ. В состав комиссии входят по одному представителю органа исполнительной власти субъекта РФ, органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, органа кадастрового учета, саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, осуществивший определение кадастровой стоимости, Национального совета по оценочной деятельности. Таким образом, ст. 24.19 Закона N 135-ФЗ в новой редакции предусматривает представительство лиц от органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, и от органа кадастрового учета, однако в настоящее время органом, осуществляющим обе функции, является Росреестр, так что не ясно, необходимо ли присутствие двух представителей данного органа или же достаточно одного. Исходя из толкования абз. абз. 1, 5 ст. 24.19 и абз. 1 ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ в новой редакции можно сделать вывод, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в комиссии как непосредственно после опубликования, так и в течение шести месяцев с даты внесения в государственный кадастр недвижимости.

Обжалование результатов определения кадастровой стоимости осуществляется путем подачи в комиссию заявления о пересмотре кадастровой стоимости.

Основаниями для пересмотра являются:

- недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости;

- установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Заявление о пересмотре кадастровой стоимости рассматривается комиссией в течение одного месяца с даты его поступления.

Если заявление о пересмотре кадастровой стоимости было подано на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, по результатам его рассмотрения комиссия вправе отклонить заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случае использования достоверных сведений об объекте недвижимости при определении кадастровой стоимости или принять решение о пересмотре кадастровой стоимости в случае использования недостоверных сведений. Если заявление о пересмотре кадастровой стоимости было подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости.

Статьей 24.19 Закона N 135-ФЗ в новой редакции предусмотрена возможность оспаривания решений комиссии в суде.

9. Внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии со ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ в новой редакции после рассмотрения комиссией споров Росреестр осуществляет внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Принимая во внимание все вышеизложенное, необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 167-ФЗ государственная кадастровая оценка земель, работы по проведению которой не завершились до истечения 60 дней после дня официального опубликования данного Закона, проводится в соответствии с правилами, установленными Правительством РФ, то есть в соответствии с Постановлением N 316, и действие на нее Закона N 167-ФЗ не распространяется.

Соотношение рыночной и кадастровой стоимости земельного участка

В соответствии с п. 3 ст. 66 ЗК РФ в предыдущей редакции в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливалась в процентах от его рыночной стоимости. Анализ судебной практики по применению указанной нормы показывает неоднозначность ее применения судами.

Согласно первой позиции рыночная стоимость не может быть применена для определения кадастровой стоимости, поскольку нормативные акты в развитие положений п. 3 ст. 66 ЗК РФ не приняты и в законодательстве РФ не определен процент, который составляет кадастровая стоимость от рыночной (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 по делу N А43-1391/2007-38-54, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 по делу N А21-7049/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-416/08-129А, от 16.04.2009 по делу N А32-3251/2008-58/54).

В силу второй позиции п. 3 ст. 66 ЗК РФ не является отсылочным и имеет прямое действие на территории РФ, ввиду чего наличие какого-либо нормативно-правового акта, устанавливающего процент от рыночной стоимости, не требуется (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.08.2008 N Ф04-4981/2008(9836-А45-23), ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-992/08).

Внесенные в п. 3 ст. 66 ЗК РФ изменения, в соответствии с которыми в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости, в совокупности с дополнениями в Закон N 135-ФЗ позволят землепользователям реализовать защиту своих прав и законных интересов в ситуациях, когда кадастровая стоимость земельного участка превышает его рыночную стоимость.

Закон N 167-ФЗ вступил в силу со дня официального опубликования (26.07.2010) за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу.

2.2. Организации и индивидуальные предприниматели не должны подавать расчеты по авансовым платежам по земельному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 398 НК РФ).

Организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам земельного налога не нужно представлять расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода (п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2011 г. они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ЕКАТЕРИНБУРГСКАЯ ГОРОДСКАЯ ДУМА

ЧЕТВЕРТЫЙ СОЗЫВ

Четырнадцатое заседание

РЕШЕНИЕ

от 22 ноября 2005 г. N 14/3

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ И ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

НА ТЕРРИТОРИИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

"ГОРОД ЕКАТЕРИНБУРГ"

3. Определить следующий порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей:

3.1. Сумма земельного налога, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается:

1) налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, - не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, не используемых ими в предпринимательской деятельности, - не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.2. Авансовые платежи по земельному налогу:

1) налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, уплачиваются по итогам отчетного периода в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября;

2) налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, не используемых ими в предпринимательской деятельности, не уплачиваются.

2.3. В отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания (п. 1 ст. 388 НК РФ).

До 2011 г. не был урегулирован вопрос об уплате земельного налога в отношении земельных участков, переданных в ПИФ. Минфин России указывал, что в силу ст. 388 НК РФ такое имущество не облагается земельным налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа (Письма от 27.10.2009 N 03-05-05-02/67, от 21.10.2009 N 03-05-05-02/64). Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа (ст. 11, п. 1 ст. 388 НК РФ). Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом. По отношению к земельным участкам, переданным в ПИФ, правомочиями собственника управляющая компания не обладает (ст. 1014 ГК РФ, ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ).

Теперь в ст. 388 НК РФ внесены дополнения, согласно которым в отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания за счет имущества, составляющего фонд.

2.4. Срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу (для инвалидов с детства, ветеранов и инвалидов ВОВ, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и др.), не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ).

В п. 5 ст. 391 НК РФ определены категории физических лиц (инвалиды с детства, ветераны и инвалиды ВОВ, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и др.), которые при расчете налога за находящийся в собственности земельный участок вправе уменьшить налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики должны представить в инспекцию документы, подтверждающие соответствующее право. Согласно п. 6 ст. 391 НК РФ порядок и сроки подачи указанных документов устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. С 1 января 2011 г. в данную норму введено уточнение: срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налог на прибыль

3.1. ФНС разъяснила порядок налогового учета программного обеспечения и вычислительной техники

Письмо ФНС РФ от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 "О порядке учета программного обеспечения"

В письме ФНС РФ сообщается, в частности, о том, что для целей налогообложения правила отражения хозяйственных операций, связанных с приобретением и владением амортизируемым имуществом, урегулированы главой 25 НК РФ. Следовательно, при выделении единиц амортизируемого имущества для исчисления налога на прибыль, обращения к установленному в бухгалтерском учете порядку учета инвентарного объекта не требуется.

Рассмотрены две ситуации:

- вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения. В этом случае расходы на приобретение ПО (необходимое для эксплуатации технического средства) следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования, и включаются в первоначальную стоимость этого основного средства;

- вычислительная техника приобретается с конкретным программным обеспечением, позволяющим реализовывать заявленные продавцом ее потребительские свойства. Выделение стоимости ПО из стоимости вычислительной техники не требуется. При этом отмечено, что если потребительские свойства такой техники используются для адаптации других приобретаемых программных продуктов, то суммы амортизации по таким техническим средствам подлежат включению в состав расходов на создание нематериальных активов и доведение их до состояния, пригодного к использованию.

3.2. Пониженная ставка налога в бюджет Свердловской области для определенных категорий плательщиков (Закон Свердловской области № 73 – ОЗ от 18.10.2010г.)

Суммы налога на прибыль организаций, закрепленного за бюджетами субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставке 13,5 процентов:

1) налогоплательщиками, являющимися вновь созданными в 2010 году на территории Свердловской области производственными кооперативами или некоммерческими организациями (за исключением случая создания таких юридических лиц в результате реорганизации), - в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с 2011 года;

1-1) налогоплательщиками, являющимися вновь созданными в 2010 году на территории Свердловской области хозяйственными товариществами, хозяйственными обществами или унитарными предприятиями (за исключением случая создания таких юридических лиц в результате реорганизации), размер складочного капитала, уставного капитала или уставного фонда которых на момент создания составляет не менее 10 миллионов рублей, - в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с 2011 года;

2) налогоплательщиками, являющимися вновь созданными начиная с 1 января 2011 года на территории Свердловской области производственными кооперативами или некоммерческими организациями (за исключением случая создания таких юридических лиц в результате реорганизации), - в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, в котором создано такое юридическое лицо;

2-1) налогоплательщиками, являющимися вновь созданными начиная с 1 января 2011 года на территории Свердловской области хозяйственными товариществами, хозяйственными обществами или унитарными предприятиями (за исключением случая создания таких юридических лиц в результате реорганизации), размер складочного капитала, уставного капитала или уставного фонда которых на момент создания составляет не менее 10 миллионов рублей, - в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, в котором создано такое юридическое лицо;".

3.3. Распределение прямых и косвенных расходов

Вопрос: О порядке распределения расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@

Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу порядка распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.

Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Расходами на основании п. 1 ст. 252 Кодекса признаются любые экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 25 Кодекса не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Однако из норм ст. ст. 252, 318, 319 Кодекса следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Более того, в ст. 318 Кодекса отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые "...связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).".

Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

На основании изложенного право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности.

Изложенная позиция поддерживается и правоприменительной практикой. Так, в Определении ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 отмечается: "...не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании инспекцией и судами положений статей 318 и 319 Кодекса, ограничивающем его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей".

Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

24.02.2011

3.4. Приобретение вычислительной техники

Текст письма опубликован

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2011, N 20

Вопрос: О порядке формирования стоимости основных средств в целях исчисления налога на прибыль в случае приобретения вычислительной техники без какого-либо минимального программного обеспечения, а также в случае приобретения вычислительной техники вместе с конкретным программным обеспечением, позволяющим реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 13 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7756

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиками на основе данных налогового учета. При этом, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса, налогоплательщик самостоятельно дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ведет самостоятельные регистры налогового учета.

Понятия "амортизируемое имущество" и "основные средства" определены, соответственно, ст. ст. 256 и 257 Кодекса. Статьями 257 - 259.3 Кодекса также установлены специальные правила, касающиеся определения первоначальной стоимости основного средства (ее изменения), остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, установлены особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, а также правила определения сроков полезного использования амортизируемого имущества, правила и методы начисления амортизации.

Таким образом, в аспекте налоговых правоотношений правила отражения всех хозяйственных операций, связанных с приобретением, владением амортизируемым имуществом (как оно определено Кодексом), урегулированы гл. 25 Кодекса. Следовательно, при выделении единиц амортизируемого имущества для исчисления налога на прибыль обращения к установленному в бухгалтерском учете порядку учета инвентарного объекта не требуется.

Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (20 000 руб. - до 01.01.2011).

Таким образом, материальный объект (совокупность материальных объектов) рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если он (она) способен (способна) исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.

Эксплуатация вычислительной техники заключается в использовании конкретных свойств материальных объектов для обеспечения потребления организацией в производстве или управлении потребительских качеств тех или иных программных продуктов (результатов интеллектуальной деятельности).

С этой точки зрения при приобретении вычислительной техники и программных продуктов могут возникать следующие ситуации.

1. Вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения. В этом случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности налогоплательщика.

Статьей 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Кодексом).

В таком случае расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Такое программное обеспечение является неотъемлемой частью технического средства.

При этом объем и свойства необходимого программного обеспечения определяются целью (назначением), заявленной организацией (документально подтвержденным) при приобретении технического средства.

2. Вычислительная техника приобретается вместе с конкретным программным обеспечением, позволяющим реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники.

В таком случае материальный объект уже готов к эксплуатации в объеме исполнения этих конкретных потребительских свойств. При этом выделения стоимости такого программного обеспечения из стоимости вычислительной техники не требуется, поскольку такое программное обеспечение также является неотъемлемой частью технического средства.

Начало использования организацией этих конкретных потребительских свойств будет означать начало эксплуатации объекта основных средств.

Если такие потребительские свойства используются организацией исключительно для адаптации приобретаемых других программных продуктов к особенностям конкретной организации, то суммы амортизации по таким техническим средствам подлежат включению в состав расходов на создание нематериальных активов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (п. 3 ст. 257 Кодекса).

Что касается приведенной в запросе ссылки на Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09, то в нем рассматривалась как раз ситуация, когда организация приобретала по лизингу у поставщика техническое средство вместе с программой, необходимой для обеспечения исполнения этим техническим средством той функции, которая изначально интересовала организацию для использования в своей деятельности.

Применительно к приведенному в данном письме подходу этот случай относится к указанному в п. 2.

Действительный

государственный советник РФ

3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

13.05.2011

3.5. Меры налогового стимулирования осуществления инновационной деятельности

Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ
"О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Новая редакция статьи 262 Налогового кодекса РФ предусматривает подробный перечень расходов на НИОКР, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов. Основная их часть принимается к учету в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки. Такие расходы, как отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, могут признаваться для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

В отношении расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, и признаваемых в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, устанавливается требование о предоставлении налогоплательщиками отчетов о выполненных исследованиях (разработках). При этом предусматривается право налогового органа назначить экспертизу представленного отчета.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ дополнен нормами, регулирующими порядок формирования в налоговом учете резерва предстоящих расходов на НИОКР. Налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение о создании такого резерва. Принятое решение должно быть отражено в учетной политике.

Установлены также особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР.

Принятым Законом предоставляются льготы по налогу на имущество организаций в отношении вновь вводимых объектов высокой энергетической эффективности в течение трех лет со дня постановки на учет такого имущества.

Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением отдельных положений, для которых Законом предусмотрены иные сроки вступления их в силу.

3.6. Нулевая ставка применяется в отношении любых дивидендов, получаемых российскими организациями, если доля в уставном капитале составляет не менее 50 процентов и срок непрерывного владения такой долей составляет не менее 365 дней независимо от ее стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года"

По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний, может применяться налоговая ставка 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Для этого ранее действующая редакция пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ предусматривала несколько условий:

1) получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365 дней (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) компании, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;

2) стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб.;

3) когда дивиденды выплачивает иностранная организация, нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в перечень оффшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

С 1 января 2011 г. из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ исключено требование о стоимости вклада (доли) - не менее 500 млн руб. Вследствие этого для подтверждения права на применение нулевой ставки не нужно представлять сведения о стоимости приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Значит, теперь нулевая ставка будет применяться по любым дивидендам при соблюдении условия о размере доли и о сроке ее владения. Следует отметить, что новые правила можно использовать при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

На практике много вопросов возникало именно в связи с установленным лимитом (500 млн руб.) стоимости вклада (доли). Например, о том, в какой момент должен соблюдаться указанный лимит - приобретения (получения) вклада или доли либо выплаты дивидендов. Кроме того, спорным был вопрос о том, должна ли стоимость вклада (доли) превышать 500 млн руб. в течение 365 календарных дней подряд до даты принятия решения о выплате дивидендов. Таким образом, с внесением поправок в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов станет значительно проще.

3.7. Приобретенное начиная с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г.

3.8. Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль

19.4.1.2.2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА

РАЗМЕРА ПРЕДЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ

ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, КРЕДИТА

И ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ

1. Определить предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения.

Для рублевых долговых обязательств ПС определяется путем умножения ставки рефинансирования ЦБ РФ (Стр) на специальный коэффициент (К). Таким образом, для рублевых заимствований предельная ставка определяется по формуле (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ):

ПСр = Стр x К.

В настоящее время в зависимости от даты привлечения заемных средств и даты признания процентного расхода можно выделить три значения К для рублевых обязательств. Такое многообразие связано с изменениями, внесенными в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Новая редакция ст. 269 НК РФ применяется для нормирования процентов, признаваемых в составе расходов с 1 января 2010 г. (п. 23 ст. 2, ч. 1, 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Итак, если рублевое долговое обязательство возникло с 1 ноября 2009 г., то в зависимости от даты признания расходов значение К составляет (абз. 4 п. 1, абз. 1 - 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

- 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.;

- 1,1 - при признании расходов с 1 января 2013 г.

По рублевым заимствованиям, привлеченным до 1 ноября 2009 г., величина К в зависимости от даты признания процентного расхода равна (абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

- 2 - для процентов, включенных в налоговую базу с 1 января по 30 июня 2010 г.;

- 1,8 - для расходов, учитываемых с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2012 г.

Если же долговое обязательство выражено в иностранной валюте, предельная ставка определяется в зависимости от даты признания расхода (абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Так, для учета расходов с 1 января по 31 декабря 2010 г., а также с 1 января 2013 г. установлена фиксированная величина - 15% (абз. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

А с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. норматив для признания процентных расходов по валютным обязательствам (в том числе возникшим до 1 января 2011 г.) составляет 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ (абз. 4 п. 1, абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.09.2010 N 03-03-06/2/166).

Прежняя редакция ст. 269 НК РФ, которая применялась в 2010 г. до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, предусматривала только следующие нормативы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ):

- 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ - в отношении рублевых долговых обязательств;

- 15% - по валютным заимствованиям.

3.9. Организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущий год не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

3.10. Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере (ч. 8, 9 ст. 275.1 НК РФ).

Отменены следующие положения по нормированию расходов:

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.

Обязанность определять раздельно налоговую базу осталась. Остались особые условия признания убытка.

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

3.11. Предусмотренный ст. 275.1 НК РФ порядок учета расходов градообразующих организаций применяется организациями, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта (ч. 7 ст. 275.1 НК РФ).

C 1 января 2011 г. изменилась ч. 7 указанной статьи, в которой установлен порядок учета расходов градообразующих организаций. Согласно п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. В п. 2 этой же статьи сказано, что положения о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5000 человек. С 1 января 2011 г. в ч. 7 ст. 275.1 НК РФ прямо указано, что данная часть применяется к организациям, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта.

3.12. Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

3.13. Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем (п. 4.1 ст. 276 НК РФ).

Если согласно условиям соглашения учредитель управления не является выгодоприобретателем, то база по налогу на прибыль определяется в соответствии с п. 4 статьи 276 Если же учредитель и выгодоприобретатель одно и то же лицо, то необходимо руководствоваться п. 3 ст. 276 НК РФ. При этом в п. 4 ранее было предусмотрено, что полученные в течение срока действия договора убытки не учитываются ни у выгодоприобретателя, ни у учредителя управления. Аналогичного условия в п. 3 не было. То есть если учредитель управления являлся выгодоприобретателем, он мог учитывать убытки в общем порядке. Этой точки зрения придерживался и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/2/156).

С 1 января 2011 г. убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем. Такое положение теперь содержится в новом п. 4.1 ст. 276 НК РФ.

3.14. Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ).

В первую очередь данное изменение актуально для сельхозпроизводителей не перешедших на ЕСХН, поскольку они до конца 2012 г. вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

3.15. Уточнен порядок определения срока полезного использования нематериальных активов

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

3.16. Ставка 0% в отдельных случаях при реализации долей (акций)

Статья 284.2. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций

(введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ)

1. Налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

2. С учетом требования, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

3. Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством Российской

Данные положения применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

3.17. Ставка 0% для организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность при соблюдении ряда условий

Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

1. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

2. Налоговая ставка 0 процентов в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), в течение всего налогового периода.

3. Организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

4. При несоблюдении организациями, указанными в пункте 1 настоящей статьи, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

5. Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация вправе уточнить сведения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в пункте 6 настоящей статьи, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей.

6. Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные настоящей главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в настоящем пункте, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Форма представления сведений, указанных в настоящем пункте, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

7. Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

8. Организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса.

3.18. Расходы на освоение природных ресурсов

Согласно п. 3 ст. 261 НК РФ затраты по безрезультатным работам признавались с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил соответствующий орган об окончании работ в связи с их бесперспективностью. По этой причине контролирующие органы требовали восстанавливать суммы, ранее учтенные в расходах в общем порядке (Письма Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041972). С 1 января 2011 г. п. 3 ст. 261 НК РФ утратил силу. Теперь затраты по таким работам признаются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения (п. 2 ст. 261 НК РФ). Значит, если исследования будут признаны безрезультатными, налогоплательщику не нужно восстанавливать ранее учтенные в общем порядке расходы.

Затраты на безрезультатные работы, кроме того, включаются в расходы, если аналогичные работы осуществлялись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок (отменены п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ).

Еще в прошлом году претерпела изменения и ст. 325 НК РФ, регулирующая порядок ведения учета расходов на освоение природных ресурсов. Теперь если налогоплательщик не получает лицензию на право пользования недрами или принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то связанные с этими действиями расходы учитываются в течение двух (раньше - пяти) лет. Следует отметить, что данные правила применяются к расходам, произведенным после 1 января 2011 г.

Также изменен срок учета расходов, предусмотренных абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ (затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений). Теперь они признаются равномерно в течение двух (раньше - пяти) лет (абз. 4 п. 2 ст. 261 НК РФ). Это изменение также затрагивает расходы, произведенные после 1 января 2011 г. (ч. 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

3.19. Новые правила уплаты налога на прибыль государственными и муниципальными учреждениями

8 мая 2010 г. был принят Федеральный закон N 83-ФЗ, который внес изменения примерно в 40 законодательных актов, в том числе и в Налоговый кодекс РФ. Поправки направлены на совершенствование правового положения бюджетных учреждений. Теперь все государственные и муниципальные учреждения делятся на автономные, бюджетные и казенные (абз. 2 п. 2 ст. 120 ГК РФ).

С 1 января 2011 г. на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходы бюджетных и автономных учреждений не включаются предоставленные им субсидии, а казенные учреждения не учитывают для целей налога на прибыль выделенные им бюджетные ассигнования. Кроме того, согласно новому пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ). В соответствии с новым п. 48.11 ст. 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

С 2011 г. автономные учреждения, так же, как и бюджетные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утратила силу. Напомним, что в соответствии с этой нормой бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (доходы от коммерческой деятельности). Такая обязанность была установлена и в отношении произведенных расходов. Перечень затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, был установлен в п. 4 ст. 321.1 НК РФ.

3.20. Установлены правила налогообложения операций по прямому возмещению в рамках ОСАГО убытков в отношении положительных и отрицательных разниц, возникающих при расчетах между страховщиками (пп. 39 п. 1 ст. 251, пп. 11.1, 11.2 п. 2 ст. 293, пп. 9.1, 9.2 п. 2 ст. 294, ч. 10, 11 ст. 330 НК РФ).

С 1 марта 2009 г. в сфере обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств действует механизм прямого возмещения убытков. Он заключается в том, что при наступлении страхового случая потерпевший может предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно организации, которая застраховала его ответственность (ст. 14.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ). При этом организация, застраховавшая ответственность виновника аварии, обязана возместить расходы страховщика, который произвел выплату потерпевшему. Такие расчеты производятся в соответствии с соглашением о прямом возмещении убытков, которое заключают страховые организации - члены профессионального объединения страховщиков (Российский Союз Автостраховщиков). В соответствии со ст. 26.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ расчеты между страховщиками в случае прямого возмещения убытков могут производиться:

1) путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию;

2) исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и фиксированных средних сумм страховых выплат.

В случае применения второго способа расчетов возникают разницы между суммой возмещения, перечисленного потерпевшему, и фиксированной средней суммой страховой выплаты. До 1 января 2011 г. Налоговый кодекс РФ не предусматривал возможности учета таких разниц при налогообложении прибыли.

Теперь в соответствии с новым пп. 11.1 п. 2 ст. 293 НК РФ страховщик, осуществивший прямое возмещение убытков, учитывает в доходах положительную разницу, которая возникла в результате превышения полученной средней суммы страховой выплаты над суммой выплаты потерпевшему. Если же она отрицательная, он включает данную разницу в расходы (новый пп. 9.1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Организация, застраховавшая ответственность виновного лица, учитывает в доходах положительную разницу, которая возникает в результате превышения страховой выплаты, перечисленной потерпевшему в рамках прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты (новый пп. 11.2 п. 2 ст. 293 НК РФ). Если же разница отрицательная, то он включает ее в расходы (новый пп. 9.2 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Данные доходы и расходы определяются по итогам каждого отчетного периода. Однако учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты завершены на конец отчетного или налогового периода при соблюдении ряда условий. Для организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, таковыми являются:

- страховая выплата перечислена потерпевшему;

- получена средняя сумма страховой выплаты от страховщика виновного лица.

Для организации, застраховавшей ответственность виновного лица, условия следующие:

- страховая выплата, осуществленная организацией, застраховавшей ответственность потерпевшего, признана расходом;

- страховщику потерпевшего перечислена средняя сумма страховой выплаты.

Данными правилами дополнена ст. 330 НК РФ.

Помимо этого уточнен пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ. Теперь доходом организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, не признается только та часть денежных средств, полученных от страховщика виновного лица, которая равна страховой выплате потерпевшему.

Положительные и отрицательные разницы, которые возникли до 1 января 2011 г., можно учесть в целях налогообложения прибыли на день вступления в силу Федерального закона от 15.11.2010 N 300-ФЗ при соблюдении новых условий ст. 330 НК РФ (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 15.11.2010 N 300-ФЗ). Это означает, что разницы, возникшие за весь период действия механизма прямого возмещения убытков до 1 января 2011 г., можно учесть при подаче декларации по налогу на прибыль за первый отчетный период 2011 г.

4. НДС

4.1. Выставление счетов – фактур при получении предоплаты и отгрузке на следующий день

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, касающийся порядка оформления счетов-фактур при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.

При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса и пункта 6 статьи 172 Кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

В том случае, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" отражает не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

Вместе с тем, если налогоплательщиком налога на добавленную стоимость - продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января - соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

При этом на основании пункта 13 Правил счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируются им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

Действительный

государственный советник РФ

3-го класса

Е.В.КОЗЛОВА

4.2. Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года"

До 1 января 2011 г. перевозка экспортируемых и импортируемых товаров облагалась в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке НДС. Такие же правила применялись и к организации перевозки, погрузке, перегрузке этих товаров, а также к иным подобным работам и услугам. Однако применение указанной нормы на практике порождало многочисленные споры. Налогоплательщики и инспекции зачастую по-разному отвечали на вопрос о том, по какой ставке облагаются НДС те или иные услуги, непосредственно связанные с экспортом или импортом товаров. Примеры спорных моментов приведены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Данные споры возникали потому, что перечень услуг и работ, содержащийся в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, был открытым. Для решения этой проблемы был принят Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ, установивший закрытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС, и определивший комплекты документов, необходимых для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае. Рассмотрим изменения подробнее.

Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ заменили восемь новых подпунктов, в каждом из которых перечислены услуги и работы, облагаемые НДС по нулевой ставке.

1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Международной перевозкой товаров признается перевозка автомобильным, железнодорожным, воздушным и водным транспортом, пункт отправления или назначения которой находятся за пределами РФ. В данную группу также входят следующие услуги, оказанные в рамках международной перевозки товаров:

- предоставление железнодорожного подвижного состава для международной перевозки товаров;

- транспортно-экспедиционные услуги (например, участие в переговорах, оформление документов, прием и выдача грузов). Следует отметить, что нулевая ставка по таким услугам применяется, если их оказывают на основании договора транспортной экспедиции.

Документы, которые необходимо представить для подтверждения нулевой ставки, перечислены в новом п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Это копии контракта, выписки банка и транспортных документов. В указанном пункте также предусмотрены особенности формирования комплекта документов в зависимости от вида транспорта, которым перевозится товар. В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ подтверждающие документы необходимо представить в течение 180 календарных дней после проставления таможенными органами отметки на транспортных документах.

Следует отметить, что законодатель установил и комплект документов, необходимый для подтверждения нулевой ставки в случае перевозки товаров в страны таможенного союза. Напомним, что перевозка товаров из одной страны таможенного союза в другую облагается НДС по нулевой ставке согласно правилам Налогового кодекса РФ, если данные услуги оказывает российский налогоплательщик (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"). В конце 2010 г. финансовое ведомство выпустило ряд разъяснений о том, что в указанной ситуации перевозчик не вправе воспользоваться нулевой ставкой. Такая позиция была обоснована тем, что ст. 165 НК РФ не был установлен комплект документов, необходимых при перевозке товаров внутри таможенного союза (см. Письма Минфина России от 10.11.2010 N 03-07-08/308, от 22.10.2010 N 03-07-08/299, от 19.10.2010 N 03-07-08/296). Однако данная точка зрения представлялась достаточно спорной (этому был посвящен один из комментариев выпуска обзора "Новые документы для бухгалтера" от 11.11.2010). Теперь же такой комплект документов предусмотрен. Наряду с контрактом и банковской выпиской должны быть представлены копии транспортных документов, в которых указаны места разгрузки или погрузки, находящиеся на территории разных государств таможенного союза (пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ). Если договор перевозки заключен с организацией, не осуществляющей внешнеэкономическую сделку в отношении перевозимых товаров, то представляется еще один дополнительный документ - копия контракта этой организации с компанией, которая непосредственно осуществляет сделку (пп. 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ). Комплект документов необходимо представить не позднее 180 календарных дней с момента оформления транспортных документов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

2. Работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, а также оказываемые ими услуги (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

К таким услугам относятся:

- транспортировка нефти и нефтепродуктов от пункта отправления на территории РФ до ее границы либо до пункта перевалки, расположенного на территории РФ;

- перевалка и перегрузка нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ.

Отметим, что применить нулевую ставку смогут только российские компании, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, и лишь на основании определенных договоров с определенными лицами.

3. Услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Их должен оказывать собственник магистральных газопроводов на основании отдельного договора.

4. Услуги организации по управлению единой национальной электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Следует отметить, что нулевая ставка применяется, только если контракт на оказание этих услуг заключен с российским лицом (пп. 1 п. 3.4 ст. 165 НК РФ).

5. Работы по перевалке товаров, перемещаемых через границу РФ, которые выполняются российскими организациями в морских и речных портах, а также услуги по хранению таких товаров (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или назначения, находящийся за пределами территории РФ.

6. Переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на территории РФ (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

7. Предоставление железнодорожного подвижного состава для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Данные услуги могут оказывать российские налогоплательщики - собственники и арендаторы подвижного состава. При этом нулевая ставка применяется, если пункт отправления и пункт назначения перевозки находятся на территории России.

Необходимо обратить внимание, что аналогичные услуги предусмотрены пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (об этом было сказано выше). Однако в соответствии с этой нормой предоставление железнодорожного подвижного состава облагается НДС по нулевой ставке, если состав используется для международной перевозки товаров. Другими словами, пункт отправления или пункт назначения транспортируемого имущества должны находиться за пределами РФ. При этом не имеет значения, экспортируются товары или импортируются.

А вот согласно пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ предоставление железнодорожного подвижного состава облагается НДС по нулевой ставке в случае, если по территории России перевозится именно экспортируемый товар (а также вывозимые продукты переработки). Если же по территории России перевозится импортируемый товар, данные услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.

8. Работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта, и оказываемые ими услуги (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС применяется при условии, что данные действия выполняются в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда либо иные виды транспорта.

Комплекты документов, подтверждающие нулевую ставку НДС в перечисленных случаях, предусмотрены п. 3.1 - 3.8 ст. 165 НК РФ. Они определены с учетом особенностей каждого конкретного вида работ и услуг. Подчеркнем, что все комплекты включают в себя контракт и выписку банка. При этом особо отмечается, что налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ, если такое незачисление происходит в порядке, установленном валютным законодательством. Это исключение не распространяется на перевалку и хранение в морских и речных портах товаров, перемещаемых через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ), а также на переработку товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на территории РФ (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Срок представления документов закреплен в п. 9 ст. 165 НК РФ. Он по-прежнему составляет 180 календарных дней. При этом момент, с которого данный срок исчисляется, установлен отдельно для каждого конкретного случая. Например, в отношении предоставления железнодорожного подвижного состава для перевозки экспортируемых товаров такой срок исчисляется с даты проставления российскими таможенными органами на транспортных документах отметки, которая подтверждает помещение товаров под таможенную процедуру экспорта. Отметим, что в отношении предусмотренных пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг и работ, которые выполняют организации внутреннего водного транспорта, срок представления подтверждающих документов не установлен. При этом моментом определения налоговой базы для таких работ и услуг является либо день отгрузки (составления соответствующего акта), либо день получения предоплаты (п. 1, 9 ст. 167 НК РФ).

Следует отметить, что новые правила применения нулевой ставки НДС касаются работ, выполненных после 1 января 2011 г., и услуг, оказанных после этой даты (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ).

4.3. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ).

До 01.01.2011 арендатор признавался налоговым агентом по НДС, только если арендодателем недвижимости (здания, сооружения и т.п.) являлся государственный орган или орган местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ). С 01.01.2011 арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является как государственный орган или орган местного самоуправления, так и казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ).

4.4. Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

При совершении внешнеторговых бартерных сделок налогоплательщики могут предусмотреть, что товары по встречной поставке не будут ввозиться в Россию. Согласно ранее действовавшему законодательству для этого необходимо было разрешение уполномоченного органа (ч. 3 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ). Такое ограничение негативно сказывалось на российских экспортерах, поскольку не позволяло им оперативно совершать подобные бартерные сделки, которые достаточно широко применяются в мировой хозяйственной практике.

Для решения этой проблемы в Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ были внесены поправки. Разрешительный порядок совершения внешнеторговых бартерных операций, которые не предполагают ввоза товаров в Россию, был отменен.

Вопрос: Какие документы начиная с 01.01.2011 налогоплательщики НДС обязаны представлять в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится на территорию РФ?

Ответ: Согласно пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 03.11.2010 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 285-ФЗ) пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ дополнен новым абз. 5, согласно которому в случае осуществления налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары не ввозятся на территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), предусмотренные условиями внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории РФ (на ее территории) и их оприходование.

В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 1 Закона N 285-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ дополнен абз. 6, согласно которому в случае, если товары (работы, услуги) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, в налоговые органы наряду с документами, указанными в абз. 4 и (или) 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются документы (их копии), подтверждающие, что это третье лицо передало налогоплательщику товары (работы, услуги) во исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику товаров (работ, услуг) по вышеуказанной товарообменной (бартерной) операции. В случае если товары (работы, услуги) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции получены налогоплательщиком от третьего лица, указанного в данной операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, представление в налоговые органы документов, указанных в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, не требуется.

Закон N 285-ФЗ вступил в силу с 21.11.2010 по истечении 10 дней после дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 253, 10.11.2010), за исключением положений ст. 1 Закона N 285-ФЗ (п. 1 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).

Статья 1 Закона N 285-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (п. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).

Статьей 163 НК РФ предусмотрено, что налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) по НДС устанавливается как квартал.

Таким образом, налогоплательщики НДС начиная с 01.01.2011 обязаны представлять в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится на территорию РФ, документы (их копии), предусмотренные условиями внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории РФ (на ее территории) и их оприходование. При этом в случае если отгрузка осуществляется не указанным в контракте третьим лицом, то представляются дополнительные документы, подтверждающие, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке. Если же контрактом предусмотрено, что товар передает третье лицо, то дополнительные документы не представляются.

В.Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.12.2010

4.5. Добавлен новый вид операций, освобождаемых от НДС

Не признаются объектом налогообложения (ст. 146 п.2 пп 12):

операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".";

4.6. Счета – фактуры в электронном виде

Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.05.2011 N 20860.

Установлены процедуры взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи

Электронный документооборот счетов-фактур между продавцом и покупателем осуществляется через специализированные организации-операторы электронного документооборота.

Использование электронного документооборота счетов-фактур допускается при обязательном применении сертифицированных в соответствии с законодательством РФ систем криптографической защиты информации, совместимых со средствами такой защиты, применяемыми ФНС РФ, и позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации.

Утвержденным Порядком детализированы процедуры выставления и получения счетов-фактур в электронном виде с применением электронной цифровой подписи.

5. НДФЛ

5.1. Определен порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Статья: Изменения в части второй НК РФ

(Курбангалеева О.А.)

("Советник бухгалтера", 2010, N 9)

В настоящее время процедура возврата НДФЛ, излишне уплаченного в бюджет, вызывает много вопросов и споров. Чтобы положить этому конец, законодатели подробно прописали порядок возврата НДФЛ в п. 1 ст. 231 НК РФ, новая редакция которого вступит в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

В нем указано, что налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте излишнего удержания налога, ставшем ему известным, в течение 10 рабочих дней со дня обнаружении такого факта. Это значит, что работодатель должен известить своих сотрудников о сумме излишне удержанного налога.

На основании этих сведений сотрудник должен написать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ. Работодатель может вернуть излишне удержанный налог за счет сумм НДФЛ, которые были удержаны с доходов этого или других сотрудников и подлежат уплате в бюджет.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм НДФЛ налоговый агент осуществляет в безналичном порядке. Деньги перечисляются на счет налогоплательщика в банке, который указан в его заявлении.

5.2. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года"

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физлицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации возврат производит не налоговый агент-работодатель, а налоговая инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данный порядок рассмотрен в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258.

Следует отметить, что новая процедура может оказаться невыгодной физическим лицам, приехавшим на работу в Россию. Это связано с тем, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для их доходов установлена ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы же физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Определение налогового статуса производится на каждую дату выплаты дохода (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 и ст. 225 НК РФ). Если статус работника изменяется в течение налогового периода, то организация должна за весь период произвести перерасчет НДФЛ, ранее исчисленного с доходов иностранца по ставке 30 процентов. Налог перерассчитывается по ставке 13 процентов (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@).

До 1 января 2011 г. порядок перерасчета налога при изменении статуса физлица не был определен законодательно, и контролирующие органы предлагали различные варианты действий в такой ситуации.

Например, в Письмах Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, от 22.04.2009 N 03-04-06-01/105 и ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, от 23.06.2009 N 3-5-04/853@ говорится, что перерассчитывать налог нужно после того, как станет ясно, что статус физлица в текущем налоговом периоде не изменится, либо при окончательном определении статуса по итогам календарного года. Однако позже Минфин России (Письма от 16.04.2010 N 03-08-05, от 26.03.2010 N 03-04-06/51) указал, что окончательный налоговый статус физлица за налоговый период устанавливается по его итогам. Соответственно, в конце календарного года НДФЛ должен быть перерассчитан полностью за весь период. В любом случае излишне удержанный налог подлежит возврату сотруднику по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ). В то же время в Письме Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115 разъясняется следующее. Если перерасчет налога иностранного работника, ставшего налоговым резидентом РФ, производится с даты, после которой его статус налогоплательщика более измениться не может, налоговый агент вправе зачесть суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Такой зачет осуществляется до конца календарного года. Если же налог по итогам периода зачтен не полностью, то оставшаяся часть излишне удержанной суммы возвращается физлицу в соответствии со ст. 231 НК РФ.

5.3. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Название документа

Тематический выпуск: Комментарий к изменениям НК РФ, внесенным Федеральными законами N 229-ФЗ и N 207-ФЗ

(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Солдатченко М.В.)

("Налоги и финансовое право", 2010, N 9)

Информация о публикации

Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Солдатченко М.В. Комментарий к изменениям НК РФ, внесенным Федеральными законами N 229-ФЗ и N 207-ФЗ // Налоги и финансовое право. 2010. N 9. С. 13 - 20, 30 - 242.

Комментарий: новой редакцией п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ установлено следующее.

1. На налогового агента возлагается обязанность ведения регистров налогового учета по НДФЛ.

2. В налоговых регистрах должны быть отражены идентификационные данные налогоплательщика, вид выплачиваемых доходов и налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты платежного документа.

3. Формы регистров и порядок отражения в них информации должны быть разработаны налоговым агентом самостоятельно.

Следует отметить, что в старой формулировке п. 1 ст. 230 налоговым агентам предписывалась обязанность вести учет доходов физических лиц по форме, установленной Минфином России.

Однако до настоящего времени указанная форма министерством так и не была утверждена. На основании этого, а также положения ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могли использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Поэтому, внося поправки в п. 1 ст. 230 НК РФ, законодатель и "переложил обязанность" составления формы учета доходов физических лиц с Минфина на налогового агента.

При этом необходимо особо обратить внимание на обязательные данные, которые должны быть отражены в налоговых регистрах.

Идентификационные данные налогоплательщика (ИДН).

Понятие ИДН Налоговый кодекс РФ не содержит. По нашему мнению, необходимо руководствоваться персональными данными, которые перечислены в п. 1 ст. 84 НК РФ. К таким данным относятся:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

пол;

место жительства;

данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

данные о гражданстве.

Указание идентификационного номера налогоплательщика является необязательным реквизитом. Данный вывод, по нашему мнению, подтверждается тем, что не все физические лица могут иметь этот номер, более того, согласно п. 7 ст. 84 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах.

Следовательно, сообщение ИНН является правом налогоплательщиков, поэтому установление обязанности для налоговых агентов по указанию ИНН будет являться безусловным нарушением прав граждан.

При заполнении налоговых регистров по НДФЛ необходимо помнить о п. 8 ст. 86 Трудового кодекса РФ, согласно которому работники бухгалтерии должны быть ознакомлены под роспись с документами работодателя, устанавливающими порядок обработки персональных данных работников, а также об их правах и обязанностях в этой области.

Вид доходов и налоговых вычетов.

Данные показатели заполняются в соответствии с утвержденными кодами.

Суммы дохода.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, что понимается под понятием "доход": любой доход или только подлежащий налогообложению. Данный вопрос может проясниться с принятием соответствующих кодов.

Дата выплаты дохода.

Налоговый кодекс РФ также не содержит указаний по данному вопросу. В ст. 223 установлено понятие "дата фактического получения дохода".

По нашему мнению, в отношении имущественных доходов (в виде передачи денег или иного имущества) под датой выплаты дохода необходимо понимать дату фактической выдачи (перечисления) этого вида дохода.

Если доход определяется в виде материальной выгоды, то даты выплаты дохода вообще не существует. Возможно, в этом случае необходимо применять дату фактического получения дохода, предусмотренную в ст. 223 НК РФ.

Статус налогоплательщика.

Статус налогоплательщика определяется в соответствии со ст. 207 НК РФ: налоговый резидент РФ или не налоговый резидент РФ.

Дата удержания налога.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, что необходимо понимать под этой датой.

Исходя из обычного толкования, под этой датой следует понимать дату совершения соответствующей записи в регистре бухгалтерского учета (однако эти даты не всегда протоколируются).

Дата перечисления налога в бюджет.

Эта дата зависит от способа уплаты налога. При уплате денежными средствами - это дата сдачи платежного поручения в банк при достаточности на счете денежных средств. При уплате зачетом - это дата зачета.

Спорным является вопрос о необходимости отражения данных об уплате недоимки, начисленной в результате налоговой проверки. По нашему мнению, эти данные не должны отражаться в налоговых регистрах, поскольку они выявлены налоговым органом и налоговым агентом вообще не удерживались.

Реквизиты платежного документа.

Вызывают больше всего трудностей и нареканий. Так, например, если на заводе работают 5000 человек, то бюджету, заводу и работнику абсолютно "без разницы", по какому именно из нескольких платежных поручений или документов о зачете был перечислен его персональный НДФЛ.

По нашему мнению, наличие данного реквизита не может быть обязательным, а должно быть добровольным. С другой стороны, необходимо отметить, что ответственности за незаполнение этого реквизита не предусмотрено.

Однако необходимо учитывать, что при возврате из бюджета переплаченного НДФЛ к заявлению, подаваемому в налоговый орган, обязательно прикладывается выписка из регистра налогового учета и документы, подтверждающие уплату. Следовательно, для этих целей реквизиты платежного документа, как и иные реквизиты регистра налогового учета, должны быть заполнены в обязательном порядке.

Помимо перечисленных изменений, в новой норме отсутствует упоминание о праве налоговых агентов не представлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям, подтвердившим свой статус.

Данная поправка носит, скорее всего, технический характер, так как в п. 2 ст. 226 НК РФ уже содержится положение о том, что организация как источник выплаты дохода не признается налоговым агентом в том случае, если физическое лицо подтвердило свой статус индивидуального предпринимателя. А если организация не признается налоговым агентом, соответственно, у нее нет обязанности представлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям. В результате норма абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ в данной статье была лишней.

Вступление в силу: положение вступает в силу с 1 января 2011 г.

5.4. Вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

В соответствии с п. 1 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ договор репо состоит из двух частей. В первой части одна сторона (продавец по договору репо) обязуется передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а последняя обязуется их принять и уплатить за них денежную сумму. Во второй части договора уже покупатель обязуется передать в собственность продавца ценные бумаги, а продавец должен их принять и оплатить. Если договор репо исполняется за счет физлица, то одной из сторон соглашения должен быть брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая или кредитная организация. Определение налоговой базы, исчисление, удержание и уплату НДФЛ в отношении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, производит налоговый агент - например, брокер (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

База по НДФЛ в отношении операций РЕПО определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов по совокупности всех операций РЕПО за налоговый период (п. 6 ст. 214.3 НК РФ). При этом доходы и расходы определяются следующим образом.

1) Если физлицо выступает продавцом по первой части РЕПО (п. 4 ст. 214.3 НК РФ).

Необходимо определить разницу между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО. Если разница отрицательная, то в целях ст. 214.3 НК РФ у продавца возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами. Он включается в состав доходов, полученных по операциям РЕПО. Если же разница положительная, то у продавца возникает расход в виде процентов по займу, полученному денежными средствами. Он уменьшает доход от операций РЕПО и доход, полученный в результате купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. При этом расходы нормируются. Для этого используется действующая на дату выплаты процентов ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, - в отношении расходов, выраженных в рублях. В отношении расходов, выраженных в иностранной валюте, применяется показатель, равный 9 процентам.

2) Если физлицо выступает покупателем по первой части РЕПО (п. 5 ст. 214.3 НК РФ).

Необходимо определить разницу между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО. Если разница положительная, то в целях ст. 214.3 НК РФ у покупателя возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами. Он включается в состав доходов, полученных по операциям РЕПО. Если же разница отрицательная, то у покупателя возникает расход в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами. Данный расход уменьшает доход от операций РЕПО и доход от операций с ценными бумагами, полученными в рамках операций РЕПО. Расходы нормируются так же, как в отношении продавца.

Следует отметить, что при определении доходов и расходов по общему правилу применяется фактическая цена реализации ценных бумаг с учетом накопленного процентного дохода, независимо от их рыночной цены (абз. 4 п. 2 ст. 214.3 НК РФ).

Если по итогам налогового периода расходы превысили доходы, налоговая база по операциям РЕПО равна нулю. При этом на сумму превышения можно уменьшить в том же налоговом периоде доходы от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и доход от сделок с ценными бумагами, полученными в рамках операций РЕПО. Для этого применяется следующая пропорция: отношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО и обращающихся на ОРЦБ, к общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО и не обращающихся на ОРЦБ, к общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Согласно правилам ст. 214.3 НК РФ датой получения дохода, а также датой осуществления расхода по операциям РЕПО является дата фактического исполнения либо прекращения обязательств участников по второй части РЕПО (п. 10 ст. 214.3 НК РФ).

Если вторая часть РЕПО не исполнена в установленный в договоре срок или не исполнена по истечении года после наступления срока исполнения первой части РЕПО, то в целях ст. 214.3 НК РФ вторая часть РЕПО признается неисполненной (абз. 5 п. 2 ст. 214.3 НК РФ). Это означает, что участники операции РЕПО должны будут учесть доходы и расходы от реализации ценных бумаг в рамках первой части РЕПО в порядке ст. 214.1 НК РФ. Доходы и расходы необходимо будет признать на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночных цен на ценные бумаги. Если таковых нет, то применяются расчетные цены (абз. 6 п. 2 ст. 214.3 НК РФ). Порядок определения рыночных и расчетных цен на ценные бумаги предусмотрен п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ.

Также в ст. 214.3 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО в случае:

- замены ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО (п. 3 ст. 214.3 НК РФ);

- получения выплаты по ценной бумаге покупателем по первой части РЕПО (п. 7 ст. 214.3 НК РФ);

- осуществления эмитентом купонной выплаты (п. 8 ст. 214.3 НК РФ);

- исполнения процедуры урегулирования взаимных требований (п. 11 ст. 214.3 НК РФ);

- реализации ценных бумаг, полученных покупателем по первой части РЕПО (п. 12, 13, 14 ст. 214.3 НК РФ);

- предоставления займов ценными бумагами, которые являются объектами операций РЕПО (п. 15 ст. 214.3 НК РФ).

5.5. Нет необходимости сообщать в ФНС о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям.

В п. 2 ст. 230 НК РФ был абзац, позволяющий не представлять в ФНС сведения по форме N 2-НДФЛ на индивидуальных предпринимателей, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. В новой редакции (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ) этого правила не будет.

Вопрос: В п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, было указано, что налоговые агенты не представляют сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

С 01.01.2011 из п. 2 ст. 230 НК РФ данная норма исключена.

Следует ли из этого, что в целях НДФЛ организация, выплатившая в налоговом периоде доход индивидуальному предпринимателю, обязана представлять сведения об этом в налоговые органы вне зависимости от того, были представлены организации документы, подтверждающие государственную регистрацию индивидуального предпринимателя и постановку его на учет в налоговых органах, или нет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 февраля 2011 г. N 03-04-06/3-14

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления сведений в налоговые органы и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 230 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц осуществляют самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Таким образом, при получении индивидуальными предпринимателями от организации доходов от осуществления предпринимательской деятельности организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно.

При этом в документах, являющихся основанием для выплаты дохода, должно быть отражено, что такая выплата была произведена индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Кодекс не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них налогоплательщиками доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 Кодекса только для налоговых агентов. Изменения, внесенные в данную статью Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, такую обязанность для лиц, не являющихся налоговыми агентами, не устанавливают.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

01.02.2011

5.6. В ряде случаев не облагаются доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, срок владения которыми составил свыше лет

Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Данные положения применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

5.7. Физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан налог налоговым агентом, должно уплатить его самостоятельно

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 2 декабря 2010 г. N ШС-37-3/16768@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 по вопросу представления сведений в случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН






МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 ноября 2010 г. N 03-04-08/8-258

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо по вопросу предоставления сведений в случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

На основании пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды. При этом, если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее несдержанных сумм.

После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается.

С.Д.ШАТАЛОВ

5.8. Для соотечественников, переселившихся в РФ на период их обустройства снижена ставка НДФЛ

Федеральный закон от 21.04.2011 N 77-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 224 и 333.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 19 Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"

Для соотечественников, переселившихся в РФ на период их обустройства снижены налоги

Согласно общему правилу, установленному Налоговым кодексом РФ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (т.е. для лиц, фактически находящихся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), ставка налога по НДФЛ составляет 30 процентов. Внесенными изменениями в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников и членов их семей в период первых 183 дней их пребывания в Российской Федерации размер налоговой ставки по НДФЛ составит 13 процентов. Данные положения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Кроме того, указанные лица освобождены от уплаты государственных пошлин за регистрацию по месту жительства.

6. Транспортный налог

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ

6.1. Организации не должны подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 363.1 НК РФ), срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

С 1 января 2011 г. организациям - плательщикам транспортного налога не нужно подавать в инспекцию расчеты авансовых платежей. Соответствующие изменения были внесены в ст. 363.1 НК РФ.

Областной закон от 29.11.2002 N 43-ОЗ (ред. от 18.10.2010) "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области"

Статья 3. Порядок и сроки уплаты транспортного налога

1. Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(в ред. Областных законов от 25.11.2004 N 186-ОЗ, от 24.09.2007 N 86-ОЗ)

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(в ред. Областных законов от 25.11.2004 N 186-ОЗ, от 24.09.2007 N 86-ОЗ, от 18.10.2010 N 75-ОЗ).

Нормы НК по декларации:

Статья 363.1. Налоговая декларация

3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.2. Базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в два раза (п. 1 ст. 361 НК РФ).

Конкретные ставки транспортного налога определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (ст. 356 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ эти ставки могут быть больше или меньше базовых, но не более чем в 10 раз. Указанная норма дополнена положением, в соответствии с которым не ограничено уменьшение ставок в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Соответственно, теперь субъекты РФ могут снизить ставку налога по таким автомобилям вплоть до нуля.

Необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов, могут иметь обратную силу, если это прямо ими предусмотрено. Следовательно, субъекты РФ могут принять законы, уменьшающие ставки, и установить, что они будут применяться с 1 января 2011 г. Если региональная налоговая ставка окажется более чем в 10 раз выше базовой, которая действует с 1 января 2011 г., законодательные органы субъектов РФ обязаны привести принятые законы в соответствие с Налоговым кодексом РФ.

6.3. Изменены ставки транспортного налога в Свердловской области

Последние изменения в Областной закон от 29.11.2002 N 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" (Областной закон от 15.06.2011 N 41-ОЗ "О внесении изменений в Закон Свердловской области "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области"):

1. Освобождаются от уплаты транспортного налога:

3-1) организации и граждане, на которых зарегистрированы легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 киловатт) включительно, - за каждый такой зарегистрированный на них легковой автомобиль;

6) организации - резиденты особых экономических зон, созданных на территории Свердловской области, на которых после регистрации этих организаций в качестве резидентов особых экономических зон зарегистрированы транспортные средства, - за каждое такое транспортное средство в течение одиннадцати последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, в котором оно зарегистрировано на эту организацию;

7) пенсионеры - за один зарегистрированный на них легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил (свыше 73,55 киловатт до 110,33 киловатт) включительно или грузовой автомобиль с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (до 110,33 киловатт) включительно, мотоцикл или мотороллер с мощностью двигателя до 36 лошадиных сил (до 26,47 киловатт) включительно;

8) инвалиды - за один зарегистрированный на них легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил (свыше 73,55 киловатт до 110,33 киловатт) включительно, мотоцикл или мотороллер с мощностью двигателя до 36 лошадиных сил (до 26,47 киловатт) включительно;

9) один из родителей или иной законный представитель, воспитывающий ребенка-инвалида, - за один зарегистрированный на него легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил (свыше 73,55 киловатт до 110,33 киловатт) включительно, мотоцикл или мотороллер с мощностью двигателя до 36 лошадиных сил (до 26,47 киловатт) включительно;

10) один из родителей или иной законный представитель, воспитывающий трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (без учета детей, объявленных полностью дееспособными, и детей, помещенных под надзор в организации для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей), в том числе детей, принятых в семью на воспитание, - за один зарегистрированный на него легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил (свыше 73,55 киловатт до 110,33 киловатт) включительно или грузовой автомобиль с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (до 110,33 киловатт) включительно, мотоцикл или мотороллер с мощностью двигателя до 36 лошадиных сил (до 26,47 киловатт) включительно;

11) один из усыновителей, воспитывающий усыновленного ребенка в возрасте до восемнадцати лет, - за один зарегистрированный на него легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил (свыше 73,55 киловатт до 110,33 киловатт) включительно, мотоцикл или мотороллер с мощностью двигателя до 36 лошадиных сил (до 26,47 киловатт) включительно.

2. Транспортный налог в размере 35 процентов суммы исчисленного налога уплачивают:

2) организации, учрежденные единственным учредителем - общественной организацией инвалидов, не менее 50 процентов работников которых являются инвалидами, - за каждое зарегистрированное на таких организациях транспортное средство, за исключением легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 киловатт) включительно;

3) - 5) утратили силу. - Областной закон от 15.06.2011 N 41-ОЗ.

5) пункт 3 статьи 4 после части третьей дополнить частью следующего содержания:

"Налоговая льгота по транспортному налогу, предусмотренная в пункте 1 настоящей статьи, предоставляется организации или гражданину, на которых зарегистрирован легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 киловатт) включительно, на основании сведений, представляемых в соответствии с федеральным законом органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, в налоговые органы.";

6) пункт 3 статьи 4 после части шестой дополнить частями следующего содержания:

"Налоговая льгота по транспортному налогу, предусмотренная в пункте 1 настоящей статьи, предоставляется организации - резиденту особой экономической зоны, созданной на территории Свердловской области, на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

2) копии свидетельства, удостоверяющего регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны, созданной на территории Свердловской области;

3) копий паспортов транспортных средств.

Налоговая льгота по транспортному налогу, предусмотренная в пункте 1 настоящей статьи, предоставляется пенсионеру или инвалиду на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

2) пенсионного удостоверения, удостоверения об инвалидности или справки, подтверждающей факт установления инвалидности.

Налоговая льгота по транспортному налогу, предусмотренная в пункте 1 настоящей статьи, предоставляется одному из родителей или иному законному представителю, воспитывающему ребенка-инвалида, на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

2) копий документов, подтверждающих факт установления инвалидности;

3) копии свидетельства о рождении ребенка;

4) документов, подтверждающих факт установления опеки или попечительства.

Налоговая льгота по транспортному налогу, предусмотренная в пункте 1 настоящей статьи, предоставляется одному из родителей или иному законному представителю, воспитывающему трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (без учета детей, объявленных полностью дееспособными, и детей, помещенных под надзор в организации для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей), в том числе детей, принятых в семью на воспитание, на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

2) удостоверения многодетной семьи Свердловской области, подтверждающего право на получение мер социальной поддержки;

3) копий свидетельств о рождении детей;

4) документов, подтверждающих факт установления опеки или попечительства.

Налоговая льгота по транспортному налогу, предусмотренная в пункте 1 настоящей статьи, предоставляется одному из усыновителей, воспитывающему усыновленного ребенка в возрасте до восемнадцати лет, на основании:

1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

2) копии решения суда об усыновлении (удочерении) ребенка;

3) копии свидетельства о рождении ребенка.";

7) части девятую и десятую пункта 3 статьи 4 признать утратившими силу;

8) таблицу в приложении изложить в следующей редакции:

Номер
строки

Наименование объекта налогообложения
(единица измерения налоговой базы, на которую
производятся налоговые начисления) или
физическая характеристика объекта
налогообложения

Налоговая
ставка
с 1 января
по 31 декабря
2011 года
включительно,
в рублях

Налоговая
ставка
с 1 января
по 31 декабря
2012 года
включительно,
в рублях

Налоговая
ставка
с 1 января
по 31 декабря
2013 года
включительно,
в рублях

1

2

3

4

5

1.

Автомобили легковые с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

2.

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт
до 110,33 кВт) включительно

19,1

13,4

9,4

3.

свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт
до 147,1 кВт) включительно

40,3

36,3

32,7

4.

свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт
до 183,9 кВт) включительно

61,2

55,1

49,6

5.

свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

122,4

110,2

99,2

6.

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

7.

до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно

5,6

5,0

4,5

8.

свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт
до 25,74 кВт) включительно

11,6

10,4

9,4

9.

свыше 35 л. с. до 36 л. с. (свыше 25,74 кВт
до 26,47 кВт) включительно

11,6

10,4

9,4

10.

свыше 36 л. с. (свыше 26,47 кВт)

40,7

36,6

32,9

11.

Автобусы с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

12.

до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно

40,6

36,5

32,9

13.

свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)

81,8

73,6

66,2

14.

Грузовые автомобили с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

15.

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

15,0

10,5

7,3

16.

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт
до 110,33 кВт) включительно

24,0

16,8

11,7

17.

свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт
до 147,1 кВт) включительно

30,0

21,0

14,7

18.

свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт
до 183,9 кВт) включительно

39,0

27,3

19,1

19.

свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

69,3

62,4

56,2

20.

Другие самоходные транспортные средства, машины
и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу
(с каждой лошадиной силы)

19,8

17,8

16,0

21.

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

22.

до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно

20,7

18,6

16,7

23.

свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)

40,5

36,5

32,9

24.

Катера, моторные лодки и другие водные
транспортные средства с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

25.

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

40,5

36,5

32,9

26.

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

81,0

72,9

65,6

27.

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью
двигателя (с каждой лошадиной силы):

28.

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

81,0

72,9

65,6

29.

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

162,0

145,8

131,2

30.

Гидроциклы с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):

31.

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

101,7

91,5

82,4

32.

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

202,6

182,3

164,1

33.

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых
определяется валовая вместимость (с каждой
регистровой тонны валовой вместимости)

81,1

73,0

65,7

34.

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда,
имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)

101,8

91,6

82,4

35.

Самолеты, имеющие реактивные двигатели
(с каждого килограмма силы тяги)

81,0

72,9

65,6

36.

Другие водные и воздушные транспортные
средства, не имеющие двигателей (с единицы
транспортного средства)

810,0

729,0

656,1

7. Налог на имущество физических лиц

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ

7.1. Уплата налога на имущество физических лиц осуществляется не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).

Ранее физлица уплачивали налог на имущество за текущий год равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога. Таким образом, обязательный платеж за 2011 г. необходимо будет перечислить на основании налогового уведомления до 1 ноября 2012 г. (см. Письма Минфина России от 24.08.2010 N 03-05-06-01/103, от 08.09.2010 N 03-05-04-01/45).

8. Акцизы (глава 22 НК РФ)

Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ

8.1. Установлен отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза (ст. 186.1 НК РФ).

8.2. Увеличены ставки акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ).

8.3. Значительно повышены ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла (п. 1 ст. 193 НК РФ).

8.4. Ставка акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо зависит от класса топлива (п. 1 ст. 193 НК РФ).

8.5. С 1 июля 2011 г. производители алкогольной продукции или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Однако они могут не уплачивать этот платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ).

8.6. С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в структуре одной организации (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).

9. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ

Увеличена ставка НДПИ в отношении горючего природного газа (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).

10. Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая Налогового кодекса РФ)

10.1. Недобросовестные контрагенты

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 мая 2011 г. N СА-4-9/8250

Федеральная налоговая служба в целях повышения эффективности деятельности налоговых органов сообщает следующее.

В настоящее время одним из актуальных вопросов налогового контроля является выявление случаев получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-"однодневок".

В 2010 году Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской федерации (далее - ВАС РФ) принят ряд постановлений, в которых получила практическое развитие позиция судебных органов по вопросу достаточности доказательств необоснованной налоговой выгоды налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 15574/09; от 25.05.2010 N 15658/09; от 20.04.2010 N 18162/09; от 08.06.2010 N 17684/09; от 27.07.2010 N 505/10).

Так, в частности, в Постановлении от 20.04.2010 N 18162/09 Президиум ВАС РФ указал, что "вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной. При соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных или противоречивых сведений".

Кроме того, в указанном Постановлении Президиумом ВАС РФ определено, что "при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций... вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53".

Изложенная правовая позиция была конкретизирована в Постановлении ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09: "при... недоказанности факта невыполнения спорных субподрядных работ в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, а также в признании расходов... может быть отказано при условии, если инспекцией будет доказано, что общество (налогоплательщик) действовало без должной осмотрительности, исходя из обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало (должно было знать) об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени".

При досудебном урегулировании налоговых споров установлены случаи неполного исследования и отражения в решениях налоговых органов всех необходимых обстоятельств и доказательств, подтверждающих получение налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Это в первую очередь обусловлено неправильным определением обстоятельств, подлежащих доказыванию, отсутствием доказательственной базы или недостаточностью доказательств, на которые ссылается налоговый орган.

Налоговым органам необходимо учитывать, что в числе важнейших доказательств налоговой недобросовестности следует рассматривать совокупность взаимосвязанных фактов, из которых следует, что налогоплательщик своими действиями преследовал цель по получению необоснованной налоговой выгоды. Существенным является, например, комплекс документальных доказательств одновременного наличия фактов о несовершении конкретных хозяйственных операций налогоплательщиком и неведении реальной деятельности его контрагентом.

Первостепенное значение в этом случае имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте налогоплательщика. Налоговым органам следует обосновать, что документы, представленные налогоплательщиком, в действительности не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций.

Значимыми доказательствами, раскрывающими фиктивность (имитацию) сделок налогоплательщика, будут являться данные о налоговой нелигитимности и недобросовестности контрагента. К их числу могут относиться установленная недостоверность документов в связи с их подписанием от лица контрагента неустановленными лицами, а также от лица несуществующего хозяйствующего субъекта - фиктивного контрагента.

На практике такой довод может присутствовать в ситуации, когда, исходя из обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, налогоплательщик знал либо должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания неуполномоченным (неустановленным) лицом, не являющимся руководителем контрагента. В этом случае необходимо аргументированно, на основании выявленных фактов, доказать, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности при заключении и исполнении сделки.

Для этого должны быть приведены фактические доказательства того, что при совершении и исполнении сделки налогоплательщику, исходя из обычаев делового оборота, целесообразности (разумности) поведения в конкретных сферах деловой активности, бесспорно должны быть известны обстоятельства деятельности контрагента, в том числе неосуществления такой деятельности в реальности.

Неизвестность места нахождения контрагента, непредставление им налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, участие в незаконном обналичивании денежных средств, отсутствие трудовых и материальных ресурсов и другие аналогичные сведения о контрагенте также должны формировать массив доказательств, но, однако, сами по себе не являются достаточными для признания налоговой выгоды необоснованной.

В результате налогового контроля могут быть установлены согласованные действия налогоплательщика и иной организации (организаций), участвующих в сделке (сделках), в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Необходимо выявить и дать оценку юридической, экономической и иным видам зависимости налогоплательщика и организации (организаций), участвующих в таких операциях, и представить документальные доказательства преднамеренности и согласованности действий, приводящих к необоснованному уменьшению налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

Так, если налоговым органом установлено, что налогоплательщиком производится преднамеренное перенесение налогового бремени на организацию, уклоняющуюся от налогообложения, наряду с доказательством согласованности таких действий, подлежит исследованию и доказыванию то, что контрагентом налогоплательщика является организация, не осуществляющая реальной предпринимательской деятельности и не исполняющая вследствие этого налоговых обязанностей по сделкам, оформленным от ее имени; имеет место несоответствие заключения и исполнения сделок (операций) обычаям делового оборота.

Следует отметить, что в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, перечисляет установленные при проверке факты и, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Также неприемлемо изложение позиции налогового органа на основании взаимоисключающих доводов. Такие подходы в формировании доказательств являются недопустимыми.

Примером недостаточности доказательств для вывода об уклонении организации от налогообложения можно указать ситуации, когда налоговый орган, оперируя отдельными данными, свидетельствующими о недобросовестности контрагента налогоплательщика (отсутствие по месту регистрации, предоставление "нулевой" налоговой отчетности и т.п.), обосновывает фиктивность (нереальность) хозяйственной операции как таковой. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются.

Неясность в квалификации совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения; наличие выводов, не подтвержденных соответствующими доказательствами; игнорирование обоснованных возражений налогоплательщика, опровергающих позицию налогового органа, - все эти факторы отрицательно сказываются на результатах работы налоговых органов по выявлению случаев получения необоснованной налоговой выгоды. Это влечет негативные последствия в виде отмены решения налогового органа на стадии апелляционного обжалования в вышестоящем налоговом органе или признания недействительным решения налогового органа судом при обжаловании налогоплательщиком акта налогового органа в суде.

При оценке достаточности собранных налоговым органом доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды следует учитывать положения настоящего письма.

Заместитель руководителя

ФНС России

С.А.АРАКЕЛОВ

10.2. Часть проблемных контрагентов по Свердловской области, выявленных в 1 квартале 2011 года

Данные приведены на официальном сайте ФНС по Свердловской области по адресу: /help_nalog/kontragen/

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 03.11.2010 N 287-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2010 N 324-ФЗ

10.3. За незаконную блокировку счета начисляются проценты в пользу налогоплательщика-организации (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

С 1 января 2011 г. за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика-организации начисляются проценты за каждый календарный день с момента получения банком решения о приостановлении операций до дня получения отменяющего решения. Размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерной блокировки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

10.4. Инспекция не может истребовать в порядке ст. 93.1 НК РФ документы, которые уже были представлены в налоговый орган начиная с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

С 1 января 2011 г. действует новое правило, связанное с истребованием у налогоплательщика документов о контрагентах в порядке ст. 93.1 НК РФ. Оно заключается в том, что повторно затребовать ранее представлявшиеся документы нельзя (п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ). Данное ограничение не применяется, если документы были переданы в виде подлинников, которые инспекция впоследствии вернула, и если налоговый орган утратил документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы. Следует отметить, что данное правило применяется в отношении тех документов, которые были представлены в инспекцию после 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

10.5. Изменились сроки исполнения некоторых налоговых обязанностей банка (п. 5 ст. 76 НК РФ, п. 1 ст. 86 НК РФ, п. 2 ст. 86 НК РФ)

Согласно п. 5 ст. 76 НК РФ банк обязан передавать налоговому органу в электронном виде информацию об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика-организации. До 10.12.2010 эту обязанность необходимо было выполнять не позднее чем на следующий день после получения соответствующего решения инспекции. Законодатель смягчил данное требование. Теперь банк должен сообщать эти сведения в течение трех рабочих дней после получения решения о блокировке. Также изменены сроки, в течение которых кредитная организация обязана:

- проинформировать налоговый орган об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета налогоплательщика (п. 1 ст. 86 НК РФ);

- выдать справки о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Теперь указанные действия должны быть выполнены в течение трех рабочих дней со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета, а также со дня получения мотивированного запроса инспекции о выдаче справки или выписки. Напомним, что ранее этот срок составлял пять рабочих дней.

10.6. Установлен новый порядок взыскания с граждан налоговой недоимки (ст. 48 НК РФ).

Как правило, гражданам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, выставляются требования о погашении недоимки незначительного размера. В соответствии с ранее действовавшим п. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган обязан был обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования. В противном случае при отсутствии уважительных причин просрочки задолженность взыскать уже было нельзя. Непродолжительность периода, отведенного на взыскание, приводила к увеличению количества судебных споров по незначительным суммам. Для уменьшения нагрузки на суды 29 ноября 2010 г. был принят Федеральный закон N 324-ФЗ, в котором в новой редакции была изложена, в частности, ст. 48 НК РФ.

Теперь порядок взыскания зависит от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 1500 руб. (п. 1 ст. 48 НК РФ). Рассмотрим оба случая.

1) Общая сумма задолженности превышает 1500 руб.

Для такой ситуации порядок взыскания остался прежним. Инспекция обязана в течение шести месяцев со дня, в который истек срок исполнения требования, обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается судом.

2) Общая сумма задолженности не превышает 1500 руб.

В этом случае инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 1500 руб., начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 1500 руб., инспекция может обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности. Соответствующее заявление необходимо подать в течение шести месяцев со дня окончания трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок также восстанавливается судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Не позднее дня подачи заявления о взыскании инспекция обязана направить гражданину его копию (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Напомним, что недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 ГПК РФ). Если судебный приказ будет отменен (это происходит, когда гражданин возражает против него - ст. 129 ГПК РФ), инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Таким образом, фактически срок для взыскания задолженности увеличивается до 1 года, если гражданин возражает против приказа (ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 48 НК РФ был установлен срок шесть месяцев). Срок для обращения в суд с исковым заявлением также может быть восстановлен, если он пропущен по уважительным причинам.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ новые правила распространяются на правоотношения по взысканию недоимки, требования об уплате которой были направлены после 03.01.2011.

11. СПЕЦРЕЖИМЫ

Письмо ФНС РФ от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@
"О применении отдельных положений Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ"

ФНС РФ разъяснен порядок налогообложения субсидий, полученных на развитие бизнеса субъектами малого и среднего предпринимательства

В марте этого года вступил в силу Федеральный закон, внесший поправки в главы Налогового кодекса РФ по НДФЛ, налогу на прибыль, единому налогу при применении УСН и ЕСХН (изменения распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года): установлен специальный порядок признания в доходах субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках программ финансовой поддержки малого бизнеса. Согласно ранее действовавшему законодательству данные средства включались в доходы в полном объеме в периоде их получения.

Теперь полученные средства (в течение не более чем двух налоговых периодов) включаются в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. По окончании данного периода сумму неизрасходованных субсидий необходимо включить в доходы этого периода.

В письме ФНС РФ разъясняется, в частности, следующее:

- налогоплательщики, применяющие УСН, независимо от применяемого объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") обязаны вести учет полученных средств и сумм произведенных расходов в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н. При этом в графе 4 раздела I Книги отражаются суммы полученных субсидий, а в графе 5 - суммы признанных расходов;

- с учетом особенностей признания расходов в отношении приобретенных основных средств, а также расходов по оплате товаров, сообщается о необходимости отражения в доходах сумм финансовой поддержки на дату признания соответствующих расходов. Порядок признания доходов проиллюстрирован на конкретном примере;

- порядок учета полученных бюджетных средств налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, зависит от целей их предоставления. Сообщено, в частности, что субсидии, предоставляемые на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, не являются доходом, полученным от осуществления видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, и, следовательно, подлежат налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

11.1. Упрощенная система налогообложения

1. Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитывать в составе расходов вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", с 1 января 2011 г. могут учитывать в расходах вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (новый пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ранее такого права у налогоплательщиков не было. Минфин России разъяснял, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН. Поскольку взносы в саморегулируемую организацию в нем не значились, то и учитывать их было нельзя (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57, от 28.08.2009 N 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126, от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95).

2. Приказ Минфина РФ от 20.04.2011 N 48н
"О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.06.2011 N 21162.

Внесены поправки в налоговую декларацию по УСН и порядок ее заполнения

ВАС РФ (Решение от 17.05.2011 N ВАС-3440/11) признал недействующими показатель налоговой декларации по УСН (код строки 280) и правила его определения, в той части, в которой они ограничивали права налогоплательщиков, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в наименовании данной строки декларации, а также в пункте 5.9 Порядка ее заполнения были перечислены не все виды страховых взносов, на которые можно уменьшить единый налог).

С учетом данного обстоятельства соответствующие корректировки внесены в наименование показателя строки 280 налоговой декларации, а также в порядок его заполнения.

Решение ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11
<О признании частично недействующими показателя строки 280 формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и абзаца первого пункта 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н>

ВАС РФ признал недействующими показатель налоговой декларации по УСН и правила его определения, поскольку они ограничивали права налогоплательщиков, предусмотренные Налоговым кодексом РФ

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н), по коду строки 280 налогоплательщиками указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности. На перечисленные суммы налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную сумму налога (при соблюдении установленных условий).

Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики (при соблюдении установленных условий) вправе исчисленную сумму налога уменьшить также на сумму уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В этой связи положения Приказа Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н в части их содержания, в которой они ограничивают права налогоплательщиков, признаны ВАС РФ недействующими, как не соответствующие положениям Налогового кодекса РФ.

3. Учрежденные научными организациями или высшими учебными заведениями хозяйственные общества, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, вправе перейти на УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. Казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

11.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

11.2.1. Противоположные точки зрения ФНС и Минфина на сдачу иных налоговых деклараций (кроме ЕНВД) плательщиками ЕНВД

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 апреля 2011 г. N АС-4-3/6753

О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

В соответствии со статьей 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Статьей 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие указанную деятельность, обязаны встать на учет в соответствующем налоговом органе, подав в пятидневный срок с момента начала осуществления такой деятельности заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Таким образом, исходя из норм главы 26.3 Кодекса, обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Необходимо также иметь в виду, что законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными статьями 346.26 и 346.27 Кодекса (площадью торгового зала (зала обслуживания), ассортиментом реализуемых товаров, количеством имеющихся у налогоплательщика транспортных средств и др.).

Поэтому указание физическим лицом в заявлении о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предполагаемого к осуществлению вида деятельности, например, с кодом 52.4 "Прочая розничная торговля в специализированных магазинах" ОКВЭД, не означает, что данный индивидуальный предприниматель обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД и представлять налоговые декларации по ЕНВД.

Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями установлена пунктом 5 статьи 227 Кодекса.

При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками в сроки, установленные статьей 229 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 229 Кодекса в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Об этом указано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, а также в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2006 N 265-О.

По мнению ФНС России, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, и при регистрации заявивший иные виды деятельности, не подпадающие под указанную систему налогообложения, по которым не осуществляется предпринимательская деятельность, не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Государственный советник РФ

2-го класса

С.Н.АНДРЮЩЕНКО

Вопрос: В соответствии со ст. ст. 346.26 и 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, переводятся на уплату ЕНВД. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц. Указанные организации и индивидуальные предприниматели также не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, и представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (ч. 1 и 2 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с указанными выше статьями если налогоплательщик осуществляет только виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, то он не обязан представлять декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество при условии, что иных видов деятельности, кроме переведенных на ЕНВД, он не осуществляет.

В то же время у организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в учредительных документах отражены также и иные виды деятельности, которые согласно НК РФ не переводятся на уплату ЕНВД. Фактически организацией эти виды деятельности не осуществляются в течение многих лет. Соответственно, не возникает и обязанности по уплате конкретного налога (НДС, налога на прибыль и налога на имущество), так как не возникли установленные обстоятельства, предусматривающие уплату иных налогов (п. 2 ст. 44 НК РФ). Также если не возникает объект налогообложения, то не возникает и обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ), так как налоговая база исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета (п. 1 ст. 54 НК РФ), из которых следует, что фактически нет иной деятельности, кроме переведенной на ЕНВД.

В учредительных документах организации данные виды деятельности (не переведенные на уплату ЕНВД) перечислены на тот случай, если когда-либо организация решит начать осуществлять эти виды деятельности, чтобы для этого не пришлось каждый раз вносить изменения в учредительные документы, добавляя каждый раз новый вид деятельности.

Правомерно ли требование налоговых органов по представлению налоговых деклараций по всем налогам согласно видам деятельности, отраженным в учредительных документах, независимо от фактически осуществляемых видов деятельности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 января 2011 г. N 03-02-07/1-9

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке представления налоговых деклараций организацией, являющейся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, и сообщается следующее.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 80 Кодекса).

Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Учитывая изложенное, организация, осуществляющая только те виды предпринимательской деятельности, по которым она уплачивает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогам, плательщиком которых организация не является в связи с применением указанного специального налогового режима.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

17.01.2011

Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ, Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ

11.2.2. Аптечные учреждения не вправе уплачивать ЕНВД, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек или доля участия других юридических лиц в уставном капитале составила более 25 процентов (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

11.2.3. Новый вид деятельности "Реализация товаров с использованием торговых автоматов"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 23 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4541@

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ

В СТАТЬЮ 346.29 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральная налоговая служба сообщает, что 07.03.2011 был принят Федеральный закон N 25-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 25-ФЗ), вступающий в силу 01.07.2011.

Федеральным законом N 25-ФЗ внесены изменения в таблицу пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, включен новый вид деятельности "Реализация товаров с использованием торговых автоматов" с физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, - "торговый автомат" и базовой доходностью на единицу физического показателя - 4500 рублей в месяц.

Одновременно Федеральным законом N 25-ФЗ установлено, что к розничной торговле, облагаемой единым налогом на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", не относится реализация товаров с использованием торговых автоматов.

Таким образом, с третьего квартала 2011 года налогоплательщики единого налога на вмененный доход, осуществляющие реализацию товаров с использованием торговых автоматов, должны исчислять налоговую базу по единому налогу с использованием физического показателя базовой доходности - "торговый автомат".

Доведите данную информацию до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

11.2.4. Правомерность "нулевой" декларации по ЕНВД налогоплательщик может подтвердить любыми документами, подтверждающими факт приостановления его предпринимательской деятельности по объективным причинам

Письмо ФНС РФ от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023

Объективными причинами ФНС РФ называет, в частности, временную нетрудоспособность предпринимателя, аварийную ситуацию, решение суда или органов власти о приостановлении деятельности, ремонт, расторжение договора аренды и пр.

11.2.5. О праве на уплату страховых взносов по пониженному тарифу при совмещении УСН и ЕНВД

Письмо Минздравсоцразвития РФ от 14.06.2011 N 2010-19

При совмещении режимов налогообложения УСН и ЕНВД налогоплательщики вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам в ПФР при соблюдении установленных условий

Налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, вправе применять в период 2011 - 2012 годов пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18 процентов при общем совокупном тарифе во внебюджетные фонды в размере 26 процентов. Условием применения данного тарифа является соблюдение доли доходов (не менее 70 процентов) от вида деятельности, поименованного в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона "О страховых взносах...", в общем объеме доходов.

При этом то обстоятельство, что осуществляемый вид деятельности может подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД, не лишает налогоплательщика права применять пониженный тариф страховых взносов в ПФР, если соблюдается указанное выше условие

11.3. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ, Федеральный закон от 02.06.2010 N 115-ФЗ

1. Период начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с неправомерным применением ЕСХН определяется в зависимости от оснований утраты права на спецрежим (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

2. Казенные и автономные учреждения не могут уплачивать ЕСХН (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

12. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

12.1. С 1 июля 2011 года вводятся новые бланки больничных листков

  • Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности"

С 1 июля 2011 года вводятся новые бланки больничных листков

Основным новшеством является то, что новый бланк листка нетрудоспособности становится машиночитаемым. Все записи должны будут выполняться в специально отведенных ячейках. Некоторые сведения, отражаемые в листке, будут закодированы (перечень необходимых кодов приведен на оборотной стороне больничного листка). Соответствующие коды необходимо будет проставлять в специально отведенных для этого полях.

Обеспечение медицинских организаций новыми бланками листков нетрудоспособности по утвержденной форме возложено на ФСС РФ.

  • <Информация> ФСС РФ от 01.07.2011 <О порядке применения листков нетрудоспособности, выданных по 30 июня 2011 года включительно на бланках старого образца>

Листки нетрудоспособности, выданные до 30 июня 2011 года включительно, являются действительными до окончания периода нетрудоспособности, указанного в них

Переоформления их на больничные листки нового образца (вводятся в обращение с 1 июля 2011 года) не требуется.

По информации ФСС РФ все листки нетрудоспособности, выданные до указанной даты и закрытые надлежащим образом, являются основанием для назначения пособия. Неизрасходованные листки старого образца подлежат уничтожению с 1 июля 2011 года в соответствии с установленным порядком.

Сообщается также, что региональные отделения ФСС РФ обеспечены необходимым количеством новых бланков. Разъяснения по вопросам их оформления можно получить по телефонам "горячей линии" всех отделений Фонда.

12.2. Тарифы страховых взносов на 2011 г.

С 1 января 2011 г. для большинства плательщиков страховых взносов действуют следующие тарифы (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

- Пенсионный фонд РФ - 26 процентов. Пунктом 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части;

- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента. В 2010 г. она составляла 26 процентов.

Необходимо отметить, что страховые взносы в указанном размере уплачивают и лица, применяющие УСН или ЕНВД. В 2010 г. эти страхователи рассчитывали взносы исходя из тарифа 14 процентов.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), должны определять стоимость страхового года с применением указанных тарифов (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2011 г. они уплачивают:

- в ПФР - МРОТ x 26% x 12;

- в ФФОМС - МРОТ x 3,1% x 12;

- в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.

Таким образом, с учетом действующего МРОТ (4 330 руб. в месяц - Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ) плательщики, не производящие выплат физлицам, в 2011 г. должны перечислить в ПФР - 13509.60 руб., в ФФОМС - 1610.76 руб., в ТФОМС - 1039.20 руб. В случае повышения МРОТ тарифы поменяются.

Напомним, что данная категория плательщиков взносы в ФСС РФ не перечисляет в соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

12.3. Пониженные страховые взносы для определенных категорий субъектов УСН

12.3.1. Общие положения

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ

от 24 марта 2011 года

В конце 2010 года был принят ряд новых федеральных законов, вносящих изменения и дополнения в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), с целью снижения налоговой нагрузки для ряда плательщиков страховых взносов, а именно:

1. Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны) (п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).

КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа допущена опечатка: приказ Минздравсоцразвития РФ от 20.12.2010, вносивший изменения в форму РВС-1 ПФР, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н, имеет номер 1135н, а не 1135, как указано в нижеследующем абзаце.

Для обоснованного применения пониженного тарифа организации обязаны в сроки, установленные законодательством о страховых взносах для представления РСВ-1 ПФР, представить расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа (подраздел 4.3 Раздела 4 РСВ-1 ПРФ, с учетом изменений от 20.12.2010 Приказ N 1135 Минздравсоцразвития России).

Организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий (IT-компании), в 2011 г. должны уплачивать страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (в 2010 году, указанная категория страхователей уплачивала страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 14%).

В 2011 году совокупный общий страховой тариф составляет 14,0%.

Пенсионный фонд РФ Фонд Фонды обязательного

социального медицинского страхования

страхования РФ

Категория на страховую на нако- Феде- территориаль-

застрахо- часть пенсии пительную ральный ные фонды ОМС

ванных лиц <*> часть фонд ОМС

пенсии <*>

Для лиц 8,0% - 2,0% 2,0% 2,0%

1966 года

рождения и

старше

Для лиц 2,0% 6,0%

1967 года

рождения и

моложе

--------------------------------

<*> К данной категории страхователей не относятся резиденты технико-внедренческой ОЭЗ.

Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (IT-компании), - это компании, которые (п. 4 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ):

- разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ, базы данных (на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи и (или)

- оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, а также занимаются установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Для применения льготных тарифов с 2010 года IT-компании должны соблюдать определенные условия (ч. 2.1 - 2.3 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ):

1) наличие документа, подтверждающего государственную аккредитацию в области информационных технологий (п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ). Госаккредитацию проводит Федеральное агентство по информационным технологиям. Порядок подачи документов для получения аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 (для получения госаккредитации следует направлять необходимые документы непосредственно в адрес Минкомсвязи России);

2) доход от непосредственной деятельности в области информационных технологий за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должен составлять не менее 90% в общей сумме доходов за этот период. При этом доходы необходимо определять по данным налогового учета на основании положений ст. 248 Налогового Кодекса Российской Федерации;

3) средняя численность сотрудников должна составлять не менее 50 человек. Этот показатель также определяется за 9 месяцев года, предшествующего году, в котором начала применяться льгота.

Вновь созданные организации - это организации, зарегистрированные в текущем году или осуществляющие деятельность в области IT-технологий менее 9-ти месяцев предыдущего года.

Вновь созданные организации вправе применять пониженные тарифы, если соблюдены следующие условия (ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

1) наличие документа, подтверждающего государственную аккредитацию в области информационных технологий (п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ).

Госаккредитацию проводит Федеральное агентство по информационным технологиям. Порядок подачи документов для получения аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 (для получения госаккредитации следует направлять необходимые документы непосредственно в адрес Минкомсвязи России);

2) доля дохода от непосредственной деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в общей сумме доходов за указанный период. При этом доходы необходимо определять по данным налогового учета на основании положений ст. 248 Налогового Кодекса Российской Федерации;

3) среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 50 человек.

Методика расчета среднесписочной численности работников приведена в п. п. 81 - 84 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, которые утверждены Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").

IT-компания утрачивает право на льготу, если по итогам отчетного или расчетного периода организации (как вновь созданные, так и уже существующие) не выполняют хотя бы одно из указанных условий, они утрачивают право на пониженный тариф с начала отчетного периода (т.е. с 1 января) (ч. 2.4 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ). Пени не начисляются.

2. Для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде (п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).

К плательщиками страховых взносов - российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания (92.20) или деятельности информационных агентств (92 - 40);

издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет (22.12) или журналов и периодических публикаций (22.13), в том числе интерактивных публикаций.

Порядок подтверждения полномочий российских организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), а также ведения уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти реестра указанных организаций и индивидуальных предпринимателей и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов определяется Правительством Российской Федерации.

В 2011 году совокупный общий страховой тариф составляет 26,0%.

Пенсионный фонд РФ Фонд Фонды обязательного

социального медицинского страхования

страхования РФ

Категория на страховую на нако- Феде- территориаль-

застрахо- часть пенсии пительную ральный ные фонды ОМС

ванных лиц <*> часть фонд ОМС

пенсии <*>

Для лиц 20,0% - 2,9% 1,1% 2,0%

1966 года

рождения и

старше

Для лиц 14,0% 6,0%

1967 года

рождения и

моложе

Страхователь утрачивает право исчислять взносы с применением пониженных тарифов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено какое-либо из перечисленных нарушений:

- плательщик взносов исключен из реестра организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере СМИ;

- вид экономической деятельности страхователя не соответствует виду деятельности, при котором возможно применение пониженных ставок взносов.

В этом случае сумму взносов нужно будет пересчитать по общим тарифам с начала периода, в котором выявлено указанное несоответствие, и начислить пени.

3. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются (п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ):

а) производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1 - 15.8);

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);

в) текстильное и швейное производство (код ОКВЭД 17, 18);

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД 19);

д) обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);

е) химическое производство (код ОКВЭД 24);

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 26);

и) производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);

к) производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (код ОКВЭД 30 - 33);

м) производство транспортных средств и оборудования (код ОКВЭД 34, 35);

н) производство мебели (код ОКВЭД 36.1);

о) производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4);

п) производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);

р) научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);

с) образование (код ОКВЭД 80);

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);

у) деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);

ф) прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);

х) обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);

ц) строительство (код ОКВЭД 45);

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2);

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90);

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (код ОКВЭД 63);

ы) предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код ОКВЭД 21);

ю) производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки (код ОКВЭД 36.6);

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД 52.7);

я.2) управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (код ОКВЭД 92.1);

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53);

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный оран Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР. В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н внесены изменения в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1 ПФР) для указанных категорий плательщиков, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженный тариф с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке, с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

В течение 2011 - 2012 годов для плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:

+----------------------+--------------------------+-----------------------+

¦ Наименование ¦ 2011 год ¦ 2012 год ¦

+----------------------+--------------------------+-----------------------+

¦Пенсионный фонд ¦18,0 процента ¦18,0 процента ¦

¦Российской Федерации ¦ ¦ ¦

+----------------------+--------------------------+-----------------------+

¦Фонд социального ¦2,9 процента ¦2,9 процента ¦

¦страхования Российской¦ ¦ ¦

¦Федерации ¦ ¦ ¦

+----------------------+--------------------------+-----------------------+

¦Федеральный фонд ¦3,1 процента ¦5,1 процента ¦

¦обязательного ¦ ¦ ¦

¦медицинского ¦ ¦ ¦

¦страхования ¦ ¦ ¦

+----------------------+--------------------------+-----------------------+

¦Территориальные фонды ¦2,0 процента ¦0,0 процента ¦

¦обязательного ¦ ¦ ¦

¦медицинского ¦ ¦ ¦

¦страхования ¦ ¦ ¦

+----------------------+--------------------------+-----------------------+

Для справки:

Федеральный закон N 272-ФЗ от 16.10.2010 - пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны);

Федеральный закон N 339-ФЗ от 08.12.2010 - пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде;

Федеральный закон N 432-ФЗ от 28.12.2010 - пониженные тарифы для организаций малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

12.3.2. Как в 2011 г. применять льготные (пониженные) тарифы страховых взносов, если плательщик совмещает УСН и ЕНВД

На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД.

Напомним, что плательщики ЕНВД в 2011 г. уплачивают страховые взносы по общим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). Страхователи же, применяющие УСН, в 2011 г. могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если одновременно выполняются следующие условия:

- осуществляемый вид деятельности входит в перечень, приведенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

- этот вид деятельности является для страхователя основным: доходы от него составляют не менее 70% общего объема доходов организации (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим возникает вопрос: может ли страхователь, применяющий УСН и отвечающий вышеуказанным требованиям, применять пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно является плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?

Закон N 212-ФЗ не содержит положений, запрещающих таким страхователям применять льготу для "упрощенцев". Значит, право на уплату взносов по пониженным тарифам у них есть.

Однако как в этом случае определить базу для начисления взносов? Следует применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении всех выплат работникам страхователя или только выплат, произведенных в рамках деятельности на УСН?

Из буквального прочтения ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в случае выполнения установленных требований страхователь вправе применять пониженные тарифы в отношении всех выплат физическим лицам, которые он производит. Такое мнение разделяют некоторые чиновники Минздравсоцразвития России (см., например, статью в журнале "Главная книга" N 9 за 2011 г.).

В то же время данная позиция небесспорна. Ведь в этом случае получается, что плательщик ЕНВД может применять льготу, установленную для "упрощенцев".

Бугаева Н.Г. Совмещение УСНО и ЕНВД: кому положен пониженный тариф страховых взносов // Главная книга. 2011. N 9. С. 68 - 71.

Из авторитетных источников

Котова Любовь Алексеевна, заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

"При совмещении режимов пониженные тарифы страховых взносов можно применить к выплатам всем сотрудникам организации, если у такой организации выполняются все условия для применения пониженного тарифа. А именно: такая организация применяет УСНО и доля доходов от реализации продукции или оказания услуг по основному виду экономической деятельности, поименованному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 главы "Упрощенная система налогообложения" НК РФ".

Данная позиция объясняется тем, что тариф, в том числе и пониженный, применяется к страхователю в целом, а не к определенному виду деятельности или налоговому режиму.

Такое разъяснение ведомства выгодно страхователям. Мало того что по всем работникам (занятым в любых видах деятельности) можно платить взносы по более низким ставкам, так еще и делить работников по видам деятельности ("льготная" упрощенка и все остальные) не придется.

Текст письма опубликован

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2011, N 24

Вопрос: О применении пониженного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с 2011 г. организацией, применяющей УСН и занимающейся видом деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июня 2011 г. N 2010-19

Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения рассмотрел обращение Еженедельной профессиональной газеты "Учет. Налоги. Право" от 03.05.2011 N 29 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 2011 г. организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и занимающейся видом деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), и сообщает свое мнение.

Из запроса следует, что основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, который поименован в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18 процентов при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды в размере 26 процентов на период 2011 - 2012 гг. с переходом к общеустановленному тарифу 34 процента с 2013 г.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2011 г. уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Таким образом, по мнению Департамента, основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на ЕНВД.

В этом случае при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенному на ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2011 г. по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Заместитель директора Департамента

развития социального страхования

и государственного обеспечения

Минздравсоцразвития России

Л.А.КОТОВА

14.06.2011

12.3.3. Несколько «льготных видов деятельности»

Бугаева Н.Г. Совмещение УСНО и ЕНВД: кому положен пониженный тариф страховых взносов // Главная книга. 2011. N 9. С. 68 - 71.

Котова Л.А., Минздравсоцразвития России

"Если организация ведет несколько льготных видов деятельности, но ни один из них по доле доходов в общем их объеме не достигает 70%, то пониженные тарифы страховых взносов такая организация применять не может. Поскольку согласно положениям ст. 58 Закона N 212-ФЗ основным видом экономической деятельности признается именно один вид деятельности с долей доходов от его ведения не менее 70%".

То есть даже если организация ведет только льготные виды деятельности и доля доходов каждого из них составляет 50%, права на применение льготных ставок у организации все равно нет.

Конечно, это несправедливо. Но именно такой вывод напрашивается при буквальном прочтении норм Закона N 212-ФЗ. Помочь исправить ситуацию может судебная практика, но она, естественно, еще не сложилась. И на это в любом случае нужно время.

12.4. Пониженные тарифы страховых взносов для иных категорий страхователей

12.4.1. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ в ст. ст. 57 и 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, данные организации могут уплачивать страховые взносы исходя из пониженного тарифа. В 2011 г. он равен 14 процентам. Этот тариф будет действовать до 2017 г. включительно.

В 2011 г. страховые взносы перечисляются в следующем порядке: в ПФР - 8 процентов, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС - по 2 процента. Пунктом 7 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение пенсионных взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 2 процента на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские компании:

- разрабатывающие и реализующие программы для ЭВМ и базы данных (как на материальном носителе, так и в электронном виде по каналам связи);

- оказывающие услуги по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);

- оказывающие услуги по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.

К числу данных компаний не относятся организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Чтобы воспользоваться пониженным тарифом, указанные организации должны соответствовать следующим требованиям (ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

- имеется государственная аккредитация (порядок ее получения утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758);

- доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, составляет не менее 90 процентов всех доходов. Доход определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ. Контролировать выполнение этого условия территориальные органы ПФР и ФСС РФ будут совместно с налоговыми инспекциями (ч. 5, 6 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- средняя численность работников за указанный выше период составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации вправе применять пониженные тарифы, если соблюдены перечисленные условия. Для этих организаций, однако, установлен иной промежуток времени, за который определяется доход и среднесписочная численность работников, - отчетный или расчетный период (ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Следует отметить, что согласно ч. 2.4 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, если по итогам отчетного или расчетного периода организации (как вновь созданные, так и уже существующие) не выполняют хотя бы одно из указанных условий, они утрачивают право на пониженный тариф с начала периода, в котором было выявлено несоответствие установленным требованиям. Данное правило содержится в статье, которая регулирует применение пониженных тарифов в 2010 г. Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, предусматривающая применение пониженных тарифов в 2011 г., ссылки на указанный порядок не содержит. Поэтому никаких правовых оснований для утраты в 2011 г. права на пониженный тариф с начала отчетного периода, в котором выявлено несоблюдение условий, нет. Таким образом, вопрос о том, с какого момента организация утрачивает данное право в случае невыполнения упомянутых условий, в 2011 г. не урегулирован. Официальных разъяснений по данному поводу пока не было.

12.4.2. Хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами

В соответствии с п. 3.1 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ и п. 8 ст. 28 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ бюджетные научные учреждения и вузы могут создавать хозяйственные общества в целях практического применения и внедрения результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)). Исключительные права на результаты этой деятельности должны принадлежать данным учреждениям и вузам. Такая возможность появилась в связи с принятием Федерального закона от 02.08.2009 N 217-ФЗ.

С 1 января 2011 г. хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами после 13 августа 2009 г., могут применять пониженный страховой тариф для начисления взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (п. 4 ч. 1 ст. 58, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Он равен тарифу, установленному для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий: в 2011 г. - 14 процентов, из которых 8 перечисляется в ПФР и по 2 - в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Пунктом 7 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение пенсионных взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 2 процента на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Для того чтобы воспользоваться пониженным тарифом, хозяйственные общества должны соблюдать следующие условия (ч. 4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

- осуществлять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и внедрять результаты интеллектуальной деятельности в производство;

- применять УСН.

12.4.3. Резиденты технико-внедренческих особых экономических зон

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имеют указанный статус и производят выплаты физическим лицам, работающим на территории особой экономической зоны, установлены следующие тарифы страховых взносов:

- с 2011 г. по 2017 г. включительно - 14 процентов;

- в 2018 г. - 21 процент;

- в 2019 г. - 28 процентов (п. 5 ч. 1 ст. 58, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Отметим, что в 2011 г. взносы перечисляются в таком порядке: в ПФР - 8 процентов, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС - по 2 процента. Пунктом 7 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение пенсионных взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и моложе - 2 процента на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Напомним, что особые экономические зоны технико-внедренческого типа созданы в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге и Томске (Постановления Правительства РФ от 21.12.2005 N 783, 781, 780, 779).

ОСОБЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ

1. Особые экономические зоны, действующие на основании Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах"

Промышленно-производственные особые экономические зоны:

- на территории Грязинского района Липецкой области (создана Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 782);

- на территории Елабужского района Республики Татарстан (создана Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 784);

- на территории муниципального района Ставропольский Самарской области (создана Постановлением Правительства РФ от 12.08.2010 N 621);

- на территории муниципального образования Верхнесалдинский городской округ Свердловской области (создана Постановлением Правительства РФ от 16.12.2010 N 1032).

Технико-внедренческие особые экономические зоны:

- на территории г. Москвы (создана Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 779);

- на территории г. Санкт-Петербурга (создана Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 780),

- на территории г. Дубны (Московская область) (создана Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 781);

- на территории г. Томска (создана Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 783).

Туристско-рекреационные особые экономические зоны:

- на территориях муниципальных образований "Майминский район" и "Чемальский район" Республики Алтай (создана Постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 N 67);

- на территории муниципального образования "Прибайкальский район" Республики Бурятия (создана Постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 N 68);

- на территории Алтайского района Алтайского края (создана Постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 N 69);

- на территориях города-курорта Анапы, города-курорта Геленджика, г. Сочи и Туапсинского муниципального района Краснодарского края (создана Постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 N 70). Особая экономическая зона досрочно прекратила свое существование в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 24.09.2010 N 752, вступившего в силу 13 октября 2010 года;

- на территориях города-курорта Ессентуки, города-курорта Железноводска, города-курорта Кисловодска, города Лермонтова, города-курорта Пятигорска, Минераловодского и Предгорного муниципальных районов Ставропольского края (создана Постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 N 71);

- на территории Иркутского районного муниципального образования Иркутской области (создана Постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 N 72);

- на территории Зеленоградского района Калининградской области (создана Постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 N 73);

- на территории острова Русский Владивостокского городского округа Приморского края (создана Постановлением Правительства РФ от 31.03.2010 N 201);

- на территории Зеленчукского района Карачаево-Черкесской Республики (создана Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833);

- на территории Апшеронского района Краснодарского края (создана Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833);

- на территории Майкопского района Республики Адыгея (создана Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833);

- на территориях Черекского, Чегемского, Эльбрусского районов Кабардино-Балкарской Республики (создана Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833);

- на территориях Алагирского и Ирафского районов Республики Северная Осетия - Алания (создана Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833);

- на территории Хунзахского района Республики Дагестан (создана Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833).

Портовые особые экономические зоны:

- на территории муниципального образования "Чердаклинский район" Ульяновской области (создана Постановлением Правительства РФ от 30.12.2009 N 1163);

- на территории Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края (создана Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1185);

- на территории муниципальных образований Кольский район и город Мурманск Мурманской области (создана Постановлением Правительства РФ от 12.10.2010 N 800).

2. Особые экономические зоны, действующие на основании иных федеральных законов

Особая экономическая зона в Магаданской области (создана Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ, действующим до 31 декабря 2014 года)

Особая экономическая зона в Калининградской области (действует на основании Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ)

12.4.4. Участники проекта "Сколково"

Согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ участником проекта может быть юридическое лицо, созданное исключительно для осуществления исследовательской деятельности (энергоэффективность и энергосбережение, ядерные, космические, медицинские, стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение). Для лиц, которые будут задействованы в реализации проекта, установлен пониженный тариф страховых взносов - 14 процентов (ст. 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сумму взноса необходимо перечислять только в ПФР. Пунктом 6 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 8 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Участники проекта могут применять льготную ставку в течение 10 лет со дня получения соответствующего статуса, если отвечают критериям, предусмотренным ст. 145.1 НК РФ:

- наличие статуса участника проекта по осуществлению исследований и разработок и коммерциализации их результатов;

- соблюдение ограничения по размеру получаемой прибыли. Он не должен превышать 300 млн руб. с начала года, в котором размер выручки от реализации превысил 1 млрд руб. (п. 2 ст. 145.1 НК РФ).

От освобождения, предусмотренного ст. 145.1 НК РФ, а следовательно и от пониженного тарифа страховых взносов, можно отказаться, но повторно оно не предоставляется.

Для получения льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление, документы, подтверждающие его статус, и выписку из книги учета доходов и расходов (п. п. 3, 6 ст. 145.1 НК РФ). Если годовой объем выручки от реализации превысит 1 млрд руб., участник также подает расчет совокупного размера прибыли. Указанные документы и уведомление о продлении использования права на освобождение нужно представлять каждые 12 месяцев (п. 5 ст. 145.1 НК РФ).

Если участник проекта утратил свой статус или не соблюдает указанные условия, сумма страховых взносов за соответствующий период должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды вместе с пенями (ч. 4 ст. 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.4.5. Средства массовой информации

Пониженные тарифы страховых взносов установлены для российских организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей), которые осуществляют производство, выпуск в свет (в эфир), издание средств массовой информации (кроме рекламного и эротического характера), в том числе в электронном виде (п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2011 г. тариф составляет 26 процентов (ПФР - 20 процентов, ФСС РФ - 2,9 процента, ФФОМС - 1,1 процента, ТФОМС - 2 процента).

В п. 9 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для работников 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 14 процентов, накопительной части - 6 процентов. В 2012, 2013 и 2014 гг. планируется плавно повысить эти тарифы до 30 процентов.

Указанные организации и индивидуальные предприниматели вправе применять льготу, если основным видом их экономической деятельности является:

- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств (пп. "а" п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных (пп. "б" п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Специальный уполномоченный орган будет вести реестр данных лиц. Они будут обязаны подтверждать свои полномочия по производству, выпуску в свет и изданию СМИ, а также основные виды деятельности (ч. 1.1, 1.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Соответствующий порядок подтверждения должно утвердить Правительство РФ. Если в течение отчетного периода организация или предприниматель будут исключены из указанного реестра, а также при несоблюдении условия о виде деятельности они утрачивают право на пониженный тариф с начала этого отчетного периода (ч. 1.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом необходимо будет заплатить пени.

12.4.6. Иные категории страхователей, применяющих пониженные тарифы

В 2011 г. страховые взносы исходя из тарифа 20,2 процента (ПФР - 16 процентов, ФСС РФ - 1,9 процента, ФФОМС - 1,1 процента, ТФОМС - 1,2 процента) уплачивают:

- сельскохозяйственные товаропроизводители (п. 1 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования (п. 1 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН (п. 2 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений (п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- общественные организации инвалидов (п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов (п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В п. 5 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение пенсионных взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 10 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Следует отметить, что плательщики страховых взносов, перечисленные в п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не вправе применять пониженный тариф, если они занимаются производством, реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762.

Льготный тариф, установленный для указанных категорий страхователей, будет действовать до 2014 г. В 2012 г. он составит 20,2 процента (ПФР - 16 процентов, ФСС РФ - 1,9 процента, ФФОМС - 2,3 процента), в 2013 и 2014 гг. - 27,1 процента (ПФР - 21 процент, ФСС РФ - 2,4 процента, ФФОМС - 3,7 процента).

12.5. Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб.

Предельная величина доходов, с которой уплачиваются взносы, должна ежегодно индексироваться (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 1 января 2011 г. вступили в силу положения о ее округлении. Размер проиндексированной суммы округляется до тысяч, при этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Предельный размер базы для начисления страховых взносов на каждый новый год с учетом индексации устанавливает Правительство РФ. С 1 января 2011 г. предельная величина, которая в 2010 г. равнялась 415 000 руб., индексируется на 1,1164 (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Таким образом, база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физлица в 2011 г. не должна превышать 463 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). На выплаты и вознаграждения физлицу, превышающие эту величину, страховые взносы не начисляются.

12.6. Выплаты в пользу членов студенческих отрядов не облагаются пенсионными взносами (п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.7. Отчетность

12.7.1. Утверждены новые формы персонифицированной отчетности

Постановление Правления ПФР от 24.03.2011 N 59п "О внесении изменений в Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п"

Постановлением Правления ПФР от 24.03.2011 N 59п (далее - Постановление) отчетность персонифицированного учета дополнена новыми формами: СЗВ-6-3 и АДВ-6-4.

Форма СЗВ-6-3 называется "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица". Ее необходимо будет представлять ежегодно на каждого работника (за 2011 г. - не позднее 15 февраля 2012 г.). Такие правила содержатся в новом п. 73 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (далее - Инструкция).

В данной форме указывается следующая информация (новый п. 74 Инструкции):

- сведения о работодателе (регистрационный номер в ПФР, ИНН, КПП, краткое наименование организации);

- отчетный период (календарный год, сведения за который содержатся в форме);

- тип сведений (исходные, корректирующие, отменяющие). Значение "исходная" в форме отмечается, если сведения о работнике за отчетный период представляются в первый раз. Значение "корректирующая" - если необходимо изменить ранее поданные сведения за отчетный период, "отменяющая" - для полной отмены ранее поданных сведений;

- сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, страховой номер его индивидуального лицевого счета, код категории работника).

Напомним, что код категории работника заполняется в соответствии с Классификатором (Приложение 1 к Инструкции). Данный Классификатор также дополнен: в соответствии с рассматриваемым Постановлением в него внесены новые коды категорий работников тех плательщиков взносов, которые применяют пониженные тарифы (ст. ст. 58, 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Например, работники IT-компаний обозначаются кодом ОДИТ, работники организаций и предпринимателей, применяющих УСН, - ПНЭД, работники участников проекта "Сколково" - ИЦС;

- тип договора, заключенного с работником (трудовой или гражданско-правовой). Следует отметить, что выбирается только один из указанных типов;

- сведения о сумме выплат и иных вознаграждений. В форме отдельно указываются суммы выплат, начисленных в пользу работника, и выплат, на которые начислены страховые взносы. Данные значения указываются в рублях и копейках с помесячной разбивкой. Обязательно вносится итоговый показатель.

Форма СЗВ-6-3 сопровождается формой АДВ-6-4 (новый п. 73 Инструкции). Она называется "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица". В ней указываются такие же сведения, что и в форме СЗВ-6-3 (новый п. 77 Инструкции).

Следует также отметить, что теперь реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-6-2) можно будет формировать не более чем на 200 работников (ранее 32 000). Соответствующие изменения внесены в п. 72 Инструкции.

Постановление Правления ПФР от 24.03.2011 N 59п вступает в силу 7 июня 2011 г. (опубликовано в "Российской газете" 27.05.2011).

12.7.2. Установлены новые сроки представления отчетности по страховым взносам и по персонифицированному учету

Согласно ранее действовавшей редакции п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ отчетность по пенсионным и медицинским взносам необходимо было представлять до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Формулировка "до 1-го числа" была не вполне удачна, поскольку она вводила в заблуждение относительно последнего дня срока сдачи отчетности. Таковым является предшествующий 1-му числу день (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 422-19). Таким образом, отчетность, поданная 1-го числа, считалась представленной с нарушением срока.

С 1 января 2011 г. вступила в силу новая редакция п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Отчетность по пенсионным и медицинским взносам за 2011 г. и последующие годы необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Таким образом, отчетность за 2011 г. необходимо представить не позднее 16 мая, 15 августа, 15 ноября 2011 г. и 15 февраля 2012 г.

В эти же сроки необходимо представить и отчетность по персонифицированному учету, утвержденную Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

Следует отметить, что расчет по пенсионным и медицинским взносам за последний отчетный период 2010 г. можно также представить по новым правилам: не позднее 15 февраля 2011 г. Однако персонифицированную отчетность за этот период во избежание споров с контролирующими органами лучше подать до 1 февраля 2011 г. Дело в том, что этот срок установлен ч. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ и никаких оговорок относительно данного порядка в Федеральном законе от 08.12.2010 N 339-ФЗ, предусматривающем новые сроки представления отчетности, не содержится.

С 1 января 2011 г. также уточнен срок представления отчетности в ФСС РФ. Форму-4 ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н) в части взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо подавать не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Напомним, что согласно ранее действовавшей редакции эту обязанность следовало выполнить до 15-го числа. А п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, устанавливающий срок подачи формы-4 ФСС РФ в части взносов на травматизм, и ранее предусматривал представление отчетности не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Таким образом, поправки устранили указанное противоречие. Форму-4 ФСС РФ за отчетные периоды 2011 г. необходимо подать не позднее 15 апреля, 15 июля, 17 октября 2011 г. и 16 января 2012 г. Новые правила распространяются также и на расчет за последний отчетный период 2010 г. Следовательно, его необходимо подать не позднее 17 января 2011 г.

С 2011 г. законодательно установлен срок для представления персонифицированной отчетности физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, - не позднее 1 марта следующего года (абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). Ранее этот срок был определен только в п. 38 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318, а также в п. 42 Инструкции, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н.

12.7.3. Представление лицами, производящими выплаты физическим лицам, отчетности об уплаченных страховых взносах в электронном виде

В 2011 г. расчеты в ПФР и ФСС РФ должны представляться в электронной форме, если среднесписочная численность сотрудников страхователя превышает 50 человек за предшествующий расчетный период (в 2010 г. - 100 человек). Если же среднесписочная численность меньше установленного предела, то работодатель может подавать отчетность как в письменном, так и в электронном виде (по выбору). Органы ФСС РФ и ПФР обязаны направить подтверждение приема расчетов в электронной форме, например, через Интернет (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.7.4. Представление отчетности для персонифицированного учета в электронном виде

В 2011 г. расчеты в ПФР и ФСС РФ должны представляться в электронной форме, если среднесписочная численность сотрудников страхователя превышает 50 человек за предшествующий расчетный период (в 2010 г. - 100 человек). Если же среднесписочная численность меньше установленного предела, то работодатель может подавать отчетность как в письменном, так и в электронном виде (по выбору).

Плательщики страховых взносов и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек и менее, вправе представлять расчеты в форме электронных документов в соответствии с требованиями настоящей части.

Органы ФСС РФ и ПФР обязаны направить подтверждение приема расчетов в электронной форме, например, через Интернет (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В электронном виде через Интернет теперь можно также подавать:

- сведения, представляемые при первичной регистрации в качестве страхователя физлица, самостоятельно уплачивающего страховые взносы (абз. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ);

- реестр застрахованных лиц, который формируется работодателем одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

Кроме того, застрахованное лицо может получать из ПФР информацию о своем индивидуальном лицевом счете в электронной форме по сети Интернет (ст. ст. 14 и 16 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

12.7.5. Новая форма отчетность в ПФР (РСВ-1) за 1 квартал 2011 г

В форму расчета по начисленным и уплаченным во внебюджетные фонды страховым взносам РСВ-1 ПФР вносятся изменения, связанные с недавним включением в число льготников по страховым взносам упрощенцев, занимающихся отдельными видами деятельности (в сфере производства, строительства, здравоохранения, образования, бытовых услуг) <5>. В обновленной форме появится подраздел, в котором нужно будет рассчитывать долю доходов, приходящуюся на виды деятельности, дающие упрощенцам право на применение пониженного тарифа страховых взносов.

Новую форму нужно будет представить в составе персонифицированной отчетности за I квартал 2011 г.

Приказ Минздравсоцразвития России №54н от 31 января 2011 г.

О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденную приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 ноября 2009 г. № 894н

Зарегистрировано в Минюсте 8 февраля 2011, № 19733

В соответствии с  Федеральным законом  от 28 декабря  2010 г. № 432-ФЗ  «О внесении изменений в статью 58 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 1, ст. 44)

п р и к а з ы в а ю:

Внести изменения в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденную приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 ноября 2009 г. № 894н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 декабря 2009 г. № 15761), с изменениями,   внесенными приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 20 декабря 2010 г. № 1135н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31 декабря 2010 г. № 19507), согласно приложению.

 Установить, что форма РСВ-1 ПФР с учетом изменений, вносимых настоящим приказом, применяется при представлении расчета  по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начиная с 1 квартала 2011 года.

 Министр

Т.А. Голикова

Приложение

к приказу Министерства

здравоохранения и социального

развития Российской Федерации

от 31 января 2011 г. № 54н

Изменения, вносимые в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденную приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации

от 12 ноября 2009 г. № 894н

Раздел 4 «Основания для применения пониженного тарифа» дополнить подразделом 4.4 следующего содержания:

Наименование
показателя

Код строк

С начала отчетного (расчетного) периода

1

2

3

Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, всего (руб.)

435

 

из них:
сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (руб.)

436

 

 Доля доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г.

212-ФЗ
(стр.436 / стр. 435)х100 (%)

437

 

«4.4. Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов* пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

* К плательщикам страховых взносов согласно пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1), которых являются:

а) производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1-15.8);

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);

в) текстильное и швейное производство (код ОКВЭД 17,18);

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД 19);

д) обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);

е) химическое производство (код ОКВЭД 24);

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 26);

и) производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);

к) производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (код ОКВЭД 30-33);

м) производство транспортных средств и оборудования (код ОКВЭД 34, 35);

н) производство мебели (код ОКВЭД 36.1);

о) производство спортивных товаров код ОКВЭД (36.4);

п) производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);

р) научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);

с) образование (код ОКВЭД 80);

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);

у) деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);

ф) прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);

х) обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);

ц) строительство (код ОКВЭД 45);

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2);

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90);

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (код ОКВЭД 63);

ы) предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код ОКВЭД 21);

ю) производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки (код ОКВЭД 36.6);

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД 52.7);

я.2) управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (код ОКВЭД 92.1);

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53);

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ».

12.7.6. Новая форма отчетность в ФСС РФ (4-ФСС) за 1 квартал 2011 г

Приказ Минздравсоцразвития России №156н от 28 февраля 2011 г.

Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка её заполнения

Зарегистрировано в Минюсте 16 марта 2011, № 20129

В соответствии с подпунктами 5.2.100.73 и 5.2.100.75 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 321 (Собрание законодательства Российской Федерации 2004, № 28, ст. 2898; 2006, №19, ст. 2080; 2008, № 11, ст. 1036;       № 15, ст. 1555; № 23, ст. 2713; № 42, ст. 4825; № 46, ст. 5337; № 48, ст. 5618; 2009, № 2, ст. 244; № 3, ст. 378; № 6, ст. 738; № 12, ст. 1427, 1434; № 33, ст. 4083, 4088; № 43, ст. 5064; № 45, ст. 5350; 2010, № 4, ст. 394; № 11, ст. 1225; № 25, ст. 3167; № 26, ст. 3350; № 31, ст. 4251; № 35, ст. 4574; № 52, ст. 7104; 2011, № 2, ст. 339),   приказываю:

Утвердить:

форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения     (форма-4 ФСС) согласно приложению № 1.

порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС) согласно приложению № 2.

С отчетности за 1 квартал 2011 года вводится новая форма расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма 4-ФСС РФ)

Форма расчета предназначена для отчетности по начислению и уплате двух видов страховых взносов: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (порядок уплаты установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ); на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (порядок уплаты установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Новая форма расчета адаптирована для целей применения электронного документооборота, содержит поля для отражения кодированной информации, изменена структура расчета. Теперь расчет состоит из двух разделов (ранее - из трех, один из которых предназначался для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы), включены дополнительные таблицы для отражения сведений, касающихся применения пониженных тарифов страховых взносов. Претерпели изменения и сами таблицы, входящие в структуру расчета. Отсутствует расчет по пеням и штрафам.

Утвержденный Порядок заполнения формы устанавливает требования к заполнению, а также содержит приложения со справочниками шифров различных категорий плательщиков страховых взносов.

12.8 Уплата, зачеты

12.8.1. Сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения можно зачесть в счет предстоящих платежей

Согласно ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ сумма взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму страхового обеспечения, предоставленного по указанному виду страхования. Если начисленных взносов недостаточно, работодатель вправе обратиться в территориальный орган ФСС РФ за возмещением (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Следует отметить, что ранее действовавшие правила не разъясняли, можно ли зачесть сумму превышения в счет предстоящих платежей в ФСС РФ. В Письме от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917 Фонд разрешил воспользоваться таким порядком. Для зачета необходимо обратиться в соответствующий территориальный орган.

С 1 января 2011 г. данное право закреплено в ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Сумма превышения страхового обеспечения над начисленными взносами может быть зачтена в счет предстоящих платежей в ФСС РФ в пределах расчетного периода.

12.8.2. Установлен порядок уточнения платежа в случае неверного заполнения поручения на перечисление взносов

В силу п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ взносы не считаются уплаченными, если они не поступили в бюджет ПФР, ФСС РФ и ФОМС на соответствующий счет Федерального казначейства из-за ошибок в следующих реквизитах платежного поручения:

- номер счета Федерального казначейства;

- код бюджетной классификации (КБК);

- наименование банка получателя.

Если же эти ошибки были допущены, но денежные средства поступили на соответствующий счет бюджета внебюджетного фонда, взносы считаются уплаченными.

Ранее действовавшая редакция Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не содержала порядка уточнения платежа при совершении ошибок. Поэтому у страхователей и контролирующих органов возникали споры по поводу признания обязанности по уплате взносов исполненной. Так, взносы на страховую и накопительную части пенсии перечисляются на один счет Федерального казначейства, но на разные КБК. Другими словами, указание КБК страховой части при перечислении накопительной части не приводит к непоступлению денежных средств на соответствующий счет. Однако страхователям приходилось добиваться признания взносов уплаченными через суд (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 N А55-38900/2009, от 15.09.2010 N А55-38937/2009).

С 2011 г. таких споров возникать не должно. Теперь страхователь вправе уточнить платеж, если при заполнении платежного поручения допущены ошибки, которые не привели к непоступлению средств на соответствующий счет внебюджетного фонда (ч. 8 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Для этого он должен подать в контролирующий орган заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика взносов. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие перечисление средств. В рамках процедуры по уточнению платежа может быть проведена сверка по предложению как страхователя, так и контролирующего органа (ч. 9 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Кроме того, территориальные органы ПФР и ФСС РФ вправе затребовать у банка копию платежного поручения на перечисление взносов, оформленного на бумажном носителе. Кредитная организация обязана ее представить в течение пяти рабочих дней с момента получения соответствующего требования (ч. 10 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Согласно ч. 11 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ контролирующий орган принимает решение об уточнении на день фактической уплаты взносов. Если на числившуюся недоимку были насчитаны пени, то они должны быть пересмотрены. Контролирующий орган уведомляет страхователя о принятом решении в течение пяти рабочих дней после его вынесения.

Рассмотренный порядок уточнения платежа применяется также в отношении пеней и штрафов (ч. 12 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.8.3. Зачет переплаты взносов в счет предстоящих платежей производится автоматически

Согласно ранее действовавшей редакции ч. 6 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ зачет переплаты взносов в счет предстоящих платежей производился только на основании заявления страхователя. Форма данного документа утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н.

С 1 января 2011 г. зачет переплаты в счет предстоящих платежей контролирующий орган производит самостоятельно. Соответствующее решение принимается в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты (ч. 7 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом новый порядок не препятствует страхователю обратиться с заявлением о возврате излишне перечисленных взносов (ч. 6 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.9. Прочие вопросы

12.9.1. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), рассчитывают страховые взносы исходя из стоимости страхового года с использованием тарифа 31,1 процента

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), должны определять стоимость страхового года с применением указанных тарифов (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2011 г. они уплачивают:

- в ПФР - МРОТ x 26% x 12;

- в ФФОМС - МРОТ x 3,1% x 12;

- в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.

Стоимость страхового года рассчитывается в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ по формуле:

СВОСС = ССГ = МРОТ x ТСВ x 12,

где СВОСС - сумма страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда - ПФР, ФФОМС или ТФОМС;

ССГ - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который подлежат уплате страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда.

Отметим, что по состоянию на 1 января 2011 г. величина МРОТ составляла 4330 руб. в месяц (ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

Минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 года 4 611 рублей в месяц.

Таким образом, с учетом действующего МРОТ на начало января 2011 года (4 330 руб. в месяц - Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ) плательщики, не производящие выплат физлицам, в 2011 г. должны перечислить в ПФР - 13509.60 руб., в ФФОМС - 1610.76 руб., в ТФОМС - 1039.20 руб. В случае повышения МРОТ тарифы поменяются.

Напомним, что данная категория плательщиков взносы в ФСС РФ не перечисляет в соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

12.9.2. Электронное обжалование

С 2011 г. плательщики взносов могут подавать жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР, ФСС РФ) в электронной форме через Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг. Решение по таким жалобам также направляется лицу с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования (ч. 1 ст. 55 и ч. 5 ст. 56 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.9.3. Документы, подтверждающие правильность исчисления страховых взносов и своевременность их уплаты, можно передать через Интернет

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов вправе требовать от плательщика документы, подтверждающие правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты. С 1 января 2011 г. такие документы можно представлять в электронном виде через Интернет (п. 4 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.9.4. Ограничены случаи вызова плательщиков взносов в контролирующие органы для дачи пояснений

Органы контроля за уплатой страховых взносов вправе вызывать плательщиков на основании письменного уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой взносов или проверкой правильности их перечисления (п. 3 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 1 января 2011 г. ПФР и ФСС РФ могут вызывать страхователей по указанным причинам, только если представленные ими сведения неполны или противоречивы.

12.9.5. Урегулирован порядок уплаты взносов в случае прекращения предпринимательской деятельности после начала расчетного периода

Если предприниматель, адвокат или нотариус прекращают свою деятельность после начала очередного расчетного периода, то сумма взносов к уплате определяется пропорционально количеству календарных месяцев с начала года по месяц окончания деятельности. За неполный месяц размер обязательного платежа исчисляется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты госрегистрации прекращения деятельности включительно. Данные правила предусмотрены ч. 4.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с ранее действовавшей редакцией ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае прекращения деятельности до конца расчетного периода предприниматель обязан был представить отчетность по взносам до дня подачи заявления о госрегистрации прекращения своей деятельности.

С 1 января 2011 г. это правило изменилось: расчет по взносам необходимо представлять в 12-дневный срок с даты госрегистрации прекращения деятельности. Аналогичные правила ранее были установлены для адвокатов и нотариусов (ч. 7 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Напомним, что уплатить взносы указанные лица обязаны не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (ч. 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 1 января 2011 г. эта норма также уточнена. Если при прекращении деятельности расчет не будет подан, срок уплаты взносов будет считаться наступившим по истечении 30 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности.

12.9.6. Уточнен порядок уплаты взносов физическими лицами через кассу местной администрации и почту

Согласно п. 3 ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховые взносы считаются уплаченными со дня внесения физическим лицом наличных денежных средств в банк, кассу местной администрации либо в организацию почтовой связи. При этом ранее действовавшая редакция Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не разъясняла, в каких случаях взносы можно уплатить в кассу местной администрации или на почте.

С 1 января 2011 г. местная администрация и почта обязаны бесплатно принимать денежные средства в счет перечисления взносов, пеней и штрафов только при отсутствии банка (ч. 5.1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.9.7. Введена новая статья, регулирующая представительство в отношениях между плательщиками взносов и контролирующими органами

С 1 января 2011 г. в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ введена новая ст. 5.1. В соответствии с ч. 1 данной статьи плательщик взносов вправе иметь законного или уполномоченного представителя. Законным представителем организации признаются лица, уполномоченные представлять ее интересы на основании закона или учредительных документов (например, директор). Уполномоченным представителем плательщика взносов может быть как физическое, так и юридическое лицо. Их полномочия должны быть подтверждены доверенностью, а если плательщик взносов - физическое лицо, то доверенность должна быть нотариально удостоверена. В ч. 10 ст. 5.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что уполномоченными представителями не могут быть должностные лица ПФР и ФСС РФ, налоговых, таможенных органов, а также органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

12.10. Ответственность за нарушение законодательства в области страховых взносов

12.10.1. Отсутствие уголовной ответственности за неуплату страховых взносов

В УК РФ содержится четыре статьи, предусматривающие уголовную ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, - ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента" и ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Однако указанные статьи предусматривают уголовную ответственность в отношении налогов и сборов, уплата которых предусмотрена ст. ст. 13, 14, 15 и 18 части первой НК РФ и соответствующими главами части второй НК РФ, о чем прямо говорится в п. 2 Постановления Пленума ВС России от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления". Постольку поскольку страховые взносы, уплата которых предусмотрена комментируемым Законом, к таким обязательным платежам не относятся, без внесения соответствующих изменений в УК РФ об уголовной ответственности за нарушения законодательства РФ о страховых взносах говорить не приходится (Законом 2009 г. N 213-ФЗ такие изменения не внесены).

12.10.2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

Статья 46. Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

1. Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного частью 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного настоящим Федеральным законом срока представления такого расчета влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей.

Статья 47. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов

1. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

2. Деяния, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Статья 48. Отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов

Отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Статья 49. Несообщение банком сведений о счете плательщика страховых взносов

Несообщение в установленный срок банком в орган контроля за уплатой страховых взносов сведений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей.

Статья 50. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов

Нарушение банком установленного настоящим Федеральным законом срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

Статья 51. Неисполнение банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов

1. Неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Федеральным законом срок поручения органа контроля за уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете плательщика страховых взносов, в отношении которых в банке находится поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда необходимых денежных средств, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

12.10.3. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (принят ГД ФС РФ 02.07.1998)

Статья 19. Ответственность субъектов страхования

1. Страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.

Нарушение установленного статьей 6 настоящего Федерального закона срока регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Нарушение установленного статьей 6 настоящего Федерального закона срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Непредставление страхователем в установленный настоящим Федеральным законом срок установленной отчетности страховщику при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного абзацем седьмым настоящего пункта, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Непредставление страхователем установленной отчетности страховщику в течение более 180 календарных дней по истечении установленного настоящим Федеральным законом срока представления такой отчетности влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей.

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Суммы произведенных страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов либо не подтвержденных документами в установленном порядке расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, а также на оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 118-ФЗ)

Страхователь несет ответственность за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию. В случае недостоверности указанных страхователем сведений излишне понесенные расходы на обеспечение по страхованию в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

Привлечение к административной ответственности за нарушения требований настоящего Федерального закона осуществляется в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 22.04.2003 N 47-ФЗ)

12.10.4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ

Статья 15.32. Нарушение установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании срока регистрации

(введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Нарушение страхователями установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов -

(в ред. Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

Статья 15.33. Нарушение установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в органы государственных внебюджетных фондов

(введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

1. Нарушение установленного законодательством Российской Федерации о страховых взносах срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

2. Нарушение установленных законодательством Российской Федерации о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

3. Непредставление в установленный законодательством Российской Федерации о страховых взносах срок либо отказ от представления в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, а также их должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

4. Непредставление в установленный законодательством Российской Федерации о страховых взносах срок либо отказ от представления в орган государственного внебюджетного фонда, осуществляющий контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также его должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц частями 2, 3 и 4 настоящей статьи, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Статья 15.34. Сокрытие страхового случая

(введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Сокрытие страхователем наступления страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до пятисот рублей, на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей, на юридических лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

12.10.5. Администрирование страховых взносов

С 1 января 2010 г. только органы ПФР и ФСС РФ вправе контролировать уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. У налоговых органов теперь таких полномочий нет <1>.

<1> У налоговых органов сохранилось право контролировать ЕСН за периоды до 2010 г. Подробнее об этом читайте в разд. 1.3.2 "Какие органы осуществляют контроль за ЕСН и пенсионными взносами, которые уплачивались до 1 января 2010 г.".

Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида (ст. 3 Закона N 212-ФЗ):

- Пенсионному фонду РФ и его органам - за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование;

- Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству.

Напомним, что органы ФСС РФ также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако действуют они на основании другого нормативного акта - Закона N 125-ФЗ.

Из ст. 3 Закона N 212-ФЗ также следует, что не обладают контрольными полномочиями за исчислением и уплатой страховых взносов фонды обязательного медицинского страхования - ни ФФОМС, ни ТФОМС. Подтверждает это и сам Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в Информации от 27.01.2010 (п. 1).

Далее рассмотрим наиболее значимые для плательщиков функции ПФР и ФСС РФ.

1. Учет плательщиков страховых взносов (ст. 6, п. 2 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Органы ПФР и ФСС РФ ведут его сами на основании сведений об учете страхователей в соответствующем внебюджетном фонде (ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ). Если на 1 января 2010 г. вы уже состояли на учете во внебюджетных фондах в качестве страхователя, заново проходить перерегистрацию вам не нужно.

Кроме того, территориальные отделения ПФР самостоятельно ставят на учет в качестве плательщиков страховых взносов на ОМС предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов, которые платят страховые взносы только за себя. Для этого они проводят сверку с территориальным фондом медицинского страхования (ч. 2 ст. 6 Закона N 212-ФЗ). Ваше участие при этом не требуется.

Не требуется каких-либо действий от организации, если она впервые регистрируется в качестве страхователя во внебюджетных фондах. В данном случае налоговый орган обязан направить в подразделения ПФР, ФСС РФ и ТФОМС сведения о вас, занесенные в Единый государственный реестр юридических лиц. А внебюджетные фонды в свою очередь зарегистрируют вашу организацию в качестве страхователя. Такой порядок следует из абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ.

В аналогичном порядке регистрируются в качестве страхователей по ОПС и ОМС индивидуальные предприниматели (абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ).

На основании сведений о новых страхователях органы ПФР и ФСС РФ, как уже было сказано, поставят их на учет уже как плательщиков страховых взносов.

2. Камеральные и выездные проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов в бюджет соответствующего фонда (п. 2 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Камеральные проверки проводятся на территории органа контроля на основе представленных страхователями расчетов и иных документов (п. 1 ст. 34 Закона N 212-ФЗ).

Выездная проверка, как правило, происходит на территории самого плательщика страховых взносов (ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Причем проводят такие проверки органы ПФР и ФСС РФ совместно. Для этого они ежегодно утверждают план совместных выездных проверок (ч. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Поскольку расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, выездная проверка правильности исчисления и уплаты взносов за текущий период проводится в следующем календарном году. Так, выездная проверка расчета взносов за 2010 г. может быть организована не ранее 2011 г. (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1344-19).

В отдельных случаях органы ПФР и ФСС РФ могут проводить выездные проверки вместе с налоговыми органами. Например, это предусмотрено при проверках IT-компаний. Это обусловлено тем, что для применения пониженных ставок взносов IT-компании должны, в частности, соблюдать положения Налогового кодекса РФ (п. 2 ч. 5 ст. 33, п. 2 ч. 2.1, п. 2 ч. 2.2, ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

При проведении выездных проверок органы контроля одновременно проверяют также документы, которые связаны с назначением и выплатой страхового обеспечения: органы ПФР - пенсий; органы ФСС РФ - пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др. Также органы ПФР проверяют порядок представления сведений персонифицированного учета (ч. 7, 8 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что формы документов, которые органы ПФР и ФСС РФ составляют при проведении и по завершении проверок, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н. Например, это форма акта камеральной проверки, форма решения о проведении выездной проверки, форма решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности и др.

Распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 11.05.2010 N 127р утверждены также Временные методические рекомендации по проведению выездных проверок плательщиков взносов.

3. Взыскание недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам (п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. ст. 19 - 22 Закона N 212-ФЗ).

Предварительно органы контроля должны направить вам требование об уплате недоимки, пеней и штрафа с указанием, в частности, срока, в который предлагается уплатить указанные суммы. Если добровольно вы их не уплатите, органы ПФР и ФСС РФ могут взыскать их в принудительном порядке с вашего счета в банке или за счет иного имущества.

Обратите внимание!

ПФР и ФСС РФ не обладают полномочиями по приостановлению операций по банковским счетам плательщиков страховых взносов и аресту их имущества.

По общему правилу с организаций и предпринимателей недоимка, пени и штрафы по страховым взносам взыскиваются органами ПФР и ФСС РФ в бесспорном порядке, т.е. без обращения в суд. При этом размер задолженности значения не имеет.

Формы документов, которые органы контроля принимают при взыскании недоимки, пеней и штрафов, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н. Например, это форма решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов и др.

Взыскать со страхователя задолженность в бесспорном порядке Фонд может в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате. Если этот срок будет пропущен, в дальнейшем чиновники вправе требовать уплаты недоимки, пеней и штрафов только в судебном порядке. Для взыскания недоимки Фонд может обратиться в суд не позднее шести месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате, но не ранее окончания срока на бесспорное взыскание. Такой порядок установлен ч. 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Из общего правила есть четыре исключения, когда органы контроля могут взыскать задолженность страхователя только в судебном порядке. Они предусмотрены ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. Например, в судебном порядке взыскиваются суммы взносов при переквалификации сделки органами контроля.

Кроме того, только через суд органы контроля могут взыскать недоимку, пени и штрафы с физического лица, который индивидуальным предпринимателем не является.

Примечание

С организацией работы органов ПФР по судебному взысканию задолженности страхователей (как юридических, так и физических лиц) вы можете ознакомиться в Письме ПФР от 11.03.2010 N 30-24/2468.

4. Зачет и возврат переплаты по страховым взносам, а также страховых взносов, которые были излишне взысканы с плательщика (п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных страховых взносов установлен ст. 26 Закона N 212-ФЗ. А процедура возврата взносов, которые излишне были взысканы контролирующими органами, - ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

С 2011 г. контролирующие органы в случае обнаружения переплаты по страховым взносам самостоятельно принимают решение о зачете излишне перечисленных сумм в счет будущих платежей. Однако это не лишает вас права подать письменное заявление о зачете в соответствующий орган контроля (ч. 6 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

К тому же заявление в письменной форме потребуется в целях возврата излишне уплаченных или взысканных сумм взносов (ч. 6, 11 ст. 26, ч. 3, 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что ранее как зачет, так и возврат переплаты по взносам осуществлялся только на основании заявления плательщика (ч. 6, 11 ст. 26, ч. 3, 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Примеры заполнения заявлений о зачете излишне уплаченных страховых взносов приведены в приложениях 1 и 2 к гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".

Срок для принятия решения о зачете излишне уплаченных сумм взносов составляет 10 дней со дня обнаружения органами контроля переплаты или же получения соответствующего заявления от плательщика либо подписания акта совместной сверки (ч. 7 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). А для принятия решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм - 10 дней со дня получения заявления или подписания акта сверки (ч. 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Причем если у вас числится задолженность по пеням и штрафам, то органы контроля вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения этой задолженности (ч. 8 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Решение о зачете или возврате принимают (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

- органы ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;

- органы ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству.

Зачет страховых взносов возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (ч. 1, 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Переплата
страховых взносов
по виду бюджета

Платежи, по которым возможен зачет

Пенсионные взносы
в бюджет ПФР

1. В счет предстоящих платежей по пенсионным взносам в
бюджет ПФР <*>.
2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в
бюджет ПФР

Взносы по
нетрудоспособности
и материнству в
бюджет ФСС РФ

1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам по
ВНиМ в бюджет ФСС РФ <*>.
2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в
бюджет ФСС РФ

Страховые взносы
на ОМС в бюджет
ФФОМС

1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на
ОМС в бюджет ФФОМС <*>.
2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в
бюджет ФФОМС

Страховые взносы
на ОМС в бюджет
ТФОМС

1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на
ОМС в бюджет ТФОМС <*>.
2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в
бюджет ТФОМС

--------------------------------

<*> В счет предстоящих платежей по страховым взносам зачитываются только суммы излишне уплаченных (но невзысканных) страховых взносов. Это следует из ч. 1 ст. 26, ч. 1, 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, получается, что переплату по пенсионным взносам нельзя зачесть в счет взносов по нетрудоспособности и материнству. Или же переплата по страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС не может быть зачтена в счет недоимки по страховым взносам на ОМС в бюджет ТФОМС.

Возврат излишне уплаченных или взысканных страховых взносов при принятии положительного решения производится органами контроля в течение одного месяца со дня получения заявления от плательщика взносов (ч. 11 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Формы такого заявления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н.

Отметим еще один нюанс по возврату переплаты пенсионных взносов. Если вы указали излишнюю сумму пенсионных взносов в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета и на основании ваших данных органы ПФР разнесли ее на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, то вернуть такую переплату невозможно. Это прямо указано в ч. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Однако ее можно зачесть в счет предстоящих платежей. Для этого необходимо обратиться с заявлением о зачете в территориальный орган Фонда (Письмо ПФР от 28.10.2010 N 30-19/11437 (п. 4)).

5. Контроль за открытием (закрытием) счетов в банке, созданием (закрытием) обособленных подразделений организаций, ликвидацией (реорганизацией) компаний и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя.

С этой целью на организации и предпринимателей возложена обязанность сообщать в органы контроля об указанных событиях. Информацию об этом нужно направить в письменной форме в органы ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя. Причем уведомить органы контроля нужно в установленные сроки, которые исчисляются в рабочих днях (ч. 6 ст. 4, ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Кто сообщает
сведения

Какая информация
направляется

Сроки для направления
информации

Организация,
индивидуальный
предприниматель
<*>

Об открытии (закрытии)
счетов в банке <**>

В течение 7 дней со дня
открытия (закрытия) таких
счетов

Организация

О создании (закрытии) своего
обособленного подразделения

В течение одного месяца со
дня создания (закрытия)
подразделения <***>

Организация

О своей реорганизации или
ликвидации

В течение 3 дней со дня
принятия решения о
реорганизации или ликвидации

Индивидуальный
предприниматель

О прекращении своей
предпринимательской
деятельности

В течение 3 дней со дня
принятия указанного решения

--------------------------------

<*> Предприниматель сообщает об открытии (закрытии) только тех счетов, которые связаны с предпринимательской деятельностью (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

<**> Рекомендуемая форма уведомления об этом территориального органа ФСС РФ сообщена Письмом ФСС РФ от 28.12.2009 N 02-10/05-13656. Сообщать нужно только об открытии (закрытии) расчетных (текущих, иных) счетов, открытых на основании договора банковского счета (п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Информацию о депозитных, ссудных, транзитных валютных счетах представлять не нужно (Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19).

ПФР также разработал форму уведомления подразделения ПФР об открытии (закрытии) банковского счета. Она размещена на сайте фонда () в разделе "Работодателям".

<***> Обращаем внимание на то, что сообщать необходимо о создании любого обособленного подразделения (Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19). При этом организация должна встать на учет в органах ПФР, ФСС РФ по месту нахождения подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п). Подробнее об этом см. разд. 2.5.1 "Регистрация (постановка на учет) организации при создании обособленного подразделения".

Отметим, что ответственность за несвоевременное представление указанных сведений предусмотрена ст. 48 Закона N 212-ФЗ. Штраф составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. Помимо этого ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ установлено наложение административного штрафа на должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) счетов в банке. Размер штрафа может составить от 1000 до 2000 руб.

6. Разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, а также прав и обязанностей плательщиков страховых взносов, полномочий органов контроля и их должностных лиц (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

В то же время полномочиями по разъяснению вопросов применения Закона N 212-ФЗ наделено Минздравсоцразвития России (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

Статья 35. Выездная проверка

1. Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится на территории (в помещении) плательщика страховых взносов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов. В случае, если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов.

2. Решение о проведении выездной проверки выносит орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, за исключением случаев, указанных в части 3 настоящей статьи.

3. Выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, проводится на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения.

4. Решение о проведении выездной проверки должно содержать следующие сведения:

1) полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество плательщика страховых взносов;

2) предмет проверки;

3) периоды, за которые проводится проверка;

4) должности, фамилии и инициалы работников органа контроля за уплатой страховых взносов, которым поручается проведение проверки.

5. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о проведении выездной проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

6. Предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов.

7. При проведении выездной проверки по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации орган контроля за уплатой страховых взносов одновременно в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" проводит у плательщика страховых взносов проверку документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.

8. При проведении выездной проверки по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации орган контроля за уплатой страховых взносов одновременно проводит проверку правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

9. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

10. Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится органом контроля за уплатой страховых взносов не чаще чем один раз в три года. При определении количества выездных проверок плательщика страховых взносов не учитывается количество проведенных выездных проверок его обособленных подразделений, указанных в части 3 настоящей статьи.

11. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев.

12. В рамках выездной проверки органы контроля за уплатой страховых взносов вправе проверять деятельность обособленных подразделений плательщика страховых взносов - организации.

13. При проведении выездной проверки обособленного подразделения, указанного в части 3 настоящей статьи, срок проверки не может превышать один месяц.

14. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке, указанной в части 23 настоящей статьи.

15. Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе приостановить проведение выездной проверки по следующим основаниям:

1) для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки, в соответствии со статьей 37 настоящего Федерального закона;

2) для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) для перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке.

16. Приостановление проведения выездной проверки по основанию, указанному в пункте 1 части 15 настоящей статьи, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы.

17. Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящего указанную проверку, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

18. Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если выездная проверка была приостановлена по основанию, указанному в пункте 2 части 15 настоящей статьи, и в течение шести месяцев орган контроля за уплатой страховых взносов не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

19. На период действия срока приостановления проведения выездной проверки приостанавливаются действия органа контроля за уплатой страховых взносов по истребованию документов у плательщика страховых взносов, которому в этом случае возвращаются все подлинники документов, истребованные при проведении проверки, а также приостанавливаются действия органа контроля за уплатой страховых взносов на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, связанные с указанной проверкой.

20. Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

21. Плательщик страховых взносов обязан обеспечить возможность должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящих выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов.

22. При проведении выездной проверки у плательщика страховых взносов могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 37 настоящего Федерального закона. Ознакомление должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов с подлинниками документов допускается только на территории (в помещении) плательщика страховых взносов, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов.

23. В последний день проведения выездной проверки должностные лица, проводящие выездную проверку, обязаны составить справку о проведенной проверке по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее плательщику страховых взносов (его уполномоченному представителю). В случае, если плательщик страховых взносов (его уполномоченный представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется плательщику страховых взносов по почте заказным письмом и считается полученной по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

III Последние новости по привлечению к уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства

1. Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

(введена Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Глава 22. ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Примечание. В статьях настоящей главы, за исключением статей 174, 174.1, 178, 185 - 185.6, 193, 194, 198, 199 и 199.1, крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей, особо крупным - шесть миллионов рублей.

(примечание введено Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 30.10.2009 N 241-ФЗ, от 07.04.2010 N 60-ФЗ, от 27.07.2010 N 224-ФЗ)

/news/spool/news_id-347094-section_id-87.html

Депутат палаты представителей Заксобрания Свердловской области Павел Кияткин подозревается в сокрытии 44 миллионов рублей от уплаты налогов.

Как сообщили Накануне.RU в пресс-службе следственного управления следственного комитета России по Свердловской области, уголовное дело на депутата возбудил лично и.о. руководителя управления Валерий Задорин по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов).

По версии следствия, Павел Кияткин с 1 января по 3 ноября 2010 года, будучи генеральным директором ОАО "Баженовская геофизическая экспедиция" (Заречный), сокрыл свыше 44 миллионов рублей организации, за счет которых должны были быть уплачены налоги на сумму около 19 миллионов рублей.

Денежные средства были сокрыты злоумышленником путем перевода поступивших на расчетный счет предприятия денег на вновь открываемые по его указанию счета, а также путем расходования денежных средств на хозяйственные нужды организации, напрямую не связанные с производственной необходимостью. Преступление выявлено при непосредственном участии управления по налоговым преступлениям ГУВД по Свердловской области", - отметили в областном следственном комитете.

Сейчас решается вопрос об избрании в отношении депутата меры пресечения и предъявлении ему обвинения. Расследование уголовного дела находится на контроле руководства следственного управления.

2. Осуществление предпринимательской деятельности лицом, не имующим статуса субъекта предпринимательской деятельности

Статья 171. Незаконное предпринимательство

1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, -

(в ред. Федеральных законов от 25.06.2002 N 72-ФЗ, от 11.03.2003 N 30-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 07.04.2010 N 60-ФЗ)

наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок до шести месяцев.

(в ред. Федеральных законов от 08.12.2003 N 162-ФЗ, от 07.03.2011 N 26-ФЗ)

2. То же деяние:

а) совершенное организованной группой;

б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, -

(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23

(ред. от 23.12.2010)

"О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем"

2. В тех случаях, когда не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.

/?go=1707807&pass=8a7b9558dd6b7d521879d30c66c0c9af

Пермь, Февраль 02 (Новый Регион, Владимир Семенов) – Депутат законодательного собрания Пермского края Андрей Агишев взят под стражу по решению суда, сообщает "Коммерсантъ". Ранее Агишев находился под подпиской о невыезде. Меру пресечения суд изменил после того, как поступила информация от оперативных служб, что депутат будучи под подпиской летал во Франкфурт-на-Майне и еще в несколько европейских столиц. В зале суда Агишеву стало плохо и была вызвана "Скорая помощь".
Агишев обвиняется в совершении преступления, предусмотренного пунктом "б" части 2 статьи 171 УК РФ (незаконное предпринимательство с извлечением дохода в особо крупном размере). Напомним, по версии следствия с 2002 по 2009 год обвиняемый, не имея регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, сдавал юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям во временное владение и пользование принадлежащие ему нежилые помещения. Полученные от сделок денежные средства он предоставлял хозяйствующим субъектам взаймы под проценты. Всего за указанный период от незаконной предпринимательской деятельности Агишев получил доход более 54 миллионов рублей.

Интернет.Региональные ИА / Пермь.Новый Регион - Пермь / 2011-02-02

ООО АФ «ЛЕВЪ-АУДИТ»

Адрес: 620014, г. Екатеринбург, пр. Ленина 5/4-130

тел. 371-77-66, 377-60-47(48)

e-mail: lev@ ,

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет (4)

    Публичный отчет
    Одобрено и рекомендовано Научно-техническим советом Минсельхоза России 06.10.2011 г. для практического использования специалистами: министерства сельского хозяйства; сельскохозяйственных организаций,
  2. Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет (2)

    Публичный отчет
    Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше интернет-обращение от 13.04.2011 по вопросу указания кода ОКУД в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, сообщает следующее.
  3. Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет (1)

    Публичный отчет
    Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" (далее - Приказ N 66н) утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к бухгалтерскому балансу
  4. Приказ №19-п от 13 мая 2011г. Ежеквартальныйотче т общество с ограниченной ответственностью "Южная фондовая компания" Код эмитента: 25502-R

    Документ
    Информация, содержащаяся в настоящем ежеквартальном отчете, подлежит раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах
  5. Утверждена приказом № от 30. 12. 2010 г

    Документ
    Настоящая Учетная политика разработана в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства Российской Федерации, а также на основании профессионального мнения и суждений руководства бухгалтерской службы ООО,

Другие похожие документы..