Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Рассказ'
Одной из ключевых составляющих многомерного изображения национального бытия и сознания в цикле «По Руси» (1912-1917) стала система женских образов, к...полностью>>
'Книга'
1. Как называлась знаменитая библиотека древнего мира, ставшая одним из семи чудес света?2. С ударением на первом слоге – это древнерусский сборник к...полностью>>
'Документ'
В соответствии с пунктом 83 устава открытого акционерного общества "Российские железные дороги" и в связи с изменениями в кадровом составе ...полностью>>
'Курс лекцій'
З ТЕМАТИКИ ПІДГОТОВКИ ОСОБОВОГО СКЛАДУ НЕВОЄНІЗОВАНИХ ФОРМУВАНЬ ЦО, РОБІТНИКІВ ТА СЛУЖБОВЦІВ, ПРАЦІВНИКІВ СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА НА ОБ’ЄКТАХ ЕКОНОМІК...полностью>>

И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет

Главная > Сборник тестов
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Федеральное агентство по образованию

Байкальский государственный университет экономики и права

И.А. Слободняк

Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчетности

Учебное пособие

Иркутск

Издательство БГУЭП

2 009

УДК 657.37 (075.8)

ББК 65.052я7

С48

Печатается по решению редакционно-издательского совета

Байкальского государственного университета экономики и права

Рецензент д-р экон. наук, проф. Г.В. Максимова

Слободняк И.А.

С48 Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчетности: учеб. пособие / И.А. Слободняк. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. – 243 с.

ISBN 978-5-7253-1579-0

Приводятся тестовые задания и задачи по учету отдельных видов активов и доходов организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Для студентов экономических вузов всех специальностей, аспирантов и магистрантов, слушателей курсов повышения квалификации, а также для практикующих бухгалтеров, осуществляющих ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

ББК 65.052я7

ISBN 978-5-7253-1579-0 © Слободняк И.А., 2009

© Издательство БГУЭП, 2009

Оглавление

Введение 4

1. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 7

1.1. Тесты по учету основных средств 7

1.2. Тесты для самопроверки 24

1.3. Задачи и типовые ситуации по учету основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 33

1.4. Задачи для самостоятельного решения 74

2. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 87

2.1. Тесты по учету нематериальных активов 87

2.2. Тесты для самопроверки 103

2.3. Задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 109

2.4. Задачи для самостоятельного решения 124

3. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету запасов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 132

3.1. Тесты по учету запасов 132

3.2. Тесты для самопроверки 148

3.3. Задачи и типовые ситуации по учету запасов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 151

3.4. Задачи для самостоятельного решения 168

4. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету выручки в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 171

4.1. Тесты по учету выручки 171

4.2. Тесты для самоконтроля 183

4.3. Задачи и типовые ситуации по учету выручки в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 187

4.4. Задачи для самостоятельного решения 194

5. Трансформация отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 197

5.1. Теоретические основы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 197

5.2. Практический пример по трансформации отчетности 206

5.3. Задачи по консолидации отчетности материнской и дочерних компаний 222

5.3. Задачи для самостоятельного решения 230

Заключение 233

Глоссарий 234



Введение

В настоящее время международные стандарты финансовой отчетности начинают все шире использоваться организациями при подготовке бухгалтерской информации, направленной на удовлетворение потребностей внешних пользователей. Это обосновано целым рядом причин, таких как повышение качества информации, снижение стоимости капитала, облегчение доступа на рынок капитала.

Однако переход к международным стандартам финансовой отчетности невозможен без знания этих стандартов. Как показали масштабные социологические исследования, проведенные в России, уровень знаний по международным стандартам финансовой отчетности находится в нашей стране на очень низком уровне. Именно поэтому Европейский Союз провел финансирование сразу нескольких проектов, целью которых является получение российскими специалистами достаточно глубоких знаний по международным стандартам финансовой отчетности, без которых ведение учета по принципам, заложенным в эту систему, будет просто невозможным.

Данное учебное пособие построено на основе достаточно большого количества задач, с помощью которых и предлагается изучение основных требований международных стандартов финансовой отчетности. При этом наибольшее внимание автор уделил таким стандартам как:

  • IAS 16 «Основные средства»;

  • IAS 17 «Аренда»;

  • IAS 38 «Нематериальные активы»;

  • IAS 2 «Запасы»;

  • IAS 36 «Обесценение активов»;

Такой выбор стандартов не случаен: несмотря на то, что по многим позициям требования российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) значительно приближены к требованиям МСФО, тем не менее, по другим, а иногда и ключевым позициям, различия все еще сохраняются. И особенно важно то, что различия сохраняются в подходах к учету таких объектов, как основные средства, запасы, нематериальные активы, которые имеются у большей части функционирующих предприятий. Соответственно, при проведении процедур трансформации большая часть бухгалтеров-практиков столкнется с необходимостью пересчета именно данных активов.

Читатель, который берется за изучение данного пособия, должен, по крайней мере, обладать базовыми знаниями основных правил организации финансового учета в России, он должен хорошо представлять себе принципы бухгалтерского учета и его теоретические основы, состав и структуру бухгалтерской отчетности, знать основы финансового анализа деятельности предприятия.

Информация в данной работе излагается не совсем традиционным способом, который больше представляет своего рода case book. По каждой теме читателю вначале предлагается решить несколько тестовых заданий и задач. В том случае, если ответы на тестовые вопросы оказались правильными (разбор правильных ответов приводится сразу же после вопроса, с указанием, в том числе и отличий от российских правил учета, если они существуют), можно переходить к разбору ситуаций, которые представлены в виде нескольких небольших задач, а также в виде большой задачи на трансформацию отчетности с составлением нескольких трансформационных таблиц. Кроме того, после каждой темы приводится большое количество задач для самостоятельного решения и тестовых заданий для проверки теоретических знаний.

При этом хотелось бы заметить, что информация, представленная в настоящем издании, имеет общий характер и не может служить основанием для каких-либо действий со стороны юридического или физического лица без профессиональной консультации относительно специфики конкретных обстоятельств. Объясняется это тем, что международные стандарты финансовой отчетности по очень многим аспектам предполагают выработку профессионального суждения бухгалтера, которое может оказаться неоднозначным в силу нечеткости содержания самих стандартов. Любой стандарт – это, прежде всего, принцип составления отчетности, но никак не правила ведения учета и уж точно не методические рекомендации по учету.

Насколько нам известно, приведенная информация верна на дату публикации. Тем не менее, не может существовать каких-либо гарантий относительно справедливости данной информации на дату ее получения, либо относительно того, что она будет оставаться таковой и в дальнейшем. В любом случае, при построении на практике системы ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, необходимо руководствоваться требованиями самих стандартов, равно как и при построении бухгалтерского учета в России в соответствии с требованиями ПБУ необходимо руководствоваться требованиями самих ПБУ, а не их описаниями в каком-либо учебном издании.

Автор данного пособия – к.э.н., доцент Байкальского государственного университета экономики и права – Слободняк Илья Анатольевич. Перед прочтением данной работы, читатель должен овладеть знаниями в области финансового учета, представлять базовые принципы международных стандартов финансовой отчетности и их отличия от соответствующих российских принципов. Данную информацию можно получить из учебных пособий автора:

1. Слободняк И.А., Хассел Л. Международные стандарты финансовой отчетности: европейский опыт и адаптация в России / И.А. Слободняк: Уч. пособие. – Иркутск: Издательство БГУЭП, 2005. – 287 с.

2. Slobodnyak I., Hassel L. International accounting standards: European experience and Russian way. - Иркутск: Издательство БГУЭП, 2005. - 77 с.

3. Слободняк И.А. Учет оборотных и внеоборотных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / И.А. Слободняк: Уч. пособие. – Иркутск: Издательство БГУЭП, 2006. – 267 с.

4. Слободняк И.А. Основные требования и принципы международных стандартов финансовой отчетности / И.А. Слободняк, Л. Хассел: Уч. пособие. – Иркутск: Издательство БГУЭП, 2006. – 282 с.

Предварительное изучение данных изданий позволит слушателям глубже уяснить особенности МСФО, а соответственно лучше понять содержание данной работы.

Автор надеется, что прочтение данного издания окажется полезным студентам, магистрантам и аспирантам высших учебных заведений, преподавательскому составу ВУЗов, которые разрабатывают и внедряют в практику соответствующие учебные курсы, а также практикующим бухгалтерам, которые в своей ближайшей практической деятельности собираются осуществить переход к ведению учета и составлению отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Все замечания и предложения по поводу материала, изложенного в данной работе, читатель может направлять по e-mail: slob.irk@mail.ru. Автору было бы интересно знать мнение читателя по поводу данного издания.

Желаю успеха в изучении международных стандартов финансовой отчетности.


Иркутск, 2008-2009 Слободняк И.А.

1. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

1.1. Тесты по учету основных средств

При ответе на тестовые вопросы возможен как единственный, так и множественный выбор правильных вариантов ответа.

1. При одновременном выполнении каких условий объект признается в качестве объекта основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (IAS 16):

а) используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

в) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

д) существует вероятность того, что организация получит связанные с объектом экономические выгоды.

Правильный ответ:

При ответе на данный вопрос необходимо руководствоваться IAS 16 и принципами МСФО. В частности, п. 6 IAS 16 выдвигает к основным средствам такие требования, как использование организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей, а также использование в течение более чем одного периода.

Кроме того, п. 7 IAS 16 гласит, что актив признается основным средств только в том случае, если существует вероятность того, что компания получит связанные с активом экономические выгоды.

Особо следует отметить, что объект активов только тогда представляет основные средства, когда он не предназначается для продажи. При этом при признании подобных активов следует руководствоваться либо стандартом IAS 2 «Запасы», либо стандартом IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Следовательно, правильными ответами на данный вопрос являются пункты а, б, г, д.

Что касается пункта в), то ни в IAS 16, ни в каком либо другом стандарте не указывается на то, что объект основных средств обязательно предназначен для использования в течение более чем одного операционного цикла, на что есть указание в п. 4. ПБУ 6/01.

2. При определении срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с требования международных стандартов финансовой отчетности, необходимо учитывать:

а) период, в течение которого данная организация имеет намерение использовать данный актив;

б) период, в течение которого как данная организация, так и некоторые другие последующие организации намереваются использовать актив;

в) период, в течение которого данный актив уже использовался до того момента, как он был принят на учет данной организацией;

г) срок, указанный в технической документации по активу, независимо от его ожидаемого использования данной организацией;

д) срок определяется, как среднее арифметическое между всеми указанными сроками.

Правильный ответ:

В данном случае необходимо руководствоваться п. 6 IAS 16, который определяет срок полезного использования объекта основных средств как период, в течение которого организация планирует использование данного актива. Это означает, что ни то время, которое актив уже эксплуатировался какой-либо организацией, ни то время, которое актив еще будет эксплуатироваться всеми последующими пользователями за исключением данной организации, не должны учитываться при определении срока полезного использования самой организацией.

Следовательно, правильным ответом является вариант а).

В российском финансовом учете п. 4. ПБУ 6/01 дается примерно такое же определение данного понятия: «Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации». То есть опять-таки следует учитывать только тот период времени, который именно данная организация планирует использовать объект. Однако на практике при определении сроков используются, как правило, либо какие-то установленные показатели (например, из классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), а также учитывается тот период времени, в течение которого объект уже использовался другими собственниками.

3. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются в соответствии с требованиями IAS 16 следующие затраты:

а) цена приобретения актива до применения к ней каких-либо скидок и возвратов. Суммы полученных скидок (или возвратов от цены) составляют прочие доходы организации (скидки);

б) цена приобретения актива с учетом всех скидок и надбавок.

Правильный ответ:

В соответствии с п. 16 IAS 16 первоначальная стоимость актива включает покупную цену объекта основных средств с учетом всех скидок и возвратов. Данное требование основано на такой качественной характеристике, раскрывающей понятие достоверность отчетности, как осмотрительность. То есть, стоимость актива ни в коем случае не должна быть завышена, а величина доходов организации не должна быть занижена.

Рассмотрим это на примере. Пусть организация приобретает автомобиль за 10000$. При условии 100%-ной оплаты в момент получения актива продавец предоставляет скидку покупателю в размере 5% от стоимости автомобиля.

а) в соответствии с вариантом а) операцию по приобретению объекта надо было бы отразить следующим образом:

1. Дт «Вложения во внеоборотные активы (Основные средства)»

Кт «Расчеты с поставщиками»

на сумму 10000$ - сформирована стоимость актива;

2. Дт «Расчеты с поставщиками»

Кт «Расчетные счета»

на сумму 9500$ - отражена оплата объекта поставщику с учетом скидки за 100%-ную оплату;

3. Дт «Расчеты с поставщиками»

Кт «Прочие доходы»

на сумму 500$ на – в составе прочих доходов учтена скидка по приобретенному объекту.

б) в соответствии с вариантом б) операцию по приобретению объекта надо было бы отразить следующим образом:

1. Дт «Вложения во внеоборотные активы (Основные средства)»

Кт «Расчеты с поставщиками»

на сумму 9500$ - сформирована стоимость актива;

2. Дт «Расчеты с поставщиками»

Кт «Расчетные счета»

на сумму 9500$ - отражена оплата объекта поставщику с учетом скидки за 100%-ную оплату;

Следовательно, при использовании варианта а) мы имеем стоимость актива 10000$ и величину прочего дохода в размере 500$. При использовании варианта б) мы имеем стоимость актива в размере 9500$ и не имеем прочих доходов, что больше соответствует критерию осмотрительности.

Следовательно, правильный ответ на данный вопрос – это вариант б).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Соответственно, поскольку покупатель оплатит поставщику сумму с учетом скидок, то они также не войдут в стоимость объекта. Однако прямого указания на скидки и порядок их учета при приобретении основного средства в тексте ПБУ 6/01 нет.

4. При формировании первоначальной стоимости основного средства к учету принимаются:

а) суммовые разницы, возникающие при приобретении основного средства;

б) затраты на доставку объекта на место его предполагаемой эксплуатации и затраты на его монтаж;

в) административные и другие накладные расходы;

г) затраты на выплату вознаграждений персоналу, которые возникают непосредственно в связи с созданием или приобретением актива.

Правильный ответ:

Для ответа на данный вопрос необходимо учитывать требования IAS 16, IAS 19 и IAS 21. В стоимость объекта основных средств войдут затраты, обозначенные пунктами б) и г).

Суммовые разницы, а также накладные расходы не формируют стоимость объекта основных средств.

Следовательно, правильный ответ на данный вопрос – это вариант б) и г).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

В этом состоит одно из отличий российской практики от требований МСФО.

5. Формирование стоимости объекта основных средств прекращается:

а) когда объект основных средств приобретен и поступил на предприятие, независимо от стадии его готовности для использования;

б) когда объект основных средств оплачен, независимо от стадии его готовности для использования;

в) когда объект находится на месте его будущей эксплуатации и готов к использованию;

г) с концом отчетного периода, в котором получен объект основных средств;

д) с концом отчетного периода, в котором оплачен объект основных средств.

Правильный ответ:

В соответствии с п. 20 IAS 16 признание затрат в балансовой стоимости объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации. Что касается факта оплаты объекта, то в соответствии с допущением метода начисления, операции должны отражаться в момент их фактического осуществления, вне зависимости от движения денежных средств по данной операции.

Следовательно, правильный ответ на данный вопрос – это вариант в).

В российском учете формирование стоимости объекта прекращается в тот момент, когда он вводится в состав основных средств. При этом данные вопросы регулируются не только ПБУ 6/01, но и некоторыми другими документами, например, ПБУ 15/01. В частности, п. 30 данного документа гласит, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

6. Сверхнормативные затраты сырья и материалов, а также сверхнормативные затраты на оплату труда, возникшие (понесенные организацией) на стадии создания основного средства, должны учитываться следующим образом:

а) должны включаться в стоимость создаваемого актива;

б) должны относиться на расходы текущего периода в том периоде, в котором они имели место;

в) должны относиться на расходы будущих периодов и списываться параллельно со списанием стоимости самого объекта основных средств.

г) должны признаваться чрезвычайными расходами.

Правильный ответ:

В соответствии с п. 22 IAS 16 сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, понесенные при создании актива своими силами, не включаются в его первоначальную стоимость объекта. Следовательно, данные затраты должны быть отнесены на расходы того периода, в котором возникли соответствующие отношения.

Следовательно, правильный ответ на данный вопрос – это вариант б).

В российском учете данные вопросы формально не урегулированы и их учет является дискуссионным.

7. Когда поступившие основные средства оплачиваются через период, превышающий нормальные условия кредитования, то дополнительная плата сверх цены актива учитывается как:

а) составляет часть стоимости актива;

б) учитывается в качестве доходов по процентам;

в) учитывается в качестве расходов по процентам.

Правильный ответ:

П. 23 IAS 16 гласит, что если имеет место отсрочка платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, то разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признается как процент за период кредитования.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант в).



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Petite Bibliotheque Payot/10 Leon Chertok L'hypnose Theorie, pratique et technique Preface de Henri Ey Edition remaniee et augmentee леон шерток москва сампо 2002 книга

    Книга
    Книга дает яркое и конкретное представление об истоках и путях развития психотерапевтического направления в медицине Рассмотрены представления о гипнозе и его сущности Освещены вопросы теории гипноза,

Другие похожие документы..