Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Программа'
Применение испытательного комплекса Greeble-3800 для моделирования процессов и изготовления материалов с заданной структурой и свойствами, в том числе...полностью>>
'Документ'
 Суицид. Это слово пугает не только родителей и педагогов, но и многих школьных психологов. Это понятно, мало кто из них получал достаточную подготов...полностью>>
'Рабочая программа'
Программа составлена в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и на основании примерной учебн...полностью>>
'Документ'
«Торговое» направление в журналистике николаевской эпохи. Деятельность Ф.Булгарина, Н.Греча, О.Сенковского; роль их изданий в развитии российской прес...полностью>>

Министерство образования и науки российской федерации (13)

Главная > Документ
Сохрани ссылку в одной из сетей:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

А. Б. Жданова

Международные системы управленческого учета

Рекомендовано в качестве учебного пособия

Редакционно-издательским советом

Томского политехнического университета

  • для специальности:

080502 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)

  • для магистерской программы:

Финансовый менеджмент

Издательство

Томского политехнического университета

Томск 2011

2011

УДК 657.22(075.8)

ББК У052я73

Ж 422

Ж 422

Жданова А.Б.

Международные системы управленческого учета: учебное пособие / А.Б. Жданова; Томский политехнический университет. – Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2011. – 162 с.

В учебном пособии представлена современная концепция учетной деятельности предприятия, показана взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом, уделено внимание международным положениям управленческого учета и международным стандартам финансовой отчетности. Рассмотрен стоимостной подход к управлению компанией и финансовые показатели, определяющие стоимость компании.

Пособие предназначено для студентов для специальности 080502 Экономика и управление на предприятии (по отраслям), для магистерской программы «Финансовый менеджмент»

УДК 657.22(075.8)

ББК У052я73

Рецензенты:

Кандидат экономических наук, декан академического факультета Высшей школы бизнеса ТГУ Краковецкая Инна Валентиновна.

Кандидат экономических наук, доцент заместитель директора Высшей школы бизнеса ТГУ, Ложникова Анна Владимировна

Кандидат экономических наук доцент кафедры Менеджмента ТПУ Чистякова Наталья Олеговна

© ГОУ ВПО «Национальный исследовательский Томский политехнический университет», 2011

© Жданова А.Б., 2011

© Оформление. Издательство Томского политехнического университета, 2011

СОДЕРЖАНИЕ

РАЗДЕЛ 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 6

1.1. Значение учетных процедур в управлении предприятием 6

1.2. История развития учетных процедур предприятия 10

1.3. Задачи управленческого учета и финансового учета 13

1.4. Международные модели финансового учета 16

1.5. Организации, занимающиеся разработкой правил управленческого учета и финансового учета. 18

1.6. Основные положения по управленческому учету (SMA) института управленческих бухгалтеров США. 21

1.7. Концептуальные основы финансового учета и отчетности 27

Принцип двойной записи 28

РАЗДЕЛ 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ее значение для принятия управленческих решений 32

2.1. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания 33

2.2. Формы финансовой отчетности 39

2.3. Баланс предприятия 41

2.4. Отчет о прибылях и убытках 44

2.5. Отчет об изменениях капитала 48

2.6. Отчет о движении денежных средств 50

2.7. Консолидированная отчетность 54

2.8. Отчетность по сегментам 62

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ОСНОВНЫХ УЧЕТНЫХ СТАТЕЙ 67

3.1. Учет и отражение в отчетности стоимости основных средств 68

3.2. Учет и отражение в отчетности стоимости нематериальных активов 76

3.3. Учет и отражение в отчетности стоимости запасов предприятия 82

3.4. Учет и отражение в отчетности финансовых инструментов 87

3.5. Учет и отражение в отчетности обесценения активов и создания резервов 100

3.6. Учет и отражение в отчетности финансовых результатов и налога на прибыль 107

РАЗДЕЛ 4. ОЦЕНКА И УПРАВЛЕНИЕ СТОИМОСТЬЮ КОМПАНИИ 123

4.1. Стоимостной подход в управлении предприятием 123

4.2. Современные методы определения стоимости компании 136

4.3.Управление стоимостью компании 145

Приложение 1 156

Приложение 2 158

Приложение 3 165

ВВЕДЕНИЕ

Целью изложения учебной дисциплины «Международные системы управленческого учета» является системное (комплексное) представление информации об учетных процедурах предприятия, взаимосвязи финансового и управленческого учета.

Задачами данного учебного пособия являются формирование следующих знаний:

  • роль и значение учетных процедур в деятельности предприятия,

  • значение управленческого и финансового учета,

  • деятельность международных организаций по разработке положений управленческого и финансового учета

  • состав и содержание международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

  • состав и содержание Положений по управленческому учету (SMA) института управленческих бухгалтеров США;

  • правила составления финансовой отчетности;

  • процедуры признания балансовых статей;

  • управление компанией на основе стоимостного подхода и определение стоимости компании на основании финансовых показателей;

Учебное пособие состоит из 4 разделов:

1. Современные концепции управленческого и финансового учета

2. Финансовая отчетность и ее значение для принятия управленческих решений

3. Учет и отражение в финансовых отчетах основных учетных статей

4. Оценка и управление стоимостью компании

РАЗДЕЛ 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Основные вопросы раздела:

  1. Значение учетных процедур в управлении предприятием

  2. История развития учетных процедур предприятия

  3. Задачи управленческого учета и финансового учета.

  4. Международные модели финансового учета и необходимость разработки международных стандартов

  5. Организации, занимающиеся разработкой правил управленческого учета и финансового учета.

  6. Основные положения по управленческому учету (SMA) института управленческих бухгалтеров США.

  7. Концептуальные основы финансового учета и отчетности

Обязательная литература:

  1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение – М.: Вершина, 2007. – 512 с.

  2. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. –463 с.

  3. Садовская Т.Г. Анализ бизнеса : в 4 ч. / Т. Г. Садовская, В. А. Дадонов, П. А. Дроговоз ; под ред. Т. Г. Садовской. – М.: Изд-во МГТУ, 2004. – 144 с.

  4. Аверчев И.В. МСФО в примерах и задачах. – М.: Эксмо, 2007. - 400 с.

1.1. Значение учетных процедур в управлении предприятием

Подготовка принятия любого управленческого решения начинается с анализа информации. Информация должна быть представлена таким образом, чтобы обеспечивать возможность принятия более обоснованных решений с учетом влияния всех значимых факторов. Следовательно, способ представления и структуризации информации зависит от целей менеджера, от того, какого рода решения он принимает.

Повседневная работа руководителя связана с принятием разнообразных по своему характеру решений. Однако можно выделить одинаковые процедуры принятия и реализации любых решений (рис. 1.1). Как видим, в основе принятия любого решения лежат цели, стоящие перед конкретным менеджером. Для топ-менеджеров цели устанавливаются собственниками предприятия, для менеджеров нижестоящего уровня - вышестоящим руководством.

Рис. 1.1. Алгоритм действий при принятии решений

Обеспечение выполнения функций управления непосредственно связано с наличием как финансовой, так и нефинансовой информации для анализа, планирования, организации и контроля. Любое решение, как правило, основывается на анализе вариантов (альтернатив). Менеджер должен проанализировать все доступные варианты и выбрать оптимальный. Анализ альтернатив требует информации о возможностях предприятия, об изменениях внешней среды, об условиях конкурентов. Планирование определяет взаимосвязанные показатели, которые желательно достичь за плановый период. Большое значение при планировании деятельности предприятия имеют финансовые показатели, именно они во многом характеризуют операционную деятельность предприятия. Организация реализации принятого решения, в основном, представляет собой разработку требований к конкретным исполнителям для обеспечения установленных плановых показателей. Контроль предполагает наличие информации для сопоставления плановых и фактических показателей с последующим анализом отклонений. Наличие обратных связей (рис. 1.1) указывает на взаимосвязанный характер действий менеджера. По результатам анализа фактических показателей принимается решение о корректировке показателей на следующий период или о неоптимальном выборе, что связано с поиском более эффективного решения и сопряжено с анализом альтернатив.

Наличие качественной информации определяет возможность руководителя принимать решения. Какие это решения? С точки зрения финансового управления, это решения инвестиционного и финансового характера (рисунок 1.2.).

Рис. 1.2. Аспекты финансового менеджмента

Инвестиционный аспект рассматривается в этом случае достаточно широко и представляет круг вопросов, связанных с вложением денежных средств и в долгосрочные активы предприятия, и в текущую деятельность. Инвестиционный аспект связан с ответами на следующие вопросы. Выполняются ли стратегические цели, поставленные основными собственниками? Каковы должны быть величина и оптимальный состав активов, позволяющие достичь поставленные стратегические цели? Как вложить имеющиеся финансовые ресурсы, чтобы обеспечить требуемую доходность бизнеса? Эффективно ли функционирует предприятие, и как повысить его эффективность? Соответствует ли уровень запасов потребности производства? Целесообразно ли вкладывать деньги в развитие предприятия или следует оптимизировать операционные процессы с целью повышения доходности текущих операций?

Финансовый аспект связан с формированием источников финансирования. Проблема финансирования (где взять деньги?) стоит перед любым предприятием и связана со следующими вопросами. Какими источниками финансирования целесообразно пользоваться (собственными или заемными), и какова должна быть их структура? Как обеспечить ритмичность финансирования текущей деятельности, сбалансировать текущие платежи и поступления? Как обеспечить баланс между риском неплатежеспособности и доходностью собственников? Как и на каких условиях привлечь инвесторов? Ответы на все эти вопросы связаны с анализом качественной и достоверной информации.

Решение приведенных и множества других вопросов обеспечивается наличием информации. Но чтобы получить требуемую информацию, необходимо сформировать систему поиска и группировки данных. Данные тогда становятся полезной информацией, когда получены вовремя и сгруппированы требуемым образом, удобным для анализа и принятия решений. В зависимости от задач, стоящих перед менеджментом, данные должны быть представлены в соответствующем виде: сгруппированы в установленных отчетных формах.

Функция сбора и группировки данных выполняется учетной системой предприятия, в которой выделяют несколько составляющих (направлений): управленческий учет, финансовый (бухгалтерский) учет, налоговый учет, статистический учет и др.. Управленческий учет помогает решать задачи, связанные со всеми аспектами деятельности предприятия. Финансовый учет позволяет представить информацию о предприятии для внешних пользователей, потенциальных инвесторов, которые могут вложить деньги в предприятие, и «работает», в основном, на решения финансового аспекта управления.

Часто складывается ошибочное мнение, что предоставление учетной информации для руководителей - это исключительно функция бухгалтерии. Зачастую на российских предприятиях на бухгалтерию возлагаются как непосредственно функции бухгалтерского учета (инвентаризация, регистрация хозяйственных операций, оформление и учет первичных документов, формирования форм финансовых отчетов), так не свойственные ему функции (юридическое оформление документов, финансовое и налоговое планирование, расчет себестоимости единицы продукции и др.). В управление бизнесом и в управленческий учет должны быть вовлечены разные сотрудники предприятия. Следовательно, важной задачей является разработка взаимосвязанной системы учета, которая позволяла бы получать качественную информацию для обеспечения решения задач менеджмента.

Вопросы для самопроверки:

  1. Какие виды учета на предприятии вы знаете, кто пользователь отчетов, и кто ответственен за их составление?

  2. Какие решения принимает руководитель, и какая информация ему необходима?

  3. Функции и задачи бухгалтерского учета предприятии?

  4. Что представляют собой инвестиционный и финансовый аспекты управления?

  5. На какие категории пользователей ориентирована отчетность, составленная на основании данных финансового учета и управленческого учета?

1.2. История развития учетных процедур предприятия

Приблизительно до 20-х годов ХХ века как такового разделения на финансовый и управленческий учет на предприятиях не требовалось. По сути, вся учетная информация отвечала задачам управления и была ориентирована на учет имущества, обязательств, доходов, расходов, а также позволяла предоставлять информацию предпринимателю о результатах и эффективности конкретной сделки или продукта, используя те правила учета, которые были доступны на тот период.

В начале ХХ века с развитием акционерных обществ, ориентированных на привлечение капитала на фондовых рынках, потребовался способ оценки финансового состояния предприятия внешними кредиторами и инвесторами, не принимающими непосредственное участие в деятельности компании. Эта потребность наиболее значимо проявилась во время глобального финансового кризиса 30-х годов, наиболее существенно отразившегося на экономике США и получившего название «Великой депрессии». В результате стала очевидной потребность в унифицированных формах финансовых отчетов, на основании которых можно сделать вывод о способности компании погашать свои обязательства, об эффективности деятельности, способности приносить доход акционерам. Были разработаны формы финансового отчета: баланс и отчет о прибылях и убытках. Унификация финансовых отчетов положила начало разработке методов финансового анализа.

С начала ХХ века в учетных процедурах предприятий наметилась тенденция к выделению финансового учета и управленческого учета. Целью финансового учета является предоставление информации для внешних пользователей, на основании которой они могут составить мнение о предприятии и об условиях взаимодействия с ним. Целью управленческого учета является обеспечение менеджмента предприятия своевременной и полезной информацией, на основании которой могут быть приняты обоснованные решения для повышения эффективности деятельности предприятия. На рисунке 1.3. представлена схема эволюции учетных процедур. Начиная с 70-х годов ХХ века ведется работа по обобщению накопленного опыта, и разрабатываются положения, содержащие рекомендации по ведению как управленческого учета (Приложение 2), так финансового учета на международном уровне (Приложение 1). Из единого базового калькуляционного учета постепенно выделились две составляющие, характеризующиеся собственными правилами, нормами, принципами, методами и технологиями - управленческий и финансовый учет. С развитием научной базы и накоплением опыта в условиях глобализации экономики были сформированы положения, описывающие наиболее значимые и применяемые в практике методы и правила учета и получившие статус международных стандартов, соответственно, для управленческого и финансового учета.

Рис. 1.3. Эволюция учетных процедур.

Управленческий учет и отчетность являются базисом для подготовки любой другой отчетности. Таким образом, несмотря на то, что управленческий учет как понятие и технология определился не так давно, однако объективная необходимость его ведения была всегда. Искусственное разделение учетных процедур предприятия на отдельные, не связанные с друг с другом виды учета, финансовый, налоговый, управленческий, порождает дополнительные затраты на их ведение и согласование, а также снижает полезность информации.

Рис. 1.4. Соотношение управленческого учета с другими видами учета

Оценка финансового положения предприятия и эффективности его деятельности осуществляется на основании данных финансовой отчетности. Финансовое состояние предприятия и его изменение являются показателями качества работы менеджмента предприятия. Решения принимаются последними на основании управленческой отчетности, следовательно, управленческий и финансовый учет должны быть сопоставимы и взаимосвязаны. При грамотном построении учета на предприятии существует возможность получить отчеты для разных пользователей: для внешних (акционеры, кредиторы и др.) – стандартные формы финансовых отчетов, для налоговых служб – налоговые декларации, для менеджмента предприятия – управленческая отчетность из единой базы учетных данных. Современная учетная система предприятия занимает одно из главных мест в управлении предприятием.

Взаимосвязь между всеми видами учета осуществляется через систему бухгалтерского учета. Основной учета являются данные о реальных операциях, производимых предприятием, которые регистрирует и систематизирует бухгалтерский учет. Для ведения всех видов учета используются одни и те же первичные документы, которые обрабатываются разными способами в зависимости от тех целей, которые преследует каждый из видов учета. Бухгалтерский учет представляет собой особую систему регистраций данных о хозяйственных операциях предприятия для предоставления финансовой, управленческой и налоговой отчетности. Он должен отвечать требованиям российских стандартов, а в соответствующих случаях и требованиям международных стандартов и удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей отчетности.

Вопросы для самопроверки:

  1. Как вы понимаете понятие калькуляционный учет?

  2. В чем отличие производственного и управленческого учета?

  3. Когда произошло выделение финансового и управленческого учета в самостоятельные учетные процедуры?

  4. В чем состоит основная задача финансового учета?

  5. Почему возникла необходимость создания международных учетных стандартов?

1.3. Задачи управленческого учета и финансового учета

Учетная система предприятия должна обеспечивать удовлетворение потребности в информации разных категорий пользователей. В зависимости от потребностей пользователей определяются задачи соответствующего вида учета и требования к отчетным формам, в которых представляется информация.

Финансовый учет обеспечивает информацией внешних пользователей, которые принимают решения относительно условий взаимодействия с данным предприятием. К таким пользователям относятся: акционеры, банки и другие кредитные организации, прочие инвесторы, крупные поставщики и подрядчики, стратегические партнеры и клиенты, государственные органы, негосударственные ассоциации и др. Результатом финансового учета являются стандартные финансовые отчеты: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Цель финансовой отчетности – представить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая должна быть полезной для принятия решений внешними пользователями.

Финансовый учет – это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним структурам. Финансовый учет ведется в соответствии с установленными требованиями (ПБУ в Российской Федерации, МСФО для отчетности по международным стандартам). Составление финансовой отчетности по установленным правилам необходимо для того, чтобы сторонний пользователь мог понять и проанализировать основные показатели работы предприятия, а также для возможности сравнения предприятий между собой. Соблюдение общепринятых стандартов отчетности обеспечивает единообразие и сравнимость отчетов различных предприятий. Сегодня перед финансовой отчетностью стоит задача быть доступной для понимания пользователями из разных стран, что и обуславливает необходимость разработки международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и реформирования национального счетоводства в направлении сближения с международными стандартами.

Существует два подхода к решению проблемы унификации финансового учета и отчетности:

  • гармонизация – международные стандарты не должны противоречить стандартам, принятым внутри страны, так как не должно быть единой для всех стран системы бухгалтерского учета.

  • стандартизация – разрабатываются общие стандарты международного учета, которые используют опыт различных стран и дают общие рекомендации по составлению финансовой отчетности.

Таким образом, задачами финансового учета на современном этапе являются:

    • обеспечение сквозного и полного учета всех финансово-хозяйственных операций предприятия (в целях выполнения контролирующей функции управления);

    • предоставление унифицированной информации для внешних пользователей (в целях доступности восприятия пользователями, сопоставимости с другими предприятиями, обеспечения возможности проведения финансового анализа);

    • обеспечение достоверного и своевременного предоставления информации о финансовом положении предприятия (в целях возможности принятия правильного решения пользователями);

    • обеспечение соответствия международным требованиям представления финансовой информации или возможности трансформации отчетности (в целях обеспечения возможности развития предприятия и перехода на более высокий уровень предпринимательства).

Управленческий учет – это система внутреннего учета и обработки данных хозяйственной деятельности предприятия для руководителей различных уровней, на основе которой они принимают более обоснованные решения в целях повышения эффективности текущих операций. Информация, предоставляемая управленческим учетом, необходима менеджменту для выполнения своих функций: принятия решений, планирования, организации, осуществления контроля и оценки показателей эффективности функционирования предприятия.

В отличие от финансового учета управленческий учет субъективен и конфиденциален, им занимаются профессионалы высокого уровня. Это комплексная область знаний, главной задачей которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджмента предприятий. В управленческом учете существуют основные модели, а нормы и правила разрабатывается под задачи конкретного предприятия.

По определению Экспертно-консультационного совета по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли РФ под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основе которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Таким образом, задачами управленческого учета являются.

      1. Обеспечение информацией для принятия решений, планирования оперативного управления, контроля;

      2. Измерение и оценка деятельности предприятия в разрезе подразделений, продуктов, видов деятельности;

      3. Повышение эффективности деятельности предприятия и обеспечение конкурентных преимуществ;

      4. Мотивация менеджеров структурных подразделений;

      5. Выявление резервов эффективности производства.

Для обеспечения выполнения задач в управленческом учете реализуются три основные функции: сбор информации (собственно учетная функция), планирование, анализ.

Информация, которую собирает управленческий учет,  это прежде всего данные о затратах на производство и реализацию продукции, необходимые для оценки себестоимости и ее изменения при изменении объемов и процессов производства и реализации. Планирование – процесс определения действий, которые должны будут выполнены в будущем и их финансовая оценка. Анализ – это информационная подготовка к принятию решений, оценки альтернатив, которая способствует лучшему восприятию информации.

Вопросы для самопроверки:

  1. Какие пользователи заинтересованы в информации, предоставляемой управленческим учетом?

  2. Каковы основные функции управленческого учета?

  3. Какие задачи стоят перед финансовым учетом?

  4. Какие задачи стоят перед управленческим учетом?

  5. Какие отчетные формы являются результатом финансового учета?



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Министерство образования и науки российской федерации (54)

    Документ
    Правительство Российской Федерации и Правительство Азербайджанской Республики, именуемые в дальнейшем Сторонами, учитывая исторически сложившиеся научно-технические связи между Российской Федерацией и Азербайджанской Республикой,
  2. Министерство образования и науки Российской Федерации (8)

    Документ
    Сводные данные (план) международных научно-технических мероприятий издаются в виде брошюр с 1986г. и рассылаются по министерствам, ведомствам и организациям, региональным центрам России и др.
  3. Министерство образования и науки Российской Федерации (47)

    Документ
    Главный редактор — А.Н. Тихонов, директор Государственного научно-исследовательского института информационных технологий и телекоммуникаций «Информика».
  4. Министерство образования и науки Российской Федерации (42)

    Документ
    Примерная основная образовательная программа высшего профессионального образования бакалавриата, реализуемая по направлению подготовки 100700.62 - Торговое дело (далее - ПООП) представляет собой систему документов, разработанную и
  5. Министерство образования и науки Российской Федерации (45)

    Документ
    Сводные данные международных мероприятий в области образования, науки и инноваций издаются в виде брошюр с 1986 г. и рассылаются по министерствам, ведомствам и организациям, федеральным и региональным центрам России и др.
  6. Министерство образования и науки российской федерации (27)

    Учебное пособие
    Загинайлов Ю.Н. Правовые вопросы защиты информации: Учебное пособие. Алт.гос.техн. ун-т им. И.И.Ползунова. Центр дистанционного обучения. Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2001.

Другие похожие документы..