Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Лабораторная работа'
Используя данные из лабораторной работы №3, необходимо выбрать такое математическое уравнение зависимости объёмов продаж автомобилей от фактора време...полностью>>
'Программа'
Рассказ о факультете, его учебной и научной специфике, его студентах, аспирантах, преподавателях и партнерах. Возможности и перспективы учебы на факул...полностью>>
'Семинар'
Сравнение физико-механических и трибологических свойств покрытий Ti-B-N, Ti-B-Si-N и Ti-Al-B-Si-N, полученных магнетронным распылением СВС-мишеней пр...полностью>>
'Методичні рекомендації'
Відповідно до Типових навчальних планів для загальноосвітніх навчальних закладів, затверджених наказом Міністерства освіти і науки від 27.08.2010 № 8...полностью>>

Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций

Главная > Документ
Сохрани ссылку в одной из сетей:

См. изменения за последний месяц

КонсультантПлюс, 21.07.2011

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

- объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);

- налоговая база (ст. 375 НК РФ);

- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

Примечание

Информацию о региональном законодательстве по налогу на имущество вы можете узнать в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИИ - ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Плательщиками налога на имущество признаются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Примечание

О том, какое имущество облагается налогом, вы можете узнать в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения".

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. п. 1 - 3 ст. 374 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;

3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.).

Кроме того, до 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены (п. 1.1 ст. 373 НК РФ):

- организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

Далее мы рассмотрим подробнее, какие организации входят в каждую из указанных групп налогоплательщиков и при каких условиях некоторые из них освобождаются от уплаты налога.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 2.1. Налогоплательщики - российские организации (коммерческие и некоммерческие) >>>

разд. 2.2. Налогоплательщики - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие) >>>

разд. 2.3. Являются ли налогоплательщиками организации, которые применяют УСН, ЕСХН, ЕНВД, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции >>>

разд. 2.4. Являются ли налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, партнеры МОК >>>

разд. 2.5. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) в налоговых органах организаций-налогоплательщиков. Основные документы: заявление, сообщение, уведомление >>>

2.1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ - РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

(КОММЕРЧЕСКИЕ И НЕКОММЕРЧЕСКИЕ)

К российским организациям - плательщикам налога на имущество относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства. Это следует из п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.

Как видно, Налоговый кодекс РФ в данном случае не разделяет организации на коммерческие и некоммерческие. Значит, и те и другие являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). Данный вывод подтвержден практикой применения налога. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.11.2008 N 8200/08 указывает, что совет муниципального образования, зарегистрированный в качестве некоммерческой организации, признается налогоплательщиком.

Вместе с тем есть и исключения. Так, налог на имущество не платят:

- организации-"спецрежимники" ("упрощенцы", "вмененщики" и др.). Это предусмотрено п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 7 ст. 346.35 НК РФ;

- организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, а также партнеры МОК (п. 1.1 ст. 373 НК РФ).

2.2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ - ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

(КОММЕРЧЕСКИЕ И НЕКОММЕРЧЕСКИЕ)

Определение иностранных организаций для целей налогообложения содержится в абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ. К ним относятся:

- иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

- осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ) >>>

- не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ) >>>

Для налогообложения имущества не имеет значения, осуществляет организация коммерческую деятельность или является некоммерческой организацией.

Вместе с тем из числа налогоплательщиков исключены:

- организации-"спецрежимники" ("упрощенцы", "вмененщики" и др.). Это предусмотрено п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 7 ст. 346.35 НК РФ;

- организации - организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, а также партнеры МОК (п. 1.1 ст. 373 НК РФ).

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 2.2.1. Налогоплательщик - иностранная организация, имеющая постоянное представительство на территории РФ >>>

разд. 2.2.2. Налогоплательщик - иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории РФ >>>

2.2.1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК -

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Если иностранная организация имеет в России постоянное представительство, у которого есть основные средства, она признается плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее об объекте налогообложения у иностранной организации, имеющей постоянное представительство в РФ, вы можете узнать в разд. 3.2.1 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство".

Также о порядке налогообложения имущества таких иностранных организаций см. разд. 16.1 "Иностранная организация имеет постоянное представительство на территории РФ".

О существовании постоянного представительства иностранной организации в РФ можно говорить при наличии совокупности признаков (критериев), указанных в п. п. 2, 4 ст. 306 НК РФ:

1) иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ;

2) деятельность ведется через обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство), иное место деятельности (в том числе строительную площадку) или зависимого агента (уполномоченное лицо);

3) деятельность связана с:

- проведением определенных видов работ;

- продажей товаров с расположенных в России складов;

- пользованием недрами и природными ресурсами;

- оказанием услуг и иной деятельностью, за исключением подготовительной и вспомогательной.

Примечание

Подробнее о том, когда деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства, вы можете узнать в разд. 25.1 "Деятельность через постоянное представительство" Практического пособия по налогу на прибыль.

Необходимо учитывать, что между Россией и многими зарубежными странами заключены двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения.

Если международный договор применяется в отношении налога на имущество организаций, но признаки постоянного представительства, которые в нем указаны, отличаются от поименованных в ст. 306 НК РФ, то вам необходимо следовать положениям международного соглашения (ст. 7, п. 2 ст. 373 НК РФ).

Если же действие договора на имущественные налоги не распространяется, вам нужно руководствоваться только критериями, установленными в ст. 306 НК РФ.

На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8585/07.

В то же время Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-08-05 при определении постоянного представительства иностранной организации применил нормы международного соглашения, которое не распространяется на налог на имущество. Однако такие выводы ведомства не вполне соответствуют порядку правового регулирования данных правоотношений.

Примечание

С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации.

Кроме того, Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2009 г. приведен в Письме ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-2/20@.

2.2.2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК -

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ИМЕЮЩАЯ

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее об объекте налогообложения у иностранной организации без постоянного представительства в РФ вы можете узнать в разд. 3.2.2 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ".

Также о порядке налогообложения имущества таких иностранных организаций см. разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

Обращаем ваше внимание на то, что иностранная организация без постоянного представительства в России не уплачивает налог на имущество, если недвижимость находится на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ. Ведь такие объекты расположены вне территории России (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.2.2.1 "Облагаются ли налогом основные средства иностранной организации без постоянного представительства в РФ, которые находятся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ".

2.3. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ,

КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ЕСХН, ЕНВД,

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы, освобождены от обложения налогом на имущество. К ним относятся:

1) плательщики единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

2) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96);

3) плательщики ЕНВД в отношении имущества, которое используется для деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Например, ООО "Альфа" оказывает юридическим лицам маркетинговые услуги по исследованию конъюнктуры рынка и в отношении этого вида деятельности применяет общую систему налогообложения. Также общество осуществляет деятельность по распространению и размещению наружной рекламы, которая в данном регионе подпадает под ЕНВД. При таких обстоятельствах организация освобождается от обязанностей налогоплательщика только в отношении имущества, используемого для распространения и размещения наружной рекламы.

Отметим, что для освобождения от налога на имущество организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Так, если вы используете здание как для "вмененной" деятельности, так и для деятельности, облагаемой по общей системе, необходимо организовать раздельный учет. Иначе налог необходимо будет уплатить исходя из полной стоимости объекта (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 N Ф03-908/2011).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.5 "Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество" Практического пособия по ЕНВД;

4) организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).

В данном случае, чтобы воспользоваться освобождением, вам необходимо представить в налоговый орган документы согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.01.2004 N 15. Порядок и сроки представления документов установлены Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@.

2.4. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ОРГАНИЗАТОРЫ

ОЛИМПИЙСКИХ И ПАРАЛИМПИЙСКИХ ИГР 2014 Г.

В Г. СОЧИ, ПАРТНЕРЫ МОК

Согласно п. 1.1 ст. 373 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие организации:

- организаторы XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

Какие организации признаются организаторами игр и партнерами МОК, указано соответственно в ст. ст. 3 и 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ. К их числу могут относиться как российские, так и иностранные организации.

Так, статус организатора Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи имеют российская государственная корпорация "Олимпстрой" (ст. ст. 2, 3 Федерального закона от 30.10.2007 N 238-ФЗ), Международный олимпийский комитет (ч. 2, 3 ст. 3 Закона N 310-ФЗ).

Маркетинговые партнеры МОК - это, например, официальные спонсоры МОК в рамках игр и официальные вещательные каналы (ч. 1 ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ).

Льготное положение п. 1.1 ст. 373 НК РФ действует в отношении организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр, партнеров МОК с некоторыми ограничениями:

1) они не платят налог только в отношении имущества, которое используют исключительно для организации и проведения в г. Сочи Олимпийских и Паралимпийских игр, а также для развития города как горноклиматического курорта;

2) налоговое освобождение действует временно - до 1 января 2017 г.

Причем на организации - партнеры МОК оно распространено только с 1 января 2010 г. Основание - п. 12 ст. 3, ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ.

Что касается организаций - организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи, то они пользуются им с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 21, ч. 3 ст. 31 Закона N 310-ФЗ).

2.5. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ

(РЕГИСТРАЦИИ) В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

ОРГАНИЗАЦИЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, СООБЩЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах (п. 1 ст. 83 НК РФ):

1) по месту нахождения организации;

2) по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Примечание

О том, что понимается под обособленным подразделением в налоговом законодательстве, вы можете узнать в разд. 11.1 "Признаки обособленного подразделения организации: территориальная обособленность, оборудованное стационарное рабочее место";

3) по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, принадлежащих организации;

4) по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Отметим, что в сентябре 2010 г. порядок постановки организаций на учет изменился в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

В настоящее время порядок регистрации организаций в налоговых органах различается в зависимости от основания постановки ее на учет. Имеет значение также статус организации - российская она или иностранная. Возможны три варианта постановки организации на учет.

1. Налоговый орган самостоятельно, без вашего участия, ставит на учет организацию. Такой порядок регистрации применяется в отношении (п. 3, абз. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ):

- головной российской организации;

- филиала или представительства российской организации;

- иностранной некоммерческой неправительственной организации, которая осуществляет деятельность в РФ через свое отделение;

- транспортных средств и недвижимости, принадлежащих российской или иностранной организации.

2. Российская организация обязана сама сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения, которое не является филиалом или представительством (п. 2 ст. 23 и абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ). Такое сообщение должно быть направлено в течение одного месяца со дня создания подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23).

3. Иностранная организация, которая осуществляет деятельность в РФ через обособленное подразделение, подает заявление для постановки на учет в налоговый орган по месту нахождения своего подразделения. Заявление подается в течение 30 календарных дней со дня начала деятельности соответствующего подразделения на территории РФ (абз. 2 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Примечание

В связи с организацией и проведением в 2014 г. XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в г. Сочи специальные правила постановки на учет установлены для:

- организаций - иностранных маркетинговых партнеров Международного олимпийского комитета;

- официальных вещательных компаний.

Для регистрации в налоговых органах они должны направить уведомление, если осуществляют деятельность через обособленные подразделения в РФ менее 6 и 12 месяцев соответственно (п. 4.1 ст. 83 НК РФ).

Данный порядок применяется временно - с 1 января 2010 г. до 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 2, ч. 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).

Более подробно о порядке постановки на учет российских и иностранных организаций мы расскажем ниже.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 2.5.1. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) в налоговых органах российских организаций >>>

разд. 2.5.2. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) в налоговых органах иностранных организаций >>>



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Пособие по охране труда главному инженеру дрсу (дэп). Общие положения 1

    Документ
    В соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об основах охраны труда в Российской Федерации» от 17.07.99 г. № 181-ФЗ, статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.
  2. Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл

    Документ
    При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (см.
  3. Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс

    Документ
    Минфин России в Письмах от 07.12.2007 N 03-07-11/616, от 30.11.2007 N 03-03-04/7 разъяснил, что органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС.
  4. Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения

    Документ
    2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст.
  5. Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

    Документ
    Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2012. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см.

Другие похожие документы..