Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Учебное пособие'
Предлагаемая вашему вниманию работа была подготовлена профессорами философского факультета МГУ, ведущими курс по истории современной зарубежной филос...полностью>>
'Учебно-методическое пособие'
На рубеже 20-21 веков заметно увеличился интерес граждан к истории предков. Количество генеалогических запросов, а также исследователей-генеалогов с ...полностью>>
'Рабочая учебная программа'
Цель преподавания дисциплины: обучение студентов анализу и использованию экономических вообще и макроэкономических в частности понятий и категорий дл...полностью>>
'Документ'
Повесть о жизни выпускника Петроградского института путей сообщения в 1940-е годы. Ссыльная и просто жизнь в Алма-Ате, возведение Илийского моста, Ка...полностью>>

1 Понятие аудиторской деятельности

Главная > Реферат
Сохрани ссылку в одной из сетей:

Виды и меры гражданско-правовой ответственности

Кроме того, необходимо отметить, что законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

Необходимо заметить, что федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» следующим образом определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: «В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности».

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

2. Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) существует специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»: «Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет»

В ст.183 Уголовного кодекса РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну» установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно ст.10 Закона «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной: «Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, - наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет».

В УК РФ имеется еще ряд статей, которые можно связать с аудиторами, например ст.316 «Укрывательство преступлений» предусматривает штраф до 200 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 2 лет.

В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст.199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая лишение свободы на срок до 2 лет (гл. 7 «Соучастие в преступлении»).

К аудитору может быть применена также ст.33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п.5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»

Виды и меры уголовной ответственности представлены в Приложении 1.

2. Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Так, ответственность может наступить за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).

Если аудитор (аудиторская организация) оказывает услуги клиенту по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, то может быть применена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения, а также уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации также влекут возникновение административной ответственности.

Следует заметить, что административная ответственность связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием лицензий. Приостановление действия лицензии лицензирующим органом возможно в случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий и неустранения выявленных нарушений.

Аннулирование лицензии возможно в случае:

  • неуплаты лицензионного сбора в течение 3 месяцев;

  • ликвидации юридического лица или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;

  • вынесения решения судом по заявлению лицензирующего органа в случае обнаружения недостоверных сведений в документах или неоднократного грубого нарушения законности.

Существует также ответственность, связанная с аннулированием квалификационных аттестатов аудиторов. Аннулирование квалификационных аттестатов возможно в случаях:

  • получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

  • систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

  • подписание аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

  • в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

  • нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации

Виды и меры административной ответственности представлены в Приложении 2.

Так как совокупная ответственность при проведении обязательного аудита весьма существенна, в законе «Об аудиторской деятельности» предусматривается обязательное страхование риска ответственности за нарушение договора.

Ответственность аудиторов и аудируемых лиц должна быть обоюдной.

Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Факт проведения аудита не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности (п. 10 Федерального стандарта №1). При совершении событий после даты подписания заключения на руководство проверяемого экономического субъекта возложена ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (п. 8 Федерального стандарта №10). Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок (п. 10 Федерального стандарта №13). Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля (п. 11 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица. Это можно сделать путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск (п. 12 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица несет ответственность за соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации (п. 9 Федерального стандарта №14).

Система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (табл.6).

Таблица 6

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

……..

Приложения

Приложение 1

Виды нарушений и меры уголовной ответственности в отношении аудитора

Нарушение

Мера ответственности

Нормативные акты

Приложение 2

Виды и меры административной ответственности в отношении аудитора

Заключение

Подводя итоги работы, можем сделать следующие выводы:

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- произошла имущественная дифференциация населения, вызвавшая принципиальный сдвиг в составе и облике инвесторов;

- претерпела значительные изменения система отношений инвесторов с наемной администрацией акционерных обществ;

- произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с увеличением их числа;

- разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов, а также других заинтересованных пользователей этой отчетности;

- значительно возросла вероятность необъективной информации со стороны составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям, т.е. возникла зависимость принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества;

- потребовались специальные знания для проверки информации и, как следствие, возникли особые требования к специалистам, способным высказать профессиональное суждение по поводу достоверности финансовой информации и отчетности в целом.

Современный аудит – это особая организационная форма контроля, являющаяся неотъемлемым элементом рыночной инфраструктуры.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные сведения об аудируемом лице. Среди задач аудита можно выделить:

  • проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

  • помощь в организации, восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

  • помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

  • экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

  • консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

В нашей стране аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно и, в связи с экономическими преобразованиями, получает все большее распространение.

Развитие нормативной базы аудиторской деятельности в России можно разделить на три этапа:

  • первый этап продолжался с начала 90-х годов XX века до принятия Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

  • второй этап наступил с вступлением в силу Закона № 119-ФЗ в сентябре 2001 года;

  • третий этап начался с рассмотрением и обсуждением проекта Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

За относительно короткий период становления рыночной экономики в России аудит утвердился как самостоятельная профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Пережив бум быстрого развития, активно сотрудничая с мировым аудиторским сообществом, российский аудит стал признанным и востребованным предпринимателями России. На протяжении всех лет проведения экономических реформ аудиту уделялось достаточно серьезное внимание, что определило его быструю интеграцию и гармонизацию с требованиями, которые предъявляются к аудиторским проверкам международными стандартами аудита (МСА) и стандартами стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Германия и др.).

Среди основных проблем современного российского рынка аудита можно выделить:

  • главная проблема - кадры. Аудиторам приходится значительные средства выделять на наем нового персонала, его обучение, поддержание профессионального уровня;

  • другая проблема - невысокий уровень эффективности работы аудиторских организаций как хозяйствующих субъектов. Если не брать лидеров рынка, которые в основном ориентируются на западную модель аудита, можно сказать, что в абсолютном большинстве аудиторских организаций сам процесс аудита организован недостаточно эффективно. Сегодня на Западе очень широко распространены различного рода компьютерные технологии проведения аудита, аудит основывается на рисковых моделях. Подавляющее же большинство российских аудиторских организаций действует по старинке, из-за чего требуются излишние усилия, затраты времени и, естественно, снижается экономическая эффективность работы организации;

  • еще одна проблема - контроль качества аудита. В Решении этой проблемы основной упор делается на СРО. Потому что по большому счету главная задача саморегулируемой организации аудиторов - контроль за деятельностью своих членов;

  • еще одна проблема аудиторского рынка, правда, это проблема не только аудиторского рынка, - качественная услуга не стоит дешево. Принятие мер по повышению качества аудиторских услуг приведет к увеличению цен на услуги аудиторов. Но это того стоит. Именно потребитель заинтересован в повышении качества аудита. Он от этого выигрывает.

Введение нового порядка регулирования аудиторской деятельности, которое запланировано на 1 июля 2008г., прежде всего, вызовет рост цен на услуги аудиторов, т.к. с переходом к САО затраты компаний возрастут (надо будет выплачивать членские взносы и отчисления в компенсационный фонд), а также спровоцирует уход с рынка небольших компаний, прежде всего, региональных. Изменится качественный состав участников рынка аудиторских услуг: произойдет укрупнение и концентрация компаний, появятся новые игроки рынка за счет распада одних и объединения других компаний. Возможно, в краткосрочной перспективе увеличится количество фирм, желающих заниматься аудитом, однако, они, скорее всего, быстро и исчезнут. Изменения окажут положительное воздействие на рынок «черного аудита» - он постепенно начнет исчезать. Демпингующим компаниям станет не выгодно содержать определенное количество сотрудников, в соответствие с требованиями САО, при низком уровне цен на их услуги.

Список литературы

  1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

  2. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

  3. Федеральные стандарты аудита

  4. Адамс Р. Основы аудита. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 380с.

  5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2008. - 464 с.

  6. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 165с.

  7. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 360с.

  8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2007. – 380с.

  9. Будущее российского аудита под вопросом // Московский бухгалтер. – 2008. - № 7. – с.8-9.

  10. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ - М.: Перспектива, 2006. - 127 с.

  11. Волковой В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. - М.: Аудитор, 2007. - 208 с.

  12. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2005. - 304 с.

  13. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2004. - 97 с.

  14. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: АО «Финстатинформ», 2005. - 78 с.

  15. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 112 с.

  16. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2006. - 552. с.

  17. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 425с.

  18. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интелтех, 200. – 274с.

  19. Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 152 с.

  20. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2005. – 468с.

  21. Рушайло П. Большинство российских аудиторских организаций действует по старинке // Деньги. - №13(668) от 07.04.2008. – с.22-23.

  22. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2006. – 354с.

  23. Сотникова Н. Лицензирование аудиторской деятельности // Финансовый директор. – 2008. - №2. – с.17-19.

  24. Справочник по аудиту / Под ред. Уткина Э.А. - М.: ЭКМОС, 2006. - 432 с.

  25. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ ДИС, 200. - 256 с.

  26. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.

  27. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.

  28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 440с.

  29. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 496 с.

  30. Министерство финансов РФ. Источник:

  31. Информационный портал. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Источник:

1 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - с.19.

2 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.5.

3 Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.1.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Статья Понятие аудиторской деятельности

    Статья
    Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ (Российская газета, N 247, 20.12.2001);Федеральным законом от 30 декабря 2001 года N 196-ФЗ (Российская газета, N 256, 31.
  2. 1. аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи

    Документ
    В давние времена в школах (а школы существовали, как правило, при монастырях) учитель, объяснив урок, например текст из Священного Писания, перед началом следующего урока поручал старшему учени­ку проверить, как младшие выучили задание.
  3. Субъекты аудиторской деятельности 12. 00. 03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право (1)

    Диссертация
    Актуальность темы исследования. В современный период формирования правового государства и становления рыночной экономики в Российской Федерации, как никогда важно соблюдение конституционного принципа свободы в использовании способностей
  4. Субъекты аудиторской деятельности 12. 00. 03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право (2)

    Диссертация
    Актуальность диссертационного исследования обусловлена рядом следующих факторов. Во-первых, несовершенством правовых норм, регламентирующих статус субъектов аудиторской деятельности, которые обусловливают трудности применения правил
  5. Рабочая программа «Аудиторская деятельность в Российской Федерации» од. А. 07. 2; цикл од. А. 00 «Дисциплина по выбору аспиранта»

    Рабочая программа
    Рабочая программа составлена на основании паспорта научной специальности 12.00.03 – Гражданское право, предпринимательское право, семейного права; международное частное право, в соответствии с Программой- минимум кандидатского экзамена

Другие похожие документы..