Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
В России, как и в других странах, государственная поддержка СМИ и книгоиздания осуществляется двумя способами: а) льготами по налогообложению всех ил...полностью>>
'Документ'
Дисципліна «Математична фізика» є базовою нормативною дисципліною для спеціальності «радіофізика і електроніка», яка викладається в ІV та V семестрах...полностью>>
'Документ'
Учебно-методическая разработка по частной микробиологии с вирусологией для студентов стоматологического факультета.- Ставрополь: Изд: СГМА, 2012.-68с...полностью>>
'Учебно-тематический план'
Цель: приобретение слушателями программы необходимого объема знаний и навыков в области генезиса современной экскурсионной деятельности; нормативно-п...полностью>>

Институциональные аспекты обеспечения качества аудита

Главная > Диссертация
Сохрани ссылку в одной из сетей:

На правах рукописи

Фабисович Нина Викторовна

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ

ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТА

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2011

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В.Плеханова».

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор

Панков Виктор Васильевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Бычкова Светлана Михайловна

кандидат экономических наук, профессор

Нитецкий Виктор Валерьевич

Ведущая организация -

Московский государственный университет

им. М.В.Ломоносова

Защита диссертации состоится «17» марта 2011 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при ГОУ ВПО «Российский экономический университет им Г.В.Плеханова» по адресу: 117997, Москва, Стремянный пер., 36, 3 корпус, ауд. 353.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского экономического университета им. Г.В.Плеханова.

Автореферат разослан « » февраля 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,

доцент

Н.С.Исарова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационной работы. Происходившее в ходе реформирования российской экономики закрепление и расширение сферы действия различных рыночных институтов способствовало быстрому развитию аудиторской деятельности. На сегодняшний день рынок аудиторских услуг рассматривается как крупный специализированный рыночный сегмент, имеющий самостоятельное экономическое и информационное значение в экономике страны с положительной динамикой роста.

В процессе становления и совершенствования системы законодательного и профессионального регулирования аудиторской деятельности всё большее значение стало придаваться вопросам качества аудита. Следует отметить, что рост интереса к этой проблеме в России во многом совпал с тенденцией, наметившейся во всём мире. В условиях глобализации и международной экономической интеграции повсеместно наблюдается усиление внимания к этой проблеме, что проявляется, прежде всего, в ужесточении профессиональных требований к аудиторской деятельности и возросшей роли контрольных процедур. В настоящий момент этот вопрос является предметом широких дискуссий в мировом бизнес-сообществе, охватывающих самые разнообразные темы, в том числе следующие: совершенствование международных стандартов аудита; повышение требований к системе общественного надзора за деятельностью аудиторов; повышение требований к качеству аудита общественно значимых организаций; совершенствование системы контроля качества деятельности аудиторских организаций; углубление требований к этической составляющей аудиторской профессии.

Причиной и одновременно катализатором роста интереса к проблеме качества аудита послужили имевшие место за рубежом в конце XX и начале XXI в. серьезные корпоративные скандалы, связанные с недостоверностью подтвержденной аудиторами финансовой отчетности ряда крупных компаний. Эти скандалы не только нанесли существенный экономический ущерб мировым рынкам капитала и экономике в целом, но и привели к глубочайшему кризису доверия к аудиту. Одним из главных следствий этого явилось появление новых законодательных инициатив, направленных на повышение ответственности аудиторов, наиболее известной из которых стало появление в США закона Сарбейнса - Оксли (2002 г.), установившего жесткое регулирование в отношении правил подготовки и аудита корпоративной финансовой отчетности.

В настоящий момент в России проблема обеспечения качества аудита звучит не менее

актуально, хотя пути её решения обозначены менее явно. Этот вопрос рассматривается в связи с постановкой вопросов общего характера, в первую очередь связанных с совершенствованием всей системы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Но он имеет и самостоятельную значимость, поскольку не может быть решен исключительно в рамках профессионального регулирования.

В этой связи для дальнейшего развития теории, методологии и практики аудита большое значение приобретает институциональный подход, который позволяет рассмотреть вопрос обеспечения качества аудита с более широких позиций. В основе этого подхода лежит положение о том, что аудиторская деятельность имеет определенное институциональное оформление и её следует рассматривать с учетом влияния различных социальных, правовых, политических, экономических и иных институтов. В общем виде, институты представляют собой совокупность правил и норм, формального (законы, нормативные документы) и неформального (добровольно принятые этические кодексы, стандарты, соглашения) характера, посредством которых определяются основные ограничения и формы осуществления социальной деятельности.

Степень научной проработки темы. В своей работе автор опиралась на работы в области теории и методологии аудита отечественных ученых и практиков, внесших значительный вклад в разработку темы: С. М. Бычковой, Е. М. Гутцайта, Ю. А. Данилевского, А. В. Крикунова, П. В. Крючковой, М. В. Мельник, В. В. Панкова, В. И. Подольского, В. В. Скобары, Я. В. Соколова, Л. В. Сотниковой, В. П. Суйца, С. М. Шапигузова, А. Д. Шеремета, Л. З. Шнейдмана и других. Различные аспекты качества аудита нашли отражение в работах представителей зарубежных ученых - Р. Адамса, Э.А. Аренса, М. Бениса, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О’Рейлли, Дж. Робертсона, Д.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, М.Б. Хирша и других.

Применение институциональной методологии к исследованию проблем аудита осуществлялось с опорой на труды и идеи отечественных ученых, работающих в русле институционализма – А. А. Аузана, В. М. Коллонтай, М. И. Одинцовой, А. Н. Олейника, В. Л. Ростовцевой, А. Б. Тарушкина, А.Е. Шаститко. Методология и сущность институционального подхода разрабатывались в трудах известных зарубежных ученых – Дж. Акелрофа, Т. Веблена, Д. Норта, Рихтера Р., Фуруботна Э. Г., Дж. Ходжсона и других.

Несмотря на большой объем разработок в области теории и методологии аудита, тема исследования институциональных аспектов качества аудита специально никем не раскрывалась. Вопросы функционирования института аудита в современной экономике также не исследовались отдельно и потому требуют дальнейшего исследовании как теоретическом, так и в практическом аспекте.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в исследовании институциональных аспектов аудиторской деятельности и в выработке на основе полученных результатов рекомендаций, направленных на повышение качества аудита.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

- раскрыть внутреннее содержание понятий «институт аудита» и «институциональная среда аудиторской деятельности»;

- исследовать формы и способы взаимодействия в рамках действующей институциональной среды аудиторской деятельности различных заинтересованных лиц с учетом их ожиданий;

- проанализировать существующие концепции качества в аудите, уточнить определение качества аудита с учетом институционального подхода;

- исследовать основные институциональные механизмы обеспечения качества аудита и показать каким образом они реализуются через существующую систему регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- определить основные направления и пути совершенствования деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (далее СРО аудиторов) в части обеспечения качества аудита;

- систематизировать и обобщить существующие подходы к формированию системы обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации;

- разработать рекомендации по распределению функций и ответственности между партнером и менеджером проекта при выполнении аудиторских заданий, а также между партнерами внутри аудиторской компании.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность организационно-экономических отношений, определяющих институциональное содержание аудиторской деятельности, в том числе в части обеспечения качества аудита.

В качестве объектов исследования выступают институт аудита и совокупность институциональных механизмов обеспечения качества, а также деятельность органов профессионального регулирования аудиторской деятельности и аудиторских организаций, направленная на обеспечение качества аудита.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты организации и регулирования аудиторской деятельности, и обеспечения качества аудита, а также направленные на исследование роли и значение институтов в современной хозяйственной жизни.

Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи – анализ и синтез, индукция и дедукция, логический и комплексный подходы к оценке экономических явлений. Комплексный подход потребовал применения в ходе исследований специальных знаний в области социологии и институциональной экономической теории.

Информационная база исследования включает основные положения законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства Российской Федерации, Министерства Финансов России, других министерств и ведомств, международных и национальных стандартов аудита, а также данные научных публикаций по исследуемой тематике.

Научная новизна содержится в следующих результатах, полученных автором и носящих характер нового знания, которые выносятся на защиту:

  • теоретически обоснована необходимость применения институционального подхода к исследованию теоретических и практических проблем аудиторской деятельности, впервые вводятся понятия института аудита и институциональной среды аудиторской деятельности, благодаря которым появляется возможность исследовать институциональную природу аудиторской деятельности;

  • исследованы формы и способы институционального взаимодействия заинтересованных лиц, выявлены аспекты разнонаправленного влияния формальных и неформальных норм и правил на качество аудиторских услуг;

  • проанализированы и обобщены существующие подходы к пониманию концепции качества аудита и дана авторская трактовка этого понятия;

  • впервые обобщены и исследованы основные институциональные механизмы обеспечения качества аудита;

  • впервые на основе институционального подхода проанализированы и обобщены основные способы и формы институционального регулирования аудиторской деятельности с позиции их влияния на качество аудита;

  • определены направления совершенствования деятельности саморегулируемых организаций аудиторов в части обеспечения качества аудита;

  • предложена авторская система распределения функций (обязанностей) между партнерами аудиторской организации, а также партнером и менеджером проекта с целью обеспечения высокого качества аудита.

Теоретическое и практическое значение исследования состоит в том, что изложенные выводы, предложения и рекомендации могут быть учтены и использованы:

  • для совершенствования действующей системы регулирования и контроля качества аудиторской деятельности,

  • для разработки аудиторскими фирмами внутренних методик, регламентов и стандартов, предназначенных для обеспечения высокого качества аудита;

  • в образовательном процессе в качестве материала для подготовки бакалавров и магистрантов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для дисциплин «Аудит», «Контроль и ревизия», «Внутренние стандарты аудита» в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы апробированы автором в учебном процессе Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова при проведении занятий по курсам «Аудит», «Контроль и ревизия» и в учебном процессе Московского бухгалтерского института по дисциплинам «Аудит», «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности».

Полученные автором результаты докладывались на внутривузовских научных и научно-практических конференциях, организованных Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова (2009-2010 г.), а также на III международной научно-практической конференции «Современная экономика: концепции и модели инновационного развития» (г. Москва, 2011).

Принципы и методика распределения обязанностей между Партнером и Менеджером при выполнении аудиторского задания (проекта) переданы и внедрены в практику деятельности аудиторских и консалтинговых организаций – ЗАО МАЦ «Абико», ООО «Интерконтаудитсервис», при разработке программ повышения качества аудита, создания внутрифирменных стандартов аудиторской организации. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками и актами о внедрении.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 статьях общим объемом 4,2 п.л. (авторские - 3,3 п.л.), в том числе четыре – в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений по главам, заключения, списка использованных источников. Работа содержит 13 рисунков, 8 таблиц и 3 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Институт современного аудита: проблемы и перспективы» рассмотрен вопрос применения институциональной методологии применительно к исследованию аудиторской деятельности. В данной главе раскрываются вопросы формирования института аудита и его современной институциональной структуры, даются авторские формулировки понятий институт аудита и институциональная среда аудиторской деятельности, анализируются существующие подходы к пониманию качества аудита.

Вторая глава «Институциональные механизмы обеспечения качества аудиторской деятельности» посвящена рассмотрению и анализу действия существующих на данный момент институциональных механизмов обеспечения качества аудита. Здесь дается авторская трактовка понятия «институциональные механизмы» и рассматриваются их основные виды, подробно исследуется институциональная природа современного профессионального регулирования аудиторской деятельности в целом и показывается, каким образом через систему регулирования реализуется общий механизм обеспечения качества аудита. Отдельно рассматривается этическая составляющая аудиторской профессии.

В третье главе «Совершенствование институциональных механизмов обеспечения качества аудита» рассмотрены основные подходы и способы, посредством которых может быть проведена работа по совершенствованию существующих механизмов обеспечения качества аудита. В работе рассмотрены три уровня, на которых может быть проведена такая работа: саморегулируемые организации аудиторов, аудиторские компании, партнеры и менеджеры аудиторских компаний.

В заключении обобщены сделанные в работе выводы и предложения, раскрыты возможные направления дальнейших исследований в данной предметной области.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

  1. Теоретически обоснована необходимость применения институционального подхода и исследованы понятия института аудита и институциональной среды аудиторской деятельности. На этой основе рассмотрены существующие формы и способы взаимодействия заинтересованных лиц относительно способов реализации и результатов аудиторской деятельности.

На современном этапе развития теории для понимания природы и сущности аудиторской деятельности целесообразно принимать во внимание не только технические аспекты её осуществления. В качестве альтернативной исследовательской установки к изучению феномена аудита можно рассматривать институциональную методологию, в основе которой лежит представление о значимости различных социальных, правовых, политических, экономических и иных институтов.

Необходимость применения институциональной методологии применительно к исследованию аудиторской деятельности определена следующими факторами. Во-первых, развитие аудита предполагает институциональное оформление процессов профессионального регулирования, в первую очередь внутри аудиторского сообщества. Во-вторых, аудит, рассматриваемый как предпринимательская деятельность, предполагает тесное взаимодействие с существующими хозяйственными и правовыми институтами и не может существовать без определенных институциональных рамок. С учетом сказанного концептуальный анализ основ аудиторской деятельности оказывается невозможен без понимания институциональной природы современного аудита.

В работе впервые вводятся понятия «институт аудита» и «институциональная среда аудиторской деятельности». Необходимость введения этих понятий определяется логикой проводимого исследования, а также потребностью в соответствующем понятийном аппарате, отражающем особенности используемой методологии.

Под институтом аудита следует понимать совокупность формальных и неформальных норм, правил и стандартов, определяющих рамки взаимодействия различных субъектов относительно аудиторской деятельности.

Формальный элемент включает в себя закрепленные на нормативном уровне правила регулирования аудиторской деятельности и технические стандарты, связанные непосредственно с процессами осуществления аудиторских проверок. Неформальный элемент определяется наличием различных неявных, скрытых, неформализованных факторов и допущений, оказывающих влияние на проведение аудиторских проверок и окончательно сформированное мнение аудиторов. Значимость воздействия неформальных факторов усиливается в условиях нестабильной и непрозрачной институциональной среды, что определяет специфику реальной модели аудиторской деятельности, и соответственно качества проводимого аудита.

Под институциональной средой аудиторской деятельности понимается совокупность институтов и определяемых ими общественных отношений, в рамках которых осуществляется функционирование института аудита.

В рамках институциональной среды аудиторская деятельность оказывается в фокусе интересов различных заинтересованных сторон, взаимные отношения которых во многом определяют структуру и особенности функционирования института аудита на текущий момент. Общую модель взаимоотношений заинтересованных сторон относительно условий осуществления и публичного признания результатов аудиторской деятельности можно представить схематически на рис. 1.

Рис. 1. Модель взаимодействия заинтересованных сторон в рамках института аудита

Особенностью сформированной на современном этапе модели взаимоотношений является отсутствие в ней прямого участия государства, как определяющего игрока в вопросах регулирования аудиторской деятельности, и постоянно возрастающая роль аудиторского сообщества.

2. На основе институционального подхода выделены и обобщены существующие подходы к рассмотрению концепции качества аудита и дана авторская трактовка этого понятия.

По мнению автора, понятие качества аудита не следует рассматривать как функцию единственного аргумента, в частности, только с позиций соответствия специальным требованиям аудиторского регулирования. На концептуальном уровне целесообразно рассматривать две дополнительные, но самодостаточные по отношению друг к другу функции, через которые можно достаточно полно определять качество аудита: соответствия и соблюдения. «Соответствие» предполагает совпадение ожидаемых и наблюдаемых действий и результатов проведения аудита. Под «соблюдением» следует понимать строгое следование признанным стандартам и схемам, а также нормативным регулирующим предписаниям, отклонение от которых расценивается как нарушение действующих требований регулирования аудиторской деятельности.

Таким образом, понятие качества аудита может быть представлено как:

- соответствие ожиданиям основных групп пользователей – предполагающее, что результаты аудита должны обеспечить необходимый уровень уверенности всех заинтересованных пользователей в достоверности аудируемой отчетности;

- соблюдение профессиональных стандартов аудита и норм аудиторской этики – аудит должен проводиться строго в соответствии с принятыми стандартами и нормами аудита, с соблюдением необходимых общепринятых или утвержденных административно методик осуществления проверки, а также Кодекса профессиональной этики.

На основе такого подхода качество аудита можно рассматривать по дискретной шкале выполнения либо невыполнения обоих рассматриваемых условий (табл. 1).



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Бюллетень новых поступлений за май 2011

    Бюллетень
    001 С347Сидоренко, Н. И. История и философия науки. Философия науки: конспект лекций / Н. И. Сидоренко, Е. Ю. Новикова, Рос. экон. ун-т им. Г. В. Плеханова.
  2. Формирование интегрированной системы информационного Обеспечения государственного аудита

    Автореферат
    Защита диссертации состоится «24» февраля 2009 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 002.
  3. Ван Ци СтанОвление и развитие государственно-общественной системы обеспечения качества высшего образования китая

    Автореферат
    Работа выполнена на кафедре профессионального образования и педагогического управления ФГБОУ ВПО «Забайкальский государственный гуманитарно-педагогический университет
  4. Управление качеством образования в уральском государственном педагогическом университете сборник научных статей екатеринбург 2007

    Документ
    педагогическом университете: сборник научных статей / Под науч. ред. Б.М. Игошева, А.А. Симоновой, Б.Е. Стариченко. Урал.гос.пед.ун-т. Екатеринбург, 2007.
  5. Анализ требований к качеству подготовки 23 Использование потенциала преподавателей, сотрудников, обучаемых для обеспечения качества подготовки специалистов 25

    Анализ
    Государственный университет - Высшая школа экономики создан в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 917 как Высшая школа экономики Министерства науки, высшей школы и технической политики

Другие похожие документы..