Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Кодекс'
1) градостроительная деятельность - деятельность по развитию территорий, в том числе городов и иных поселений, осуществляемая в виде территориального...полностью>>
'Документ'
2). Распределение обязанностей между учителями ШМО по сбору материала, отражающего подготовку учащихся 9 класса МОУ СОШ п. Алексеевка к проведению гос...полностью>>
'Реферат'
Настоящий отчёт составлен сотрудниками Европейской Ассоциации Гарантии Качества высшего образования, при консультации и взаимодействии с EUA, ESIB и ...полностью>>
'Документ'
В данном обзоре Дальнего Востока за 12 месяцев 2007 года, выполненном специалистами АНО НТЦ «ДАЛЬРЫБТЕХНИКА», представлены материалы, характеризующие...полностью>>

Лекции «Управленческий анализ в торговле 2009 г.»

Главная > Лекции
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

Лекции «Управленческий анализ в торговле 2009 г.»

Раздел 1. Теоретические основы управленческого анализа торговли.

Лекция 1.Сущность управленческого анализа и его место в системе управления.

    1. Сущность и цель управленческого анализа.

    2. Принципы организации и особенности управленческого анализа

    3. Направления и основные этапы управленческого анализа.

1.1. Сущность и цель управленческого анализа.

Создание рыночной системы с ее жесткими требованиями к конечным результатам, дифференциация интересов пользователей бухгалтерской информации, преобразования в бухгалтерском учете делают правомерным в рамках единой системы бухгалтерского учета и экономического анализа выделение функциональных уровней: управленческого (производственного) и финансового учета и анализа.

Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учета, ее сближение с зарубежным учетом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учета и экономического управленческого анализа. Выделение самостоятельного управленческого учета и анализа позволяет более четко управлять ресурсами и затратами, ориентируя их на конечные результаты: объем продукции, прибыль, маржу.

Управленческий учет и анализ призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции, однако каждый из них направлен на конечный результат только в пределах своих объектов решений. То есть управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений. Это дает возможность при общности целей углубить рассмотрение частных вопросов и способствует более эффективному управлению предприятием в условиях рынка.

Систему целей управленческого анализа можно представить следующим образом:

  1. оценка места предприятия на рынке данного товара: определение организационно-технических возможностей предприятия;

  2. выявление конкурентоспособности продукции, емкости рынка;

  3. анализ ресурсных возможностей увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;

  4. оценка возможных результатов производства и реализации продукции и путей ускорения этих процессов.

  5. принятие решений по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;

  6. выработка стратегии управления затратами на производство щ отклонениям, по центрам затрат, центрам ответственности;

  7. определение политики ценообразования;

  8. анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Основными задачами управленческого анализа являются:

• оценка хозяйственной ситуации;

• выявление положительных и отрицательных факторов и причин действующего состояния;

• подготовка принимаемых управленческих решений;

• выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Таким образом, от правильности и результативности внутренней управленческого учета и анализа зависит основной результат — прибыль, которая затем становится объектом финансового (внешнего) анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа на предприятии.

1.2. Принципы организации и особенности управленческого анализа.

Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах:

1) Единство анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях;

2) Комплексность анализа, предусматривающая изучение экономической и технической сторон производства как совокупности всех сторон деятельности предприятия и влияющих на них факторов, включая социальные и природные условия;

3) Системность подразумевает анализ предприятия как целостной, сложной, постоянно изменяющейся системы, находящейся под воздействием факторов внешней и внутренней среды.

Методологическое единство системности и комплексности выражается в разработке единой универсальной системы показателей, подробно характеризующих хозяйственную деятельность предприятия с помощью всех видов информации о технической подготовке производства, нормативной и плановой документации, оперативного бухгалтерского управленческого и финансового учета, статистического учета и отчетности, внешней финансовой отчетности и др.

Субъектами управленческого анализа являются руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты.

Таким образом, можно обозначить следующие особенности управленческого анализа:

• комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;

• интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

• использование всех доступных источников информации;

• ориентация результатов на руководство предприятия;

• отсутствие регламентации с внешней стороны;

• максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

1.3. Направления и основные этапы управленческого анализа

Управленческий анализ служит целям управления как средство обоснования на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений. Совершенствование его методов определяется потребностями управления.

На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (САО) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности. Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы (материально-вещественные ресурсы, трудовые), которые, проходя через различные процессы (снабжения, производства, реализации) выходят в виде результатов (себестоимости, готового продукта, прибыли). При этом завершается старый и начинается новый цикл процессов (происходит круговорот).

Процесс управления можно представлен в виде блоков, где объектами управления являются ресурсы и результаты на определенной стадии кругооборота деятельности предприятия. Таким образом, все объекты экономического анализа, возникают в каждом блоке и можно выделить объекты управленческого и финансового анализа.

Объектами управленческого, или внутреннего, анализа предприятия являются ресурсы (средства, предметы труда и трудовые ресурсы) и результаты (продукция и себестоимость). Если взять процессы производственно-хозяйственной деятельности, то управленческий анализ охватывает материальные потоки процессов снабжения, производства и частично потребления.

Все остальные элементы находятся в сфере финансового анализа.

Таким образом, направления управленческого анализа соответствуют объектам управленческого анализа.

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности должен проводиться в несколько этапов: разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей; сбор и оценка информации; уточнение методики и приемов анализа; обработка информации и решение представленных аналитических задач; формулировка выводов и предложений.

Для качественного проведения управленческого анализа и эффективного управления необходима проработанная методика, включающая следующие элементы:

1) определение целей и задач анализа;

2) совокупность показателей анализа;

3) схема, последовательность и периодичность проведения анализа;

4) способы получения информации;

5) обработка и анализ полученной экономической информации;

6) перечень организационных этапов и распределение обязанностей между службами предприятия;

7) порядок оформления результатов анализа.

Лекция 2. Управленческий анализ в системе управления коммерческой организацией.

2.1. Управленческий анализ как функция управления.

2.2. Управленческий анализ как элемент бухгалтерского управленческого учёта.

2.3. Роль управленческого анализа в информационном обеспечении менеджмента организации.

2.1. Управленческий анализ как функция управления.

Процесс управления — это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.

Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая система. Под управляющей системой понимается совокупность органов (руководство предприятия разных уровней, являющееся основным потребителем данных управленческого анализа), средств, инструментов и методов управления. Под управляемой — чаще всего производственный процесс. Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления.

Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления. Хотя каждое управленческое решение является уникальным и не может быть представлено как связанное с какими-либо правилами, этапами или временными ограничениями, оно подчиняется определенной внутренней логике. Цикл принятия решений включает следующие этапы:

  • определение целей и задач;

  • поиск альтернативных курсов (вариантов) действий;

  • выбор оптимального курса действия из альтернативных вариантов;

  • осуществление выбранного варианта;

  • сравнение полученных и планируемых результатов;

  • корректирующие действия.

Управленческий анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой. Он позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения, на всех основных фазах выработки решений:

1) изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления — важный аспект аналитической работы органов управления, позволяющий определить современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и сравнивать их с общими целями, для того чтобы сформулировать основные проблемы решений;

2) обработка информации, подготовка и принятие решений. В этой фазе производится всесторонняя обработка информации, разрабатываются возможные альтернативы вариантов, определяются критерии. Осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учете имеющихся ресурсов. Задачей экономического анализа на данном этапе является выбор лучшего варианта;

3) организация и осуществление решений, выдача команд объекту управления для устранения выявленных отклонений;

4) расчет и контроль осуществления решений. На этом этапе анализируется фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов решений является план, а экономический анализ выступает инструментом обоснования планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов, повлиявших на отклонение от плана.

Говоря о роли управленческого анализа в процессе управления организацией, необходимо выделить следующие моменты:

  • он позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;

  • способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

  • воздействует на совершенствование механизма безубыточности предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

2.2. Управленческий анализ как элемент бухгалтерского управленческого учёта.

В период 20-х гг. прошлого столетия бухгалтерской профессии был свойственен широкий спектр учетно-аналитических функций: не только собственно учет, но координация работ по планированию, подготовке учетной информации, ее интерпретации при принятии решений, анализ данных и участие в выборе оптимального решения среди ряда альтернативных вариантов.

По мере развития в нашей стране централизованного планирования функции бухгалтерии были сведены к контрольно-учетным, а планирование и анализ деятельности предприятий стало прерогативой плановых отделов. В настоящее время в период становления рыночных отношений в России бухгалтерскую деятельность снова начинают рассматривать с учетом ее управленческого аспекта. Появилось новое направление - бухгалтерский управленческий учет.

В определении бухгалтерского учета, сформулированном Американской ассоциацией бухгалтеров, присутствует управленческий аспект: процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.

О необходимости интеграции всех функций управления — учета, анализа, планирования и контроля свидетельствует и западная практика. Бухгалтерия в западной фирме берет на себя обязанности планового отдела и аналитической службы, а бухгалтеры выполняют плановые и прогнозные функции. Вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами.

В России процесс реформирования российского учета, его переориентация с контрольных на управленческие функции идет крайне медленно. В России же бухгалтерское дело чаще рассматривается через призму счетоводства, ориентированного на налоговый учет. Управленческий учёт считают своей прерогативой плановые службы.

Но для целей управления необходима генерирования информация, позволяющей менеджменту принимать адекватные текущему моменту управленческие решения. Решение названных задач возможно при условии создания в организации бухгалтерского управленческого учета, предопределяющего интеграцию бухгалтерской и плановой служб.

На рис. 1.1 представлено содержание бухгалтерского управленческого учета. Видно, что в основе управленческого учета находится производственный учет и калькулирование.

Видно, что наряду с учетной, плановой и контрольной бухгалтерскому управленческому учету присуща аналитическая функция. Таким образом, управленческий анализ является одной из составляющих бухгалтерского управленческого учета.

2.3. Роль управленческого анализа в информационном обеспечении менеджмента организации.

Рыночные отношения преобразовали не только цели организации, но и формы управления ею. Также увеличиваются объемы информации, которую в целях успешного руководства предприятием необходимо своевременно и качественно обрабатывать. От оперативности этого процесса зависит дальнейшая жизнеспособность предприятия.

Практическое приложение управленческого анализа проявляется в единой системе управления предпринимательской деятельностью организации – менеджмента.

1. Что такое менеджмент и каковы объективные предпосылки его становления в России?

2. В чем состоят задачи менеджмента?

3. Что является его информационной базой?

«Менеджмент — это процесс оптимизации человеческих, материальных и финансовых ресурсов для достижения организационных целей» Дальнейшее уточнение термина «менеджмент» с учетом специфических особенностей деятельности промышленного предприятия встречается у Б. Райана, Выделяют следующие его разновидности:

• стратегический менеджмент — предполагает реализацию интеграционных и управленческих целей предприятия в целом или в какой-либо важной части;

• операционный менеджмент — включает в себя управление ресурсами организации в процессе предпринимательской деятельности в соответствии с намеченными стратегическими целями;

• функциональный менеджмент — определяет круг управленческих задач руководителей-специалистов в области финансов, маркетинга, закупок, продаж, людских ресурсов, исследований и разработок;

• административный менеджмент — означает решение задач процедурного выполнения стратегического, операционного и функционального менеджмента.

В настоящее время термин «менеджмент» прочно вошел и в российский лексикон, заменив прежние «руководитель», «управленец», «начальник». По мнению И.Н. Герчиковой, «он является аналогом термина «управление», его синонимом... и применяется к управлению социально-экономическими процессами на уровне фирмы, действующей в рыночных условиях».

Менеджмент является важнейшей категорией рыночной экономики:

В специальной литературе приводятся различные классификации менеджмента, отражающие взгляды разных научных школ и как правило не совпадающие друг с другом. В учебных изданиях наиболее часто выделяются следующие виды менеджмента: инновационный, финансовый, налоговый, производственный, оперативный и стратегический.

Несмотря на существенные различия в концептуальных подходах к менеджменту, можно выделить три его важнейших функции:

1) принятие и реализацию управленческих решений;

2) мотивацию всех участников предпринимательской деятельности;

3) осуществление процедур управленческого контроля.

Принятие и реализация управленческих решений. Любой организации, функционирующей в рыночной среде, приходится самостоятельно отвечать на многие вопросы, связанные с ведением бизнеса. Ответить на подобные вопросы — значит принять управленческое решение. Принятие решения предполагает выбор из нескольких альтернатив развития событий оптимального варианта. Кроме того, принятие многих важных решений, требующих многокритериальной оценки, осуществляется на основе анализа по методу «затраты — объем — прибыль», при котором каждая из рассматриваемых альтернатив количественно характеризуется определенным уровнем затрат и прибыли. Но для решения подобных управленческих задач необходима информация, Что является источником информации?

Мотивация всех участников предпринимательской деятельности. Администрации любой организации приходится заботиться о том, чтобы у каждого исполнителя была своя цель, интегрированная с общей целью предприятия, ей также необходимо принимать управленческие решения, связанные с мотивацией деятельности ее сотрудников.

Решение управленческих задачи, связанные с объективной оценкой работы сотрудников требует также определённых информационных источников.

Осуществление процедур управленческого контроля.

Контроль является прерогативой менеджмента. Американские авторы Р. Энтони и Дж. Риса, определяют управленческий контроль как «процесс, с помощью которого менеджеры оказывают влияние на работников организации для действенного и эффективного выполнения организационной стратегии» Основное предназначение управленческого контроля состоит в том, чтобы помочь организации реализовать ее стратегические цели, намеченные на первом уровне менеджмента (также – нужна информация).

Рассмотрев важнейшие функции менеджмента, вернемся к вопросу о его информационном обеспечении.

Управленческие информационные системы предполагают интегрированные отчетные системы, специально предназначенные для помощи менеджерам в планировании, осуществлении и контроле деятельности организации.

Уровни использования информации

Уровни управления

Используемая информация

Стратегический менеджмент

Внешняя информация, необходимая для планирования будущего организации

Менеджмент подразделений

Внешняя и внутренняя информация, необходимая для руководства и контроля деятельности подчиненных единиц внутри организации

Операционный менеджмент

Внутренняя информация, необходимая для планирования, осуществления контроля повседневной производственной деятельности

Бухгалтерский управленческий учет по мнению Вахрушиной является источником информационного обеспечения для принятия управленческих решений в системе менеджмента.

На взаимопроникновение управленческого учета и элементов менеджмента, лежащее в основе построения интегрированной системы управления предприятием, указывает По мнению Б. Райана: «Управленческий учет должен поставлять информацию... для принятия решений руководителями...».

Информационным обеспечением менеджмента, его банком данных должен стать управленческий учет и его важнейшая составляющая — управленческий анализ. Их предназначение состоит в информационной поддержке менеджмента.

В противном случае проведение управленческого анализа в организации окажется бессмысленным.

Таким образом, в период перехода к рыночным отношениям актуальными становятся процессы интеграции бухгалтерского управленческого учета и менеджмента, которые образуют взаимодействие двух концепций. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. В этой связи представляется целесообразным привлекать менеджеров к процессу формирования учетной политики организации, знание которой позволит управляющим не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия. Менеджерам тем легче управлять прибылью своей организации, чем более совершенной является поставленная в ней система бухгалтерского управленческого учета, основанная на учетной политике организации.

Управленческий анализ представляет собой важнейшую составляющую бухгалтерского управленческого учета. Эффективность проведения первого во многом зависит от того, насколько последний адаптирован к реальным потребностям организации.

Решение задач менеджмента на каждом его уровне должно быть связано с соответствующим элементом системы бухгалтерского управленческого учета.

Таким образом, говоря о связи управленческого анализа и менеджмента можно сделать следующие выводы:

1) менеджер каждого уровня управления должен не только обладать определенными полномочиями в части принятия решений, но и обеспечиваться информацией соответствующего элемента управленческого учета;

2) управленческий учет в организации должен строиться таким образом, чтобы обеспечить адекватное решение управленческих задач на любом уровне менеджмента;

3) важнейшие элементы управленческого учета — стратегический и краткосрочный управленческий анализ — обеспечивают информационную поддержку принятия всех управленческих решений на стадиях стратегического и регулярного менеджмента.

Лекция 3. Объекты, методы, и задачи управленческого анализа, его место в системе экономического анализа предпринимательской деятельности.

3.1. Управленческий анализ как вид экономического анализа

3.2. Содержание управленческого анализа

3.3. Объект управленческого анализа

3.4. Методы управленческого анализа.

    1. Управленческий анализ как вид экономического анализа.

Итак, реализация аналитической функции в управленческом учете возложена на управленческий анализ, являющийся одним из видов экономического анализа. Вопрос о содержании управленческого анализа, его месте в системе экономического анализа остается до настоящего времени мало исследованным. Одним из признаков, по которому классифицируется экономический анализ, является управленческий признак. Процесс управления в зависимости от времени принятия решений подразделяется на три этапа: предварительное управление (планирование), оперативное управление, заключительное (контрольное) управление. На этапе предварительного управления (проводят перспективный (прогнозный) анализ, на этапе оперативного управления — оперативный анализ и на заключительном этапе управления — текущий (ретроспективный) анализ.

В свою очередь экономический анализ в зависимости от того, кому предназначаются результаты анализа подразделяется на внешний (финансовый), и внутренний (управленческий). Основной задачей внешнего (финансового) анализа является оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования коммерческой организации в целом. Его основной недостаток заключается в отсутствии| оперативности. Он не позволяет руководителям тотчас оцените достигнутые результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений. Задачи оперативного использования полученной информации в управленческих целях решает внутренний (управленческий) анализ.

Однако нацеленность экономического анализа на «внутреннее потребление» служит необходимым, но не достаточным условием для определения его как управленческого. В годы плановой экономики функции современного управленческого учета во многом реализовывались системой оперативного учета. Он в свою очередь составлял основу для проведения оперативного анализа, являвшегося по своему содержанию также внутренним. Бабаев Но для эффективного управления производственной деятельностью, определения перспектив дальнейшего развития предприятия необходимо полное единство экономического и оперативного анализа. Задачи оперативного анализа состояли в том, чтобы, получая ежедневно сведения о хозяйственных процессах, о движении тех или иных материальных ценностей немедленно анализировать их, выявлять наиболее существенные отклонения от запланированных показателей и давать им оценку с точки зрения влияния на ожидаемое выполнение плановых и директивных заданий. Таким образом, нацеленность на оценку результатов деятельности отдельных подразделений предприятия, охват коротких промежутков времени составляют важнейшую особенность оперативного анализа.

Также важнейшей отличительной особенностью этого вида анализа является направленность на прошлое. Это связано с тем, что хотя он проводится сразу после обработки производственной информации за истекшие сутки, но, тем не менее, проводится анализ уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Это предопределялось условиями хозяйствования в плановой экономике, когда деятельность предприятия оценивалась исключительно с позиций выполнения народнохозяйственного плана, а производственный процесс осуществлялся в экономически стабильной среде: в условиях заранее заданных предприятию ассортимента выпускаемой продукции, количества изделий каждого типа и их цен, определенных поставщиков и покупателей.

Но для управления затратами и финансовыми результатами в рыночных условиях эта информация является необходимой, но не достаточной. Менеджменту современных организаций необходим экономический анализ не только для выбора оптимальных управленческих решений в настоящем, но и для разработки сценариев будущего экономического развития. Например, выгодно ли введение того или другого нового предмета торговли, расширение предприятия, открытие филиала, расходование больших средств на рекламу. Таким образом, экономический анализ должен быть направлен не только в прошлое, но он также должен носить и перспективный характер. Интересно, что этим свойством учет и анализ наделялись еще в 30-е годы прошлого столетия.

В современных организациях подобные задачи могут быть реализованы в системе управленческого анализа — внутреннего экономического анализа, нацеленного на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования структурных подразделений организации.

3.2. Содержание управленческого анализа.

Содержание управленческого анализа заключается в его функциях. Решаемые в рамках этих функций задачи зависят от вида управленческого анализа.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего экономического анализа — ретроспективный, оперативный и перспективный.

Содержание внутреннего ретроспективного управленческого анализа заключается в определении эффективности производственно-хозяйственной деятельности путём сопоставления затрат и результатов по различным объектам учёта и в различных временных интервалах.

Содержание оперативного управленческого анализа заключается, во-первых, в оперативной оценке краткосрочных изменений в состоянии объекта с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого; во-вторых, в выявлении возможностей доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Содержание внутреннего перспективного управленческого анализа заключается в подготовке информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее.

Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики. Переход российских организаций на рыночные условия хозяйствования вызывает необходимость проведения перспективного анализа, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа.

3.3. Объект управленческого анализа.

Как мы уже говорили объектом управленческого анализа ресурсы и результаты деятельности предприятия.

Виды ресурсов и результаты деятельности предприятия зависят от функционирования сегментов предпринимательской деятельности.

Сегмент является основной информационной единицей управленческого учета, выделяемой для получения отчетной и прогнозной информации. Следовательно, от того, каким образом будет решен вопрос о сегментации бизнеса, зависит последующее функционирование всей системы управленческого учета, в том числе и успешность проведения управленческого анализа. Говоря иначе, выбранный организацией подход к сегментации бизнеса скажется на функционировании всей системы управленческого учета и на том, насколько качественной и пригодной для целей управления окажется информация собранная в системе управленческого анализа. В этой связи вопрос о сущности сегментов, порядке их формирования, классификации для целей проведения управленческого анализа заслуживает особого внимания.

Сегментацию бизнеса можно проводить двух координатах —информационных и организационных сегментов бизнеса. Информационные сегменты отличаются чрезвычайным разнообразием, их природа определяется индивидуальными особенностями, стратегией организации. Выделение информационных сегментов зависит например от особенностей технологического процесса (передел 1, передел 2; заказ 1, заказ 2 и т.п.), от каналов реализации (опт, розница, дистрибьюция и т.п.)

Возможны и другие подходы к выделению.

При подходе к сегментации бизнеса зависящем от технологических особенностей производственного процесса Так, в отраслях с поточным производством в качестве информационных сегментов можно выделить переделы, (например, в текстильной промышленности это ткачество, прядение, отделка; в метрическом производстве — производство чугуна, стали, проката и т.д.). заказы могут выступать в роли информационных сегментов на промышленных предприятиях с серийным производством (в полиграфической, обувной, швейной промышленности и т.д.), в строительстве, научно-исследовательских организациях. Для проектных учреждений информационными сегментами являются отдельные проекты.

Примером выделения в качестве информационных сегментов продукции, предназначенной отдельным классам покупателей, может стать любое производство товаров народного потребления.

Выделение организационных сегментов осуществляется при сегментации организации по центрам ответственности (затрат, доходов, прибыли, инвестиций). Таким образом, в любой предпринимательской деятельное» сегмент может позиционироваться по крайней мере по двум признакам —информационному и организационному. Третий признак сегментации определяет место структурного подразделения в системе сегментарной отчетности организации. Согласно ему, сегменты могут подразделяться на внешние (по которым организация обязана представлять внешнюю отчетность) и внутренние.

Структуризация бизнеса на центры ответственности, в отличие отделения его на информационные сегменты, является типовой для всех организаций, независимо от их отраслевой принадлежности, размеров и организационной формы.

3.4. Методы управленческого анализа.

Методы управленческого анализа чрезвычайно разнообразны, что объясняется широким .спектром стоящих перед ним задач.

Ретроспективный анализ осуществляется посредством сравнения фактических результатов с бюджетными и выявления причин возникших отклонений.

В рамках краткосрочного перспективного анализа исследуются прогнозное соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализируется поведение приростных, релевантных показателей и т.д. Особое значение при этом имеет информация, собранная системе «директ-костинг». Она позволяет планировать маржинальный доход (сумму покрытия) по отдельным видам продукции, заказам, направлениям деятельности, организации в целом и оценивать его потенциальную способность к покрытию постоянных расходов организации.

Результаты краткосрочного управленческого анализа позволяют ответить на многие вопросы, интересующие руководство организации, например:

— Какая продукция (работы, услуги) наиболее рентабельна, а потому более предпочтительна для коммерческой деятельности?

— Как повлияют изменения в ценовой политике организации на объемы продаж и в конечном счете — на финансовые результаты деятельности сегмента?

— Какая минимальная деловая активность позволит сегменту избежать убытков?

- Какие убытки ожидают организацию в случае неполной загрузки производственных мощностей?

Решение многих задач управленческого анализа возможны лишь при использовании методов:

  • экономико-математического моделирования;

  • методы статистики;

  • экономического анализа;

  • экономико-математические методы;

  • построения имитационных моделей и систем, позволяющих прогнозировать финансовые результаты в условиях неопределенности и риска.

Возможности применения статистических методов для целей прогнозирования, глубоко проработанные российскими учеными, давно и успешно используются в хозяйственной практике отечественных предприятий. В условиях антикризисного управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций особую актуальность приобретает параметрический анализ, содержание и возможности которого также глубоко проработаны отечественными учеными.

С развитием информационных технологий все более востребованными становятся разнообразные интеллектуальные системы, позволяющие, например, анализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивать ее финансовое состояние, осуществлять экспертизу инвестиционных проектов, управлять бизнес-процессами (закупок, реализации и т.д.), моделировать их.

Развитие информационных технологий позволяет воспользоваться для целей проведения управленческого анализа результатами исследований в области построения имитационных моделей, способных решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование предоставляет возможность экспериментировать с производственно-финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это на реальном объекте либо невозможно, либо не целесообразно, а именно:

    • описать поведение системы;

    • построить теории и гипотезы, которые могут объяснить наблюдаемое поведение;

    • использовать эти теории для предсказания будущего поведения системы, т.е. тех воздействий, которые могут быть вызваны изменениями в системе или изменениями способов ее функционирования.

Имитационное моделирование в значительной степени опирается на теории вычислительных систем, математику, теорию вероятностей и статистику. В процессе построения имитационной модели вместе с тем могут применятся регрессионный и корреляционный виды анализа. Имеющиеся в этой области научные результаты также необходимо использовать в системе управленческого учета.

Результаты стратегического анализа оказывают серьезное воздействие на будущее положение организации, а потому нуждаются в глубоком предварительном исследовании перспектив деятельности организации в соответствующей экономически среде. Приемы и методы краткосрочного прогнозного анализа, основанные, прежде всего на разделении издержек на постоянные и переменные, теряют свою силу в длительной перспективе. Это связано с тем, что расширение временного периода планирования (масштабной базы) вносит существенные коррективы в поведение затрат. Издержки, постоянные в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе оказываются переменными, и наоборот.

Стратегический управленческий анализ основан на иных, отличных от рассмотренных ранее, подходах и принципах: принимаются во внимание различные факторы, обусловленные состоянием внешней среды (внеучетные источники информации): рынки товаров и .услуг, процентные ставки и котировки валют, устанавливаемые государственными и коммерческими организациями, экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции и т.д. Серьезное место в стратегическом анализе отводится учету дополнительных расходов на повышение качества и временному фактору как источникам дополнительного преимущества в конкурентной борьбе. Цель стратегического анализа будет достигнута лишь в том случае, когда основанные на нем долгосрочные управленческие решения позволят добиться адекватности между требованиями внешней среды и возможностями организации.

В странах с рыночной экономикой, отличающейся более стабильной, чем в России, внешней экономической средой, все большее значение приобретают приемы стратегического учета и анализа: функциональный учет затрат (ABC), система «таргет-костинг» (ТС), стратегическое управление затратами (SCM), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ). Исключительная значимость этого вида управленческого анализа, его перспективность для развивающейся рыночной экономики обусловливает необходимость создания методики его проведения, учитывающей специфику российских условий хозяйствования.

Таким образом, все многообразие рассмотренных выше методов, интегрируясь в единую систему, позволяет эффективно решать стоящие перед управленческим анализом задачи — как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера. Изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения в системе методов, используемых управленческим анализом.

Вышеизложенное позволяет определить управленческий анализ как раздел экономического анализа и составную часть управленческого учета, основной целью которых является изучение прошлой, текущей, а главное — будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики. Управленческий анализ как самостоятельный элемент управленческого учета оптимизирует соотношение «расходы—доходы» на этапе предварительного управления деятельностью сегментов бизнеса.

Лекция 4. Информационное обеспечение управленческого анализа.

4.1. Значение, формирование, и классификация информационного обеспечения.

4.2. Аналитичность информационного обеспечения.

4.3. Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа.

4.4. Информационные технологии в организации управленческого анализа.

4.5. Стандартизация, типизация, унификация в информационном обеспечении.

4.1. Значение, формирование, и классификация информационного обеспечения.

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности предприятия должен проводиться в несколько этапов: 1) разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей; 2) сбор и оценка информации; 3) уточнение методики и приемов анализа; 4) обработка информации и решение поставленных аналитических задач; 5) формулировка выводов и предложений.

Таким образом, сбор и оценка информации являются одним из важных этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, а, следовательно, обоснованность принятия управленческих решений. Зная информацию, которая имеется и может быть получена, можно правильно выбрать приемы анализа и определить целесообразность применения той или иной методики и программы.

Для создания информационной базы анализа необходимо:

- установить объем, содержание, виды, периодичность анализа;

- определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;

- уточнить на основании принятой методики приемы решения;

- определить общую потребность в информации по задачам;

- устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;

- определить объем, содержание, периодичность, источники информации для формирования информационной базы анализа хозяйственной деятельности.

Вся необходимая информация группируется по следующим классификационным признакам:

Информацию группируют по следующим классификационным признакам:

  • в зависимости от связи с системой управления: входная и выходная;

  • по связи с управляемой системой (по месту составления) (внешняя, внутренняя);

  • по источникам формирования: первичная и производная; (это позволяет выяснить общее направление формирования информационной базы)

  • по насыщенности: достаточная, недостаточная и избыточная;

  • по объективности отражения: достоверная и недостоверная;

  • по времени образования: первичная и вторичная;

  • по характеру применения: постоянная и переменная;

  • по целевому назначению: полезная и бесполезная;

  • по времени получения и периоду использования: плановая, нормативная и оперативная.

Основным носителем экономической информации является документ. Необходимо иметь четкое представление о том, где, в какое время, в каком виде можно получить ту или иную информацию из документов. Большое значение имеет дополнительная характеристика информации по основным признакам. Например, сведения о документации по объему производства и реализации продукции приведены в табл. 1.3.

Большое значение для исследования информационной базы имеет изучение периодичности движения документов. Неритмичное их поступление создает напряженность в обработке и использовании. Составление и соблюдение графиков документооборота позволяет полнее использовать средства обработки информации, для формирования качественной информационной базы предприятия для целей анализа.

Типичными недостатками, выявленными при формировании информационной базы анализа, являются: несвоевременное оформление документов, большое количество подписей и заполняемых экземпляров, отсутствие графиков движения, а в ряде случаев — ответственных исполнителей, недостаточный удельный вес механизированной обработки.

4.2. Аналитичность информационного обеспечения

Исследование информационной базы анализа позволяет оценить степень подготовленности, доброкачественности, аналитичности исходных данных, это обеспечивает успешное решение аналитических задач. Исследование аналитичности информации позволяет получить ценный материал по совершенствованию документов, их содержанию и движению.

Большое значение для создания полноценной информационной базы экономического анализа имеет исследование степени аналитичности информации. Под аналитичностью информации понимается ее адекватность требованиям, задачам экономического анализа.

Аналитичность информации оценивается качественно и количественно по следующим критериям:

  • полнота охвата необходимых для анализа сведения (степень обеспеченности информацией);

  • универсальность, т.е. иметь возможность получения производных показателей;

  • степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности;

  • степень взаимного соответствия различных видов информации;

  • сопоставимость, т.е. иметь возможность ее использования без дополнительной обработки;

  • степень достоверности (логической и математической);

  • степень своевременности получения;

  • ритмичность движения информационных потоков;

  • гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и в то же время достаточная устойчивость к изменениям;

  • коэффициент избыточности (степень достаточности), который определяет, насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа;

  • степень готовности к механизированной обработке;

  • трудоемкость заполнения и обработки;

  • удобство сбора;

  • степень взаимного соответствия различных видов информации (плановой, учетной и др).

Значимость отдельных показателей для характеристики аналитичности меняется в зависимости от уровня управления предприятием. Уровень аналитичности определяется в сравнимых условиях. Например, для бухгалтерской информации неотъемлемыми условиями сравнимости являются одинаковые методы, организация учета, сопоставимые методы обработки информации.

Качество информационного обеспечения управленческих решений определяется уровнем аналитичности информации.

Он более полно выявляется при сопоставлениях, при этом за базу сравнения могут быть приняты:

а) уровень аналитичности информации родственных предприятий;

б) оптимальный (нормативный) уровень, определяемый расчетным путем;

в) уровень аналитичности различных блоков информации (себестоимость, объем производства и др.) по одному и тому же уровню иерархии;

г) уровень аналитичности разных показателей внутри одного блока.

Уровень аналитичности можно характеризовать как качественно, так и количественно.

Методика расчета количественных показателей аналитичности информации заключается в следующем.

1. Полнота охвата рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности, к необходимым для проведения анализа. При этом полнота охвата зависит во многом от методики анализа. Следует выяснить не только полноту обеспеченности аналитической задачи информацией, но и количество неиспользуемой информации, а также причины, по которым она не используется: поступает поздно; аналитик не знает о ней; не нужна. Часть этих задач решается уже на первом этапе исследования информационного массива при изучении назначения и движения документов. Полнота охвата тесно связана с показателями универсальности и гибкости, т.е. способности к трансформации первичных показателей.

Гибкость показателей во многом зависит от соотношения первичной и производной информации, так как малейшие изменения в первичном показателе влекут отклонения в производных.

2. Степень повторяемости показателей в различных формах документов рассчитывается как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов.

3. Степень готовности к механизированной обработке зависит от состояния самого документа, степени его подготовленности - унификации, типизации, сложности расчетных операций, предусмотренных в нем.

Изучение аналитичности информации дает богатый материал для совершенствования информационной базы анализа.

Система экономической информации, опираясь на сложившуюся на предприятиях систему документации, активно выдвигает свои требования. Предприятие должно иметь сведения об имеющейся и необходимой информации по каждому вопросу анализа с учетом его вида (предварительный, последующий, оперативный).

Установлено, что последующий анализ в наибольшей степени обеспечен информацией с более высоким уровнем аналитичности.

4.3. Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа

Любое коммерческое предприятие при планировании объемов деятельности полагается на ожидаемый спрос покупателей на его продукцию. Спрос — категория чрезвычайно гибкая и чувствительная к изменению социально-экономических условий. Эластичность спроса • зависимости от воздействия ряда факторов открывает объективную возможность его регулирования и научного предсказания развития и прогнозирования.

Основная цель изучения покупательского спроса заключается в том, чтобы сделать научно обоснованные и надежные выводы о его развитии на предстоящий период, т.е. дать прогноз спроса, который может быть использован в планировании производства и торговли.

В решении проблемы изучения и прогнозирования покупательского спроса важную роль играет торговая статистика, методы которой дают возможность выявлять и моделировать закономерности спроса, обеспечить надежную информационную базу, как для планирования, так и для последующего анализа деятельности предприятия.

К основным вопросам статистического изучения и прогнозирования спроса относятся:

• сбор разносторонней статистической информации, прямо или косвенно характеризующей уровень, объем и структуру спроса, а также совокупность факторов, влияющих на спрос;

• характеристика торговой конъюнктуры;

• определение уровня и структуры покупательного спроса;

• изучение и моделирование тенденций и закономерностей покупательского спроса;

• выявление диспропорций спроса и предложения, неудовлетворительного спроса;

• изучение емкости и насыщенности товарного рынка;

• изучение социальных различий покупательского спроса;

• прогнозирование спроса и его структуры;

• составление прогнозных балансов спроса и предложения.

Таким образом, торговая статистика, занимаясь сбором и обработкой полной и объективной информации, исследованием тенденций и закономерностей товарного обращения, дает возможность менеджерам направлять и регулировать процесс удовлетворения потребностей населения, обеспечить базу для разработки программы производства и реализации товаров и обосновать планы денежного обращения.

4.4. Информационные технологии в организации управленческого анализа

Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к своевременности, достоверности, полноте информации.

Главной задачей современных информационных технологий управленческого анализа является своевременное предоставление достоверной, необходимой и достаточной информации специалистам и руководителям для принятия обоснованных управленческих решений.

Применение информационных технологий повышает эффективность аналитической работы.

Наиболее эффективной организационной формой использования информационных технологий является создание АРМ аналитиков, предназначенных для автоматизации работ по УА.

Базовыми программными средствами являются такие программные средства как тестовые редакторы, табличные процессоры, система управления базами данных (СУБД), а также интегрированные пакеты функционального программного обеспечения.

Автоматизированные информационные технологии в процессе проведения внутреннего УА позволяет:

  • сократить сроки обработки данных (оперативность);

  • повысить качество и достоверность обработки за счет более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, постановки и решения новых многомерных задач анализа;

  • повышения гибкости в управлении;

  • совершенствования организации труда аналитических работников, снижения трудоемкости и стоимости аналитического процесса.

4.5. Стандартизация, типизация, унификация в информационном обеспечении.

Одним из направлений совершенствования информационного обеспечения являются стандартизация, типизация и унификация информационного потока на всех уровнях его использования.

Стандартизация и опирающихся на нее типизация и унификация имеет значение для всех видов документов: как первичных документов входной информации, так и производных и выходных документов. Унификация является одной из основных предпосылок стандартизации.

Основу для дальнейшей работы по унификации информации составляет стандартизация терминов и определений. Особенно важно придерживаться стандартов терминологии при работе с документацией всех видов. Для каждого понятия должен быть установлен один стандартный термин.

В экономическом анализе стандартизация связана:

  • с отработкой четкой терминологии и понятий, используемых в методиках;

  • стандартизацией системы факторов и показателей;

  • разработкой единой системы символов и условных обозначений;

  • стандартизацией методик проведения экономического анализа.

Стандартизация методик проведения экономического анализа связана

  • с разработкой стандартов на формы и методики анализа;

  • с установления периодичность его проведения;

  • с формированием набора аналитических задач для стандартных управленческих решений;

  • с разработки порядка поступления информации для анализа;

  • с формированием процедуры обработки информации;

  • с установлением сроков представления результатов анализа потребителям;

  • с унифицированием формы выходных аналитических документов.

Но унификация основных, обязательных элементов анализа не исключает наличие множества оригинальных методик для решения индивидуальных проблем предприятия.

Все это позволит повысить уровень аналитической работы на предприятиях и в масштабах страны, будет способствовать увеличению количества типовых разработок по экономическому анализу и в целом позволит увеличить сопоставимость результатов анализа, расширить возможность сравнения и обобщения его результатов.

Лекция 5. Особенности управленческого анализа в торговле

5.1. Направления управленческого анализа в торговле

5.2. Особенности организации управленческого анализа в торговых организациях

5.3. Формирование подотчётных структур торговой организации.

5.1. Направления управленческого анализа

Согласно статистическим данным около 20% активов (30—40% оборотных средств) усредненной компании выражено в дебиторской задолженности, а еще около 20% — в ее запасах, поэтому эффективное управление такими активами будет способствовать прибыльности компании, ее успешной деятельности.

Основой управления деятельностью коммерческого предприятия является умение анализировать и управлять дебиторской задолженностью и запасами. Если в промышленной организации основной задачей управления является управление затратами, поиск наиболее эффективных методик калькулирования себестоимости выпускаемой продукции,

В организациях торговли основой управления является умение анализировать и управлять издержками обращения, а также большое внимание должно уделяться анализу дебиторской задолженности и управлению запасами фирмы.

Исходя из этого, можно выделить основные направления управленческого анализа в торговых организациях:

планирование цикла закупок, что означает управление товарно-материальными запасами;

управление продажами, которое включает маркетинговый анализ и управление дебиторской задолженностью;

планирование и контроль издержек обращения.

Управление товарно-материальными запасами. Управление запасами — очень важное, и очень сложное дело.

Уровень запасов зависит от объема продаж, причем запасы необходимо приобретать до продажи, поэтому возникает необходимость прогнозирования закупок в соответствии с прогнозом продаж. При этом надо учитывать, что недостаток запасов может привести к потере сбыта и, следовательно, доходов, а излишние запасы требуют повышенных издержек, поэтому прибыль уменьшается.

Для обеспечения управления запасами необходимо решить следующие вопросы:

- выяснить количество товара определенного наименования, которое необходимо хранить на складе торговой организации;

- определить, сколько товара должно быть завезено (заказано) в определенный момент;

- определить момент пополнения запасов на складе.

Управление продажами. Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж как в торговых организациях, так и на промышленных предприятиях. Первичность данного бюджета связана с тем, что продажи — наиболее трудно управляемый объект хозяйственной деятельности любой организации. Он ограничен внешними лимитирующими факторами, важнейшими из которых являются: рынки сбыта, их емкость, спрос на различные виды товаров, конкурентоспособность товаров, доступность необходимых ресурсов как материальных, так и трудовых (наличие персонала требуемой квалификации) и т.д. Поэтому процесс управления продажами включает маркетинговый анализ (особенно для торговых организаций), который предполагает:

анализ платежеспособного спроса на различные виды товаров (его эластичность);

анализ рынков сбыта товаров;

анализ конкурентоспособности товаров.

Управление дебиторской задолженностью. Любая организация оптовой торговли при продажах не может избежать такой статьи актива, как дебиторская задолженность. Предприятия розничной торговли для привлечения клиентов также используют кредитование покупателей. Предприятия торговли как оптовые, так и розничные, обязательно имеют дебиторскую задолженность.

Общая сумма дебиторской задолженности определяется:

- объемом продаж в кредит;

- средним временем между продажами и поступлением платежей.

Следовательно, любые изменения этих факторов влекут за собой изменение величины дебиторской задолженности.

Планирование и контроль издержек обращения. Планирование, анализ и контроль издержек обращения занимают большое место в подсистеме управленческого учета, поскольку их сокращение является важнейшим фактором повышения эффективности деятельности торговой организации. Издержки (затраты) торговой организации разделяются на капитальные и текущие.

Если капитальные затраты характеризуют долгосрочные инвестиции торговой организации в свою деятельность, то издержки обращения характеризуют величину ее ресурсов, потребленных в процессе осуществления ею финансово-хозяйственной деятельности.

5.2. Особенности организации управленческого анализа в торговых организаций.

Организация управленческого учета и анализа - внутреннее дело торговой организации. Администрация самостоятельно определяет, каким образом классифицировать издержки, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязывать с центрами ответственности

Не существует единой организационно-методологической модели управленческого и анализа, поскольку многообразие организационно-правовых форм организаций, их техническое и технологическое оснащение, компетентность руководства и его потребности в управленческой информации обуславливают разнообразие применяемых форм управленческого учета и анализа.

Стратегические решения принимаются высшей администрацией организации. Но помимо стратегических, т. е. долгосрочных решений, администрация обязана принимать и краткосрочные оперативные решения, не требующие долгосрочного привлечения ресурсов. Ответственными за такие оперативные решения являются руководители более низкого уровня.

Для согласования действий руководства при принятии стратегических и оперативных решений необходима организационная работа, задачей которой является создание структур, внутри которых будет осуществляться деятельность, направленная на достижение поставленных целей. Данная работа подразумевает подразделение организации на группы, отделы, секции, отделения и четкое определение обязанностей менеджеров различных уровней. Создание таких подразделений позволяет обеспечить оптимальные условия для управления деятельностью организации и осуществить ответственность за принятие решений и их результат.

Организационные структуры могут быть различными:

1) Централизованные, которые подразделяются на

- линейные (менеджеры, различных функциональных подразделений подчиняются непосредственно руководству) (менеджеры, на которых возложены основные функции, такие, например, как управление производством, маркетинг, руководство научными исследованиями и разработками, снабжение, реализация, ведение финансовых операций, непосредственно отвечают за деятельность вверенного им участка работ, влияющего на финансовый результат деятельности организации) (так называемая вертикальная структура руководства).

- нелинейные (функциональные) (какое-либо подразделение предоставляет консультационные и информационные либо какие-то другие услуги по поддержке деятельности других подразделений). (иногда такие отношения называют центрально-аппаратными). Отдел управленческого учета и анализа выполняет функции центрального аппарата, снабжая линейных руководителей и руководителей центрального звена специальной информацией, которая помогает им в принятии решений.

2) Децентрализованные, в которых функции директора часто делегируются линейным руководителям, отвечающим за деятельность отдельных подразделений.

Менеджер в децентрализованной организации имеет право самостоятельно, без согласования с руководством, оперативно принимать решения в определенных вопросах и на определенную сумму денег.

Полная децентрализация заключается в минимизации ограничений и предоставлении свободы принятия решений низовыми структурными подразделениями организации.

Полная централизация означает наличие ограничений в принятии самостоятельных решений руководителями низших уровней организации.

Искусство руководителя проявляется в выборе той степени децентрализации, которая является оптимальной для данной организации. Необходимо максимизировать преимущества децентрализации над ее издержками.

Достоинства децентрализации:

у менеджера подразделения больше информации о местных условиях, следовательно, обеспечивается лучшая реакция на со­бытия на местах;

увеличивается скорость принятия решений;

деятельность менеджеров на местах становится более мотивированной; повышается их инициативность;

децентрализация способствует развитию навыков управления, служит целям обучения менеджеров;

позволяет сфокусировать внимание руководителей различных уровней на определенных задачах: низовые менеджеры при­нимают оперативные решения, тогда как высшее руководство за­нято решением стратегических задач.

Недостатки (издержки) децентрализации:

принятие управляющими на местах неоптимальных решений:

в результате отношения к организации в целом как к внешней среде; цели подразделения достигаются в ущерб целям организации в целом;

в результате несогласованности действий менеджеров различных подразделений;

дублирование части функций (конторских, экспедиторских и аналогичных служб)

рост затрат на информационное обслуживание в результате замены вертикальной системы управления на горизонтальную.

С точки зрения организационной структуры децентрализация предполагает делегирование руководителю отдельного подразделения определенных полномочий и одновременно ответственности.

Современную организационную структуру торговой организации можно рассматривать как совокупность центров ответственности.

Центр ответственности — любое подразделение организации, менеджер которого несет ответственность за деятельность вверенного ему участка.

Различают следующие центры ответственности в торговой организации:

центр затрат — центр ответственности, в котором контролируется возникновение затрат. Для торговой организации это, как правило, подразделения, не связанные с продажами, т. е. — бухгалтерия, отдел кадров, отдел маркетинговых исследований, подразделения, обрабатывающие информацию о клиентах и поставщиках (аналитические сегменты торговой организации) и т.д.;

центр доходов — подразделение, руководитель которого отвечает только за торговую выручку. Примерами такого центра являются отделы продаж, сбыта, торговые залы, секции, торговые бригады;

центр прибыли — это самостоятельное подразделение торговой организации, которое контролирует доходы и затраты, а следовательно, и прибыли организации. Менеджер центра прибыли контролирует как цены, так и объемы реализации и, конечно, затраты на реализацию товаров, т. е. контролируемой величиной выступает прибыль. Центр прибыли может включать несколько центров затрат и несколько центров доходов;

центр инвестиций — организация в целом, поскольку менеджер данного центра ответственности контролирует эффективность использования инвестиций, а, следовательно, прибыль и затраты организации.

5.3. Формирование подотчётных структур торговой организации.

Вне зависимости от существующих центров ответственности торговая организация может иметь различные варианты подотчетных подразделений, отчитывающихся перед руководством на основе разных принципов.

Основными вариантами формирования таких подотчетных структур являются географический, организационный (функциональный) и продуктовый сегменты.

Географический (территориальный) сегмент — это подотчетная единица организации, находящаяся в регионе, в котором это подразделение несет отличные от других подразделений риски деятельности и формирования прибылей.

Продуктовые (отраслевые) сегменты отражают результаты продаж определенного вида товара, связанные с отличными от других товаров рисками деятельности.

Организационные (функциональные) сегменты основаны на выделении отдельных видов деятельности и очень близки к продуктовым сегментам, но могут включать дополнительные виды деятельности торговой организации такие, как точки питания (примером может служить сеть магазинов «ИКЕА») и др.

Данные виды сегментов группируются с центрами ответственности, что позволяет получить достаточно детальную информацию о доходах, расходах, прибылях, активах и обязательствах сегмента, необходимую для принятия оптимальных решений. Руководители центров ответственности в этом случае, корректируют планы путем составления гибких смет, рассчитанных на реальный объем продаж определённого сегмента, и анализа полученных результатов, выявляют слабые стороны торговой организации (сегмента), оценивают ее сильные стороны и преимущества и, таким образом, принимают оптимальное для конкретной ситуации решение.

Центры ответственности

Подотчетные сегменты

географические

продуктовые

организационные

Центр затрат

X

X

X

Центр доходов

X

X

X

Центр прибылей

X

X

X

Центр инвестиций

X

X

Лекция 6. Общая характеристика торговой деятельности как объекта управленческого анализа. Основные направления её анализа.

6.1. Значение торговли и особенности торговой деятельности

6.2. Цель и основные направления анализа торговой деятельности

6.3. Понятие и классификация торговли, торговой сети и товародвижения

6.4. Понятие, объекты анализа, показатели, классификация товарооборота. Субъекты торговли.

6.1. Значение торговли и особенности торговой деятельности.

Торговля — один из наиболее важных социально-экономических процессов. Роль торговли в современном обществе огромна.

В настоящее время развитие торговли связано с тремя аспектами:

1) экономическим, т.е. обусловленность торговли созданием и потреблением материальных благ и услуг;

2) территориально-географическим, т.е. с необходимостью размещения, перемещения и распределения товаров в пространстве;

3) социальным, или с удовлетворением материальных и духовных потребностей людей, распределением благ между отдельными группами и слоями населения.

Деятельность торговых организаций, бухгалтерский учет, налогообложение, составление отчетности в торговле отличаются от аналогичных процессов в других отраслях хозяйства.

Торговой отрасли присущи следующие основные особенности:

1) в торговле не производятся добавленная стоимость, готовый продукт. Торговые фирмы работают с уже завершенными, готовыми к употреблению товарами и продвигают их от производителей к конечным потребителям без какой-либо существенной обработки. Соответственно основным результатом деятельности будет товарооборот, оптовый или розничный, а не выручка от продажи продукции;

2) основные и оборотные средства функционируют в сфере обращения, а не производства и имеют структуру, отличную от промышленных предприятий. Торговая отрасль отличается низкой фондоемкостью. Наиболее важную роль для осуществления торговли из состава основных фондов играют торговые площади и торговое оборудование (витрины, холодильные установки, ККМ). Состав же и структура оборотных активов может существенно варьироваться в зависимости от формы осуществления торговой деятельности, а также от взаимоотношений с контрагентами. Однако наиболее важной составляющей являются товарные ресурсы;

3) неразрывно связана с предыдущей особенностью Структура источников формирования средств также отличается от промышленных предприятий. Для предприятий торговли характерны низкая величина и доля (как в совокупных пассивах, так и в собственных средствах компании) уставного капитала; отсутствие или крайне низкая абсолютная и относительная величина долгосрочных привлеченных средств. Двумя основными статьями текущих пассивов являются краткосрочные коммерческие кредиты и кредиторская задолженность поставщикам;

4) Оборачиваемость оборотных активов в торговых организациях выше, чем в сфере производства. Хотя оборачиваемость у разных товаров может существенно отличаться, т.к. в торговых организациях ассортимент и его широта существенно варьируется по видам, габаритам и ценам товаров. Торговля отличается высокой потребностью в оборотных средствах.

5) Торговля отличается также от других отраслей широким применением живого труда.

Знание этих особенностей необходимо как для внутреннего, так и для внешнего анализа.

6.2. Цель и методика анализа торговой деятельности.

Основная цель анализа деятельности торговой организации – поиск резервов повышения эффективности торговой деятельности.

В общем виде методику анализа деятельности торговой фирмы можно представить следующим образом:

1. Оценка качества и достоверности исходной информации;

2. Анализ розничного товарооборота:

2.1 Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота по составу, видам, группам; анализ сезонности; анализ ритмичности продаж; факторный анализ;

2.2. Анализ товарных ресурсов (в том числе запасов товаров):

а) анализ поступления товаров; анализ выполнения договоров по поставке; анализ частоты завоза;

б) анализ состояния товарных запасов;

в) анализ эффективности товарных запасов и товарооборачиваемости;

г) оперативный и сравнительный анализ товарных запасов;

2.3.Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов:

а) анализ движения рабочей силы, ее состава и структуры (в том числе доля торгово-оперативных работников);

б) взаимосвязь товарооборота, численности и состава работников: факторный анализ товарооборота на одного работника;

в) анализ эффективности и качества труда;

г) анализ фонда оплаты труда;

2.4. Анализ состояния и развития и использования материально-технической базы (в том числе торговых площадей);

2.5.Анализ качества торгового обслуживания покупателей;

3. Анализ оптового товарооборота торговой организации:

3.1. Анализ выполнения плана и динамки оптового товарооборота;

3.2. Анализ состава и структуры оптового товарооборота;

3.3. Факторный анализ оптового товарооборота;

4. Анализ расчетных отношений торгового предприятия:

4.1. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

4.2. Анализ ускорения расчетов и повышения их эффективности;

5. Анализ издержек обращения в торговле:

5.1. Анализ издержек обращения по общему объему и по статьям;

5.2. Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения;

5.3. Анализ отдельных статей издержек обращения в торговле;

5.4. Сравнительный анализ издержек обращения в торговле;

5.5. Оперативный анализ издержек обращения торгового предприятия;

6. Анализ финансовых результатов деятельности торговых организаций:

6.1. Анализ валового дохода (в том числе факторный);

6.2. Анализ прибыли и рентабельности торгового предприятия;

6.3. Сравнительный анализ финансовых результатов в торговле;

7. Анализ финансового состояния торгового предприятия;

8. Обобщение результатов анализа и разработка комплекса мероприятий по их освоению.

Торгово-экономический анализ включает дифференцированный анализ: по торговым точкам, по отделам крупного магазина, по товарным группам и отдельным видам товаров; по кварталам и месяцам, а также по дням недели, сменам. Помимо этого изучаются закономерности и тенденции процесса купли-продажи товаров, формирование и эффективность использования ресурсов, прогнозируются показатели деятельности торговой организации и т.д.

6.3. Понятие и классификация торговли, торговой сети и товародвижения

Товарное обращение: Процесс обращения объектов собственности посредством возмездных договоров. (Объектами собственности являются продукты труда, ценные бумаги, валютные ценности, деньги, иное движимое и недвижимое имущество.)

Торговля: Вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей - продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

Различают следующие виды торговли:

1) По признаку целей использования товаров:

- Оптовая торговля: Торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

- Розничная торговля: Торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

2) По признаку формы продажи товаров, как организационного приема доведения товаров до покупателей.

- Стационарная торговля – Оптовая и розничная торговля, осуществляемая в стационарной торговой сети.

- Развозная торговля: Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.

- Разносная торговля: Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.

- Посылочная торговля: Розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений.

- Комиссионная торговля: Розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.

Торговля осуществляется через торговую сеть - совокупность торговых предприятий, расположенных в пределах конкретной территории или находящихся под общим управлением.

Различают:

1. По признаку форм организации торговли:

- Стационарную торговую сеть: торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях. (Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям).

- Нестационарную торговую сеть: Торговая сеть, функционирующая на принципах разносной и развозной торговли. (Нестационарную торговую сеть представляют палатки, автолавки, автоцистерны и т.п.).

2. По признаку вида торговли с точки зрения целей использования товаров:

- Оптовая (торговая) сеть: Торговая сеть, представленная предприятиями оптовой торговли.

- Розничная (торговая) сеть: Торговая сеть, представленная предприятиями розничной торговли.

- Мелкорозничная (торговая) сеть: Торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

При изучении торговой деятельности отдельное внимание уделяется процессу товародвижения: процесс физического перемещения товара от производителя в места продажи или потребления. Товародвижение осуществляется в нескольких формах. Форма товародвижения - организационный прием, представляющий собой разновидность способов продвижения товаров от производителя в места продажи или потребления.

По формам товародвижения его разделяют на складской и транзитный с участием и без участия в расчетах.

Транзитная форма товародвижения - форма товародвижения от производителя непосредственно в места продажи или потребления, минуя склады посредников. Транзит обеспечивает минимальные издержки, значительно сокращает время обращения, т.е. ускоряет оборачиваемость товаров, способствует сохранению их качества. Поэтому эта форма наиболее экономична, особенно без участия в расчетах оптового звена. Однако транзитную форму реализации не всегда можно применить. Например, товары сложного ассортимента требуют подсортировки, преобразования производственного ассортимента в торговый, для чего необходим их предварительный завоз на оптовые склады.

Складская форма товародвижения - форма товародвижения от производителя в места продажи или потребления через одно или несколько складских звеньев посредников.

Количество складских звеньев, через которые проходит товар при его продвижении от производителя к потребителю как на основе перехода прав собственности на товар, так и без него называется звенностью товародвижения.

Удельный вес складского и транзитного оборотов зависит от конъюнктуры рынка, финансово-экономических интересов поставщиков и покупателей, уровня цен и тарифов на складские и транзитные услуги, степени специализации промышленного производства и предприятий розничной торговли, условий их снабжения и расчетов, ассортимента поставляемых товаров, состояния материально-технической базы оптовой торговли (в основном от наличия складских помещений).

Целесообразность складской и транзитной поставок определяют на основе учета доходов, расходов, прибыли и рентабельности каждой из форм по каждому покупателю в отдельности, в разрезе партий товаров и товарных групп.

6.4. Понятие, объекты анализа, показатели, классификация товарооборота. Субъекты торговли

Важные задачи анализа — изучение товарооборота как одного из основных показателей торговой деятельности, характеристика его объема, структуры, динамики.

О величине товарооборота говорит выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот (Ндп: <объем продаж>) представляет собой показатель, характеризующий объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени. В основе лежит уступка права собственности на товар в обмен на денежный эквивалент. Это составляет суть торгового процесса, что и определяет значение данного показателя для анализа.

Товарооборот измеряется как в стоимостных, так и в натуральных единицах. Его натуральное содержание характеризует количество проданных товаров и объем товарных ресурсов. Так, масштаб розничных продаж в натуральных единицах в 2000 г. составлял 17 млн. т хлебных продуктов, 3 млн. т мяса и птицы, 2 млн. т колбасных изделий, 2 млн. холодильников и морозильников и пр.

Товарными ресурсами является продукция, производимая внутри страны и завозимая по импорту, предназначенная для продажи населению, снабжения социальных учреждений и спецконтингента потребителей, переработки и хозяйственных нужд, а также создания товарных запасов.

Объектами изучения в процессе анализа являются объем, состав и структура товарооборота.

Различают два главных показателя:

1) оптовый товарооборот (Ндп: <оптовые продажи>), в ходе которого перемещаются и меняют владельца крупные партии товаров, а покупателями являются юридические лица - Объем продажи товаров производителями и/или торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте.

2) розничный товарооборот (Ндп: <розничные продажи>), в ходе которого товары переходят к индивидуальным потребителям, населению - Объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования.

В состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. Такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет.

Субъектами торговли является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке.

В зависимости от того какую преимущественно торговлю осуществляет субъект торговли выделяют предприятия оптовой и розничной торговли.

  • Предприятие оптовой торговли: Торговое предприятие, осуществляющее куплю - продажу товаров с целью их последующей перепродажи, а также оказывающее услуги по организации оптового оборота товаров.

  • Предприятие розничной торговли: Торговое предприятие, осуществляющее куплю - продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной деятельности розничные торговые предприятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки.

Предприятия розничной торговли классифицируются по видам в зависимости от ассортимента реализуемых товаров. Различают универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров.

В свою очередь предприятие розничной торговли, определенного вида классифицируются по типам в зависимости от величины торговой площади и формам торгового обслуживания покупателей. Типом предприятия розничной торговли являются: универмаг, универсам, магазин "Ткани", магазин "Продукты" и т.д.

В зависимости от того, на каком рынке преимущественно действует торговая организация, выделяют два показателя: товарооборот оптового торговой предприятия и товарооборот розничного торгового предприятия. Их не следует смешивать с показателями оптового и розничного товарооборота в целом. В товарооборот оптового торгового предприятия могут включаться розничный товарооборот, если они занимают менее половины общего объема товарооборота, а в товарооборот розничного торгового предприятия входят оптовый товарооборот, занимающие менее половины общего объема.

Розничная продажа товаров преимущественно оплачивается наличными денежными средствами, оптовая— по безналичному расчету. Однако повсеместное использование пластиковых банковских карточек, продажи по каталогам и образцам, электронная торговля и т.п., совершенствование банковского дела ведут к постепенному прекращению наличных расчетов и в розничной торговле.

Помимо оптового и розничного товарооборот изучается также по товарным группам, по формам продажи товаров, по формам торгового обслуживания, по формам оплаты. Товарооборот розничной торговли можно классифицировать следующим образом:

1) по товарным группам:

  • продовольственные товары с последующей детализацией,

  • непродовольственные товары с последующей детализацией;

2) по формам продажи товаров:

  • стационарная торговля,

  • развозная торговля,

  • разносная,

  • посылочная,

  • комиссионная

  • интернет-магазины;

3) формам торгового обслуживания, как организационного приема, представляющего собой сочетание методов обслуживания покупателей.

  • салонное обслуживание покупателей,

  • индивидуальное обслуживание через прилавок,

  • индивидуальное обслуживание продавцом - консультантом в магазинах самообслуживания,

  • обслуживание по образцам и каталогам,

  • обслуживание по предварительным заказам,

  • обслуживание с доставкой на дом

  • обслуживание через автоматы,

  • по подписке печатных изданий и др.;

4) по формам оплаты:

  • за наличный расчет,

  • по кредитным карточкам,

  • по безналичному расчету,

  • по продаже товаров в кредит и др.;

Лекция 7. Управленческий анализ розничного товарооборота.

7.1. Значение, задачи и информационная база анализа розничного товарооборота.

7.2. Показатели стоимостного объема розничной торговли, розничного товарооборота

7.3. Анализ выполнения плана и динамики товарооборота.

7.4. Анализ сезонности, состава и структуры товарооборота.

7.5. Факторный анализ розничного товарооборота.

7.1. Значение, задачи и информационная база анализа розничного товарооборота.

Значение анализа РТО в широком смысле слова заключается в том, что показатели РТО помогают оценивать экономическое состояние страны. В РТО проявляются основные экон. пропорции, структура валового внутреннего продукта, распределение национального дохода. Объем РТО оказывает большое влияние на денежное обращение в стране. В результате продажи товаров возмещаются произведенные затраты и реализуется вновь созданная стоимость, что способствует дальнейшему росту производства.

Объем товарооборота – основной показатель работы торговых предприятий. Анализ товарооборота позволяет оценивать соответствие имеющихся товаров спросу населения и оптимизировать структуру товарооборота, увеличить объемы реализации, ускорить товарооборачиваемость, ритмичность и равномерность продаж. Это оказывает влияние на издержки обращения, валовый доход, прибыль, рентабельность, финансовое состояние предприятия торговли.

Основными задачами анализа розничного товарооборота являются:

  • проверка выполнения планов (прогнозов) товарооборота по объему и структуре, удовлетворения покупательского спроса на отдельные товары;

  • установления обоснованности, напряженности, оптимальности планов;

  • изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота;

  • комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

  • выявление резервов роста товарооборота, повышения качества обслуживания, эффективности использования материально-технической базы торговли, товарных и трудовых ресурсов;

  • оценка внедрения прогрессивных методов торговли и их эффективности;

  • определение тенденций экономического и социального развития.

В зависимости от цели анализа определяется перечень и источники необходимого информационного обеспечения. К ним относятся бухгалтерская отчетность и данные бух. учета, статистическая отчетность («Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», здесь приводятся данные об обороте розничной торговли, в том числе продовольственными товарами, а также конкретными товарами по установленному перечню товарных групп), данные управленческого учета, внеучетные источники.

7.2. Показатели стоимостного объема розничной торговли, розничного товарооборота

В товарооборот розничной торговли включаются:

- стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов;

- стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

- стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара;

- стоимость товаров, сданных на комиссию (по моменту продажи) в объеме комиссионных вознаграждений, если торговая предприятия не является собственником товаров; в размере полной стоимости, если торговая предприятия является собственником товаров;

- стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета - фактуры и доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

- полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);

- стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета);

- стоимость упаковки, имеющей розничную цену, не входящую в цену товара;

- стоимость проданной порожней тары.

Не включаются в оборот розничной торговли:

- стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы;

Оборот розничной торговли определяется в розничных ценах, включающих торговую надбавку, налог на добавленную стоимость и акциз.

Розничная цена: цена товара, реализуемого непосредственно населению для личного, семейного, домашнего использования по договору розничной купли - продажи. (фактическая продажная цена)

Торговая надбавка (Ндп: <торговая наценка, торговая накидка>): Элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли.

Цена: Денежное выражение стоимости товара.

Торговая скидка: Скидка с цены товара, предоставляемая продавцом покупателю в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка.

Товарооборот розничной торговли устанавливается на основании данных бухгалтерского учета. Обязательным признаком операции, к обороту розничной торговли - кассового чека (счета).

Показателем, характеризующим хозяйственную деятельность предприятия розничного торговли, является его товарооборот. Товарооборот предприятия розничной торговли представляет собой выручку от реализации всех видов продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг. Ниже приведена схема формирования указанного показателя:

Товарооборот предприятий розничной торговли

Оборот основного вида

деятельности розничной торговли

Оборот других видов деятельности

Оборот деятельности по производству товаров

Оборот торговой деятельности (без основного вида)

Оборот деятельности по оказанию услуг

Показатель товарооборота предприятий розничной торговли используется в качестве структурного показателя соотношения основного и неосновных видов деятельности торгового предприятия. Общая стоимость товарооборота предприятий розничной торговли устанавливается без учета налогов и обязательных платежей (НДС, пр.).

7. 3. Анализ выполнения плана, динамики товарооборота(по составу, видам, группам; анализ сезонности; анализ ритмичности продаж).

Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота проводится в торговом предприятии не только за ряд лет, но и по кварталам, месяцам, декадам.

Анализ РТО начинают с определения удельного веса, который занимает торговое предприятие в общем товарооборота города региона, с целью выявления её значения в удовлетворении спроса на товары населения города (региона).

1. План (прогнозные показатели).

Далее анализируется план по розничному товарообороту.

1) Определяется уровень (процент) выполнения плана РТО, а также абсолютные размеры перевыполнения или недовыполнения плановых показателей объёма продажи товаров (разность между планом и фактом).

2) Ритмичность. Если анализ прогнозируемых показателей товарооборота осуществляется за год, то необходимо рассмотреть их выполнение за более короткие промежутки времени: по кварталам, месяцам, декадам. Это даст возможность рассчитать ритмичность выполнения объема продаж. Если продажа товаров в течение периода происходила неравномерно (по объему), то это отрицательно может сказаться на работе торговых организаций, так как создает неравномерную нагрузку на продавцов, приводит к резким колебаниям товарных запасов, потере числа покупателей, которые будут пользоваться услугами других торговых организаций.

Такой анализ выполнения прогнозного товарооборота по месяцам, кварталам, дням сопровождается исчислением его ритмичности. Оценка ритмичности выполнения товарооборота осуществляется различными способами.

а) Наиболее простой способ - исчисление удельного веса каждого квартала в годовом обороте; месячного - в годовом и квартальном обороте; дневного; пятидневок и декад - в месячном обороте. Далее осуществляем суммирование исчисленных удельных весов, но не более плановых показателей.

Период

Розничный товарооборот (тыс.руб.)

Удельный вес товарооборота

план

факт

план

факт

1

128,1

128,6

60,2

60,0

2

45,2

43,7

21,2

20,4

3

39,6

41,9

18,6

19,6

Итого:

212,9

214,2

100

100

60,0+20,4+18,6=99,0

б) Коэффициент ритмичности также можно определить путем отношения суммы фактического товарооборота в пределах суммы плана к сумме планового товарооборота, используя следующую формулу:

Кр= ni=1Np/ni=1Np,

где Кр- коэффициент ритмичности,

Np – фактический товарооборот, но не выше плана,

Np - – плановый товарооборот,

I – число дней, месяцев, изменяющихся от 1 до n.

Период

Розничный товарооборот (тыс. руб.)

Выполнение плана, %

план

факт

план

1

128,1

128,6

100,4

2

45,2

43,7

96,7

3

39,6

41,9

105,8

Итого:

212,9

214,2

100

КР= (128,1+43,7+39,6)/212,9=211,4/212,9=0,99

Коэффициент ритмичности колеблется от 0 до 1; чем он ближе к 0, тем неритмичнее осуществляется продажа товаров.

3) Равномерность выполнения плана товарооборота.

Она определяется путём расчёта коэффициента вариации. Для этого исчисляется среднеквадратичное отклонение по следующей формуле:

где Х - выполнение прогноза продажи за квартал, месяц, день;

`X - среднее выполнение за период;

f - прогнозируемый товарооборот за период.

Если в прогнозируемом товарообороте нет существенных колебаний за период, то можно исчислять среднеквадратическое отклонение по следующей формуле:

где n — число кварталов, месяцев, дней и т. д.

После исчисления среднеквадратического отклонения определяется коэффициент вариации:

Коэффициент вариации (υ) показывает степень отклонения (в процентах) в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего (процента) уровня. Чем больше колебания, тем выше коэффициент вариации

Таблица

Расчет колеблемости выполнения квартальных прогнозных сумм розничного товарооборота

Кварталы

200 _ г.

процент выполнения(%)

(Х-Х)

(Х-Х)2

I

II

III

IV

109,2

109,2

105,2

109,3

1,1

1,1

2,9

1,2

1,21

1,21

8,41

1,44

Итого за год

108,1

12,27

Равномерность исчисляют не только во времени, но и по отдельным структурным подразделениям, входящим в состав торгового предприятия за определённый период. Предварительно необходимо сгруппировать структурные подразделения по степени выполнения прогнозируемого товарооборота.

Для управленческого (оперативного) анализа выполнения плана-прогноза товарооборота следует осуществлять не только по торговой организации в целом, но и по каждому подразделению, отделу, секции. Для этого по документам и регистрам бухгалтерского учета (кассовым, товарным отчетам, регистрам) составляется специальная таблица, в которой на любую дату месяца рассчитывают отклонения фактической продажи от прогнозируемой.

Торговые организации могут выборочно изучать реализацию товаров по часам и дням недели. Зная, в какие часы и дни поток покупателей особенно велик, можно увеличить количество продавцов (обслуживающего персонала) и тем самым полнее удовлетворить спрос покупателей и качественнее их обслужить. Причем управленческому анализу подвергаются: использование рабочего времени; выполнение договорных обязательств поставщиками; обеспеченность отделов, секций магазина достаточным ассортиментом товаров в соответствии со спросом населения и другие факторы, влияющие на продажу товаров.

2 Динамика.

Анализ розничного товарооборота включает и показатели динамики продажи товаров за длительный период. Изучение динамики товарооборота необходимо осуществлять для выявления соответствия развития товарооборота данного предприятия общей тенденции развития товарооборота города, региона, страны. Однако при анализе следует учесть, что темпы роста товарооборота отдельного предприятия обычно ниже общих темпов развития торговли города, района и т. д. Это объясняется тем, что в общих показателях динамики товарооборота зафиксирован и так называемый механический прирост (за счет введения в строй новых магазинов, торговых акционерных обществ и т. д.). Но сравнивать темпы роста товарооборота предприятия роста лучше не с общими показателями, а с однотипными организациями, объединениями и т. д. Необходимо иметь ввиду, что в процессе динамики товарооборота отдельных организаций можно наблюдать и стабильность объема товарооборота на протяжении ряда лет. Так, в магазинах, реализующих хлебобулочные изделия и имеющих постоянный контингент покупателей, могут не отмечаться заметные колебания в сторону увеличения объема товарооборота. Здесь проявляется определенная стабильность физиологических норм потребления. Более того, увеличение потребления молочных продуктов, овощей, фруктов и других товаров может со временем сократить покупательский спрос на хлеб. Некоторое уменьшение объема товарооборота отдельных магазинов (особенно продовольственных) может происходить в результате переселения жителей из старых районов города. Рассматривая отдельные случаи стабильности временного ряда или сокращения объема товарооборота, по существу анализируют явления, вызывающие отклонения от общей закономерности.

При анализе динамики товарооборота осуществляется:

1) сравнение его размера в отчетном периоде с прошлым (базисным) периодом. Выбор базы для сравнения определяется конкретными задачами анализа. В результате сравнения исчисляются цепные и базисные темпы роста и прироста товарооборота, абсолютный прирост, среднегодовой темп роста. Среднегодовой темп роста может исчисляться по средней геометрической:

Т = n-1Yn/ Y0, где

Т – среднегодовой темп роста;

n-1 – число дней периода, за исключением базисного;

Yn – товарооборот конечного, последнего периода;

Y0 – товарооборот начального периода

7.4. Анализ сезонности, состава и структуры товарооборота.

1. Сезонность.

При планировании товарооборота также проводят анализ влияния сезонных колебаний на товарооборот. Сезонность – устойчивая закономерность внутригодичной динамики товарооборота. Сущность анализа сезонности сводится к выявлению конфигурации сезонной волны, измерению степени сезонных колебаний, исключению сезонных колебаний и к определению на этой основе периодов роста и сокращения продажи товаров. Обычно исследуются сезонные колебания продажи отдельных товаров, так как разные товары имеют различную степень и направленность сезонности. Изменение сезонных волн товарооборота изучается на основании данных трёх и более лет

Существует ряд методов для определения сезонной волны.: м. простой средней, м. цепных индексов (Персонса), сглаживанию по двум точкам, скользящая средняя и т.д.

Самый простой метод исчисления сезонной волны – это определение средних показателей помесячного товарооборота по средней арифметической из расчета трёх лет. Затем находится отношение помесячных средних из расчёта трёх лет к общей месячной средней, за весь период в процентах. Для измерения степени сезонной колеблемости товарооборота вычисляется коэффициент вариации.

2. Состав. Изучение состава розничного товарооборота является важным разделом анализа. Состав розничного товарооборота изучают по его видам, 1) по товарным группам, 2) по формам продажи товаров, 3) формам торгового обслуживания, 4) по формам оплаты, организационным формам, методам розничной продажи, формам оплаты и ассортименту.

Анализ товарооборота предполагает изучение удельного веса товарооборота каждой группы товаров, выделенных по определённому признаку в общем товарообороте: выполнение плана, изменение в динамике, сравнение с другими предприятиями.

3) Структура. В процессе деятельности предприятия меняется товарный состав РТО. Поэтому важным этапом работы является анализ структуры РТО в ассортиментном разрезе. Структура РТО – важный показатель торговый деятельности, оказывающий влияние на другие показатели: товарные запасы, производительность труда, издержки обращения, валовый доход и др. По данным о составе ТО и продаже отдельных товаров можно судить о степени удовлетворения спроса населения, тенденции и закономерности реализации отдельных товаров и т.п.

При анализе структуры исчисляют удельный вес продажи отдельных товаров в общем ТО за определённые периоды. Затем определяют отклонение от плановых показателей и устанавливают динамику продажи отдельных товаров за ряд лет. По товарным группам сложного ассортимента следует проводить анализ внутригрупповой структуры (аналит. учёт)

Анализируя структуру товарооборота следует составить таблицу по укрупненным товарным группам, применяя принцип приоритета или предпочтения тем товарным группам, которые занимают наибольшую долю в реализации товаров или выделить товарные группы по другому какому-либо принципу (важнейшим товарным группам и т.д.). Проанализировав структуру продажи товаров, необходимо определить факторы, оказавшие влияние на объем товарооборота в целом и на структуру реализации, рассчитать их влияние. Существует несколько способов определения и расчета влияния факторов. При этом применяются способы: разниц, цепной подстановки, группировки, дисперсионный, корреляционный и другие методы.

7. 5. Факторный анализ розничного товарооборота

На розничный товарооборот оказывает влияние множество факторов. Объем продажи товаров зависит от экономической и политической ситуации в стране и регионе, уровня инфляции, доходов населения и т.д.

Факторы, влияющие на товарооборот, подразделяются на внешние (не зависящие от торговой организации) и внутренние (зависящие от деятельности торговой организации).

Анализ внешних факторов осуществляется путем изучения макроэкономических показателей страны. При этом учитываются состояние и перспективы развития экономики страны в целом, денежно-кредитная, внешняя и внутренняя политика и возможные изменения в результате государственного регулирования.

Внутренние факторы.

1) Факторы, связанные с товарным обеспечением. а) (товарные запасы и поступление товаров), влияют на объем розничного товарооборота через изменение величины запасов на начало и конец отчетного периода, поступления товаров и их прочего выбытия. Между этими величинами имеется балансовая связь, выражаемая формулой товарного баланса:

Nзн + Nn = Np + Nв + Nзк,

где Nзн – запасы товаров на начало периода;

Nn – поступление товаров;

Np - розничный товарооборот;

Nв – прочее выбытие товаров;

Nзк – запасы товаров на конец периода;

На основании формулы товарного баланса величина розничного товарооборота определяется:

Np = Nзн + Nn - Nв - Nзк

Следовательно, на объем розничного товарооборота влияет каждое из алгебраических слагаемых товарного баланса. Увеличение начальных запасов и поступления товаров оказывает положительное влияние на сумму продажи товаров; их уменьшение, наоборот, способствует сокращению размеров реализации; уменьшение прочего выбытия товаров, сокращение конечных запасов товаров положительно влияют на сумму продажи; их увеличение сказывается отрицательно на величине товарооборота данного отчетного периода.

Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого товарного баланса измеряется способом цепной подстановки или способом разниц, т.е. определения разницы между фактическими и сравниваемыми (прогнозируемыми или предшествующими) величинами.

Надо иметь в виду, что положительное отклонение запасов, для определенного периода, приобретает отрицательное значение для предшествующего и последующего периодов.

Методику исчисления влияния различных элементов товарного баланса на объем розничного товарооборота можно использовать и применительно к разделению товаров на продовольственные и непродовольственные, а внутри этих групп — по более дробным товарным группам.

Товарный баланс изучается в стоимостных показателях, что объясняется отсутствием количественного учета движения товаров в розничной торговле. Однако это правило касается не всех товаров: там, где они исчисляются в натуральном измерении, предпочтительнее проводить анализ товарного баланса в натуральных показателях. Анализ товарного баланса в натуральных измерителях может отличаться соотношениями в нем между отдельными элементами от соотношений в стоимостном выражении за счет фактора цен.

Каждый из элементов товарного баланса необходимо подвергают дальнейшему и более глубокому анализу.

б) Поступление товаров.

Анализ ведется по источникам поступления. Рассчитывается удельный вес поступления товаров из различных источников: от промышленности, оптовой торговли, импорта и т.д. В ходе анализа детально изучают отношения с отдельными поставщиками. Следует иметь в виду, что в розничной торговле, где учет ведется преимущественно в стоимостном измерении, выполнение поставщиками договоров поставок необходимо анализировать при широком использовании натуральных показателей (в строгом соответствии с условиями договора поставки). При анализе поступления товаров изучаются предъявленные претензии к поставщикам за некачественные поставки ими товаров и за нарушение сроков поставки.

Анализируя прочее выбытие товаров, следует изучить его состав: на переработку, возврат поставщикам, уценка, недостача и т.д. При этом выявляют причины и все обстоятельства, связанные с выбытием товаров (время их поступления в магазин, соблюдение требований качественной приемки их от поставщика, условия хранения в магазине и т.д.).

2) Трудовым факторы. К ним относятся численность работников, организация и производительность труда.

Работники торговых организаций должны способствовать появлению новых товаров, вовлекать их в товарооборот, воздействовать на ассортимент и качество товаров, вырабатываемых промышленными и сельскохозяйственными организациями. Непосредственно общаясь с населением в процессе продажи, торговые работники выявляют объем и характер потребительского спроса, воздействуют на формирование товарного потока, направляемого в розничную торговлю.

Численность торговых работников — важный показатель торговли. Однако эффективность работы торговых предприятий зависит от рациональной организации труда и повышения его производительности.

В качестве производительности труда в торговле применяется величина товарооборота на одного работника. Величину товарооборота можно представить произведением численности работников и производительности труда:

Np=  Ч х В

где Np — розничный товарооборот, руб.;

Ч — среднесписочная численность работников, чел.;

В — средний оборот на одного работника (выработка), руб.

3) Факторы, связанные с состоянием и эффективностью использования внеоборотных активов. К ним относятся: торговая площадь и рациональное ее использование; основные фонды и их использование; состояние незавершенного строительства и т.д.

Показателем оценки эффективности использования торговой площади является товарооборот на 1 м2 торговой площади. Увеличение объема продажи товаров может произойти в результате прироста торговой площади и более рационального ее использования.

На объем продажи товаров оказывает влияние состояние основных средств и других внеоборотных активов и эффективное их использование.

Рассчитать влияние вышеприведенных факторов можно методами цепной подстановки, способом разниц и интегральным методом.

Лекция 8. Управленческий анализ товарных запасов.

8.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа товарных запасов.

8.2. Методика анализа товарных запасов и товарооборачиваемости

8.3. Формирование оптимального уровня фактический товарных запасов.

8.4. Основные факторы, влияющие на товарные запасы, товарооборачиваемость и их оптимизацию

8.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа товарных запасов.

Главный фактор успешного развития товарооборота — обеспеченность и рациональность использования товарных запасов.

ТОВАРНЫЕ РЕСУРСЫ: Продукция, производимая внутри страны и завозимая по импорту, предназначенная для продажи населению, снабжения социальных учреждений и спец.контингента потребителей, переработки и хозяйственных нужд, а также создания товарных запасов.

Товарные запасы: Количество товаров в денежном или натуральном выражении, находящихся в торговых предприятиях, на складах, в пути на определенную дату.

Процессы производства и воспроизводства требуют, чтобы известная масса товаров, средств производства постоянно находилась на рынке и, следовательно, составляла запас. Никакое товарное обращение невозможно без материального запаса в виде средств производства и предметов потребления.

Запасы в торговле как составная часть материальных ресурсов обеспечивают соответствие спроса и предложения, совершенствование ассортимента товаров. Формирование ассортимента товаров связано с образованием, хранением и управлением запасами.

Необходимость образования запасов объясняется условиями транспортирования и реализации товаров, изменениями предложения и спроса, дискретностью процесса поставки товаров при относительно непрерывном потреблении, возможностью случайных колебаний размеров предложения и спроса, а также интервалов завоза товаров и т.д.

Товарные запасы необходимы для обеспечения непрерывности и ритмичности процесса обращения. Размеры товарных запасов должны находиться в определенном соответствии с размером товарооборота. Для осуществления бесперебойного товарооборота в каналах товарного обращения все время должен находиться достаточный, оптимальный товарный запас.

Как чрезмерное наличие запасов, так и их недостаточность приносят экономический ущерб организации. В первом случае замораживаются средства, затраченные на производство и хранение излишнего количества товаров, ухудшается финансовое состояние организации, нарушается процесс воспроизводства. Во втором случае недостаток товарных запасов отрицательно сказывается на торговом обслуживании населения, предложение товаров будет отставать от платежеспособного спроса. Поэтому, важно добиваться постоянного наличия в торговых организациях таких товарных запасов, которые бы по своим размерам и составу соответствовали бы установленному объему товарооборота и обеспечивали бесперебойное удовлетворение спроса населения, а потребность в товарных запасах определялась бы на основе прогнозируемого объема товарооборота и их прироста за счет расширения (улучшения) ассортимента товаров.

Товарные запасы в торговых организациях составляют большой удельный вес в сумме оборотных активов. Т.о. нормализация товарных запасов, их эффективное управление — одно из важнейших направлений совершенствования работы торговли.

Одним из показателей, характеризующих эффективность использования товарных запасов, является товарооборачиваемость или время обращения товаров.

Время обращения товаров показывает продолжительность их пребывания в сфере обращения. Ускорение товарооборачиваемости уменьшает затраты на хранение товарных запасов, приводит к высвобождению денежных средств и других оборотных активов. Поэтому анализу товарооборачиваемости и товарных запасов отводится значительное место при анализе хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций. Исходя из вышеизложенного анализ товарных запасов, оптимизация их величины и структуры имеет большое значение для повышения экономической эффективности торговых организаций. Его задачи в данной области таковы:

оценка состояния запасов по общему объему, товарной номенклатуре и их соответствие оптимальному размеру;

изучение динамики товарных запасов и товарооборачиваемости;

определение и изменение факторов, воздействующих на объем и состав товарных запасов и товарооборачиваемость;

вскрытие недостатков в работе торговых организаций в этой области и выявление пути их устранения.

Анализ товарных запасов осуществляется на основе финансовой бухгалтерской, оперативной и статистической отчетности, материалов текущего бухгалтерского учета, отчетов материально ответственных лиц, данных инвентаризаций, выборочных обследований и т.д. В интересах эффективного управления товарными запасами требуется полная экономическая информация как по товарным запасам в целом, так ив ассортиментном разрезе.

8.2. Методика анализа товарных запасов и товарооборачиваемости

Большое значение в области анализа товарных запасов имеет их правильная классификация (рис. 6.1). Основой классификации товарных запасов является товарная классификация, или классификация по товарному составу. Товарная классификация дает возможность проводить анализ по отдельным товарным группам.

По назначению товарные запасы подразделяются на: запасы текущего хранения; запасы сезонного хранения; запасы досрочного завоза и резервные. К запасам текущего хранения относят запасы товаров, которые повседневно расходуются и регулярно возобновляются. Это основная часть всех запасов торговли. Запасами сезонного хранения считаются запасы, которые непрерывно расходуются (например, овощи, картофель, фрукты), а возобновляются только в определенные периоды времени, либо, наоборот, расходуются лишь в определенные периоды времени, а пополняются более или менее регулярно. К запасам досрочного завоза относятся запасы, образование которых вызывается сезонностью их транспортирования. Они образуются в районах, куда завоз товаров возможен лишь в определенные периоды года.

1) Анализ объёма товарных запасов.

Товарные запасы планируются, как правило, в трех оценках:

1) в натуральных единицах измерения — для установления потребности в складах;

2) в стоимостной оценке — для выявления потребности в оборотных средствах;

3) в днях оборота (обеспеченности) — для контроля за выполнением графика завоза товаров.

При планировании устанавливают норматив товарных запасов (Ндп: <норма товарных запасов>): Оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

При анализе сопоставляется фактическая величина ТЗ с установленными нормативами (если он рассчитывается) как в абсолютных, так и в относительных показателях на конкретную дату (по кварталам, месяцам).

Абсолютные показатели используются в случае оценки ТЗ в натуральных единицах измерения и денежных; относительные показатели - это товарные запасы, выраженные в днях оборота или числом оборотов. Все эти показатели - моментные, так как характеризуют состояние запасов на определенную дату: на начало и конец отчетного периода или на какую-либо промежуточную дату.

Товарные запасы в днях оборота. (Ндп: <уровень товарных запасов>): Относительный показатель обеспеченности торговли товарными запасами на определенную дату, показывающий на сколько дней торговли хватит товарных запасов.

Товарные запасы в днях оборота определяются по следующей формуле:

Зд= NЗ Д/ Np

где Зд - товарные запасы, дней;

NЗ — товарные запасы в натуральных и стоимостных показателях на конкретную дату;

Д — дни периода (месяц, квартал, год);

Np — товарооборот, за период.

Или:

Зд= 3i / Опi

где 3i - запас i-го вида товаров в натуральных или стоимостных показателях; (товарные запасы в натуральных и стоимостных показателях на конкретную дату);

Опi — однодневный объем продаж i-го вида товаров в тех же единицах измерения.

Однодневный объем продаж определяется делением суммарного расхода i-гo вида товаров за анализируемый период на число дней в периоде.

Товарные запасы в днях дают характеристику их величины на определенную дату

Сравнение фактических запасов с нормативом позволяет выявить отклонение размера товарных запасов в ту или иную сторону от норматива и на этой основе изучить степень влияния отдельных товаров на эти отклонения.

Сравнение с нормативом необходимо и по товарооборачиваемости, которая рассчитывается в днях оборота и в его скорости.

Товароборачиваемость: Время обращения среднего товарного запаса за определенный период. Выражается:

  • числом дней оборота и показывает продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса.

  • числом оборотов (скорости) и показывает, время, необходимое для полного обновления запаса.

Непрерывная цепь актов купли-продажи предполагает постоянное восполнение проданных товаров новыми, систематическое обновление товарных запасов. Чем дольше товары задерживаются на различных стадиях своего движения, тем больше времени занимает процесс их обращения, а поскольку воспроизводство включает в себя стадию обращения, то время обращения непосредственно влияет и на него.

В условиях деятельности конкретной торговой организации ускорение оборачиваемости товаров способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению затрат на хранение товаров, а следовательно, и укреплению его финансового состояния.

Товарооборачиваемость в днях оборота определяется по формуле (продолжительность одного оборота в днях)

В = NЗ Д/ Np

где В — товарооборачиваемость, дней;

Д — дни периода (месяц, квартал, год);

NР — товарооборот, за период.

N3 — средние товарные запасы за период, руб.

Товарооборачиваемость по числу оборотов характеризует скорость обращения товаров (С). Определяется расчётом коэффициента товарооборачиваемости:

С = Д/ B; С = Np /NЗ

Скорость товарооборота (С) указывает, сколько раз в течение данного отчетного периода возобновлялся товарный запас.

Для расчета показателей товарооборачиваемости нужно исчислить средние товарные запасы. Правильное определение суммы среднего товарного запаса оказывает большое влияние на исчисление товарооборачиваемости. Для исчисления средних запасов используются средняя арифметическая и средняя хронологическая в зависимости от периода, за который рассматриваются запасы. Исчисление среднего запаса по формуле средней арифметической осуществляется из расчета остатка товаров на две конкретные даты. Если же определяются среднеквартальные или среднегодовые товарные запасы из расчета данных о запасах на начало месяца, то применяется средняя хронологическая, поскольку остатки на начало и конец анализируемого периода могут отличаться от остатков на промежуточные даты.

Наличие сверхнормативных товарных запасов отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии организации, так как приводит к росту прямых расходов (по их хранению и реализации) и косвенных затрат в виде отвлечения собственных и заемных средств на их приобретение.

Для анализа эффективности использования ТЗ рассчитывают коэффициент закрепления средств в товарных запасах (Кзтз):

Кзтз =NЗ/ Np_= 1/ С

где NР — товарооборот, за период.

N3 — средние товарные запасы за период, руб.

Сколько ТЗ в стоимостном выражении необходимо для получения 1 рубля товарооборота.

Далее анализируются товарные запасы в разрезе структурных подразделений, входящих в состав торговой организации. При этом выявляются подразделения, имеющие сверхнормативные запасы и запасы ниже норматива, составляются группировки подразделений по размеру товарных запасов. Неправильное распределение товаров между подразделениями торговой организации может привести к замедлению товарооборачиваемости в целом по организации. После чего анализируются товарные запасы с подразделением на текущие, сезонного хранения, досрочного завоза и резервные (если они имеются).

2) При анализе ассортимента товарных запасов необходимо исчислить их структуру (удельный вес) и сравнить со структурой товарооборота.

АССОРТИМЕНТ ТОВАРОВ (Ндп: <товарный ассортимент: товарная номенклатура>): Набор товаров, объединенных по какому-либо одному или совокупности признаков.

Сравнение структуры товарооборота со структурой товарных запасов имеет большое значение, так как структура товарооборота в какой-то степени отражает структуру спроса, а структура товарных запасов — структуру предложения. При этом не должно быть резких отклонений структуры товарных запасов от структуры товарооборота.

3) Анализируя товарные запасы и товарооборачиваемость, важно выявить их динамику. Такой анализ помогает установить тенденцию изменения этих показателей. При этом следует исчислить цепные и базисные темпы роста и прироста, абсолютный прирост, абсолютное значение одного процента прироста и среднегодовой темп роста (Т) по средней геометрической:

Анализ динамики товарных запасов проводят вместе с анализом динамики товарооборота, так как товарные запасы неразрывно связаны с товарооборотом. Изучение развития товарооборота позволит установить тенденцию изменения товарных запасов. Если товарооборот растет в той же мере, что и рост товарных запасов (при оптимальном их первоначальном уровне), или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации. Если рост товарооборота отстает от роста товарных запасов, то это говорит о фактах затоваривания.

Товарные запасы будут расти до известного предела, после которого рост товарооборота должен значительно обогнать рост товарных запасов. Если в абсолютном выражении товарные запасы растут, то в днях товарооборота они должны снижаться, так как уже было сказано, товарооборот должен расти быстрее, чем товарные запасы.

Изучая динамику товарных запасов и товарооборота можно рассчитать прогноз их в суммовом выражении на ряд предстоящих периодов, а затем спрогнозировать товарные запасы в днях оборота. Такой расчет прогноза называется экстраполяцией.

4) Изучая динамику товарных запасов и товарооборота, следует проанализировать их сезонность, так как анализ закономерности изменения товарных запасов и товарооборота необходим для принятия управленческих решений. Анализ сезонных волн дает возможность установить сроки наступления и продолжительность сезонных периодов, а в связи с этим обеспечить равномерное снабжение населения путем создания запасов товаров. Сезонность нельзя не учитывать при расчете норматива товарных запасов по месяцам и кварталам.

На основе составленных моментных рядов динамики можно определить внутригодовые колебания товарных запасов. Для характеристики динамики товарных запасов приводятся данные о средних товарных запасах за месяц, которые определяются как средние из моментного ряда динамики товарных запасов на каждое первое число месяца.

8.3. Формирование оптимального уровня фактический товарных запасов.

Анализ товарных запасов позволяет установить их оптимальный уровень для торговой организации. Оптимальный запас товаров представляет собой такую его величину, которая обеспечила бы наличие товаров по объему и ассортименту, соответствующему спросу населения, росту объема продаж, их бесперебойную реализацию в заданном объеме, ассортименте и с минимальными затратами.

Важным моментом управленческого анализа является поддержание фактических запасов на оптимальном уровне; который достигается их эффективным управлением. При этом необходимо определить тот уровень запаса; при котором следует подавать заказ (точку повторения заказа), а также оптимальный размер партии. Размер заказа определяется по формуле наиболее экономичного размера партии:

Q = 2 Д С0/ Сn

где Q – размер партии;

Д - общий объем спроса (сбыт); С0 и Сn — издержки (затраты) по выполнению заказа и по хранению товара.

Размер заказа является постоянной величиной и повторный - заказ подается при уменьшении наличных запасов до определённого критического момента - точки заказа. Уровень запаса (Р), при котором должен повторяться заказ, определяется по формуле:

Р = В + Sd

где _В - резервный запас;

Sd - средний суточный сбыт (продажа); α - время доставки заказа сутках.

При этом предполагается, что учет запасов ведется непрерывно и как только уровень запаса опускается ниже точки заказа, подается новый заказ. Однако в зависимости от длительности промежутка между проверками, запас может опускаться значительно ниже точек заказа, поэтому эту формулу можно скорректировать и учесть сбыт за время между проверками, тогда формула примет вид

Р = В + Sd( + R/2)

где R — длительность промежутка между проверками.

При определении точки заказа (P) может рассчитываться также страховая надбавка.

Проверка запасов может происходить с постоянной периодичностью через постоянные промежутки времени. Тогда размер заказа определяется разностью между максимальным уровнем запасов, до которого происходит пополнение запасов, и фактическим уровнем в момент проверки Максимальный уровень запасов (М) определяйся по формуле

М = В + Sd( + R)

Размер заказов (Q) в таком случае равен:

Q = М - I

где I - запасы в момент проверки.

Решение задачи управления запасами дает возможность ответить на вопрос: когда нужно пополнять запас, сколько нужно заказать товаров. Причем способы расчетов, особенности подхода могут быть разнообразными.

8.4. Основные факторы, влияющие на товарные запасы, товарооборачиваемость и их оптимизацию

Экономические процессы взаимосвязаны между собой находятся в той или иной степени зависимости друг от друга. На них могут оказывать влияние множество факторов, которые действуют на то или иное явление в противоположном направлении. Основная цель экономического анализа — выявление, расчет влияния отдельных факторов на исследуемый показатель и исключение влияния отрицательных факторов.

На размер товарных запасов и на время товарного обращения оказывают влияние различные факторы: размещение производства, транспортные связи, уровень цен на товары, ассортиментный состав товарной массы, соответствие товаров спросу населения, качество выпускаемой продукции, сезонность производства товаров, методы работы торговых организаций, ритмичность производства, равномерность завода, размещение торговой сети, состояние материально-технической базы торговли и т. д.

От соотношения в обороте различных товаров зависит среднее время обращения, так как обращение отдельных товаров различно. Это можно объяснить неодинаковыми потребительскими свойствами товаров, а также сложностью ассортимента. Если в обороте большое количество товаров сложного ассортимента, товарооборачиваемость замедляется. Так, товары повседневного спроса обращаются быстрее, чем товары редкого спроса.

Расширение ассортимента товаров несколько увеличивает время обращения, ибо объем товарных запасов становится больше и соответственно больше затрачивается времени на подсортировку, подготовку товаров к продаже. Время обращения продовольственных товаров значительно меньше, чем непродовольственных. Поэтому повышение удельного веса непродовольственных товаров и товаров длительного пользования замедляет обращение товаров.

На время обращения оказывают влияние еще и такие факторы, как размер товарооборота, его структура, объем товарных запасов. Определить степень влияния этих факторов можно методом цепной подстановки. Время обращения находится в прямой зависимости от размера средних товарных запасов и в обратной зависимости от объема товарооборота.

Рост объема товарооборота благоприятно влияет на показатели скорости и времени обращения товаров. Так, увеличение объема товарооборота сопровождается при прочих равных условиях увеличением числа оборотов и сокращением числа дней оборота, т. е. уменьшается количество дней пребывания товаров в обращении.

Важное место в анализе отводится среднему товарному запасу. Увеличение его при неизменном объеме товарооборота замедляет товарооборачиваемость, увеличивает время обращения. Обратные соотношения дают, естественно, положительные результаты.

Весьма существенное влияние на скорость товарооборота и время обращения товаров оказывает структура товарооборота. Увеличение в его составе удельного веса товаров быстрой оборачиваемости ускоряют обращение товаров в целом по организации, и наоборот.

Лекция 9. Анализ материально-технической базы и эффективности использования трудовых ресурсов торгового предприятия

9.1 Основные понятия материально - технической базы торговли

9.2. Анализ материально-технической базы торговли

9.3. Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов

9.4. Факторный анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов.

9.1. Основные понятия материально - технической базы торговли

Материально-техническая база торговли: Совокупность средств производства, выступающих в форме реальных активов торговых предприятий, обеспечивающих процессы купли - продажи и товародвижения.

Структура основных фондов (ОФ) торговой организации существенно отличается от структуры ОФ в промышленности. Это обусловлено высокой трудоемкостью торговли, необходимостью широкого применения живого труда, низкой автоматизацией и механизацией торгового процесса.

Развитие сети супермаркетов, крупных торговых центров вызывает увеличение инвестиций в автоматизированные системы расчетов с покупателями, современные транспортно-складские комплексы.

В ОФ торговой организации удельный вес зданий, сооружений и передаточных устройств составляет около 80%, активной части - машин и оборудования - около 11%. Особенности торговой деятельности предполагают наличие таких специфических основных средств, как торговые площади и торговое оборудование, анализу которых должно быть уделено особое внимание. Если в составе ОФ учитывать арендуемые помещения, то удельный вес активной части будет меньше.

Торговое помещение магазина: Часть помещения магазина, включающая торговый зал и помещения для оказания услуг.

Торговый зал магазина: Специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей.

Помещение (магазина) для приёма, хранения и подготовки товаров к продаже: Специально оборудованная часть помещения магазина, предназначенная для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.

Подсобное помещение магазина: Часть помещения магазина, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса.

Примечание. В состав подсобного помещения магазина входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли.

Административно-бытовое помещение магазина: Часть помещения магазина, предназначенная для размещения аппарата управления и включающая бытовые помещения.

Примечание. В состав административно - бытового помещения входят служебные помещения аппарата управления, пункты питания персонала, здравпункт, санитарно - бытовые помещения.

Техническое помещение магазина: Часть помещения магазина, предназначенная для размещения технических служб и/или выполнения работ по техническому обслуживанию рабочих мест, торгово-технологического и механического оборудования.

Примечание. В состав технического помещения магазина входят вентиляционные камеры, машинные отделения лифтов и холодильных установок, электрощитовая, котельная, тепловой узел, камера кондиционирования воздуха, радиоузел, телефонные коммутаторы, опорный пункт автоматизированной системы управления.

Общая площадь магазина: Площадь всех помещений магазина.

Примечание. В состав общей площади магазина входят все надземные, цокольные и подвальные помещения, включая галереи, тоннели, площадки, антресоли, рампы и переходы в другие помещения.

Торговая площадь магазина: Площадь торговых помещений магазина.

Площадь торгового зала магазина: Часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Установочная площадь магазина: Часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. (площадь, занятая оборудованием и крупногабаритными товарами).

Экспозиционная площадь магазина: (Ндп: <демонстрационная площадь магазина>): Суммарная площадь горизонтальных, вертикальных и наклонных плоскостей торгового оборудования, используемого для показа и демонстрации товаров в торговом зале (Площадь выкладки товаров, определяемая как сумма площадей всех элементов оборудования).

Контрольно-кассовый узел магазина: Специально оборудованная часть площади торгового зала, предназначенная для расчетов с покупателями за товары в зонах самообслуживания магазинов, в пределах которой сосредоточено более одной контрольно-кассовой машины.

Складское помещение: Специально оборудованное изолированное помещение основного производственного, подсобного и вспомогательного назначения предприятия оптовой торговли.

9.2. Анализ материально-технической базы торговли

На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли.

Общие направления анализа аналогичны методике анализа основных средств для промышленных предприятий.

Для оценки технической оснащенности торгового предприятия определяют

- стоимость активной части основных фондов на 100 м2 торговой площади;

- коэффициент механизации труда (доля работников, у которых труд механизирован более чем на 50% в общей численности работающих);

- коэффициент механизации работ (отношение затрат времени на выполнение работ механизированным путем к общим затратам рабочего времени).

Для оценки эффективности оснащения торговых организаций применяются показатели: фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности труда, а также коэффициент эффективности использования ОФ (рентабельности ОФ).

Фондоотдача в торговле определяется как отношение товарооборота к средней стоимости основных средств в первоначальной или восстановительной оценке.

Фондоотдача может быть выражена и как отношение выработки (т.е. среднего товарооборота на одного работника) к показателю фондовооруженности труда.

Фондовооруженность труда - стоимость ОФ в расчете на одного работника.

Соответственно фондоотдача растет, если темп роста товарооборота опережает темп роста стоимости ОФ или прирост производительности труда опережает прирост фондовооруженности труда.

Фондоёмкость является показателем, обратным показателю фондоотдачи.

Коэффициент эффективности использования ОФ (рентабельности) определяется как отношение годовой суммы прибыли от продаж к среднегодовой стоимости ОФ.

При определении каждого показателя эффективности использования ОФ учитывается стоимость как собственных, так и арендованных ОФ.

Кроме обобщающих показателей эффективности использования ОФ применяются частные показатели с учетом особенностей розничной, оптовой торговли и общественного питания.

Для оценки эффективности использования торговых площадей определяются такие качественные показатели их использования, как товарооборот на 1 м2 торговой площади общий, в день, в смену, в час.

В розничной торговле рассчитываются следующие показатели.

1) Нагрузка на 1м2 площади (Н):

Н = ТО / Птз

где ТО - товарооборот;

Птз - площадь торгового зала (Часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей).

2) Коэффициент установочной площади (Ку) (норматив 0,27- 0,3)

Ку = Покт / Птз

где Покт - установочная площадь, (занятая оборудованием и крупногабаритными товарами).

3) Коэффициент экспозиционной площади (Кэ) (норматив 0,7- 0,75):

Кэ = Пвт / Птз

где Пвт – экспозиционная площадь (Площадь выкладки товаров, определяемая как сумма площадей всех элементов оборудования).

При анализе вышеперечисленных показателей изучают их динамику как в целом по торговой организации, так и по отдельным подразделениям, входящим в состав торговой организации. Особое внимание следует обратить на те подразделения, где эффективность использования основных средств ниже, чем в целом по организации. Необходимо выяснить причины создавшегося положения, наметить мероприятия.

В торговых организациях, осуществляющих реализацию продовольственных товаров, рассчитывают такой показатель, как фондоотдача по фасовке товаров. Величину этого показателя характеризует объем фасованных товаров (в стоимостном или натуральном измерении) на 1 руб. среднегодовой стоимости фасовочного оборудования.

9.3. Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов

Немаловажными факторами успешного развития розничного товарооборота являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда.

1) Анализ обеспеченности

Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно начинают с изучения обеспеченности ими розничного предприятия, укомплектованности штатов продавцов, кассиров, контролеров, других работников и эффективности использования рабочего времени.

При анализе численности работников по составу устанавливают:

1) Обеспеченность торговой организации работниками изучается путем сопоставления численности работников за отчетный (фактическая и плановая) и предыдущий периоды). Также изучается соответствие численности штатному расписанию по количеству и составу. При анализе обеспеченности торговой организации трудовыми ресурсами используются данные о списочной и среднесписочной численности, структуре рабочей силы.

Списочная численность — это моментный показатель. В списочный состав работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, как фактически работавшие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам (находившиеся в ежегодных, дополнительных, учебных отпусках; не явившиеся на работу по болезни; женщины, находящиеся в отпусках по беременности, родам, по уходу за ребенком и др.), а также работавшие собственники организации, получающие заработную плату в данной организации.

Следует различать списочную численность и численность фактически работающих, которая устанавливается на основе табельного учета явки на работу состоящих в списке работников.

На основе моментных показателей численности работников при анализе можно рассчитать средние показатели за период (год, квартал), используя формулы средней арифметической (из расчета данных двух дат) или средней хронологической (из расчета данных на начало каждого месяца):

Ч = (Ч1/2 + Ч2+…+ Чn/2) / (n – 1)

где Ч — среднесписочная численность.

Среднесписочная численность работников — это интервальный показатель, который исчисляется за отчетный месяц путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной численности работников за предшествующий рабочий день.

Поскольку списочный состав работников за день можно определить по числу явок и неявок за день, то среднесписочное число (Ч) работников при анализе можно определить как:

(Я + НЯ)/Д

где Я - число явок работников, НЯ — число неявок работников, Д — дни периода.

Срeднеявочная численность работников рассчитывается по формуле

Чя = Я/Д

2) В процессе анализа необходимо изучить состав работающих по отдельным категориям и группам как в абсолютном, так и в относительном выражении. При этом оценивается структура кадров, для чего рассматривается удельный вес продавцов, оперативных работников, рабочих и другого персонала в общей численности. Здесь изучается сложившаяся в организации структура кадров и ее динамика.

Состав и структуру персонала можно изучать по более детальной структуре, исходя из следующих видав выполняемых работ:

1) работники торгового зала;

2) работники, занятые организацией и управлением торговым процессом (директор, товаровед, маркетолог);

3) работники экономической службы;

4) работники, занятые на вспомогательных работах (грузчики, уборщицы, охрана). Анализ структуры кадров позволит определить обеспечение организации работниками в разрезе категорий, групп, а также изучить долю каждой категории в общей численности работающих.

После изучения численности работников по категориям и группам в целом по организации необходимо приступить к анализу каждой группы в отдельности (продавцов по разрядам и т. д.), а также по подразделениям организации (магазинам, а если анализируется численность работников магазина, то по его отделам, секциям). Затем выявляются причины отклонений.

3) Анализ качественного состава, т. е. квалификационного и образовательного уровня, возраста, пола и стажа работы.

При анализе квалификационного уровня продавцов следует рассчитать удельные веса каждой категории продавцов (высшая, первая и т.д.) в общей численности продавцов. Если в общей численности продавцов преобладают продавцы с низкими категориями, то это может сказаться на объеме продаж и качестве обслуживания покупателей. По результатам анализа вносятся конкретные предложения и намечаются мероприятия по устранению причин низкой квалификации продавцов, разрабатываются мероприятия по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

Обобщающим показателем уровня квалификации продавцов (в общественном питании — поваров) является исчисление средней категории (разряда) продавца (повара) по формуле:

Ri = КiЧi/Чi

где `Ri, - средняя категория (разряд) продавца (повара); Кi, — номер категории (разряда);

Чi, - число продавцов (поваров), работающих по определенной категории (разряду).

Сравнение фактического и требуемого средней категории (разряда) продавцов показывает избыток или недостаток их квалификации. Для выявления соответствия уровня квалификации продавцов (поваров) выполняемым ими работам рассчитывается средний разряд работ, а затем он сравнивается со средним разрядом продавцов (поваров). Исчисление среднего разряда работ производится по формуле

Ri Qi = Кi Qi/ Qi

где R`Qi, — средний разряд работ;

Кi, — номер разряда;

Qi, — объем работ, выполняемых по данному разряду в нормо-часах.

По образовательному уровню изучаются служащие (руководители, специалисты) и другие работники. При этом составляется группировочная таблица с подразделением работников: со средним образованием; со средним специальным; с высшим и неполным средним образованием. Такая группировка позволяет изучить динамику этих показателей, исчислить удельный вес каждой группы работающих в зависимости от образовательного уровня.

После анализа квалификационного и образовательного уровня работников необходимо приступить к изучению их по возрасту, полу и стажу работы.

Анализируя возрастной состав работников и по стажу работы необходимо рассчитать удельный вес работников каждой группы в общей численности.

4) Анализ движения работников. Рассчитываются коэффициенты: суммарного оборота; оборотов по приему и увольнению; текучести кадров; стабильности; сменяемости; сменности и др. Анализ указанных коэффициентов имеет большое значение и состоит в изучении их изменений в динамике и причин таких изменений.

Данные коэффициенты могут исчисляться не только в целом по торговой организации, но и по профессиям, специальностям, структурным подразделениям.

5) Большое влияние на эффективность работы организации целом оказывает использование рабочего времени. Для чего исчисляются показатели: количество отработанных человеко-часов, календарный фонд времени; номинальный фонд времени (календарный фонд за минусом нерабочих дней); реальный фонд рабочего времени (номинальный фонд времени минус число дней неявок на работу и минус целодневные простои).

2) Эффективность использования трудовых ресурсов

Анализ численности персонала проводится в тесной взаимосвязи с анализом показателей производительности труда и объема товарооборота. Показателем производительности труда в торговле считается величина товарооборота на одного среднесписочного работника в целом, а также по отдельным их группам (оперативным работникам, продавцам) в единицу времени. Следовательно, под производительностью труда в торговле понимается способность работника реализовать за единицу рабочего времени определенный объем товаров, а количество времени, затрачиваемое на реализацию единицы товара, называется трудоемкостью.

Производительность труда в торговле определяется по формуле:

Пт = Np / Ч

где Пт — производительность труда; Np — товарооборот; Ч — численность работников.

Анализ производительности труда необходимо начинать с изучения его выполнения по всем работникам и по структурным подразделениям, входящим в состав торговой организации.

Затем изучается динамика производительности труда за ряд лет и при этом следует обратить внимание на то, чтобы:

а) рост производительности труда опережал рост средней заработной;

б) рост производительности труда опережал рост численности работников, т. е. увеличение объема продаж (товарооборота) должно быть обеспечено ростом интенсивного фактора - производительности труда.

Не все работники торговой организации в равной степени участвуют в процессе реализации товаров. Поэтому для анализа производительности труда в торговой организации выделяют следующие категории работников:

оперативные работники (продавцы, кассиры, контролеры, консультанты, администраторы торгового зала, заведующие секциями и др.);

продавцы (повара — в общественном питании).

Вклад этих категорий в реализации товаров различен, поэтому наряду с исчислением производительности труда на одного работника рассчитывают производительность труда продавцов, оперативных работников по формулам

Птп = Np / Чп; Птор = Np / Чор

где Np — товарооборот;

Птп — производительность труда продавцов;

Чп — численность продавцов;

Птор — производительность труда оперативных работников;

Чор — численность оперативных работников.

В процессе анализа необходимо исчислить, среднедневную не только среднегодовую, среднеквартальную, среднемесячную производительность труда, но и дневную, часовую, которые рассчитываются по формулам:

Пт = Np / Ч Д; Пт = Np / Ч Д  В

где Д— дни периода;

В— время работы, часов.

3) Анализ затрат на оплату труда

При анализе сравнивают выплаты за отчетный период с плановыми показателями и показателями за предшествующий период, исчислив при этом отклонения в абсолютном и относительном исчислении (процентах выполнения, структуре). Здесь рассматривается действующая система оплаты труда, определяется удельный вес израсходованных средств по ставкам, сдельным расценкам, премиям, надбавкам, доплаты за сверхурочные и праздничные дни (выясняются причины доплат и эффективность этих работ), доплаты за обучение учеников и другие виды доплат.

При анализе затрат на оплату труда можно их разделить на переменные и постоянные, для исчисления влияния на них объема товарооборота.

Анализ расходов на оплату труда необходимо осуществлять с использованием следующих показателей:

доля заработной платы всех работников в объеме товарооборота;

доля заработной платы оперативных работников в объеме товарооборота;

доля заработной платы продавцов в объеме товарооборота.

Это даст возможность проследить изменения динамики вышеуказанных показателей и динамики производительности труда: всех работников, оперативных работников и продавцов. Обычно рост производительности труда сопровождается ростом заработной платы. Однако в целях повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организации необходимо, чтобы рост производительности труда опережал рост заработной платы.

9.4. Факторный анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов.

На товарооборот на одного торгового работника влияют следующие факторы:

• изменение розничных цен на товары;

• изменение среднесписочной численности торговых работников;

• доля торгово-оперативных работников;

• количество отработанных за год дней;

• количество смен;

• средняя продолжительность рабочей смены;

• среднечасовой товарооборот на одного торгово-оперативного работника.

Влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или абсолютных разниц.

Факторный анализ производительности труда осуществляется по двум направлениям:

1) изучаются факторы, причины, воздействующие на изменение производительности труда;

2) выявляется влияние производительности труда на другие экономические показатели работы организации.

Факторы, влияющие на производительность труда, можно разделить на три группы:

1) материально-технические: факторы технической оснащенности труда (фондоотдача, фондовооруженность труда, уровень механизации погрузочно-разгрузочных работ, размер инвестиций в техническое переоснащение);

2) организационные: факторы, связанные с организацией труда (текучесть кадров, уровень квалификации работников, стаж работы в отрасли);]

3) экономические: факторы, связанные с оплатой труда (уровень средней заработной платы, удельный вес численности работников на сдельной оплате, степень дифференциации в оплате труда работников).

Для определения влияния факторов на производительность труда используются различные методы: группировки, дисперсионный и корреляционный анализ, цепной подстановки, разниц, интегральный и другие способы.

Имея данные об удельном весе продавцов в общей численности оперативных работников, об удельном весе оперативных работников в общей численности всех работающих, можно определить влияние на показатель производительности труда изменения состава торговых работников. Зависимость производительности труда от состава торговых работников в общем виде изображается следующим образом:

Np / Ч = Np / Чп  Чп / Чор  Чор / Ч

где Ч — численность работников, всего;

Чп — численность продавцов;

Чор. — численность оперативных работников;

Np — объем розничного товарооборота (объем продажи).

Лекция 10.

Тема 10.Управленческий анализ качества торгового обслуживания.

10.1. Основные понятия и показатели качества торгового обслуживания

10.2. Оперативный анализ качества функционирования СТО

Тема 11.Особенности анализа оптового оборота.

10.3. Показатели стоимостного объема оптовой торговли, оптового товарооборота

10.4. Особенности анализа оптового товарооборота.

10.5. Особенности анализа материально-технической базы предприятий оптовой торговли

10.1. Основные понятия и показатели качества торгового обслуживания

В условиях рыночных отношений процесс торгового обслуживания покупателей становится важнейшим объектом контроля и экономического анализа на предприятиях торговли.

Одним из основных показателей, характеризующих процесс обслуживания покупателей, является качество торгового обслуживания (Ндп: <уровень торгового обслуживания>): Совокупность характеристик процесса и условий торгового обслуживания покупателей.

Процесс торгового обслуживания: Последовательность операций, обеспечивающих осуществление торгового обслуживания в конкретном типе торговых предприятий.

Условия торгового обслуживания: Совокупность факторов, воздействующих на покупателя в процессе торгового обслуживания.

Показатель качества торгового обслуживания является интегральным, включающим ряд частных показателей, таких, как культура торгового обслуживания, скорость торгового обслуживания, стабильность торгового ассортимента товаров, ассортимент услуг торговли.

Культура торгового обслуживания: Совокупность характеристик и условий процесса торгового обслуживания, определяемых профессионализмом и этикой обслуживающего персонала.

Примечание. Характеристики культуры торгового обслуживания - вежливость, чуткость, компетентность, доступность персонала для покупателей, уровень мастерства работников, комфорт, эстетика предоставления услуги и т.п.

Торговый ассортимент товаров: Ассортимент товаров, представленный в торговой сети.

Ассортимент услуг торговли: Набор различных услуг торговли, объединенных или сочетающихся по определенным признакам.

Качество торгового обслуживания является показателем качества функционирования системы торгового обслуживания. Система торгового обслуживания: Целостное единство взаимосвязанных элементов, обеспечивающих осуществление торгового обслуживания.

СТО определяется организацией торгово-технологического процесса, системами управления и маркетинга. Поэтому качество торгового обслуживания будет зависеть от применяемой на предприятии технологии торговли, ассортимента товаров, стабильности поставок товаров, профессиональной подготовки торгового персонала и уровня его мотивации, наличия и размещения торгово-технологического оборудования в торговом зале и складских помещениях, а также от стратегических целей и тактических задач, решаемых руководством предприятия на рынке.

Торгово-технологический процесс - Последовательность операций, обеспечивающая процесс купли - продажи товаров и товародвижения. Операция торгово-технологического процесса: Отдельная законченная однородная часть торгово - технологического процесса.

Технология торговли - Совокупность параллельно или последовательно выполняемых операций и процедур при продаже товаров и организации товародвижения с использованием определенных средств и методов.

Ассортимент товаров (Ндп: <товарный ассортимент: товарная номенклатура>): Набор товаров, объединенных по какому-либо одному или совокупности признаков.

Качество торгового обслуживания является важным фактором конкурентоспособности предприятия торговли в условиях рыночных отношений. Сегодня потребитель при выборе места покупок ориентируется не только на цены предлагаемых ему товаров, но и на качество его обслуживания. В случае же жесткой ценовой конкуренции на рынке, высокий уровень качества торгового обслуживания часто становится главным аргументом в пользу конкретного предприятия.

Однако контроль и анализ качества торгового обслуживания на практике связан с рядом сложностей. Само понятие «качество обслуживания» носит достаточно субъективный характер. Но показатель качества торгового обслуживания плохо поддается формализации, так как включает показатели, большинство из которых являются атрибутивными, и поэтому их количественная оценка в значительной степени затруднена. Поэтому сложно выработать какие-то единые критерии для оценки качества торгового обслуживания.

В роли эффективного метода контроля качества функционирования СТО и объективной оценки качества торгового обслуживания выступает такой его важнейший показатель, как скорость торгового обслуживания - среднее время, затрачиваемое на обслуживание одного покупателя.

Этот показатель влияет на эффективность эксплуатации и обслуживания технических средств, используемых в торгово-технологическом процессе. Скорость торгового обслуживания зависит от численности персонала, занимающегося обслуживанием покупателей и интенсивностью его работы, организации торгово-технологического процесса, организацией труда и мотивацией работников предприятия торговли. Он тесно взаимосвязан с другими показателями качества торгового обслуживания, такими, как культура торгового обслуживания, стабильность торгового ассортимента товаров, ассортимент услуг торговли и т.д.

Поэтому в процессе исследования скорости обслуживания подвергаются анализу все факторы, воздействующие на процесс торгового обслуживания покупателей. Таким образом, осуществляется комплексный анализ качества функционирования СТО, реализуется системный подход к решению задачи качества торгового обслуживания покупателей.

Этот показатель лучше других поддается формализации. Для анализа скорости торгового обслуживания могут применяться многие экономико-математические методы, которые позволяют оценить эффективность работы системы торгового.

10.2. Оперативный анализ качества функционирования СТО

Главной задачей анализа является постоянный контроль работы системы торгового обслуживания с целью обеспечения заданных показателей качества торгового обслуживания. Следовательно, необходим оперативный анализ качества функционирования СТО на предприятии торговли. Процесс проведения оперативного анализа включает ряд этапов.

1. Исследование качества работы системы путем опроса персонала.

Опрос торгового и обслуживающего персонала является необходимым этапом в процессе анализа СТО. Опрос осуществляется в форме коллективной и (или) индивидуальной беседы с обязательным анкетированием работников с целью формализации получаемой информации о качестве работы СТО. В ходе опроса получают данные о распределении нагрузки на торговый персонал и технические средства в течение различных периодов времени обслуживания покупателей, выявляются «узкие места» в организации торгово-технологического процесса, в распределении функций между торговыми работниками и их мотивации, недостатки в управлении текущими задачами в процессе торгового обслуживания.

Эффективным способом получения данных о распределении нагрузки является применение такого метода шкальных оценок, как семантический дифференциал. На рис. 1приведен пример семантического дифференциала для оценки распределения нагрузки на работника в течение рабочей недели.

Фактически в результате применения данного метода шкальных оценок можно получить карту распределения нагрузки на персонал и (или) технические средства в течение различных периодов времени обслуживания. День недели

Рис. 1. Семантический дифференциал для оценки распределения нагрузки в течение рабочей недели

Использование этого метода позволяет достаточно быстро отрегулировать режим работы торгового и обслуживающего персонала, технических средств, используемых в торгово-технологическом процессе. Полученные результаты дают возможность определить периоды времени, в течение которых необходимо осуществлять наблюдения за работой СТО. В результате опроса персонала можно установить примерные параметры функционирования СТО: максимальную, минимальную и среднюю интенсивность потока покупателей, входящих в СТО в различные периоды времени, среднюю длину очереди у рабочего места, среднее и максимальное время обслуживания покупателей и т.д. Однако более точные данные о качестве работы СТО можно получить только в ходе наблюдений за функционированием системы на следующих этапах.

2. Определение времени и интенсивности обслуживания путем проведения сплошных наблюдений за работой системы

3. Моментные наблюдения за состоянием системы торгового обслуживания. Важнейшим вопросом, который необходимо решить на данном этапе, является определение периода времени для проведения наблюдений, количества наблюдений и периода времени между последовательными наблюдениями, т. е. величины шага процесса.

Период времени проведения моментных наблюдений необходимо выбирать исходя из данных, полученных в ходе опроса персонала, в частности на основе карты распределения нагрузки, полученной с помощью семантического дифференциала.

4. Построение матрицы перехода системы и расчет вектора предельного распределения системы по состояниям

5. Расчет показателей качества функционирования СТО.

Рассчитываются такие показатели качества работы системы обслуживания, как:

1) среднее время пребывания системы в определённом состоянии:

4) средняя длина очереди:

10) расходы по эксплуатации СТО:

6. Анализ полученных данных и принятие соответствующих управленческих решений. На основе оценки полученных данных, в случае если данные, полученные в ходе проведения оперативного анализа, свидетельствуют о неудовлетворительном качестве СТО, принимается решение о проведении более углубленного системного анализа качества работы СТО.

10.3. Показатели стоимостного объема оптовой торговли, оптового товарооборота

В товарооборот оптовой торговли включаются:

- стоимость отгруженных (переданных) товаров на сторону, приобретенных ранее на стороне для целей перепродажи

- комиссионное вознаграждение оптовых посредников (комиссионеров), совершающих сделки по купле - продаже от имени или за счет других лиц или фирм (комитентов).

Оборот оптовой торговли для целей статистического наблюдения устанавливается по отгруженным (переданным) товарам - в фактических продажных ценах, включающих торговую надбавку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы; по комиссионному вознаграждению - по фактической стоимости, включая НДС.

Оборот оптовой торговли устанавливается на основании данных бухгалтерского учета.

Обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета - фактуры на отгрузку товара.

Показатель оборота оптовой торговли определяется:

- в организациях, для которых оптовая торговля является основным видом деятельности.

- во всех отраслях экономики. Данный показатель используется в целях определения общего объема торгового оборота и является базовым при проведении расчетов добавленной стоимости оптовой (розничной) торговли.

Показатель оптовой торговли во всех отраслях экономики в силу особенностей его формирования при разработке группируется в разрезе основных товарных позиций.

Показателем, характеризующим хозяйственную деятельность торговой организации является оборот организаций оптовой торговли. Оборот организаций оптовой торговли представляет собой выручку от реализации всех видов продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг.

Показатель оборота организаций розничной торговли используется в качестве структурного показателя соотношения основного и неосновных видов деятельности торговой организации. Общая стоимость оборота организаций оптовой торговли устанавливается без учета налогов и обязательных платежей (НДС, акциз и др.).

10.4. Особенности анализа оптового товарооборота.

Оптовый оборот относится к числу важнейших показателей деятельности оптовых организаций. Объем оптовой продажи сказывается на других финансово-экономических показателях оптовой торговли.

Экономический анализ в области оптового товарооборота преследует выполнение следующих задач:

изучение выполнения прогнозного объема товарооборота за определённые периоды, по составу и ассортименту;

оценка поступления товаров от поставщиков и его соответствия договорным условиям по количеству, ассортименту, качеству и срокам поставок;

изучение отгрузки товаров покупателям и ее соответствия с договорными условиями по количеству, ассортименту, качеству и срокам поставок;

определение факторов, влияющих на его изменение, количественное их измерение;

выявление внутренних резервов совершенствования работы оптовых организаций и увеличения объема товарооборота.

Информационной базой анализа оптового товарооборота являются показатели бухгалтерской финансовой и статистической отчетности; данные текущего бухгалтерского учета (синтетического и аналитического учета движения товаров на складах организации); материалы выборочных исследований и др.

Анализ оптового товарооборота проводится в определенной последовательности: изучается степень выполнения плана оптового товарооборота, ее динамика за несколько лет. Затем анализируется состав и структура: товарооборот изучается по условиям оплаты, формам товародвижения, направлениям реализации, формам продажи (магазинные и внемагазинные), определяются факторы, влияющие на товарооборот и выявляются резервы его увеличения.

По условиям оплаты рассчитывают долю (удельный вес):

1) предварительная оплата (обычно применяется на товары, пользующиеся повышенным спросом, или на разовые заказы);

2) оплата по факту;

3) получение на реализацию (применяют при продаже товаров, спрос на которые невысок, снижается или не определен, а также для новых, еще не известных покупателям товаров);

4) получение на консигнацию, т.е. передача товара покупателю на условиях обязательной его оплаты через определенный период времени, предусмотренный договором (обеспечивает отсрочку платежа и применяется, если на реализуемые товары не находится достаточное количество покупателей и заказчиков, способных оплатить товар немедленно или с предоплатой).

Определяются наиболее приемлемые условия оплаты с точки зрения объема товарооборота, значимости в обороте и перспектив развития.

При изучении оптового товарооборота по формам товародвижения его разделяют на складской и транзитный с участием и без участия в расчетах определяют динамику каждой из форм оборота, выявляют наиболее перспективную, динамичную или наибольшую по объему и удельному весу форму товародвижения.

Удельный вес складского и транзитного товарооборота по отдельным товарам и товарным группам неодинаков. Соотношение складского и транзитного объемов товарооборота зависит от ассортимента товаров, условий транспортировки и их хранения. Так, товары несложного ассортимента, не требующие предварительной подсортировки, обычно реализуются покупателям транзитом, а товары сложного ассортимента, требующего предварительной подсортировки (по видам, моделям, фасонам, размерам, ценам и др.) - со склада.

Целесообразность складской и транзитной поставок определяют на основе учета доходов, расходов, прибыли и рентабельности каждой из форм по каждому покупателю в отдельности, в разрезе партий товаров и товарных групп.

Оптовый товарооборот изучают также по направлениям реализации (по рыночному и внерыночному). Поставка по рыночному направлению включает их отпуск предприятиям розничной торговли для продажи населению и предприятиям общественного. К внерыночному направлению относится поставка товаров промышленным предприятиям для производственных нужд: для промышленной переработки и для промышленного потребления. В промышленную переработку входит отпуск товаров в качестве основного сырья (материалов) для производства определенной продукции. В промышленное потребление включается поставка товаров промышленным предприятиям для использования их в качестве вспомогательных материалов.

Необходимым элементом анализа будет изучение оптового товарооборота по товарным группам и отдельным товарам, которое производится аналогично анализу в розничной торговле.

Анализ оптового товарооборота должен проводиться по отдельным покупателям. Проверяется выполнение договоров поставки по общему объему, количеству, ассортименту и качеству товаров, срокам их отгрузки, условиям транспортировки, расчетам за поставленные товары и разрабатываются меры по полному и качественному выполнению договорных обязательств.

В качестве показателя, характеризующего ритмичность оптового товарооборота, принимается коэффициент равномерности отгрузки. Он исчисляется за любой период (5, 10,15 дней) по всем отгрузкам, отдельным покупателям, по отдельным товарам. Для этого предварительно рассчитываются среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации. Одной из основных задач оптовой торговли является совершенст­вование движения товаров от производства до потребителей. Этому содействует применение в управлении процессом доведения товаров до покупателей методов математического программирования и других инструментов логистики.

На следующем этапе анализа определяется влияние различных факторов на выполнение плана и динамику товарооборота.

Основное внимание должно быть уделено трем группам факторов:

• обеспеченность и использование товарных ресурсов;

• обеспеченность трудовыми ресурсами, производительность труда;

• состояние, развитие и эффективность использование материально-технической базы оптовой торговли.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучения его показателей (в целом по оптовому предприятию и в разрезе товарных групп и товаров). Факторы, связанные с товарным обеспечением, оказывают влияние на объем оптовой продажи через изменение величин поступления товаров, их прочего выбытия: внутренний отпуск товаров своим розничным торговым (кроме потери, недостачи, порчи, переоценки и т.д.), запасов на начало и конец отчетного периода. Расчет влияния указанных факторов на товарооборот осуществляется способами цепной подстановки или разниц исходя из формулы товарного баланса:

Nзн + Nn = Np + Nв + Nзк,

где Nзн – запасы товаров на начало периода;

Nn – поступление товаров;

Np - оптовый товарооборот;

Nв – прочее выбытие товаров;

Nзк – запасы товаров на конец периода;

На основании формулы товарного баланса величина оптового товарооборота определяется:

Np = Nзн + Nn - Nв - Nзк

Важным вопросом анализа является изучение качества поступивших товаров. Предупреждение завоза товаров низкого качества - одна из основных задач оптовой торговли. Необходимо установить, как осуществляется проверка качества поступивших товаров (по отдельным поставщикам и в ассортиментном разрезе), определить, сколько товаров было проверено в абсолютном размере и в процентах ко всем поступившим товарам, сколько из них переведено в пониженные сорта, в брак, возвращено поставщикам и сколько предъявлено претензий за нарушение качества товаров.

Анализ текущих товарных запасов, товарооборачиваемости на оптовых предприятиях практически аналогичен розничной торговле.

Оптовые предприятия создают сезонные запасы товаров. Проводя их анализ, прежде всего, изучают выполнение планов по накоплению сезонных товаров, своевременность и полноту их кредитования (сезонные товары нередко кредитуются на льготных условиях). Далее устанавливается своевременность вовлечения товарных запасов в товарооборот.

Анализ обеспеченности и использования трудовых ресурсов оптового предприятия проводят в увязке с изучением выполнения плана и динамики складской реализации. Методика их анализа в основном такая же, как и в розничной торговле.

10.5. Особенности анализа материально-технической базы предприятий оптовой торговли.

Особое внимание при изучении материально-технической базы предприятий оптовой торговли уделяется анализу площадей складских помещений.

Выделяют:

Складское помещение основного производственного назначения (Ндп: <оперативное помещение, операционное помещение>): Часть складского помещения, предназначенная для приема, сортировки, хранения, комплектации, отпуска и отгрузки товаров.

Примечание. В состав складских помещений основного производственного назначения входят приемочные, секции хранения, холодильные камеры, цеха фасовки, комплектовочные, экспедиции.

Складское помещение подсобного назначения: Часть складского помещения, предназначенная для размещения подсобных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса.

Примечание. В состав складских помещений подсобного назначения входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары.

Вспомогательное складское помещение: Часть складского помещения, предназначенная для размещения аппарата управления и включающая бытовые помещения.

Примечание. В состав вспомогательного складского помещения входят служебные помещения аппарата управления, пункты питания, здравпункт, санитарно - бытовые помещения, вестибюли, лестничные клетки, тамбуры.

Складское помещение основного производственного назначения Часть складского помещения, предназначенная для приема, сортировки, хранения, комплектации, отпуска и отгрузки товаров.

Общая площадь товарного склада: Площадь всех помещений склада.

Примечание. В состав общей площади товарного склада входят все надземные, цокольные и подвальные помещения, включая галереи, тоннели, площадки, антресоли, рампы и переходы в другие здания.

Складская площадь товарного склада: Площадь складских помещений основного производственного назначения.

Подсобная площадь товарного склада: Площадь складских помещений подсобного назначения.

Грузовая площадь товарного склада: Площадь складских помещений, занимаемая оборудованием, предназначенным для хранения товаров.

Примечание. В состав оборудования входят стеллажи, поддоны, контейнеры.

Ёмкость товарного склада: Характеристика помещений основного производственного назначения, выражающая их вместимость при выбранном способе хранения товаров.

Для предприятий оптовой торговли рассчитываются показатели эффективности использования складской площади.

1) Удельный складской товарооборот (УТ):

УТ=ССГ/ПОТС,

где ССГ - средний складской грузооборот;

ПОТС - общая площадь товарного склада.

2) Коэффициент использования складской площади (КИ): Показатель, характеризующий отношение грузовой площади товарного склада к складской площади:

КИ = ГП / СП,

где ГП — грузовая площадь

СП — складская площадь товарного склада.

Лекция 11. Анализ издержек обращения предприятий оптовой и розничной торговли

Тема 12. Анализ издержек предприятий оптовой и розничной торговли

    1. Значение, задачи и информационная база анализа издержек обращения. Виды издержек обращения.

    2. Анализ издержек обращения.

    3. Факторный анализ издержек обращения. Особенности анализа издержек в условиях меняющихся цен.

    4. Факторный анализ издержек обращения. Анализ влияния товарооборота на издержки.

    5. Анализ издержек обращения по статьям.

    6. Оперативный анализ издержек обращения.

11.1. Значение, задачи и информационная база анализа издержек обращения. Виды издержек обращения.

Издержки обращения (Ндп: <торговые издержки>): Денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

Примечание. Различают материальные, финансовые, трудовые и иные затраты.

Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а также расходы по продаже товаров.

Их следует отличать от затрат торгового предприятия (Ндп: <экономические издержки торгового предприятия>): Денежная оценка суммарной величины затрат торгового предприятия как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе.

Значение анализа ИО заключается в том, что он способствует рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Задачи анализа издержек заключаются:

- изучение структуры и динамики издержек в целом по торговой организации и по статьям соответствии с динамикой товарооборота;

- выявление суммы относительной экономии или перерасхода на издержках;

- оценку влияния факторов на сумму и уровень издержек на 1 руб. товарооборота;

- выявление резервов экономии (снижения) издержек.

В качестве источника информации об издержках используют данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.; бухгалтерской отчетности; а также статистическую отчетную др.

Виды: Номенклатура статей издержек обращения и производства организаций торговли и общественного питания следующая:

1) транспортные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5) амортизация основных средств;

6) расходы на ремонт основных средств;

7) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

8) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

9) расходы на рекламу;

10) затраты по оплате процентов за пользование займами;

11) потери товаров и технологические отходы;

12) расходы на тару;

13) прочие расходы.

Кроме деления на статьи издержки обращения группируются по элементам. В их числе:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

11.2. Анализ издержек обращения.

Анализ издержек может осуществляться по статьям, элементам, товарным группам и наименованиям, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные) и другим классификационным группам.

Анализ издержек обращения начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов, расчета абсолютной экономии или перерасхода. Кроме того, должна быть дана оценка издержкам по их уровню в процентах к товарообороту.

Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Это один из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий, показывающий, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров.

Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня.

Для оценки издержек обращения может применяться также показатель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения.

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов. Для этого предварительно определяют их удельные веса в общей сумме затрат.

По отношению к товарообороту издержки обращения подразделяются на переменные и постоянные. Деление издержек на переменные и постоянные связано с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота не одинаково, т. е. увеличение товарооборота может способствовать повышению величины переменных издержек, а уменьшение - снижению. Увеличение или уменьшение суммы постоянных расходов, как правило, не связано с изменением объема реализации.

Деление издержек на переменные и постоянные условно, так как в определенных случаях переменные затраты могут стать постоянными, а постоянные - переменными.

К условно-переменным издержкам в торговле относятся: транспортные расходы, расходы на оплату труда основных категорий персонала, расходы на рекламу, расходы на тару, потери товаров и технологические отходы, расходы на хранение, упаковку, подсортировку товаров; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (в общественном питании).

К условно-постоянным издержкам относятся: расходы на оплату труда работников аппарата управления, получающих должностные оклады, амортизация основных средств, расходы на текущий ремонт, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря.

Детерминированная факторная модель издержек имеет вид

И = УИпер х ТО + Ипост,

где И — общая сумма издержек обращения;

УИпер — уровень переменных затрат на 1 руб. товарооборота;

ТО —товарооборот;

Ипост — сумма постоянных затрат.

Постатейный анализ издержек предполагает изучение отдельных видов расходов, включаемых в каждую статью, и причин их изменения.

Причем оценку выполнения плана и динамики условно-переменных издержек следует давать по их уровню, а условно-постоянные статьи изучаются прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи следует обратить особое внимание.

По переменным издержкам необходимо проводить корректировку на изменившийся объем товарооборота, т.е. рассчитывать относительное отклонение ():

 = ФИ - ПИ х Iт,

где ФИ — фактические расходы;

ПИ — запланированные расходы;

Iт — индекс товарооборота.

По постоянным расходам определяется абсолютное отклонение, причем корректировка на изменение объема товарооборота при этом не проводится:

 = ФИ - ПИ.

Наряду с анализом издержек обращения по торговому предприятию в целом проводят их изучение в разрезе структурных подразделений: анализируется деятельность торговых подразделений, добившихся относительной экономии издержек обращения и допустивших их относительный рост; выясняют причины перерасхода и принимают меры по улучшению торговой и другой деятельности.

11.3. Факторный анализ издержек обращения. Особенности анализа издержек в условиях меняющихся цен.

Основные факторы, влияющие на издержки. На уровень издержек обращения оказывают влияние как управляемые (зависящие от деятельности предприятия), так и неуправляемые (независящие) факторы.

К неуправляемым факторам относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек.

К управляемым можно отнести факторы организации и управления хозяйственными процессами, которые включают степень рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания, повышение производительности труда, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций.

Следует иметь в виду, что не всегда абсолютное увеличение затрат ухудшает финансовый результат. Например, улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться снижением их удельного веса в объеме товарооборота или по отношению к прибыли.

При определении воздействия факторов на издержки исчисляют влияние объема товарооборота, его структуры и скорости.

Рост товарооборота приводит к увеличению суммы затрат, однако их относительный уровень при этом должен уменьшаться. Уменьшение товарооборота обычно сопровождается снижением абсолютной величины издержек и повышением относительного уровня.

Факторный анализ издержек обращения. Особенности анализа издержек в условиях меняющихся цен.

Динамическое изменение величины издержек в условиях инфляции приводит к искажению аналитических расчетов, возникающему из-за инфляционных процессов. В условиях инфляции сопоставление издержек и товарооборота различных периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т. е. в сопоставимых ценах.

. Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги.

Для приведения цен в сопоставимый вид можно использовать индекс цен на товар или индекс инфляции.

Величина издержек в сопоставимых ценах (или приведенную к сопоставимому виду) рассчитывается делением отчетной суммы издержек на индекс цены соответствующих видов затрат или коэффициент инфляции.

Ис = Ис/Iц

Полученная сумма затрат в сопоставимых ценах представляет отчетное значение издержек, приведенной к сопоставимым ценам (ценам базисного периода).

Аналогично получают приведенное значение товарооборота делением отчетного товарооборота на средний индекс цен соответствующих товаров или коэффициент инфляции.

В дальнейших аналитических расчетах Приведенные показатели используют вместо отчетных для выявления изменения работы предприятия в чистом виде, т. е. без влияния ценовых факторов.

Общее абсолютное изменение величины издержек обращения в условиях инфляции представляет собой сумму изменений, отражающих как результат работы организации (в чистом виде), так и происшедших из-за увеличения инфляции (т. е. под влиянием ценовых факторов):

∆Иобщ = ∆Ич + ∆Иц

Изменение показателя в чистом виде (без влияния цен) находят как разность между приведенным и базисным значениями показателя:

∆Ич = Ис – Иб

Изменение показателя под влиянием ценовых факторов будет равно разности между отчетным и приведенным значением показателя.

∆Ич = Ио – Ис

В процессе анализа следует иметь в виду, что не всегда индекс цены на отдельный товар или услугу следует отождествлять с индексом (коэффициентом) инфляции, поскольку под инфляцией понимается обесценивание денежной единицы, а субъективное изменение цены на отдельный товар отдельным предприятием еще не свидетельствует об изменении стоимости денег, следовательно, уровне инфляции. Поэтому такой индекс цен нельзя назвать индексом инфляции. Индекс цен отдельных статей расходов используют при их разделении на не зависящие и зависящие от цен для определения влияния цен на издержки.

В условиях инфляции, а не частичного изменения цен на отдельные товары, сопоставление относительных показателей (т. е. их уровней) исключает искажение аналитических расчетов, возникающее из-за инфляционных процессов. Поэтому уровни издержек следует сравнивать без деления их отчетных значений на индекс цены (инфляции).

Разница между издержками отчетного и базисного периодов показывает абсолютную экономию, а в случае их увеличения - абсолютный перерасход затрат.

11.4.Факторный анализ издержек обращения. Анализ влияния товарооборота на издержки.

Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объема продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние изменения товарооборота на величину издержек.

Пример. На основе приведенных данных за два смежных периода (табл.) определим относительную экономию затрат и влияние изменения товарооборота на издержки.

1) Определяются величины абсолютной экономии по сумме издержек, по их уровню, по сумме переменных и сумме постоянных расходов.

2) Находят скорректированную к прошлому году величину издержек (Искорр).

Искорр = (Иперпр х Трто / 100) + Ипостпр,

где Иперпр - сумма переменных издержек прошлого периода;

Трто - темп роста товарооборота в процентах (на 100,7%);

Ипостпр - сумма постоянных издержек прошлого периода

Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножают на темп роста товарооборота в процентах (на 100,7%). Умножение лишь переменной части издержек обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению товарооборота. Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода.

Таблица.

Анализ издержек обращения за смежные годы.

Наименование показателя

Предшествующий год

Отчетный год

Абсолютная экономия,

Темп роста,

%

Объем товарооборота, тыс, руб.

45012

45342

100,7

Сумма издержек обращения,

тыс. руб.

3649

3488

-161

95,59

Уровень издержек обращения,

проц. к товарообороту

8,11

7,69

-0,41

94,89

Сумма переменных издержек

обращения, тыс. руб.

2760

2770

10,00

100,4

Сумма постоянных издержек

обращения, тыс. руб.

889

718

-171,00

80,76

Сумма издержек, скорректиро-

ванная по прошлому году

3668

Скорректированный уровень

издержек обращения по про-

шлому году, % к товарообороту

8,09

Относительная экономия издер-

жек:

по сумме, тыс. руб.

-180

по уровню, % к товарообороту

-0,4

Влияние изменения объема то-

варооборота:

по сумме

19

по уровню

-0,02

Скорректированное значение издержек показывает, какова величина издержек будет закономерной при данном изменении товарооборота. Поэтому превышение скорректированной суммы издержек над фактической означает относительную экономию на сумму разности между ними, а превышение фактической суммы издержек над скорректированной свидетельствует об относительном перерасходе.

3) Относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют как разность между отчетной и скорректированной суммами затрат:

Эизд = Иотч - Искорр; (3488 - 3668 = - 180 тыс. руб.)

Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, а положительный - об их перерасходе.

4) Находят влияние изменения товарооборота на величину издержек обращения Ито:

Ито = Искорр – Ипр,

где Искорр - скорректированная сумма издержек,

Ипр - сумма фактических издержек предшествующего года.

находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года: 3668 - 3649 = 19 тыс. руб.

5) Определяют скорректированный уровень издержек обращения УрИскорр:

УрИскорр = (Искорр/ТОотч) х 100

по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту: 3668 • 100/45342 = 8,09%.

6) Определяют относительную экономию издержек по уровню (Эуи):

Эуи = УрИотч - УрИскорр

Отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень: 7,69 - 8,09 = -0,4%.

7) Находят влияние изменения товарооборота на уровень издержек обращения УрИто:

УрИто = УрИскорр – УрИпр

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода: 8,09 - 8,11 = -0,02%.

Таким образом, для увеличения объема продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 19 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объеме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 0,4% и получена экономия издержек в сумме 180 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

В случае инфляции отчетные величины товарооборота и издержек обращения заменяют на приведённые (сопоставимые) значения.

11.5. Анализ издержек обращения по статьям.

Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы анализируют издержки по статьям. Этот анализ можно осуществить разными методами, но чаще его проводят путем динамического сравнения. Кроме того, необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Издержки обращения по каждой статье анализируют по общей методике.

Анализ транспортных расходов. Транспортные расходы занимают большой удельный вес в общей сумме издержек обращения, поэтому их анализ важен при оценке затрат. Эта статья относится к переменным издержкам и увязывается с изменением товарооборота. В анализе расходов по этой статье выделяют влияние следующих факторов:

объем товарооборота;

структура товарооборота;

среднее расстояние перевозок;

изменение тарифов на транспортные услуги;

организация доставки товаров.

Влияние большинства факторов на транспортные расходы измеряют традиционными методами.

Влияние объема товарооборота на данную статью затрат определяют по следующей факторной модели:

где Np — товарооборот;

Ути — уровень транспортных расходов.

По этой же методике можно провести факторный анализ транспортных расходов с выявлением влияния других показателей.

Характерным для данной статьи расходов является расчет влияния на нее транспортных тарифов (стоимость перевозки данного класса груза за 1 т • км). Факторная модель в зависимости от тарифа и объема перевозок выглядит следующим образом:

где Qпер — объем перевозки;

S — стоимость перевозки 1 т груза по установленным тарифам.

Используя метод разниц, метод цепных подстановок или интегральный метод по данным формулам можно найти влияние факторов на величину транспортных расходов.

Анализ издержек обращения по содержанию основных средств. К расходам по содержанию основных средств относят амортизацию основных средств, арендную плату, расходы на ремонт, расходы на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте.

В анализе затрат по содержанию и использованию основных средств сравнивают их отчетные данные с базисными по всем видам.

Факторный анализ расходов по арендованным основным средствам можно произвести методом разниц, цепных подстановок или интегральным методом.

Факторная модель: Иар = S х F, где

где S — ставка арендной платы;

F — среднегодовая стоимость объекта арендованных основных средств

Модель позволяет определить влияние ставки арендной платы и суммы арендованных основных средств на издержки обращения.

Анализ расходов, связанных с товарными запасами, проводится на основе изучения расходов на хранение, подработку и упаковку товаров, товарных потерь, расходов на тару. Все они относятся к переменным затратам и рассматриваются в увязке с изменением товарооборота.

К основным факторам, вызывающим рост расходов на подработку, подсортировку и упаковку товаров относят: улучшение качества обслуживания покупателей, увеличение товарооборота, товарных запасов.

К факторам понижающего порядка относятся: увеличение поступления в продажу упакованных, расфасованных товаров; ускорение обслуживания покупателей, увеличение товарооборота как результат операций по подработке, подсортировке, упаковке товаров; ликвидация сверхнормативных товарных запасов; улучшение условий хранения товаров, рациональное использование упаковочных материалов. Проводят сравнение темпов роста товарооборота с темпом роста затрат по данной статье, а также динамическое сравнение уровней расходов этой статьи к товарообороту. На основе анализа выявляют относительную экономию или перерасход по затратам, связанным с товарными запасами.

При проведении анализа по этому виду затрат следует принимать в расчет только те товары, которые подвергаются подработке, подсортировке и упаковке.

При изучении товарных потерь проверяют правильность применения норм естественной убыли, вскрывают причины возникновения потерь, анализируют их в динамике. На их величину оказывают влияние объем и структура товарооборота. Сокращению товарных потерь способствуют: снижение сверхнормативных товарных запасов, сокращение времени обращения товаров, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, закупки товаров у местных производителей.

Анализ расходов и потерь по таре. Расходы по таре относятся к переменным издержкам. Они возникают в основном из разницы между уплаченной ценой тары и ценой, по которой тара возвращается тарособирающим организациям или поставщикам. К ним также относят затраты по ремонту тары, очистке, сортировке и доставке, списание пришедшей в негодность тары и др. На уменьшение потерь по таре относят доходы по операциям с тарой.

Расходы по таре анализируют путем сравнения отчетных или фактических затрат с предшествующими или плановыми соответственно.

Все остальные виды издержек также анализируют по сумме, по уровню в статике и в динамике, проводят и факторный анализ.

11.6. Оперативный анализ издержек обращения.

Оперативный анализ издержек обращения проводят на основе данных текущего учета и первичной документации за любой отрезок времени в текущем периоде. Необходимо предварительно установить нормативы, лимиты, составить сметы. Таким образом, осуществляют предварительный контроль за расходами.

Последующий контроль за издержками состоит в их отражении на соответствующих синтетических и аналитических счетах.

В оперативном анализе и контроле можно использовать накопительные ведомости, в которых следует отражать ежедневные расчетные величины расходов. Для проведения такого анализа по данным прошлого месяца определяют ежедневные фактические постоянные и переменные издержки. На основе значений прошлого месяца исчисляют и нормативные расходы на предстоящий месяц с учетом ожидаемого объема и структуры товарооборота. Постоянные расходы в отчетном месяце принимаются в неизменной форме. Нормативные переменные затраты НЗпер определяют:

НЗпер = ФЗпер х ТОпл/ ТОотч,

где ФЗпер - переменные затраты отчетного месяца,

ТОпл - планируемая величина товарооборота по соответствующим группам товаров,

ТОотч - величина товарооборота отчетного месяца по соответствующим группам товаров.

посредством умножения их значений отчетного месяца на отношение планируемой величины товарооборота к его величине отчетного месяца по соответствующим группам товаров (аналогично определению скорректированного уровня издержек к прошлому периоду).

Если товарная структура не меняется в планируемом периоде, такой пересчет можно произвести по общему объему товарооборота предприятия. Ежедневные величины переменных расходов исчисляют по нормативу и ежедневному фактическому товарообороту.

Данный метод позволяет определять отклонения (процент соблюдения сметы), сравнивать расходы каждого дня с их планируемыми. Полученные отклонения дают информацию для принятия решений о необходимости оперативного сокращения расходов (в случае превышения предусмотренных сметой сумм) или о дополнительных возможностях вовлечения средств в оборот (в случае уменьшения затрат по сравнению с нормативом.

Лекция 12. Анализ финансовых результатов деятельности торговой организации

Тема 13. Анализ финансовых результатов деятельности торговой организации

12.1.Значение, задачи и информационная база анализа финансовых результатов деятельности.

12.2. Анализ валового дохода, факторный анализ валового дохода.

12.3.Анализ прибыли и рентабельности.

12.4. Факторный анализ прибыли и рентабельности.

12.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов и финансового состояния.

В условиях рыночной экономики прибыль составляет основу экономического и социального развития организации. Она определяется на основе соизмерений доходов и расходов, т. е. возмещения произведенных расходов полученными доходами. Прибыль и рентабельность относятся к числу важнейших оценочных показателей работы организации. Получение прибыли является главной целью организации. Прибыль, получаемая от производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности является важнейшей формой выражения ее эффективности и конечной целью развития бизнеса.

Значение прибыли обусловлено тем, что она является источником как производственного, так и социального развития организации, а также способствует росту материальных потребностей трудовых коллективов. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия организации, ее конкурентоспособности и платежеспособности.

Прибыль является также источником формирования доходов государственного бюджета.

Особенности анализа прибыли в торговле обусловлены спецификой формирования доходов, расходов и прибыли от продаж.

Основным источником формирования прибыли торговых организаций являются реализованные торговые надбавки, а по некоторым товарам — торговые скидки.

В настоящее время предприятиям розничной и оптовой торговли предоставлено право самостоятельно определять торговые надбавки на товары исходя из спроса, фактических издержек обращения и оптимальных уровней рентабельности (с учётом установленных предельных размеров надбавок). Свободная розничная цена товара формируется из свободной отпускной цены (цены закупки) с добавлением торговой и оптовой надбавок в установленных торговым предприятием размерах.

Кроме реализованных торговых надбавок предприятия торговли могут иметь доходы от других видов деятельности, по операциям с тарой и т.п. Однако основной составляющей доходов торговых организаций являются реализованные торговые надбавки (валовой доход).

Задачами анализа финансовых результатов являются:

- оценка степени выполнения плановых (прогнозных) данных и динамики показателей, характеризующих валовые доходы, финансовые результаты в целом по организации, структурным подразделениям и сегментам деятельности;

- выявление важнейших факторов, воздействующих на прибыль и рентабельность;

- оценка эффективности использования прибыли;

- раскрытие резервов, выявление которых повысит прибыль и рентабельность организации;

- определение путей и возможностей роста прибыли, повышение рентабельности при улучшении качества торгового обслуживания населения.

Для решения вышеназванных задач используются приемы и методы, характерные для анализа прибыли промышленных предприятий, поэтому будут рассмотрены лишь основные моменты, характеризующие специфику финансовых результатов в торговле.

Источником информации для анализа финансовых результатов и финансового положения является бухгалтерская отчётность. Величина прибыли прошлых лет и отчетного года главным образом отражается в бухгалтерском балансе (3 раздел). Информация о финансовых результатах деятельности организации за отчётный период собирается в основном в отчете о прибылях и убытках, также формируются отчёты об изменениях собственного капитала, отчёты о движении денежных средств и другие отчеты.

Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

12.2. Анализ валового дохода.

Изучение финансовых результатов деятельности торговых организаций начинается с анализа валового дохода, так как он является основным источником формирования прибыли и является добавленной стоимостью, созданной ею. Валовой доход - это прибылеобразующий показатель. За счет валового дохода покрываются затраты и образуется прибыль торговой организации.

Валовый доход торговли: Показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени.

Таким образом, валовым доходом в торговле считается разность между суммой реализованных товаров по продажной и покупной стоимостью этих товаров.

Валовый доход в ф. № 2 (валовая прибыль) отражается без налогов Основную долю валового дохода составляют торговые надбавки, относящиеся к проданным товарам.

Анализ финансовых результатов обычно начинают с изучения валового дохода как по сумме, так и по уровню (в процентах к обороту). В частности, определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его динамику.

Валовый доход изучают в абсолютных показателях (в сумме), в частности определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его динамику.

Валовый доход изучают также и в относительных показателях в виде коэффициента или уровня в процентах к обороту (Увд).

Уровень валового дохода определяется как отношение суммы валового дохода (ВД) за определенный период к товарообороту (Np):

Увд = (ВД/ Np)/100%

Уровень валового дохода характеризует долю торговой надбавки в розничной цене товара. Его размер оказывает влияние на розничные цены товара, а соответственно на их покупательский спрос и объем продаж. Поскольку валовой доход является источником получения прибыли от продаж, то его величина должна прогнозироваться путем изучения спроса на товары при различных продажных (в розничной торговле — розничных) ценах.

Прогнозирование данных показателей осуществляется путем анализа их динамики за ряд лет. При этом рассчитываются отклонения, а также определяются темпы роста (снижения), прироста, абсолютное значение 1% прироста (снижения), среднегодовые темпы роста.

При прогнозировании уровня и суммы валового дохода следует учитывать и размер издержек обращения, т.к. он влияет на величину прибыли от реализации товаров.

Прибыль от реализации товаров: Показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей, над издержками за определенный период времени. (Либо как разность между выручкой от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров включая издержки обращения, т.е. расходы на продажу).

Поэтому прогнозируемый размер валового дохода оценивают путем исчисления за ряд лет коэффициента соотношения валового дохода (ВД) к издержкам обращения (ИО):

К = ВД/ИО.

Он показывает степень снижения торговой надбавки до уровня покрытия издержек обращения с тем, чтобы продажа данного товара не была убыточной.

Если в торговой организации применяются на товары различные надбавки, то рассчитываются средние их величины и анализируются по видам товаров.

На сумму валового дохода влияет величина товарооборота (ТО) и средний уровень торговой надбавки (валового дохода) (Увдср), установленной торговой организацией.

Факторная модель:

ВД = ТО х Увдср

Влияние каждого фактора можно рассчитать методом разниц.

Аналогичный анализ проводится не только в целом за год, но и с подразделением по месяцам, кварталам отчетного периода.

На различные товары торговыми организациями устанавливаются разные торговые надбавки в зависимости от спроса и предложения на товары, покупной стоимости, расходов на их продажу и т.д. На издержкоемкие товары устанавливается более высокий размер торговых набавок.

На валовой доход влияют изменения структуры товарооборота в ассортиментном разрезе. Увеличение в товарообороте доли товаров с высокими процентами торговых наценок ведет к повышению среднего уровня валового дохода и наоборот.

На уровень торговой надбавки и соответственно суммы валового дохода в розничной торговле оказывает звенность товародвижения. Чем больше звеньев от производства до розничной торговли проходит товар, тем выше покупная его стоимость и меньше размер торговой наценки, так как каждый посредник устанавливает надбавку для покрытия своих расходов.

В оптовой торговле на величину валового дохода оказывает влияние соотношение складского и транзитного оборота.

На валовой доход оказывают влияние факторы, не поддающиеся иногда прямому расчету, но многие можно рассчитать непосредственно: отпускная цена на товары; размер партии (при крупных партиях отпускная цена ниже); кто поставщик, его месторасположение; спрос и предложение на товары; наличие посредников и т.д.

В организациях, имеющих структурные подразделения (филиалы), анализ валового дохода проводится по структурным подразделениям.

12.3.Анализ прибыли и рентабельности.

Финансовые результаты хозяйственной деятельностью в торговле характеризуются не только валовым доходом, но и прибылью от продаж, прибылью до и после налогообложения и т.д. Доходность хозяйствующего субъекта выражается абсолютными и относительными показателями.

В предприятиях торговли используют понятия:

Валовая прибыль торгового предприятия (Ндп: <бухгалтерская прибыль>): Показатель, характеризующий конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия и представляющий собой сумму прибыли от реализации товаров, услуг, имущества к сальдо доходов и расходов от внереализационных операций, (прибылью до налогообложения).

Прибыль от реализации товаров: Показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей, над издержками за определенный период времени (прибылью от продаж).

Чистая прибыль торгового предприятия: Часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении торгового предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль (прибылью после налогообложения ).

Прибыль является важнейшей формой выражения эффективного использования активов (имущества) организации и ее деловой активности.

Конечный финансовый результат можно представить в следующем виде:

Пч = Пт + Пф + Пп - Н,

где Пч — чистая прибыль;

Пт — прибыль от продажи товаров (работ, услуг), или операционная прибыль (прибыль от реализации товаров);

Пф — финансовая прибыль;

Пп — прибыль, полученная от прочей деятельности;

Н — налоги уплаченные.

В процессе анализа изучаются и другие виды прибыли, например, нераспределенная, или балансовая, и валовая.

Анализируя прибыль от продажи товаров, следует определить величину товарооборота, сопоставить её с произведенными расходами и определить результат от продажи:

Показатель рассчитывается по следующей формуле:

По = ТО - ПК - ИО = ВД - ИО,

где ТО – товарооборот;

ПК — покупная стоимость реализованных товаров;

ИО — издержки обращения (расходы на продажу);

ВД — валовой доход (без НДС).

Если в результате такого сопоставления получается положительная величина, то это характеризует прибыль, а если отрицательная — убыток.

Финансовая прибыль должна складываться из сумм, причитающихся к получению либо уплате: процентов по облигациям, депозитам; дивидендов; доходов, подлежащих получению по акциям по срокам в соответствии с учредительными документами; доходов (расходов), полученных (понесенных) от передачи или реализации финансовых активов; курсовых разниц по размещенным ценным бумагам; процентов по банковским кредитам и других.

И тогда финансовую прибыль можно представить как разность между финансовыми доходами (ДФ) и финансовыми расходами (РФ).

Прибыль, полученная от прочей деятельности (Пп), состоит из доходов от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), а также прочих операционных доходов и расходов.

Порядок расчета прибыли в торговле представлен на рис. 1.

Выручка от продажи товаров за минусом налогов − Покупная стоимость проданных товаров

=

Валовой доход торговли − Издержки обращения (расходы на продажу)

=

Прибыль (убыток) от реализации товаров (продаж) ± Сальдо (прибыль, убыток) от результатов финансовой деятельности

=

Прибыль (убыток) от хозяйственно-финансовой деятельности ± Сальдо (прибыль, убыток) прочих операционных и внереализационных доходов и расходов

Валовая прибыль торгового предприятия (убыток) (до налогообложения) - Налог на прибыль

=

Чистая прибыль торгового предприятия

Рис. 1. Схема формирования прибыли торговой организации

Но по показателю прибыли, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности деятельности организации.

Поэтому в анализе часто используют коэффициенты рентабельности, рассчитываемые как отношение полученной прибыли к величине использованных ресурсов или каких-либо других показателей.

Коэффициенты рентабельности используются в сравнительном и динамическом анализах, при сопоставлении с другими величинами для получения нормы прибыльности (рентабельности), учитывающей эффективность использования активов, капитала, продаж, затратности и т.д.

В зависимости от знаменателя исчисляемого коэффициента существуют два подхода к оценке экономической эффективности: ресурсный и затратный. А в числителе определяемых коэффициентов могут быть указаны следующие виды прибыли: прибыль от реализации товаров (продаж), валовая, чистая, нераспределенная, финансовая, от прочей деятельности, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

Расчет и анализ различных коэффициентов рентабельности зависят от поставленной цели: сравнение их с аналогичными показателями других организаций; изучение динамики; определение факторов, влияющих на них.

О качестве управления активами дает представление коэффициент рентабельности активов (Кра):

Кра = Пч/А,

где Пч – чистая прибыль

А — средняя сумма активов.

Данный показатель позволяет оценить эффективность управления и показывает, сколько прибыли было получено с каждого рубля актива.

Коэффициент рентабельности можно исчислить не только по всем активам, но и по отдельным их видам, например основным средствам (ОС):

Кос = Пч /OC.

Этот коэффициент можно представить через коэффициент рентабельности продаж (Пч/ТО), используя формулу:

Кра = Пч/ТО х ТО/А.

Наиболее часто в торговле используется показатель рентабельности продаж (Крпр), т.е. отношение прибыли от реализации товаров (прибыли от продаж) (Пт) к величине товарооборота (ТО), выраженный в процентах:

УР = (Пт/ТО) х 100.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли организация получила с каждого рубля проданных товаров. Этот показатель можно определять как в целом по торговой организации, так и по отдельным видам товаров.

При комплексном анализе прибыли в числителе коэффициентов используются не только чистая прибыль, но и другие (рассмотренные выше) ее виды — в зависимости от цели анализа. Так, для исчисления общей прибыльности организации используется валовая прибыль, а при расчете доходности отдельных видов операций применяются финансовая, и прочая прибыли. Например, коэффициент рентабельности финансовых вложений (Крфв) рассчитывается соотношением финансовой прибыли (Пф) и средней суммы финансовых вложений (Фв):

Крфв = Пф/Фв.

Для исчисления коэффициента рентабельности издержек обращения (Крио) рассчитывается показатель:

Крио = Пт/ИО.

Он отражает прибыль, приходящейся на 1 руб. издержек обращения.

При анализе прибыли и рентабельности сопоставляют фактические их данные с прогнозными, что позволит определить достигла ли организация запланированных показателей. При этом сравнение осуществляется в целом за год и в разрезе месяцев, кварталов, а также по структурным подразделениям, входящим в состав торговой организации. При таком анализе выявляются убыточные структурные подразделения, сумма их убытков, по каким сферам деятельности эти убытки имеют место, какова их величина и меры предотвращения убыточной работы в дальнейшем. Анализ доходов и расходов предполагает их изучение в динамике, которое позволяет установить тенденции развития финансовых результатов от обычных и других видов деятельности.

Особо тщательно должны анализировать прочие доходы и расходы. При анализе нельзя сальдировать прочие доходы и расходы. Их следует анализировать отдельно по видам расходов и по каждой сумме в отдельности.

12.4. Факторный анализ прибыли и рентабельности.

Прибыль и рентабельность хозяйственно-финансовой деятельности являются комплексными показателями работы торговых организаций. На эти показатели оказывают влияние значительное количество факторов. Одни факторы оказывают положительное влияние, а другие, наоборот, уменьшают прибыль. Все многообразие факторов, влияющих на прибыль в торговле, можно свести к следующим основным:

динамика и степень выполнения прогнозного объема товарооборота;

товарооборот;

структура товарооборота;

размер валового дохода;

величина издержек обращения (расходов на продажу).

При увеличении товарооборота в динамике и степени выполнения его прогнозного показателя увеличивается прибыль. Влияние данного фактора на прибыль можно определить, используя способы группировки организаций по степени роста товарооборота, корреляционного и дисперсионного анализа.

С увеличением объема товарооборота при прочих равных условиях сумма прибыли увеличивается, а с уменьшением товарооборота — прибыль сокращается. Влияние товарооборота на сумму прибыли определяется путем умножения рентабельности продаж предшествующего периода (Ур0) на величину отклонения товарооборота отчетного периода от товарооборота предшествующего периода (Nр1 - Nр0) и деления полученного произведения на сто:

(Nр1 - Nр0)х Ур0/100

Изменения в структуре товарооборота (объема продаж.) оказывают различное влияние на прибыль и рентабельность. Это связано с тем, что продажа различных товаров связана с разным уровнем рентабельности. Влияние структуры товарооборота на величину прибыли определяется через процентные числа аналогично порядку определения влияния структуры товарооборота на валовой доход. Т.к. в торговле не исчисляется рентабельность отдельных товаров и товарных групп, то не измеряют влияние изменений в структуре товарооборота на прибыль и рентабельность. Она может определяться выборочно, либо исчисляться в управленческом учете эпизодически. Если торговая организация располагает такими данными, то технически влияние структуры товарооборота на рентабельность продаж и прибыль определить несложно.

Влияние среднего уровня валового дохода на прибыль определяется путем умножения суммы товарооборота отчетного периода (Nр1) на разность между уровнем валового дохода отчетного и предшествующего периода (Увд1 — Увд 0), полученное произведение делится на сто процентов:

Nр1 х (Увд1 — Увд 0)/100

С увеличением уровня валового дохода прибыль увеличивается и наоборот.

Изменение уровня издержек обращения (расходов на продажу) оказывает обратное влияние на сумму прибыли. Увеличение расходов снижает прибыль, а уменьшение — увеличивает ее. Для определения влияния издержек обращения на прибыль следует товарооборот отчетного периода (Nр1) умножить на величину отклонения расходов отчетного периода (Уио1)от предшествующего (Уио0), полученное произведение разделить на сто процентов:

Nр1 х (Уио1 — Уио 0)/100

На общую прибыль торговой организации оказывают влияние также прибыль (убыток) от продажи основных средств и другого имущества; прочие доходы и расходы, а на чистую прибыль - обязательные платежи и налоги за счет прибыли. При этом необходимо сравнить финансовые результаты отчетного периода с предшествующим и определить причины образования убытка и увеличения расходов по каждой позиции.

Анализ осуществляется по каждой статье доходов и расходов независимо от того имеется ли превышение доходов над расходами и наоборот. Оценка состояния по прочим расходам завершается разработкой мероприятий по их предотвращению в дальнейшем.

Факторный анализ можно провести методом цепной подстановки или способом разниц.

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит Москва 2009 (3)

    Учебно-методический комплекс
    Учебно-методический комплекс «Управленческий анализ в торговле» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования / Примерной программой 1 по дисциплине по образования
  2. Программа, методические указания и задания контрольной и самостоятельной работы для студентов заочной формы обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (1)

    Программа
    Программа, методические указания и задания контрольной и самостоятельной работы для студентов заочной формы обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
  3. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управленческий анализ» для специальности: 050508 Учет и аудит Астана,2009

    Учебно-методический комплекс
    Данный комплекс является путеводителем для студентов экономических специальностей, изучающих дисциплину «Управленческий анализ». В нем раскрываются принципы анализа, базовые понятия, термины.
  4. Отчет о работе Омского института (филиала) ргтэу за 2009 2010 учебный год

    Публичный отчет
    При некотором уменьшении набора (по всем формам обучения) на специальности «Финансы и кредит», «Менеджмент организации», «Товароведение и экспертиза товаров (продовольственных,
  5. Лекция по управленческому учету

    Лекция
    1. Проблемы планирования. Начиная со времен ведения натурального хозяйства, каждый хозяин приступал к выполнению любых действий по заготовке продуктов питания, пошиву одежды, строительству или ремонту жилья, предварительно оценив

Другие похожие документы..