Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Автореферат диссертации'
Защита состоится «12» октября 2007 г. в 14.00 на заседании диссертационного совета Д 212.062.05 при Ивановском государственном университете по адресу...полностью>>
'Документ'
2. Горюнов А.Р., Кондратьева Е.А. Методика финансового анализа Официальные материалы. Комментарии и консультации (приложение к журналу «Бухгалтерски...полностью>>
'Доклад'
В.И.Разумовского Аппаратно-программный комплекс для диагностики объёмных образований головного мозга Саяпин Олег Евгеньевич ГБОУ ВПО Саратовский ГМУ и...полностью>>
'Документ'
Бразилия (Федеративная Республика Бразилия) — самое крупное государство в Латинской Америке. Она занимает пятое место в мире по размерам территории (...полностью>>

Дипломная работа (1)

Главная > Диплом
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………….……..….-6-

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ........-8-

1.1. Из истории подоходного обложения………………...……..…..............-8-

1.2. История взимания подоходного налога в России. ……….......………..-9-

1.3. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц..............................................……………………………..........…………-16-

1.4. Общая характеристика налога на доходы физических лиц.................-19-

1.5. Налоговая база.........................................................................................-25-

1.6. Доходы, не подлежащие налогообложению ........................................-29-

1.7. Ставки и порядок исчисления налога ...................................................-37-

1.8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей ....................-43-

1.9. Обязанности работодателей в рамках налогового законодательства по учету сумм начисленных (выплаченных) доходов, начисленных и удержанных сумм налога…………… ..........................................................-39-

1.10.Налоговая проверка правильности исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет ………………………………………………………………………-42-

ГЛАВА II. МЕТОДИКА РАСЧЕТА НДФЛ И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПРЕССА ДЛЯ ВСЕХ»………………….….............................................................-44-

2.1. Сведения об организации......................................................................- 44-

2.2. Начисление заработной платы. Исчисление общих сумм налога. Удержание исчисленных сумм и перечисление их по принадлежности...-47-

2.3. Порядок применения налоговых вычетов………….............................-51-

2.4. Стандартные налоговые вычеты………………………………...……..-51-

2.5. Социальные налоговые вычеты……………...………………...………-55-

2.6. Имущественные налоговые вычеты……...………...……………...…..-62-

2.7. Профессиональные налоговые вычеты………………………….........-67-

ГЛАВА III. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.........-77-

3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов) ........................................................................................-77-

3.2.Сравнительный анализ налоговых систем для совершенствования налога на доходы физических лиц ...............................................................-72-

3.3. Социализация налога на доходы физических лиц в РФ .....................-81-

3.4. Развитие электронного документооборота, как направление совершенствование системы налогообложения физических лиц .............-86-

3.5.Каким будет налог на доходы физических лиц в 2007г………………-89-

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................-101-

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ......................................................................-106-

ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................…-110-

Введение

Исторически сложилось так, что с возникновением налогов плательщиками всех подателей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане. В настоящее время налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе. Существование налогов с физических лиц наряду с другими налогами объясняется, прежде всего, необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции было очевидным с момента существования. Сегодня же факт существования налогов с населения, кроме потребностей фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня доходов населения.

Датой начала налоговых реформ в России можно считать 1990 год, когда появились первые российские законы о налогах. В течение последнего десятилетия налоговое законодательство постоянно изменялось. Не стало исключением и законодательство о налогообложении доходов физических лиц. Введенная с 1 января 2001 года глава 23 Налогового Кодекса (НК) Российской Федерации (РФ) существенно изменила систему налогообложения доходов физических лиц. Новая модель налогообложения доходов физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени: значительно расширены налоговые льготы для физических лиц, введена единая налоговая ставка (13%) по доходам от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отменено совокупное налогообложение доходов по прогрессивной шкале налоговых ставок. Вместе с тем расширен круг физических лиц, доходы которых облагаются налогом.

Налог на доходы физических лиц, являющийся объектом анализа дипломного проекта, относится к числу структурообразующих в системе налогообложения РФ. С переходом России на путь свободного рынка потребовалось построение новой налоговой системы, отвечающей требованиям современных рыночных отношений, в которой одно из центральных мест занимает налог на доходы физических лиц. Значимость и актуальность этого налога в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета (консолидированный – 11%; региональный – 21%), но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Тем не менее, если в большинстве зарубежных стран в структуре доходов наибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц (в некоторых странах до 45%), то в России в настоящее время ему принадлежит только четвертое место в доходах. Также главной проблемой системы налогообложения доходов является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога, которую необходимо решить в ближайшем будущем. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Целью данного проекта является: анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц, также анализ статистических показателей, и анализ системы подоходного налогообложения других стран для выявления перспектив развития и совершенствования взимания налога в нашей стране.

Таким образом, задачами данной работы становится изучение законодательства по налогу на доходы физических лиц; изучение статистики после введения новой системы обложения доходов, выявление проблем (с точки зрения налоговых агентов); поиск путей совершенствования взимания налога для достижения социальной справедливости в обществе; улучшение работы налоговых органов.

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

1.1. Из истории подоходного обложения.

К началу ХХ века венцом налоговой системы был признан подоходный налог. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии: по одной версии оно было введено в 1798 году в виде утроенного налога на роскошь, по другой - оно было введено в 1799 году как временная мера в целях финансирования войн против Франции. В 1802 году подоходный налог был отменен под влиянием многочисленных жалоб, но уже в 1803 году вынуждены были вернуться к нему, придав ему новую форму. В соответствии с законом доходы были разделены на 5 категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, то есть с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход для получающей стороны. Например, налог на землевладельца или домовладельца взыскивался с арендатора или квартиранта, а последние удерживали уплаченную сумму из арендной платы. Система налогообложения, созданная законом 1803 года, положила основание той организации подоходного налога, которая была в Англии и в 20-е годы ХХ века. Налог был отменен в 1816 году в результате ожесточенной борьбы против него буржуазных слоев общества, заставивших сжечь все относившиеся к этому налогу документы. Дефициты государственного бюджета и неплатежеспособность неимущих классов заставили министерство финансов Англии ввести в 1842 году подоходное обложение. Оно оказалось настолько жизненным, что заставило английские правящие классы признать себя «постоянным членом» английского бюджета. Вместо 6 % общих бюджетных поступлений в XIX веке подоходный налог после реформы 1910 года давал уже 25 %.

В Пруссии подоходный налог развивался из личного обложения. В 1806 – 1807 годах для сельских местностей был установлен личный налог на всех жителей старше 12 лет с единой ставкой в 0,5 талера. В 1820 году был сделан новый шаг в направлении личного обложения. Вместо личного налога был введен классный налог. В 1821 году плательщики налога были разделены по внешним суммарным признакам на 4 класса с тремя ставками налога в каждом: в 144, 96, 48, 24, 18, 12, 8, 6, 4, 3, 2 и 1,5 талера. Законом 1 мая 1851 года был введен классный налог, в свою очередь классифицированный. Три главные класса налога подразделялись на 12 ступеней со ставками в: 0,5 талера, 1,2,3 – для первого; 4,5,6,8 и 10 талеров – для второго; 12,16,20 и 24 талеров – для третьего класса. К первому классу относились все рабочие-ремесленники, прислуга и те земельные собственники и промышленники, которые доход от собственного хозяйства дополняли приработками в чужих хозяйствах. Второй класс составляли мелкие самостоятельные землевладельцы и промышленники, земельные арендаторы, государственные чиновники, наемные служащие. Третий класс – лица более состоятельные, чем зачисленные во второй класс, но доход, которых не достигал 12 000 талеров. Доходы свыше 1000 талеров облагались классифицированным налогом. Ставки налога за год составляли от 30 до 1200 талеров. В 1873 году классный налог был распространен на более крупные города. Серьезное реформирование подоходного налога было произведено в 1891 году, когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогов, что закончилось судебным процессом над оценочными комиссиями. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. Подоходный налог в Пруссии занимал значительное место в ее бюджете, но он не играл той роли, которая принадлежала ему в Англии.

Германия и в 20-е годы сохранила личный характер подоходного обложения, что отличало его от английского с шедульным, реальным характером взимания у источника. В то время как английская система облагала отдельные части дохода плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда важная роль декларации. Существовавшая в 20-е годы ХХ века система подоходного обложения вела свое начало от классного подоходного налога, введенного законом 1820 года.

Отметив особенности подоходного налога в Англии, Пруссии (Германии), надо сказать и о степени его распространения. С 40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах Европы, Америки, Австралии, включая колонии. В конце 20-х годов ХХ века подоходный налог превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства государств. В 1926/27 финансовом году, доля подоходного налога в общей сумме налогов составила: во Франции – 62,6 %, в США – 56,4 (1924-25), Англии – 45,3, Германии – 39,0 % (1927-28 г.).

1.2. История взимания подоходного налога в России.

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 году. Когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвало резкое падение курса бумажного рубля, обложены были помещики; обложение начиналось с 500 рублей дохода и прогрессивно повышалась до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала и военный энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться и налог был отменен в 1820 году.

В течение всего XIX века подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения, и в министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что эти проекты не были проведены в жизнь. Взамен подоходного налога в 1893 году введен был некоторый суррогат его в виде квартирного налога. Города России и некоторые поселения, согласно особой росписи, были разделены на 5 классов, классы – на разряды по цене квартир. В первом классе обложения начиналось с цены квартиры в 300 руб., во втором и далее с 225, 150, 120 и 60 руб. Обложение прогрессировало от 1,67 % до 10 %. Некоторые признаки подоходности были и в этом налоге, но признать его подлинно подоходным было нельзя. Внешний признак – цена занимаемой квартиры – далеко не всегда указывала на высоту дохода данного лица (семейный человек занимает более дорогую квартиру не потому, что его доход выше, а потому, что его семья больше). Помещик, занимаемый в своем поместье огромный дом, вовсе не платит квартирного налога (он живет не в городе). Чиновник, занимающий казенную квартиру, облагается не по действительной ценности квартиры, а по окладу «квартирных денег», присвоенных его должности (а эти оклады были несоразмерно малы). Православное духовенство было освобождено от уплаты налога

независимо от цены занимаемой квартиры и так далее.

Подоходный налог установлен был лишь 6 апреля 1916 года под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись бюджету. Общеподоходный налог был построен по прусскому образцу. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки получения дохода, взносы хозяев по страхованию рабочих, отчисления на амортизацию, убытки от порчи имущества (пожар и тому подобное), проценты по долгам, пожертвования, страховые премии по страхованию жизни и на дожитие (не свыше 300 руб. в год) и так далее. Давались льготы по семейному положению при доходах до 4000 тыс. руб. и по болезни при доходах до 6000 тыс. руб. Промысловый налог на личные промысловые занятия и квартирный налог насчитывались при уплате подоходного и могли быть случаи, когда эти налоги полностью покрывали подоходную ставку, которая тогда и не вносилась. Ставки налога – прогрессивные (от 0,82 % до 10 %).

Однако России в то время не суждено было увидеть подоходного обложения: закон 6 апреля 1916 года вступил в силу с 1917 года. Первые декларации должны были быть поданы к 1 марта 1917 года. Декларации были поданы, но произошла революция, и первые поступления подоходного налога имели место уже в Советской России в соответствии с декретом 16 ноября 1922 года. Первоначальная его структура оказалась неприемлемой по ряду причин, поэтому правительство уже Советского Союза издало новый декрет от 12 ноября 1923 года о подоходно поимущественном налоге с некоторым упрощением строения этого налога. В конце 1924 года был разработан новый проект подоходного налога с учетом тех затруднений и недостатков, которые обнаружились за истекший год его применения. Подоходный налог не представлял собой законченного типа западноевропейского образца. Советской власти приходилось считаться с отсталостью хозяйственных форм, с большим процентом неграмотных, с распространенностью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учета доходов и расходов и поэтому не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налога сочетала классный налог для упрощенных типов хозяйств и подоходный – для экономически более развитых хозяйств. В 1943 г. был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. 23 апреля 1987г. были приняты новые ставки для налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Для доходов свыше 3000 руб. в год ставки составляли от 332,40 руб. + 20% суммы, превышающей 3000 руб.;(3001 — 4000 руб. в год) до 1332,40 руб. + 65% с превышения (свыше 6000 руб. в год). С 1 июля 1990 г. был введен в действие Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Необлагаемый минимум установлен в 100 руб. Налоговые ставки состав-ляли: при заработной плате 101-130 руб. в месяц – 29% с суммы, превышающей 100 руб.; 131-150 руб. в месяц – 30% с суммы, превышающей 101 руб. Далее следовала прогрессивная шкала: 151-300 руб. в месяц – 14,70 руб. + 13% с суммы, превышающей 150 руб., и тому подобное.

Начиная с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он изменялся и дополнялся 2-3 раза в год. Система налоговых ставок строилась по принципу скользящей прогрессии, то есть по повышенной ставке взимался налог не со всей суммы дохода, а только с части, выходящей за пределы предыдущей тарифной группы; минимальная ставка 12% оставалась неизменной. В данной работе остановимся на последних трех годах, предшествовавших вступлению в действие гл.23 НК РФ (2001г.) то есть 1998-2000 гг. с целью проследить динамику изменения ставок подоходного налога. (Таблицы 1-3)

Таблица № 1.

Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 01.01.1998 г.

Размер облагаемого дохода

Ставка налога

до 20 000 руб.

12 %

от 20 001 до 40 000 руб.

2 400 руб. + 15 % с суммы превышающей 20 000

от 40 001 до 60 000 руб.

5 400 руб. + 20 % с суммы, превышающей 40 000

от 60 001 до 80 000 руб.

9 400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60 000

от 80 001 до 100 000 руб.

14 400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80 000

Свыше 100 000 руб.

20 400 руб. + 35 % с суммы, превышающей 100 000

Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, платят налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога возрастает и, таким образом, будет в большей степени привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона.

В 1999 г. первоначально предусматривалась 6-ти ступенчатая шкала ставок подоходного налога. Но 31.03.1999 г. было принято очередное изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42 % подоходного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-ти ступенчатую шкалу исчисления подоходного налога.

Таблица № 2.

Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 01.01.1999 г.

Доходы

Ставка в Федер-ный бюджет

Ставка в бюджеты субъектов РФ

до 30 000 руб.

3 %

9 %

30 001 – 60 000

3 %

2 700 + 12 % с суммы, превышающей 30 000

60 001 – 90 000

3 %

6 300 + 17% с суммы, превышающей 60 000

90 001 – 150 000

3 %

11 400 + 22% с суммы, превышающей 90 000

Свыше 150 000

3 %

24 600 + 32% с суммы, превышающей 100 000

Таким образом, в 1999 г. был введен новый порядок уплаты подоходного налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3 % независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале. Также в 1999 г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и другое. Теперь с этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3 %, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9 %. С 1999 г. сумма подоходного налога определяется в полных рублях.

В 2000 году происходит отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16 % поступивших налогов отчисляется в Федеральный бюджет, 84 % - в региональный бюджет. Полностью изменена шкала подоходного налога.

Таблица № 3.

Шкала ставок подоходного налога, полученные с 01.01.2000 г.

Совокупный доход за год, руб.

Средний доход в месяц, руб.

Ставка налога

до 50 000

4,167

12 %

от 50 001 до 150 000

4,167 – 12 500

6 000 руб. + 20 % с суммы, превышающей 50 000 руб.

Свыше 150 001

свыше 12 500

26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

необлагаемый минимум составлял 83,49 руб.

Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000 гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ.

Далее рассмотрим порядок уплаты налога на доходы физических лиц, действующий с 1 января 2001 года. Блок-схема элементов налога на доходы физических лиц представлена на рис. 1.

Рис. 1. Блок-схема элементов налога на доходы физических лиц.

Объект налогооб-ложения

Совокупный доход, полученный в календарном году

Доход, по-лученный в денежной форме

Доход, по-лученный в нату-ральной форме

Доход, по-лученный в форме матери-альной выгоды

Налоговая база

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме

Налоговая база при получении доходов в виде ма-териальной выгоды

Налоговая база по до-говорам страхова-ния и пенсион-ного обес-печения

Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия

Особенности определения доходов отдельных иностранных граждан

Налоговый период

Кален-дарный

Год

Порядок исчисле-ния налога

Совокупный доход, за исклю-чением изъ-ятий и льгот умноженный на ставку налога

Налоговая ставка 13% совокупно-го дохода

Ставка 35% выигрышей страховых выплат и процент-ных доходов

Налоговая ставка 30% по дивидендам

Порядок и сроки уплаты налога

Ежемесячная уплата налога налоговыми агентами

Уплата на-лога и авансовых платежей индивиду-альными предпри-нимателям

Уплата на-лога по налоговым деклара-циям за год

Особенности удержания и возврата налога

Порядок устранения двойного налогообло-жения

1.3. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц.

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единоборства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны быть обязательно проанализированы на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить следующей схемой (см. Приложение 1).

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (98%). Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 2001 году13,2 %, в 200212,1 %, в 200313,1 %.

Таким образом, он стабильно занимает 4-е место после единого социального налога, налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов РФ и, еще в большей степени, местных бюджетов. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в выше указанные годы темп роста составил 161,4; 148,8 и 149,2 %, а в абсолютных суммах – 117,3 млрд. руб., 174,8 млрд. руб. и 255,6 млрд. руб. Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное обложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

  • Налог на доходы физических лиц является личным налогом, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

  • Налог на доходы физических лиц в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;

  • налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

  • основной способ взимания подобного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты.

Первая. Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) – один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от НДФЛ занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, НДФЛ имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония и Норвегия.

Показатели налогового бремени, в том числе и России, приведены на рис. 1, где показаны налоговые поступления в сравнении с другими странами. Из рисунка видно, что налог на доходы физических лиц в России, в отличие от Великобритании и Дании, как сказано выше, не является столь значительным, и он уступает в процентном содержании к доходу при сравнении с другими налогами.

%

50

40 Россия

30 Великобритания

20 Дания

10 Франция

0

Налог на доходы НДС Налог на Прочие Доля в %

физических лиц прибыль налоги к ВВП

Рис. 2. Налоговые поступления (в % к доходу).

Вторая. Во всех странах НДФЛ взимается по прогрессивной шкале (в отличие от России, где он взимается по пропорциональным ставкам). Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19% до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Третья. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 года в США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6%, а число ставок сократилось до пяти.

1.4. Общая характеристика налога.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов в распоряжение государства. Он представляет собой обязательный и безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения.

По форме обложения налог с граждан относится к прямым налогам, то есть к тем, которые устанавливаются непосредственно на доход (прибыль) конкретных лиц (предприятий) и уплачивается ими. По органу, устанавливающему и регулирующему взимание, налог с граждан относится к федеральным, по способам взимания – к налогам, взимаемым у источника, то есть до получения дохода исчисляется и удерживается тем юридическим лицом, которое выплачивает доход субъекту налога. По градации субъект-налогоплательщик он является подоходным. По порядку введения он относится к общеобязательным, устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории независимо от бюджета, в который он поступает. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи зачисляют в бюджет разных уровней. На основании этой классификации подоходный налог можно отнести к регулирующим налогам, так платежи поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, установленных бюджетным законодательством.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц вне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. лица, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, а также иностранные граждане, получившие в ОВД разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ либо иностранные граждане временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на 01 января отчетного года в трудовых отношениях с организациями, предусматривающих продолжительность работы на территории РФ в текущем календарном году свыше 183 дней, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (в случае несоблюдения вышеперечисленных условий).

К доходам от источников в РФ, в соответствии с п.1 ст. 208 НК РФ относятся:

  1. дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

  2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

  3. доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

  4. доходы, полученные от представления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

  5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также доли участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

  6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. При этом, вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (советы директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления), которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; пенсий, пособия, стипендии или иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организаций в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

  7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством РФ или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

  8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты РФ, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

  9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ (п.2 ст. 208 НК), доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на ее территорию. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию России в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных на территории РФ; 2)товар не продается через постоянное представительство в РФ. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящихся к деятельности физического лица в РФ. При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ (п.3 ст. 208), относятся:

  • дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией;

  • страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией;

  • доходы от использования за пределами территории РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

  • доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами территории РФ;

  • доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в них организаций; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами РФ;

  • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределами РФ; при этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов управления иностранной организацией (советы директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств;

  • доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдач их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если полученные физическими лицами доходы нельзя однозначно отнести к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России.

Как отмечалось выше, объект налогообложения по НДФЛ определяется раздельно по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статьей 224 НК РФ определены следующие ставки налогообложения:

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

30% - в отношении всех видов доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

35% - в отношении следующих видов доходов:

подлежащей налогообложению стоимости всех выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;

подлежащих налогообложению страховых выплат по договорам добровольного страхования;

подлежащих налогообложению процентных доходов по вкладам в банках;

подлежащих налогообложению сумм экономии по процентам при получении заемных средств.

13% - в отношении сумм заработной платы и иных доходов в пользу физических лиц, необлагаемым по ставкам в 6, 30 и 35 процентов.

1.5. Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (рис. 3).

Налоговая база


Доходы в денежной форме

Материальная выгода

Доходы в натуральной форме



приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц

льготное приобретение ценных бумаг

экономия на процентах при пользовании заемными средствами


Рис. 3. Налоговая база.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, она определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за тот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, не переносится, если иное не предусмотрена законодательством. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка (ЦБ) РФ установленному на дату фактического получения доходов.

1.6. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, налоговая база определяется (ст. 211 НК) как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цены согласно достигнутой договоренности между организациями и физ. лицами. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Если же используемые в расчетах цены отклоняются более чем на 20% в сторону увеличения или уменьшения от существующей рыночной цены по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), то, в соответствии с п.3 ст.40 НК РФ (для избежания применения налоговых санкций), необходимо доход, полученный в натуральной форме оценить по документально подтвержденной рыночной цене и дополнительно заплатить НДФЛ с разницы.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы

при получении доходов в виде материальной выгоды.

Материальная выгода – это сумма дохода, определяемая в специально установленном законодательством о налогах и сборах порядке, которая образуется не в связи с получением дохода за выполненный труд, реализованные товары (работы, услуги).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно ст. 212 НК РФ является:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы осуществляется налогоплательщиком в сроки, не реже чем раз в налоговый период.

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Напомним, что согласно ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношение между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полу-ченные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добро-вольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и/или доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Таблица № 4.

Формулы расчета «материальной выгоды», подлежащей налогообложению.

Проценты по вкладам

Σ вклада х (% по вкладу – 3/4 ЦБ)*

Выплаты по страхованию

Σ выплат – Σ взносов гражданина х (1+%ЦБ)

Σ выплат - Σ фактического ущерба имуществу

Заемные средства (ссуды, кредиты и другое)

Σ ссуды х (3/4 % ЦБ - % по ссуде)

за месяц = Σ ссуды [(3/4% ЦБ - % по ссуде)] /12

* % ЦБ – ставка рефинансирования ЦБ РФ

Пример расчета материальной выгоды в Приложении 2.

1.6. Доходы, не подлежащие налогообложению.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) виды доходов физических лиц, перечисленные ниже:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (пособия по безработице, беременности).

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

3. Все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных со следующим:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

• оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4. Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и/или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально-незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.

9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и/или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования РФ.

10. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или после вузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

12. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

13. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого подобного хозяйства.

15. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и/или индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции.

16. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

17. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи добычи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством.

18. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

19. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

20. Призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

21. Суммы, выплачиваемые организациями и/или физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет.

22. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

23. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

25. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

26. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

28. Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (услуг).

29. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах.

30. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов, избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

31. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

1.8. Cтавки и порядок исчисления налога.

Статьей 224 НК РФ определены следующие ставки налогообложения:

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

30% - в отношении всех видов доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

35% - в отношении следующих видов доходов:

подлежащей налогообложению стоимости всех выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;

подлежащих налогообложению страховых выплат по договорам добровольного страхования;

подлежащих налогообложению процентных доходов по вкладам в банках;

подлежащих налогообложению сумм экономии по процентам при получении заемных средств.

13% - в отношении сумм заработной платы и иных доходов в пользу физических лиц, не облагаемым по ставкам в 9, 30 и 35 процентов.

В соответствии со ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (см. Приложение 4).

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогооблагаемый доход (НД) – итоговая расчетная величина для исчисления подоходного налога:

НД = валовой доход – изъятия – скидки – вычеты

Валовой доход – представляет собой сумму доходов в денежной и натуральной формах из всех источников в течение года независимо от того, подлежат они обложению или нет, показывает общую платежеспособность гражданина.

Изъятия – доходы, полностью освобождаемые от налогообложения; они затрагивают непосредственно объект налогообложения и уменьшают валовой доход (пенсии, стипендии и тому подобное).

Скидки – отличаются от изъятий тем, что льготируемая величина дохода ограничена определенным уровнем (продажа имущества, «материальная выгода», призы и другое), превышение которого включается в совокупный доход.

Вычеты – представляют собой суммы расходов гражданина (предпринимательские расходы, отчисления на благотворительные цели, новое строительство и приобретение жилья, расходы на содержание детей до 18 лет и тому подобное) и уменьшают базу налогообложения.

При исчислении налога предусмотрены следующие правила округления: сумма налога определяется в полных рублях: менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Особенности исчисления сумм налога лицами, занимающимися частной практикой.

Исчисление и уплату налога производят следующие налогопла-тельщики, занимающиеся частными видами деятельности:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (с учетом положений ст. 227 НК РФ), уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Порядок удержаний и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание исчисленных сумм налога на доходы производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате физическому лицу. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Не допускается уплата налога по принадлежности за физических лиц за счет средств организации (п.9 ст.226 НК РФ).

Перечисление удержанных сумм налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов организации на счета работников.

В иных случаях перечисление сумм налога должно производиться не позднее дня, следующего за днем фактического получения физ. лицами дохода (для доходов уплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Удержанные суммы налога на доходы физ. лиц перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Авансовые платежи уплачиваются лицами, занимающимися частной практикой на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь — не позднее 15 января следующего года в размер 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Обязанности работодателей в рамках налогового законодательства по учету сумм начисленных (выплаченных) доходов, начисленных и удержанных сумм налога.

В соответствии с положениями ст.230 НК РФ организации, уплачивающие доходы в пользу физических лиц, обязаны вести учет таких доходов, а также предоставлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Учет доходов организуется и ведется в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма №1-НДФЛ), а сведения представляются по форме «Справки о доходах физического лица» (форма №2-НДФЛ).

Ежегодные сведения представляются на магнитных носителях за исключением случаев, когда численность физических лиц получивших доходы не превышает 10 человек.

1.10. Налоговая проверка правильности исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет.

Цель: проверка соблюдения правильности и своевременности исчисления, удержания из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления в соответствующие бюджеты налога на доходы физических лиц.

Документы, которые необходимо предоставить в ходе проверки:

  • Расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

  • Налоговые карточки работников предприятия;

  • Первичные документы по кассе;

  • Авансовые отчеты;

  • Расходно-приходные ордера;

  • Отчеты по командировкам;

  • Акты купли-продажи;

  • Договора аренды квартир, машин и тому подобного;

  • Банковские документы;

  • Главная книга;

  • 1-НДФЛ.

В ходе проверки устанавливается:

  1. Проверка соблюдения требований по ведению налогового учета доходов физических лиц по форме № 7 приложения к Инструкции № 35 от 29.06.95 г. «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» по форме 1-НДФЛ.

  2. Проверка правильности определения совокупного годового дохода физических лиц, правильности и полноты удержания подоходного налога, полноты определения налоговой базы исчисления налога на доходы физических лиц.

  3. Проверка полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц.

  4. Проверка своевременности и полноты представления в инспекцию справок о доходах, полученных гражданами по основному и не основному месту работы.

По окончании проверки, проверяющий составляет акт, содержащий 3 основных раздела:

  1. Общие положения.

  • дата начала и дата окончания проверки;

  • указываются должностные лица проверяемой организации;

  • указываются основные реквизиты организации: дата и номер регистрации, дата постановки на учет в налоговую инспекцию, ИНН, юридический адрес, номер расчетного счета;

  • сведения о предыдущей проверке.

  1. Настоящей проверкой установлено ..., то есть в письменном виде оформляются результаты проверки по направлениям, указанным выше.

  1. Заключение. В данном разделе проверяющий делает вывод о наличии нарушений, связанных с исчислением и уплатой НДФЛ, а также о правильности ведения соответствующих документов.

ГЛАВА II. МЕТОДИКА РАСЧЕТА НДФЛ И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПРЕССА ДЛЯ ВСЕХ».

    1. Сведения об организации.

Закрытое акционерное общество «Пресса для всех» (ЗАО «Пресса для всех») было образовано в 1996 году на основе приватизации государственной собственности. Учредителями являются физические лица. Число участников ЗАО «Пресса для всех» составляет 35 человек. Основным видом деятельности является распространение периодических изданий и сопутствующих товаров через киосковую сеть.

За годы, прошедшие с момента образования, ЗАО «Пресса для всех» уверенно позиционировалось на рынке и достигло определенных конкурентных преимуществ. На сегодняшний момент ежеквартальная прибыль фирмы составляет 1 500 000 руб. Среднесписочная численность персонала – 98 человек.

    1. Начисление заработной платы.

Исчисление общих сумм налога. Удержание исчисленных сумм и перечисление их по принадлежности.

В связи с тем, что численность персонала занятого в организации достаточно велика, для большей наглядности возьмем в качестве примера для рассмотрения Расчетную ведомость по начисленной заработной плате за ноябрь 2006г. для сотрудников аппарата управления. (Приложение )

Из рассмотренной Расчетной ведомости видно:

  1. Сумма начисленной согласно окладам заработной платы составляет 90000.00 руб.;

  2. Сумма прочих начислений (в данном случае отпускных для исполнительного директора) составляет 19864.74 руб.

  3. Стандартный налоговый вычет в размере 400.00 руб. предоставляется сотруднику Сухановой Н.В., так как сумма ее дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года не превышает установленное ограничение в 20000.00 руб., до которого предоставляются налоговые вычеты. Остальным сотрудникам, указанным в ведомости стандартные налоговые вычеты не предоставляются;

  4. Налогооблагаемая база, таким образом, составляет 109464.74

((90000.00 + 19864.74) – 400.00);

  1. В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ на выплаты по заработной плате и прочие основные доходы налогообложение производится по ставке в размере 13%, таким образом, сумма налога, подлежащая удержанию с последующим перечислением в бюджет, составляет 14230.00 (округление произведено по математическим правилам) (109464.74 * 13%).

По доходам, облагаемым по ставке 13% исчисление сумм налога организациями - плательщиками дохода производится ежемесячно с сумм дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание исчисленных сумм налога на доходы производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате сотруднику.

Перечисление удержанных сумм налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату зарплаты, либо, если заработная плата выплачивается за счет средств, хранящихся в кассе предприятия согласно установленному лимиту, не позднее дня выплаты заработной платы.

В бухгалтерском учете организации отражение хозяйственных операций по начислению заработной платы, удержанию и перечислению сумм НДФЛ отражаются следующими записями по счетам учета (Табл.6):

Таблица 6

п/п

Дата

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дебет

Кредит

1

30.11.06

Начислен доход в пользу физ. лиц.

Сч.44 “Расходы на продажу”

Сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

109864,74

2

30.11.06

Удержана сумма НДФЛ

Сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Сч.68, субсчет “Расчеты по НДФЛ”

14230,00

3

05.12.06

НДФЛ перечислен в бюджет

Сч.68, субсчет “Расчеты по НДФЛ”

Сч.51 “Расчетный счет”

14230,00

4

05.12.06

Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия

Сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Сч.50 “Касса”

95637,74

В соответствии с положениями ст.230 НК РФ организации, выплачивающие доход в пользу физ. лиц, обязаны вести учет таких доходов, а также предоставлять ежегодно на позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физ. лиц и суммах удержанного в этом периоде НДФЛ.

Учет доходов организуется и ведется в “Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физ. лиц” (Форма “1-НДФЛ). Пример заполнения Формы №1-НДФЛ представлен на примере сотрудницы ЗАО “Пресса для всех” Рожковой Н.А. в Приложении № 4. На примере той же сотрудницы представлен также пример заполнения Формы №2-НДФЛ (Приложение № 5), которая предоставляется в налоговый орган ежегодно.

1.6. Налоговые вычеты.

Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы. При этом НК РФ по налогу на доходы физических лиц установил четыре вида налоговых вычетов:

  • стандартные;

  • социальные;

  • имущественные;

  • профессиональные.

1.6.1. Стандартные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ).

1. Ежемесячный вычет в размере 3000руб. за каждый месяц налогового периода имеют право лица:

  • пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в том числе ликвидаторы последствий катастрофы, а также проходившие службу в зоне отчуждения;

  • эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны;

  • принимавшие участие в 1986 – 1987 годах в ликвидации последствий катастрофы;

  • пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

  • бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимающих участие в 1988-90 гг. работах по объекту «Укрытие»;

  • участвовавшие в испытании ядерного оружия и учениях с его применением до 31 января 1963 года; участвовавшие в ликвидации радиационных аварий на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного долга. (Ранее эта категория лиц имела право на вычет в размере 5 МРОТ в месяц, то есть в 2000 году – 418 руб., или 5009 руб. за 12 месяцев и так далее).

2. Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

  • Герои Советского Союза и Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ, находившиеся в блокадном Ленинграде, бывшие узники концлагерей и гетто, инвалиды детства, а также I и II групп;

  • лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

  • родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга; ряд категорий лиц, связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и реке Тече. (Ранее эта категория лиц имела вычеты при исчислении подоходного налога в размере 5 или 3 МРОТ в месяц).

3. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода:

  • распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в предыдущих пунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.;

  • начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, не применяется.

  1. Налоговый вычет в размере 600руб. за каждый месяц налогового периода:

  • распространяется на каждого из налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб.;

  • начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В том случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового перода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах.

1.6.2. Социальные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ), перечисленных ниже.

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения №1, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001г. №201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств №2, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001г. №201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, может быть произведена в размере фактических затрат и не может в совокупности превышать 38 000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.

Если Вы решили воспользоваться социальным налоговым вычетом, то для этого вместе с налоговой декларацией по доходам за прошедший год Вы должны предоставить в налоговые органы:

  • заявление о социальных налоговых вычетах;

  • документы, подтверждающие соответствующие произведенные расходы.

1.6.3. Имущественные налоговые вычеты.

Предусмотрены две группы имущественных вычетов:

  • Первая группа – суммы, полученные от продажи;

  • Вторая группа – суммы, израсходованные на покупку.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) охарактеризованных ниже.

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

  1. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Воспользоваться возможностью снижения НДФЛ с помощью имущественного вычета можно, если обратиться по окончанию календарного года в налоговую инспекцию по месту жительства. Необходимо предоставить письменное заявление с просьбой учесть при расчете налога за прошедший год налоговые вычеты в виде произведенных расходов на покупку жилья. К заявлению должны прилагаться документы:

  • Подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;

  • Платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств лицом, претендующим на вычеты.

1.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ) имеют следующие категории налогоплательщиков.

1. Предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Они могут уменьшить сумму дохода от предпринимательской деятельности на те фактически произведенные ими в течение года и документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с получением доходов. Предпринимателям профессиональные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года;

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг).

  1. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в Приложении 3.

  1. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

    1. Порядок применения налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты.

Первую группу налоговых вычетов представляют стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику – физ. лицу на основании ст.218 НК РФ. Рассмотрим порядок применения стандартных налоговых вычетов на примере сотрудников ЗАО “Пресса для всех”.

Пример 1

В январе 2006 года сотрудница ЗАО "Пресса для всех" Шевченко Н.А. подала в бухгалтерию заявление, в котором указала, что она имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц. Ежемесячный оклад Шевченко Н.А. составляет 6000 руб.

В рассмотренном примере доход сотрудника, рассчитанный нарастающим

итогом с начала года превысил ограничение в 20000,00 руб. в апреле месяце, следовательно, начиная с апреля НДФЛ необходимо удерживать с начисленного дохода без предоставления стандартного налогового вычета в 400,00 руб.

Расчет: ((6000,00*12)-(400,00*3)) х 13% = 8424,00

п/п

Месяц

Оклад

Совокуп доход

Проверка права на получ.вычетов

Сумма налога

1

Январь

6000,00

6000,00

Совокуп.доход не превыш.20000,00 – применяем стандарт.вычет 400,00

728,00

2

Февраль

6000,00

12000,00

Применяем стандарт.вычет 400,00

728,00

3

Март

6000,00

18000,00

Применяем стандарт.вычет 400,00

728,00

4

Апрель

6000,00

24000,00

Совокуп.доход превыш.20000,00 –стандарт.вычет не применяем

780,00

5

Май

6000,00

30000,00

Стандарт.вычет не применяем

780,00

6

Июнь

6000,00

36000,00

Стандарт.вычет не применяем

780,00

7

Июль

6000,00

42000,00

Стандарт.вычет не применяем

780,00

8

Август

6000,00

48000,00

Стандарт.вычет не применяем

780,00

9

Сентябрь

6000,00

54000,00

Стандарт.вычет не применяем

780,00

10

Октябрь

6000,00

60000,00

Стандарт.вычет не применяем

780,00

11

Ноябрь

6000,00

66000,00

Стандарт.вычет не применяем

780,00

ИТОГО

66000,00

1200,00

8424,00

Пример 2

Сотрудница ЗАО "Пресса для всех" Горяинова В.А.. получает зарплату в размере 4000 руб.

Несколько лет назад Горяинова В.А.. овдовела. У вдовы есть два сына, одному из них 14, а другому 20 лет. Старший сын - курсант военного училища. В январе 2006 года Горяинова В.А. подала в бухгалтерию организации заявление, в котором попросила предоставлять ей следующие вычеты: стандартный вычет в размере 400 руб. и два удвоенных стандартных вычета на сыновей по 1200 руб. К заявлению вдова приложила свидетельства о рождении детей, свидетельство о смерти мужа, а также справку, подтверждающую, что ее старший сын является курсантом военного училища.

В апреле 2006 года Горяинова В.А. вновь вышла замуж.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который бухгалтер ЗАО "Пресса для всех" должен удержать из заработка Горяиновой В.А. за четыре первых месяца 2006 года.

В январе, феврале и марте 2006 года сумма этого налога будет такой:

(4000,00 - (400,00 + 1200,00 х 2 чел.)) х 13% = 156,00 руб.

Начиная с апреля 2006 года, Горяинова В.А. лишается права на удвоенный стандартный вычет на детей. Налог на доходы физ. лиц за этот месяц составит:

(4000,00 - (400,00 + 600,00 х 2 чел.)) х 13% = 312,00 руб.

Таким образом, за январь-апрель 2006 года из зарплаты Горяиновой В.А. надо удержать налог в сумме 780,00 руб. ((156,00 х 3 мес.) + 312,00). В результате она получит 15 220 руб. ((4000,00 х 4 мес.) - 780 руб.).

В мае 2006 года доход Горяиновой В.А. достигнет 20 000 руб. (4000,00 х 5 мес.). Поэтому, начиная, с июня 2006 года она лишается права на все стандартные вычеты. Налог на доходы физ. лиц, который надо удержать из зарплаты Горяиновой В.А. за период январь-ноябрь 2006г. будет таким:

Расчет ((4000,00 х 11 мес.) - (400,00 х 5 мес.) - (1200,00 х 2 чел. х 3 мес.) - (600,00 х 2 чел. х 2 мес.)) х 13% = 4212,00 руб.

В рассмотренном примере изначально сотруднице полагались следующие налоговые вычеты:

  • 400,00 – как физ. лицу, не имеющему право на применение льготных вычетов

  • 1200,00 – удвоенный вычет на каждого ребенка в связи с тем, что она является вдовой.

С апреля 2006г. Горяинова В.А. лишается права на применение удвоенного вычета на детей в связи с тем, что она вышла замуж, а с июня - на применение всех стандартных налоговых вычетов, т.к. ее совокупный годовой доход, начисленный нарастающим итогом с начала года с этого месяца превышает допустимый предел в 20000,00 руб.

Следующие примеры позволяют рассмотреть особенности налогообложения отдельных видов доходов. В примере № 3 рассмотрим порядок налогообложения НДФЛ доходов полученных в натуральной форме. А в примере № 4 порядок обложения доходов в виде материальной выгоды.

Пример 3

За апрель месяц 2006г. сотруднику организации была начислена заработная плата на сумму 3600,00 руб. Сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 400,00 руб. В счет начисленной заработной платы работнику выдается 20 единиц продукции по отпускной цене 159,20 руб. (в т.ч. НДС).

Из начисленной заработной платы подлежит удержанию НДФЛ на сумму 416,00 ((3600,00-400,00) х 13%)

В течение отчетного месяца продукция реализовывалась третьим лицам по цене 240,00 руб., что превышает отпускную цену в пользу работника более чем на 20% ((240,00-159,20)/159,20)=50,7%)

Рыночная цена на продукцию, согласно, официальных источников информации в отчетном месяце составила 235,00 руб.

Таким образом, в налоговую базу по НДФЛ включаются следующие суммы:

3600,00 руб. – сумма начисленной заработной платы;

1516,00 руб. - разница между отпускной и рыночной ценой в пользу работника ((235,00-159,20) х 20 ед. пр-ции) = 1516,00)

Всего в налоговую базу по НДФЛ должна быть включена сумма 5116,00 руб. (3600,00 + 1516,00), а удержанный налог на доходы должен составить 613,08 руб. ((3600,00-400,00)+1516,00)*13%).

Указанная сумма должна быть удержана за счет любых денежных средств выплачиваемых работнику, однако сумма налога в данном случае не должна превысить 50% от суммы выплат в пользу работника.

Пример 4.

Работник 12 марта 2006 года получил в организации по месту работы ссуду в размере 100 000 руб. на 6 месяцев из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября 2003 года. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на момент выдачи ссуды составляла 25% годовых, а три четвертых от ставки рефинансирования составляет 18,75%.

11 сентября 2006 года работник вернул заем в размере 100 000 руб. и уплатил проценты по договору займа из расчета 5% годовых за время пользования займом 2520 руб. 55 коп. [(100 000 : 365 дн.) х 0,05 х 184 дн.].

Сумма процентной платы за период с 12 марта по 10 сентября 2006 года определяется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на дату получения займа и составляет 9452 руб. 05 коп. [(100 000 : 365 дн.) х 0,1875 х 184 дн.].

Таким образом, работником получена материальная выгода по данному договору займа в размере 6931 руб. 50 коп. (9452,05 - 2520,55). Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной суммы материальной выгоды из расчета налоговой ставки 35% в размере 2426,00 руб., т.к. приравнивается к суммам экономии на процентах при получении заемных средств.

В случае, если работнику реализовывается какой-либо товар по стоимости ниже рыночной в результате чего у него также возникает материальная выгода, то налогообложение суммы материальной выгоды осуществляется по ставке 13%.

2.3.2 Социальные налоговые вычеты.

Право на применение социальных налоговых вычетов предоставляется с.219 НК РФ.

Всего предусмотрено три вида социальных вычетов, которые связаны с расходами налогоплательщика:

  • на благотворительные цели;

  • на обучение в образовательных учреждениях;

  • на оплату услуг по лечению и приобретению лекарств.

Социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных тем, что могут быть предоставлены только налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации.

В примере №5 рассмотрим вариант расчета и получения налогового вычет по расходам на благотворительные цели. Размер налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от дохода.

Пример 5

Сотрудник ЗАО «Пресса для всех» Жариков Д.А. в сентябре 2006г., узнав о трагедии произошедшей в г. Беслан, принял решение о перечислении благотворительной помощи в размере 10000,00 руб. из своей заработной платы за сентябрь 2006г. В бухгалтерию поступило заявление от Жарикова Д.А. с просьбой перечислить эти деньги с расчетного счета организации, удержав их при этом из причитающегося ему дохода.

Совокупный доход за 2006г. Жарикова Д.А. составит 179864,74 руб. Предельная величина социального вычета не должна превышать 25%, т.е. 44966,19 (179864,74 х 25%).

Сумма удержанного за 2006г. НДФЛ равна 23330,00.

С этими данными Жариков Д.А. по окончании года должен будет отправиться в налоговый орган для перерасчета суммы налога с учетом социального вычета.

п/п

Месяц

Оклад

Совокуп доход

Проверка права на получ.вычетов

Сумма налога

1

Январь

14000,00

14000,00

Совокуп.доход не превыш.20000,00 – применяем стандарт.вычет 400,00

1768,00

2

Февраль

14000,00

28000,00

Совокуп.доход превыш.20000,00 –стандарт.вычет не применяем

1820,00

3

Март

14000,00

42000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

4

Апрель

14000,00

56000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

5

Май

14000,00

70000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

6

Июнь

14000,00

84000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

7

Июль

14000,00

98000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

8

Август

14000,00

112000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

9

Сентябрь

14000,00

126000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

10

Октябрь

14000,00

140000,00

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

11

Ноябрь

25864,74

165864,74

Стандарт.вычет не применяем

3362,00

12

Декабрь

14000,00

179864,74

Стандарт.вычет не применяем

1820,00

ИТОГО

179864,74

400,00

23330,00

Так как по условиям примера размер оказанной благотворительной помощи (10000,00) не превышает размер максимально возможного социального вычета (44966,19), вычет должен быть произведен в полном объеме. Расчет производится следующим образом:

Совокупный годовой доход – Стандартные вычеты (за год) – Социальный вычет = = Налоговая база

Налоговая база х 13% = Сумма налога

Пересчитаем сумму НДФЛ исходя из условий конкретного примера:

179864,74-400,00-10000,00 = 169464,74

169464,74 х 13% = 22030,00

Итак, за 2006г. в бюджет фактически будет заплачено 23330,00. В результате пересчета выяснилось, что полагается заплатить 22030,00. Сумма налога, которую в данном случае должны вернуть налоговые органы составляется 1300,00

Для того, чтобы подтвердить, что расходы были фактически произведены за счет средств Жарикова Д.А., в налоговый орган, наряду с формой №2-НДФЛ и заявлением на получение социального налогового вычета, написанным в произвольной форме, необходимо представить справку из организации о произведенных перечислениях с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Второй вид социального налогового вычета связан с расходами на обучение. Такое право предоставляется:

  • лично вам, если вы оплачиваете свое обучение в образовательном учреждении;

  • родителю, оплатившему обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет;

  • опекуну или попечителю за обучение подопечного в возрасте до 18 лет, либо до 24 лет после прекращения опеки или попечительства.

Налоговое законодательство ограничивает максимальный размер вычета в виде расходов на обучение. Он не должен превышать 38000,00 руб. Однако, в семье, где двое и более детей, 38000,00 руб. - это предельный размер вычета на каждого ребенка.

Пример 6

Сотрудница ЗАО «Пресса для всех» Сутягина Ю.В. имеет дочь и сына. Дочь (21 год) учится на дневном отделении в Университете имеющем гос. лицензию, а сын (17 лет) – в колледже (дневная форма обучения).

Сутягина Ю.В. в течение 2006г. потратила на обучение своих детей 49000,00 руб.: 39000,00 – за дочь и 10000,00 – за сына.

Поскольку ограничение в 38000,00 руб. на обучение распространяется только на одного человека, то Сутягина Ю.В. имеет право на вычет, который складывается из следующих сумм:

  • за дочь – 38000,00 руб. (часть фактических расходов, не превышающих предельно допустимый размер социального вычета);

  • за сына – 10000,00 руб. (полная сумма фактических расходов, потраченная на обучение).

Таким образом, в данном случае к вычету Кислова Е.В. может предъявить максимально 48000,00 руб.

Следовательно, не на все расходы (49000,00) на обучение своих детей Сутягина Ю.В. может получить вычет.

Рассчитаем сумму НДФЛ, который Сутягина Ю.В. может вернуть:

  • сумма заработка за 2006г. составила 84000,00 руб. (7000,00х12мес.);

  • сумма стандартных налоговых вычетов – 3200,00 руб. ((400,00+600,00х2чел.) х 2 мес);

  • сумма начисленного и уплаченного НДФЛ за 2006г. – 10660,00 руб.;

  • налогооблагаемая сумма с учетом социального вычета на обучение составит 32800,00 руб. (84000,00 – 3200,00 – 48000,00);

  • сумма НДФЛ подлежащая уплате по результатам пересчета – 4264,00 руб.

Таким образом, с учетом социального налогового вычета к возврату Сутягиной Ю.В. причитается сумма налога в размере 6396,00 руб. (10660,00-4264,00)

Для получения налогового вычета Сутягина Ю.В. представила в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию (форма №2-НДФЛ) и приложила к ней следующие документы:

  • заявление в произвольной форме с просьбой произвести перерасчет налога;

  • договор с образовательными учреждениями на обучение;

  • копии платежных документов, подтверждающих произведение фактических расходов на обучение.

Третий вид социального налогового вычета представляют собой расходы на лечение и приобретение лекарств.

Налогоплательщик вправе получить такой вычет, если он расходовал средства на:

  • свое лечение;

  • лечение супруга (супруги), своих родителей и(или) своих детей в возрасте до 18 лет за счет собственных средств

  • приобретение медикаментов, выписанных лечащим врачом, для себя, супруга(и), своих родителей и(или) своих детей в возрасте до 18 лет за счет собственных средств.

Для получения права на данный налоговый вычет необходимо соблюдение ряда условий, которые в данной работе уже упоминались ранее, поэтому позволим себе их опустить, за исключение последнего, которое является существенным:

  • не все расходы на лечение и приобретение медикаментов будут приняты налоговым органом при исчислении НДФЛ, а только те, которые входят в состав перечней (№1, №2 и №3), утвержденных Правительством Российской Федерации.

Перечни №1 и №2 приведены в приложении 6, а Перечень №3 – в приложении 7.

Если оплаченные услуги мед.учреждения являются дорогостоящими видами лечения и отражены в одном из пунктов Перечня №1, то вся сумма расходов может быть учтена в качестве социального вычета без каких-либо ограничений (ст.219 НК РФ).

Расходы на все прочее поименованное в Перечнях №2 и №3 учитываются в качестве налогового вычета в сумме не превышающей 38000,00 руб.

Пример 7

Сотрудница ЗАО “Пресса для всех” Магомедова Э.М. в феврале 2006г. лежала в больнице и заплатила за свое лечение 15000,00 руб.. Кроме того, в апреле того же года заболел ее 12 летний сын, которому врач выписал лекарства на 2000,00 руб. Таким образом, медицинские затраты Магомедовой Э.М. за 2006г. составили 17000,00 руб.

За 2006г. заработная плата Магомедовой Э.М. составила 54000,00 руб. (4500,00 х 12 мес.).

Магомедова Э.М. имеет право на применение стандартных налоговых вычетов в размере 400,00 руб на себя и 600,00 руб. на сына. За 2006г. сумма стандартных налоговых вычетов составила 2800,00 (400,00 х 4 мес.+ 600,00 х 4 мес.).

Налоговая база, с которой был уплачен НДФЛ за 2006г. составила 51200,00 руб.. Сумма перечисленного НДФЛ – 6656,00 руб.

Поскольку вид лечения Магомедовой Э.М. не входит в перечень №1 Дорогостоящих видов лечения, то “медицинский вычет” на который Магомедова имеет право, составляет 38000,00 на все медицинские затраты ее семьи. Этого вполне достаточно, т.к. фактически произведенные затраты составили 17000,00 руб.

Рассчитаем налоговую базу и сумм налога, подлежащую уплате после перерасчета:

  • налоговая база составляет 34200,00 руб. (54000,00-2800,00-17000,00)

  • сумма НДФЛ – 4446,00 руб. ( 34200,00 х 13%)

Таким образом, с учетом социального налогового вычета в 2006г. к возврату Магомедовой Э.М. причитается сумма налога в размере 2210,00 руб. (6656,00 – 4446,00).

Для получения социального налогового вычета Магомедова Э.М. представила в налоговую инспекцию по месту жительства следующий пакет документов:

  • налоговая декларация за 2006г. по форме №2-НДФЛ;

  • заявление о принятии к вычету расходов на лечение и приобретение медикаментов;

  • справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы;

  • рецепты по форме №107/у, выписанные лечащим врачом на приобретение лекарств со штампом “Для налоговых органов РФ”

  • копии платежных документов, подтверждающие оплату медицинских услуг и факт приобретения лекарственных средств;

  • копию договора с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг;

  • копию свидетельства о рождении сына.

В данном подпункте мы рассмотрели варианты применения социальных налоговых вычетов на примере сотрудников предприятия “ЗАО “Пресса для всех”. Далее перейдем к рассмотрению имущественных вычетов.

2.3.3 Имущественные налоговые вычеты.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании ст.220 НК РФ.

Предусмотрены две группы имущественных вычетов:

  • Первая группа – суммы, полученные от продажи (перечень доходов полученных от продажи имущества);

  • Вторая группа – суммы, израсходованные на покупку (перечень расходов на приобретение и строительство жилья).

Вычеты в виде сумм, полученных от продажи имущества.

Налоговое законодательство ограничивает размер налогового вычета, применяемого при налогообложении доходов от продажи имущества. Ограничения установлены в зависимости от вида имущества и срока владения им (Таблица 7).

Таблица 7

Срок нахождения в собственности

Виды имущества

Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, зем.участки

Иное имущество

Менее 5 лет

Не более 1млн. руб.

5 лет и более

В полной сумме дохода, получ.от продажи

Менее 3 лет

Не более 125 тыс.руб.

3 года и более

В полн.сумме дохода, получ.от продажи

Пример 8

Сотрудница ЗАО “Пресса для всех” Усова Ю.В. в ноябре 2006г. продала земельный участок, принадлежащий ей по праву собственности с 2003 г.

Продав земельный участок по договору купли-продажи, Усова Ю.В. получила доход в размере 1.320.000,00 руб. Поскольку проданная недвижимость находилась в ее собственности менее пяти лет, то максимальный вычет, на который она может претендовать составляет 1.000.000,00 руб. Разница между доходом и имущественным вычетом составляет 320.000,00 руб. Эта сумма должна быть включена в совокупный годовой доход за 2006г., наряду с заработной платой и другими доходами. Затем налоговый инспектор рассчитает налоговую базу, уменьшая совокупный доход на сумму стандартных и имущественных вычетов. Имущественный вычет будет учтен в размере 1.000.000 руб. Полученная налоговая база облагается налогом на доходы физ.лиц. по ставке 13%.

Заработная плата полученная Усовой Ю.В. в 2006г. составляет 60000,00 руб. (5000,00 х 12 мес.).

Стандартные налоговые вычеты – 1600,00 руб. (400,00 х 4 мес.).

НДФЛ удержанный и перечисленный за 2006г. составил 7592,00

Вычеты , связанные с расходами на приобретение и строительство жилья.

Эта группа включает в себя:

  • вычеты в сумме, израсходованной на новое строительство жилого дома;

  • вычеты в сумме, израсходованной на приобретение жилого дома или квартиры;

  • вычеты в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение жилья.

Размер имущественного вычета на приобретение (строительство) жилья ограничен максимальной суммой 1.000.000 руб. Эта предельная сумма не включает в себя расходы на погашение процентов по ипотечным кредитам, для которых вообще не предусмотрены ограничения при определении величины налогового вычета.

Особенность имущественного вычета на покупку жилья заключается в том, что он может быть использован не только в год покупки квартиры, но и в течение последующих лет. До тех пор, пока не будет использован полностью. Однако, в отличие от всех иных налоговых вычетов, имущественный вычет на покупку (строительство жилья) предоставляется лишь один раз в жизни. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Покажем на примере как можно распределить имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, на несколько лет.

Пример 9

Сотрудница ЗАО “Пресса для всех” Шевцова И.А. в 2006г. приобрела квартиру стоимостью 800000,00 руб., зарегистрировав право собственности на нее в установленном законом порядке.

В 2006г. она обратилась в налоговые органы для использования имущественного вычета, связанного с приобретением жилья, предоставив необходимые документы, подтверждающие фактическую оплату приобретенной квартиры и право собственности на нее.

В соответствии с данными с места работы – справка №2-НДФЛ, совокупный годовой доход Шевцовой И.А. за 2006г., облагаемый по ставке 13%, составил 84000,00 руб. (7000,00 х 12 мес.)

Стандартный налоговый вычет был применен в течение двух месяцев, пока совокупный доход не превысил 20000,00 руб. и составил 800,00 руб. (400,00 х 2 мес.).

Облагаемый доход составил 83200,00 руб. Сумма НДФЛ – 10816,00 руб. Эта сумма была удержана за 2006г. при выплате зарплаты.

Поскольку цель имущественного вычета заключается в том, чтобы вернуть уже уплаченную в бюджет сумму НДФЛ за прошедший 2006г., то максимально возможная сумма имущественного вычета в данном случае должна составить 83200,00 руб. – величина облагаемого дохода. Фактические расходы (800000,00) не превысили предельно допустимый размер (1.000.000,00 руб.), поэтому принимаются в размере фактических расходов.

Приведем данные примера в виде таблицы и сделаем перерасчет НДФЛ за 2006г.

Данные для расчетов

Расчет налога за 2006г.

Перерасчет налога за 2006г.

Общая сумма имущественного вычета, связанного с приобретением жилья

800.000,00 руб.

Совокупный годовой доход, облаг.по ставке 13%

84.000,00

Стандартные налоговые вычеты

800,00

Сумма олагаемого дохода

84.000,00-800,00=83.200,00

Сумма НДФЛ

83.200,00 х 13%=10.816,00

Часть имущ.вычета, которую используем при перерасчете налога за 2002г.

83.200,00

Совокупный годовой доход, облаг.по ставке 13%

84.000,00

Стандартные налоговые вычеты

800,00

Имущественный вычет за 2002г.

83.200,00

Сумма облагаемого дохода

84.000,00-800,00-83200,00=0

Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2002г.

0 х 13%=0

ИТОГО

Остаток неиспольз.имущественного вычета, перенесенного на послед.годы

800.000,00 – 83.200,00 = 716.800,00

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета

10.816,00

Воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета можно, если по окончании года обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства, предоставив следующий комплект документов:

  • заявление с просьбой учесть при расчете налога за прошедший год налоговые вычеты в виде произведенных расходов на приобретение жилья;

  • подтверждающее право собственности на приобретенный (построенный) дом или квартиру;

  • платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств лицом, претендующим на вычеты.

С 1 января 2006г. вступили в силу новые изменения, внесенные законодателем в Налоговый кодекс РФ. Согласно принятым изменениям граждане смогут получать имущественные налоговые вычеты по месту работы, не дожидаясь конца года. Между тем, прежде чем обратиться к работодателю за вычетом, налогоплательщики должны подтвердить право на его получение в налоговой инспекции. Формы этих подтверждений утвердит Федеральная налоговая служба. Подтвердить право на получение налогового вычета налоговый орган должен будет в течение 30 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления. В соответствии с поправками в ст.220 НК РФ вычет по НДФЛ на всю вырученную от продажи имущества сумму можно будет получить, если гражданин владел проданным имуществом более трех лет.

Кроме того, с 1 января 2006г. имущественный вычет предоставляется при продаже приватизированного жилья и долей имущества. Также можно будет принимать к вычету суммы, израсходованные на погашение процентов по всем видам кредитов (а не только ипотечным), если они будут использованы на приобретение и строительство жилья.

2.3.4 Профессиональные налоговые вычеты.

Порядок применения профессиональных налоговых вычетов регламентирован ст.221 НК РФ. Право на применение профессиональных налоговых вычетов имеют:

  1. предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получение доходов;

  2. налогоплательщики, получающие доход по договорам гражданско-правового характера в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получение доходов;

  3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получение доходов. В случае если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам – в процентах от полученного дохода (20%-40%)(Приложение 2)

Лицам, указанным в пунктах 2 и 3, профессиональные налоговые вычеты могут предоставляться не только налоговыми органами, но и предприятиями, которые выплачивают им доход, на основании письменного заявления этих лиц.

Пример 10

В 2006 году ОАО "Киностудия "Пани-фильм" попросило писателя Зуева Я.Р. написать сценарий для короткометражного документального фильма. За это ему было выплачено авторское вознаграждение - 50 000 руб. Зуев Я.Р. подал в бухгалтерию ОАО "Киностудия "Пани-фильм" заявление с просьбой предоставить ему профессиональный вычет. Однако никаких документов, подтверждающих его расходы, писатель не представил.

Норматив затрат, связанных с созданием литературных произведений, равен 20 процентам от суммы начисленного дохода (подп.3 п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ).

Поэтому бухгалтер ОАО "Киностудия "Пани-фильм" уменьшил налогооблагаемую базу писателя на 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).

В этой главе мы, на примере ЗАО «Пресса для всех», рассмотрели порядок начисления заработной платы, исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц, а также, на конкретных примерах, ознакомились со всеми вариантами применяемых на сегодняшний день налоговых вычетов. Практическую часть данной работы на этом можно считать исчерпывающей и перейти к 3 главе, в которой рассматриваются проблемы налогообложения и предлагаются варианты совершенствования и пути развития системы налогообложения доходов физ. лиц.

III. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

3.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц

(с точки зрения налоговых агентов).

Совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц представляет собой процесс непрерывный. В частности, с 1 января 2001 года вступила в действие 23 глава части второй НК РФ, которая во многом усовершенствовала систему налогообложения доходов физических лиц. Но не все проблемы были решены, о чем свидетельствуют результаты опроса ряда московских организаций с целью определения соответствия проводимых преобразований ожиданиям налоговых агентов и непосредственно физических лиц - налогоплательщиков.

90% участвовавших в исследовании считают, что новый порядок расчета налога на доходы физических лиц значительно упрощен, а 100% оценивают удобство новой отчетности по налогу (хотя ежеквартальное представление отчетов давало бухгалтеру возможность контролировать полученные в ходе расчетов результаты).

63% опрошенных считают, что законодательство о подоходном налогообложении стало более понятным, а принятие НК РФ дает гарантию стабильности действующей системы налогообложения доходов физических лиц, хотя некоторые ситуации должны быть прописаны более четко. В то же время 37% респондентов считают, что законодательство не стало более доступным для понимания, а многие позиции требуют детального описания (отмечается, что необходим анализ спорных моментов, часто возникающих при взаимодействии с налоговыми органами).

60% респондентов уверены в том, что с 2001 года будут более активно использоваться налоговые льготы, но остальные убеждены, что этого не произойдет в силу следующих причин:

  • недостаток информации у налогоплательщиков о полагающихся им льготах, в том числе введенных в 2001 году (на оплату лечения, образования и тому подобное);

  • нежелание контактировать с работниками налоговых органов и проводить значительное время в налоговых инспекциях при подаче налоговой декларации, затруднения при ее составлении;

  • незначительные суммы, которые можно сэкономить в результате применения льгот.

В то же время 87% опрошенных уверены в том, что получение льгот по налогу на доходы физических лиц в налоговых органах при подаче налоговой декларации по итогам года ущемляет права налогоплательщиков, так как для них важно получать льготу ежемесячно при расчетах по заработной плате, а не в следующем году после подачи налоговой декларации, ее обработки налоговым инспектором, изучения всех представленных документов. Хотя для бухгалтерии проще не рассчитывать необлагаемые суммы (при строительстве или приобретении жилья и тому подобном), для работника взаимоотношения с бухгалтером организации, в которой он работает, считаются более эффективными, чем с сотрудниками налоговых служб.

В этой связи лишь 15% участвовавших в исследовании отметили, что льгота по приобретению или строительству жилья стала более результативной. На такую оценку повлиял и тот факт, что с 2001 года не исключаются при налогообложении доходов физических лиц затраты на приобретение или строительство дачи или садового домика, хотя при покупке или строительстве жилого дома или квартиры имущественный вычет не превышает 1 млн. руб. (в 2000 году – 417,45 тыс. руб.), без учета сумм, направленных на погашение ипотечных кредитов, взятых на эти цели. Отметим и необходимость подачи налоговой декларации для получения данной льготы, к которой многие налогоплательщики относятся скептически.

63% опрошенных считают, что введенные в 2001 году вычеты на детей и иждивенцев (300 руб. ежемесячно на каждого до месяца, в котором совокупный доход работника превысит 20 тыс. руб., вместо действовавшего в 2000 году порядка: 166,98 руб. ежемесячно до того месяца, когда совокупный доход превысит 15 тыс. руб., и 83,49 руб. до того месяца, когда совокупный доход превысит 50 тыс. руб.) более справедливы, но 37% респондентов выражают уверенность в том, что положение работников не изменится, так как определение фиксированной суммы вычета не принимает во внимание инфляционный процесс. Парадоксально, что вследствие предоставления одиноким родителям вычетов на детей в двойном размере умаляется значение официального оформления брака. Отмечается, что предел 20 тыс. руб. для предоставления вычетов работникам должен быть увеличен или вообще отменен (как это было, например, в 1997 году, когда размер минимальной месячной оплаты труда вычитался по основному месту работы вне зависимости от совокупного дохода).

Выявилось неоднозначное отношение к изменению порядка льгот для отдельных категорий граждан. 50% отметили ухудшение условий (например, в 2000 году у тех, кто имел право на вычет из совокупного годового дохода суммы, не превышающей дохода, облагаемого по минимальной ставке – 50 тыс. руб., в 2001 году размер вычета составляет 3 тыс. руб. за каждый календарный месяц – то есть 36 тыс. руб. в год).

Что касается налогообложения дивидендов, а также доходов от выигрышей в лотереях и тому подобное, отмечается следующее: проанализировать сложившуюся ситуацию можно лишь при рассмотрении конкретных примеров (ведь в зависимости от сумм полученного дохода можно определить применяемую в настоящий момент налоговую ставку и сравнить с предшествующими показателями).

20% респондентов считают, что введение части второй НК РФ добавило прав налогоплательщикам (предоставлены новые налоговые льготы), 20% - что прав стало меньше (особенно отмечается необходимость во многих случаях подавать налоговую декларацию), 60% - права налогоплательщиков остались прежними (их больше «на бумаге», чем фактически). Но в целом 53% опрошенных считают, что в 2001 году система льгот стала лучше.

57% респондентов считают, что заработная плата будет показываться в отчетности реально и фактически возрастет в связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве, а 43% убеждены в том, что скрываемые доходы не будут выводиться «из тени» вследствие следующих причин:

  • рост заработной платы зависит от финансовой возможности организации увеличить заработную плату (следовательно, себестоимость продукции, работ, услуг), а это неминуемо отразится на цене продукции, работ и услуг и на конкурентоспособности товаров;

  • нестабильность экономики и непоследовательность политических мероприятий может привести к тому, что в дальнейшем при отражении всех реально полученных доходов система налогообложения доходов физических лиц станет более жесткой (для усиления фискальной функции налога и пополнения государственного бюджета) и приведет к новому «уходу в тень»;

  • действующие ставки единого социального налога (взноса), который не может не рассматриваться в тесной увязке с налогом на доходы физических лиц, не позволяют организациям увеличить фонд оплаты труда;

  • для организации в целом удельный вес налога на доходы физических лиц не является большим в общих расходах (в отличие, например, от НДС). Поэтому нет необходимости в его минимизации, следовательно, в тщательном анализе изменений в законодательстве и в корректировке сложившихся показателей отчетности организации.

3.2. Сравнительный анализ налоговых систем для совершенствования налога на доходы физических лиц.

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее анализ. При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимом для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств.

Одной из самых крупных, а для большинства стран самой крупной доходной статьей бюджета являются поступления от подоходного налога.

В среднем по странам ОЭСР объем поступлений в бюджет от подоходного налога составляет около 27 %, а в некоторых странах существенно превышает эту величину. Но помимо фискальной значимости данного вида налогообложения, в процессе осуществления налоговых реформ 80 – 90-х годов, у подоходного налога появилось новое назначение в системе мер экономического регулирования рынка – он стал использоваться в качестве социального стабилизатора экономической ситуации в обществе.

С начала 50-х годов и до середины 80-х основным налоговым инструментом обеспечения социальной стабильности в рыночной экономике традиционно оставались взносы в фонды социального страхования. В течение всей второй половины прошлого столетия наблюдался устойчивый рост доли взносов в фонды социального страхования в общем объеме налоговых поступлений. В качестве примера можно привести цифры роста этого показателя в доходах федерального бюджета США: 1960 г. – 12,4%; 1970 г. – 20,9%; 1980 г. – 27,7%; 1986 г. – 34%; 1990 г. – 36,8%; росли и ставки налога, и максимально облагаемая сумма.

Но с начала 90-х годов в некоторых индустриально развитых странах наметилась определенная тенденция стабилизации доли доходов от взносов в фонды социального страхования (ФСС) в бюджетных налоговых поступлениях. В США доля взносов в ФСС на протяжении ряда лет составляла: в 1986 г. – 36,9%; 1987 г. – 35,5%; 1988 г. – 36,8%; 1989 г. – 36,3%; 1990 г. – 36,8%; 1992 г. – 36,8%. Более того, в начале 90-х гг. были снижены ставки отчислений в ФСС с 15,3% в 1990 г. до 12,4% в 1992 г.

Это пока недостаточно четко выраженное в налоговой практике явление связано, с нашей точки зрения, с тем, что объемы отчислений средств в ФСС достигли своих естественных пределов. В настоящее время в среднем по странам ОЭСР поступления в ФСС практически сравнялись с поступлениями от подоходного налога.

Одним из направлений регулирования социальной ситуации в обществе и стало реформирование системы подоходного налогообложения граждан. В современной системе налоговых регуляторов рынка подоходный налог, помимо мощного фискального инструмента, все в большей степени приобретает значение стабилизатора социальной ситуации в обществе. В большинстве стран (в Европе в первую очередь) налоговые вычеты из облагаемой суммы доходов производятся с учетом социального статуса и семейного положения налогоплательщика.

В Германии в ходе реформ 1986 г. и 1988 г. для определения размера налога на заработную плату начали применять такие специальные инструменты, как «налоговые классы», «налоговые карты» и «налоговые таблицы». Шесть налоговых классов группируют рабочих и служащих в зависимости от их семейного положения, числа работающих, совместного или раздельного ведения хозяйства, наличия детей:

к I классу относятся холостые рабочие без детей и те из женатых, овдовевших или разведенных, у которых отсутствуют условия для включения в более благоприятные налоговые классы;

ко II классу относятся холостые, разведенные и овдовевшие, имеющие на содержании не менее 1 ребенка;

к III классу отнесены женатые рабочие, имеющие неработающего супруга. Если работают оба супруга, то один из них по общему согласию переходит в V класс;

IV класс включает семьи с работающими супругами, доходы которых облагаются раздельно;

V класс – женатые рабочие, оба работающие, но один из супругов по общему согласию включен в III класс;

класс VI включает рабочих, имеющих заработки в нескольких местах, с целью их учета.

Налоговые классы дают возможность работающим по найму выбрать в установленных рамках наиболее благоприятные ставки налогообложения. Пример определения подоходного налога с годовой заработной платы в 600000 марок в зависимости от налогового класса и числа детей налогоплательщика приведены в таблице № 8.

Таблица 8.

Налоговый класс

Количество детей

0

1

2

3

4

5

6

I

15453

14399

13368

12363

11358

10436

9516

II

-

12450

11469

10517

9595

8704

7847

III

9636

8960

8306

7674

7066

6480

5916

IV

15453

14923

14399

13881

13368

12863

12363

V

25820

-

-

-

-

-

-

VI

26462

-

-

-

-

-

-

Таким образом, налоговые таблицы учитывают не только налоговые классы, но и количество детей в семье, а также на чьем содержании они находятся. Кроме того, в налоговых таблицах учитывается ряд доходов, освобождаемых от налогообложения. Например, специальные расходы на различные виды страхования жизни, повышение деловой квалификации в расчете 270 марок на одного работающего и 540 марок на семью, средства на поддержание семейного бюджета одиноких с детьми в размере 4752 марок в год, сумма освобождения от налога в зависимости от количества детей – от 1242/2484 марок на 1 работающего или семью с 1 ребенком до 7452/14904 марки на 6 детей, дополнительные вычеты на суммы, предназначенные для обеспечения старости (к пенсии, на строительство жилья и прочее) в размере 3510/7020 в год и ряд других. По завершении строительства частного жилого дома сметной стоимостью не выше 300 тыс. марок ежегодно в течение 8 лет сумма в размере 5 % от стоимости дома вычитывается из облагаемого дохода, то есть через подоходный налог льготируется 40 % средств затраченных на постройку собственного жилья.

Роль экономического стабилизатора социальной ситуации в обществе, несомненно, присуща подоходному налогу во Франции. В условиях неразвитости общественных фондов потребления он является основным инструментом оказания помощи малоимущим, стимулирования развития семьи, получения образования и реализации других социально значимых задач.

Принципиальной особенностью подоходного налога во Франции является то, что объект обложения определяется как доход не отдельно физического лица, а доход семьи. Причем, если плательщик холост или не замужем, то он рассматривается как семья из 1 человека. Это позволяет государству через налог осуществлять мероприятия в поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Налог взимается по прогрессивным ставкам от 0 до 56,8 % в зависимости от доходов плательщика. Ежегодно шкала уточняется, что позволяет учесть инфляционные процессы. Для расчета налога доход семьи распределяется на части:

незамужняя, холостяк – 1 часть,

супружеская пара – 2 части,

1 ребенок – 0,5 части дополнительно

2 ребенка – 1 часть дополнительно

3 ребенка – 2 части дополнительно.

Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на одну часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет значительно смягчить прогрессию налога и представить существенные налоговые льготы многодетным семьям.

Помимо этого подоходный налог во Франции может быть сокращен на 25 % суммы расходов:

а) по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях (25 % оплаты содержания);

б) на обучение детей и повышение собственного профессионального уровня;

в) по оказанию помощи престарелым членам семьи (патронажная сестра, сиделка и тому подобное);

г) по уплате процентов за ипотечный кредит (до 30 тыс. фр. для семьи и 15 тыс. фр. – для одиноких);

д) по взносам страхования жизни и так далее.

Указанный перечень меняется в зависимости от экономической ситуации в стране.

Всесторонний учет экономической ситуации каждой семьи, как объекта обложения, включая расходы на содержание престарелых, инвалидов, малолетних детей, необходимые затраты повышения профессионального уровня, получение образования и так далее несомненно утяжеляет расчет налога и сокращает базу обложения.

В США при уплате подоходного налога менее дифференцированно, чем в европейских государствах учитывается социальный статус налогоплательщика, но, тем не менее, величина налогооблагаемого дохода существенно варьируется в зависимости от состава семьи. Ставки подоходного налога в США приведены в таблице 9.

В США, как и большинстве индустриально развитых стран, при взимании подоходного налога существует система социально значимых скидок и льгот, которые могут влиять на реальный уровень налогообложения. Наиболее распространенными льготами являются: «необлагаемый минимум», устанавливаемый в зависимости от числа иждивенцев в семье и «стандартный вычет», то есть нулевая ставка на определенную начальную долю дохода.

Таблица № 9.

Налогооблагаемый доход, тыс. долл.

Налоговые ставки, %

Супружеская пара, совместные доходы

Супружеская пара, раздельные доходы

Одинокий глава семьи

Одинокий человека

0 – 29,75

0 – 14,9

0 – 23,9

0 – 17,85

15

29,751-71,9

14,9-35,95

23,91-61,65

17,86-43,15

28

71,91-149,25

35,95-113,3

61,66 – 123,8

43,16 – 89,6

33

Свыше 149,25

Свыше 113,3

Свыше 123,8

Свыше 89,6

28

В РФ величина необлагаемого минимума координируется с уровнем минимальной заработной платы и является величиной по существу символической. Напротив, в индустриально развитых странах суммы данных налоговых льгот ориентированы на величину прожиточного минимума.

Так, в соответствии с реформой 1986 г. в США налогоплательщик получил право производить из валового дохода вычет в форме «стандартной скидки», размер которой составлял 3000 долл. в год для одинокого налогоплательщика и 5000 долл. для супругов, заполняющих совместную декларацию, 2500 долл. для супругов, заполняющих отдельную декларацию и 4400 долл. для одинокого главы семьи.

Дополнительную скидку в размере 600 долл. получают престарелые налогоплательщики и лица, потерявшие зрение. Скидки подлежат ежегодной индексации в зависимости от темпов инфляции.

Из «чистого» дохода (это валовой доход за вычетом расходов делового характера стандартной скидки) вычитается также «необлагаемый минимум», который в 1986 г. для одинокого налогоплательщика составил 1080 долл., а в 1989 г. – 2000 долл. После 1989 г. была введена индексация «необлагаемого минимума» и «стандартной скидки» в зависимости от темпов инфляции. Характерно, что скидка в размере необлагаемого минимума предоставляется главе семьи также на супруга и каждого из иждивенцев налогоплательщика. Таким образом, необлагаемая подоходным налогом сумма может составлять от 5000 долл. в год (для одинокого налогоплательщика) до 11000 долл. (для семейной пары с 1 ребенком) и более. В США, как и в большинстве индустриально развитых стран, из облагаемого дохода разрешается вычитать; часть расходов на медицинское обслуживание, налоги, выплачиваемые местным органам власти, расходы на транспорт и прочее. При этом, как свидетельствуют статистические обследования, есть два вида вычетов имеющих наибольшее значение для налогоплательщиков: для беднейших слоев населения – это оплата медицинских услуг, а для среднего класса – вычет из облагаемой суммы дохода процентов, выплачиваемых по ипотечной задолженности.

Определенные элементы социальной направленности включены и в систему подоходного налогообложения в России. По законодательству, введенному в 1992г., объект обложения подоходным налогом определен как совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. К последним можно отнести:

государственные социальные пособия на детей в пределах минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц (примерно до 30 долл. в год);

оплату учреждениями путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха детей своих сотрудников;

суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц (примерно до 50 долл. в год на каждого иждивенца).

Таким образом, реальная сумма, которую налогоплательщик – глава семьи в России имеет право вычесть из своего годового дохода, практически символична и находится в интервале:

при наличии одного иждивенца – от 30 до 80 долл. в год;

при наличии двух иждивенцев – от 60 – 160 долл. в год;

при наличии трех иждивенцев – от 90 – 240 долл. в год.

Для сравнения вспомним, что необлагаемая подоходным налогом сумма предоставляемая налогоплательщику в США на аналогичных условиях может составлять от 5000 до 11000 долл. в год и более.

Предлагаю пособия считать не от минимальной месячной оплаты труда, а от прожиточного минимума, тогда:

при наличии одного иждивенца – от 650 до 1300 долл. в год;

при наличии двух иждивенцев – от 1300 – 2600 долл. в год;

при наличии трех иждивенцев – от 2600 – 3900 долл. в год.

За первый квартал 2002 года прожиточный минимум на душу населения составляет 1719 руб. (Согласно Постановлению Правительства РФ от 25.05.02 г. № 344), или примерно 55 долл. Получаются более справедливые суммы льгот, но для того чтобы вводить новую систему подсчета пособий нужно прежде совершенствовать систему заработной платы в РФ и взыскивать денежные средства, ведь лишних денег в бюджете нет.

Наиболее значимой социальной льготой при взимании налога на доходы физических лиц в России - является предоставление право на имущественный налоговый вычет в сумме фактических расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, но не более 1.000.000,00 руб. (примерно 35100 долл.), без учета процентов по ипотечным кредитам.

При использовании налоговой системы в качестве важного инструмента социальной стабильности ситуации в обществе в России делается максимальный упор на взносы в фонды социального страхования, а не на систему подоходного налогообложения.

В итоге социальные статьи бюджета в РФ продолжают формироваться по принципу: работающие должны оплачивать прожиточный минимум всего нетрудоспособного и нетрудоустроенного населения за счет своих доходов без реального семейного и социального положения работающего налогоплательщика. При низком уровне доходов основной массы населения такая политика в принципе ущербна и, как подтверждает практика, способствует развитию процесса укрывательства доходов от обложения. В этой ситуации переориентация налоговой практики на предоставление социальных льгот при взимании подоходного налога не отдельному физическому лицу, а семье, как субъекту налогообложения, позволила бы адресно оставлять максимальную часть дохода в семьях, имеющих наибольшее число иждивенцев. Семья, таким образом, получает возможность максимально использовать получаемые ее трудоспособными членами доходы, а не ждать субсидий и дотаций через фонды социального обеспечения. Это стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов и значительно снизит их стремление к уклонению от налогообложения. Несомненно, система сбора и распределения взносов в фонды социального страхования не может быть полностью заменена объемом социальных льгот подоходного налогообложения, но она должна быть существенно дополнена на основе опыта реформ 80-х – 90-х годов в мировой налоговой практике.

Наиболее важным направлением развития системы социальных льгот в рамках подоходного налогообложения в ходе реформ 80 – 90-х гг. стала их ориентация на поддержание семьи. Действительно, если программы распределения средств ФСС ориентированы на предоставление материальной, медицинской, страховой или иной помощи конкретному человеку, то есть индивидуально направлены, то развитие системы социальных льгот подоходного налогообложения идет в направлении максимального учета распределения доходов налогоплательщика как члена или главы семьи.

Значимость социальной направленности подоходного налогообложения в современной рыночной экономике во многом определяется приоритетной поддержкой и развитием института семьи в качестве основы социальной и экономической структуры общества.

3.3. Социализация налога на доходы физических лиц в России.

В условиях, когда государство отказывается от финансирования многих программ в сферах здравоохранения, образования, пенсионного и социального обеспечения, налог на доходы физических лиц должен приобретать социальную направленность. Средства, остающиеся у плательщика после уплаты налога на доходы, должны удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того, социальная направленность обложения доходов граждан станет тем фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в условиях переходного периода, в связи со смещением тяжести налогового бремени на физических лиц.

В мировой практике, за некоторым исключением, отсутствует плоская шкала подоходного налогообложения в виде единого налога на заработную плату. Вся мировая история подоходного налога связана с использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Подоходно-прогрессивное обложение доходов изначально было направлено на решение проблемы социальной справедливости. Известный русский финансист второй половины XIX века М.М. Алексеенко, оценивая повсеместное введение подоходно-прогрессивного налога в европейских странах писал, что этот вид налога – «форма примирения интересов имущих и неимущих классов». Россия потратила более ста лет (1812 – 1916 гг.) на решение вопроса о введении подоходного налога. Современные исследователи налогов также считают, что «борьба между имущими и неимущими слоями общества отражалась на эволюции налоговой системы».

Принятие Государственной Думой России единого 13 % налога на доходы физических лиц – это способ защиты фискальных интересов государства, способ вытащить на «свет» денежные доходы богатых налогоплательщиков. С точки зрения социальной справедливости единая ставка подоходного налога нарушает справедливость налогообложения в вертикальном разрезе – налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкретного лица, то есть с повышением дохода ставка налога увеличивается.

Стоит отметить, что наблюдается определенная закономерность: усиление социальной направленности подоходного налога снижает доходность этого вида обложения. Разрешение данного противоречия было найдено во Франции посредством расширения базы обложения и некоторого повышения ставок НДС, который ежедневно уплачивают французы при осуществлении практически любых покупок. НДС дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны: около 45% по сравнению с 20% налоговых доходов центрального бюджета Франции от подоходного налога. Опыт Франции представляет значительный интерес России: так, во Франции действует Налоговый кодекс как целостный документ, который широко использовался при подготовке российского Налогового кодекса. В России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы, и также наибольшие налоговые поступления в бюджет страны дает НДС.

Принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения, с моей точки зрении, является необходимость самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, что позволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Ставки подоходного налога в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год:

  • доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи необходимо освободить от налогообложения. При этом сама сумма прожиточного минимума должна обеспечивать минимально достаточные затраты для проживания, лечения, отдыха, обучения, повышения квалификационного уровня как самого работника, так и членов его семьи;

  • доходы в диапазоне от прожиточного минимума до рационального потребительского бюджета могут облагаться налогом по ставкам от 10 до 20%;

  • доходы от уровня рационального потребительского бюджета до уровня бюджета полного достатка должны облагаться по ставке 25%;

  • на доходы выше бюджета полного достатка установить ставку 30%.

При определении принадлежности доходов семьи к одной из трех данных категорий следует использовать систему вычетов и льгот, учитывающую:

  • количество детей и иждивенцев в семье;

  • необходимые расходы, связанные с содержанием инвалидов и престарелых;

  • минимально необходимых расходы на обучение и содержание детей в дошкольных и школьных учреждениях;

  • взносы (долю взносов) в частные пенсионные и страховые (по страхованию жизни и здоровья) фонды;

  • взносы (долю взносов) по уплате процентов за кредит на приобретение жилья (ипотечный кредит);

  • расходы (долю расходов) на необходимое медицинское обслуживание сверх средств, финансируемых за счет госбюджета по системе обязательного медицинского страхования;

  • расходы (долю расходов) на профессиональное обучение. (таблица № 10).

Кроме того, на основе расчетов рационального потребительского бюджета целесообразно оценивать уровень средней оплаты труда, а на основе прожиточного минимума – минимальной, закладываемые в расходы федерального, регионального и местных бюджетов. Таким образом, систему подоходного обложения физических лиц можно использовать как действенный инструмент реализации стабилизирующей функции в рамках национальной налоговой политики.

При этом следует учитывать желательность роста доли бюджетных налоговых поступлений от подоходного обложения граждан. Этой цели можно достичь, дифференцируя процентные ставки социальных вычетов и льгот в зависимости от категории налогоплательщика и значительно расширив налоговую базу, то есть включить в нее (как это принято в большинстве развитых стран мира) обложение по льготным ставкам пенсий, пособий по нетрудоспособности и безработице, страховых выплат из страховых и пенсионных негосударственных фондов, дотаций и дополнительных к заработку выплат на транспорт, питание, спецодежду, медицинское обслуживание и так далее.

Социально ориентированная система подоходного налогообложения граждан даст возможность сократить необходимые отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды и соответственно снизить объем предоставляемых государством платных социальных услуг. Одновременно у семьи в качестве налогоплательщика появится возможность более свободно распоряжаться имеющимися доходами. Новый подход в системе подоходного обложения должен сопровождаться стимулированием развития всех форм негосударственных пенсионных и Страховых фондов и компаний (страхование жизни, здоровья, жилища, коммерческих рисков и так далее), которые к тому же являются крупными источниками инвестиционного капитала в рыночной экономике.

Таблица №10

Модель налога на доходы физических лиц.

Вид налога и сборов

Налогооблагаемая база

1. Налог на доходы физических лиц (в условиях российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, ставки налога рационально привязать не к абсолютным цифрам, а к категориям «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», утверждаемым ежегодно)

  1. Льготы при взимании налога на доходы физических лиц (для определения принадлежности доходов семьи к одной из трех категорий следует использовать систему вычетов и льгот, учитывающую):

а) необходимые расходы, связанные с содержанием инвалидов и престарелых;

б) минимально необходимые расходы на обучение и содержание детей в дошкольных и школьных учреждениях;

в) долю взносов в негосударственные пенсионные и страховые (по страхованию жизни и здоровья) фонды;

г) долю взносов по уплате процентов за ипотечный кредит;

д) долю средств на покупку жилья (в течение ряда лет);

е) долю расходов на необходимое медицинское обслуживание сверх средств, финансируемых по системе обязательного медицинского страхования;

ж) долю расходов на профессиональное обучение;

з) число детей и иждивенцев в семье

совокупный доход семьи, независимо от источников поступления, дифференцированно по категориям:

а) доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи налогом не облагается;

б) доходы выше прожиточного минимума семьи включительно до категории «рациональный потребительский бюджет» облагаются по ставкам от 10 до 20%;

в) доходы выше уровня рационального потребительского бюджета семьи и до уровня бюджета семьи полного достатка включительно облагаются по ставке 25%;

г) доходы выше уровня бюджета семьи полного достатка облагаются по ставке 30%.

вычет из дохода в твердых суммах на одного иждивенца

вычет из дохода в твердых суммах на одного ребенка

вычет доли взносов (до определенной суммы) из дохода семьи

вычет взносов (до определенной суммы) из дохода семьи

то же

»

»

для расчета налога на доход семьи (с учетом произведенных вычетов по п. «а» – «ж») следует распределить его на части по схеме:

каждый работающий – одна часть;

каждый ребенок – 0,5 части дополнительно;

каждый иждивенец – 0,5 части дополнительно

Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на одну часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части.

3.4. Развитие электронного документооборота, как направление совершенствования системы налогообложения физических лиц.

Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, стала не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реализации налоговой реформы.

Сотрудники налоговых органов – одни из первых осознавшие необходимость внедрения современных технологий – в настоящее время располагают развитой автоматизированной системой, включая как федеральный, так и региональные, а главное, местные уровни управления, что позволяет эффективно обрабатывать постоянно возрастающий объем информации. Вместе с тем в настоящее время налоговые органы принимают налоговую и другую отчетность только в бумажном виде, так как эта форма установлена нормативными документами. Естественно, такие ограничения снижают эффективность работы налоговых органов и создают дополнительные неудобства налогоплательщикам. Принятием поправок к ст. 80 НК РФ это препятствие устранено, и теперь налогоплательщик вправе выбирать: подавать отчетность в электронном виде по каналу связи или по-прежнему стоять в очереди в налоговой инспекции. Прогресс в сфере компьютерных и телекоммуникационных технологий создает технические предпосылки для постепенного перехода от традиционного документооборота, основанного на бумажных носителях, к электронному. Начало 2002 г. ознаменовано принятием Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», что, безусловно, даст мощный импульс широкому внедрению электронного документооборота во всех сферах деятельности, в том числе и в сфере государственного управления. Не менее важным событием стало внесение изменений и дополнений в ст.80 НК РФ, уточняющих порядок предоставления налоговых деклараций. Суть этих изменений заключается в том, что налоговые декларации могут представляться в налоговые органы не только на бумажных бланках, но и в электронном виде, в том числе по телекоммуникационным каналам связи.

Однако для полномасштабного приема деклараций в электронном виде необходимо принять ряд законодательных актов. Но даже после вступления Федерального Закона «Об электронной цифровой подписи» в силу, налогоплательщики – физические лица не могут сразу же воспользоваться правом предоставлять декларацию в электронном виде по телекоммуникационном каналам связи (для этого как минимум необходимо будет получить сертификат ключа подписи).

В настоящее время МНС России подготовлен комплект документов, определяющих все технологические и организационно-правовые процедуры при представлении налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Представление налоговых деклараций в электронном виде будет осуществляться, с одной стороны, по добровольному желанию налогоплательщика, а с другой стороны, - при наличии у налоговых органов технических возможностей для их приема. В последнее время МНС России предприняты меры по укреплению материально-технической базы территориальных инспекций, создающие возможность организации электронного документооборота между налоговыми органами различных уровней и налогоплательщиками, а также между налоговыми органами и другими ведомствами.

Преимущества электронного документооборота:

  • работникам налоговых органов не надо тратить время на ввод данных с бумажных носителей в компьютерные базы данных;

  • декларации, поступающие от налогоплательщиков, не содержат арифметических ошибок и неточностей в оформлении реквизитов;

  • налогоплательщикам не надо тратить время в очередях;

  • отчетность точно соответствует всем утвержденным требованиям;

  • обновления форм отчетности налогоплательщикам передаются разработчиками программного обеспечения по каналам связи;

  • по тем же каналам связи налогоплательщики получают из инспекций все информационные материалы;

  • в рамках этой системы у налогоплательщиков появляется возможность посылать в инспекции по электронной почте запросы об информации о состоянии своих расчетов с бюджетами разных уровней и оперативно получать соответствующие выписки.

Следует отметить один отрицательный момент – подключение и участие в системе представления отчетности в электронном виде по каналам связи будет пока осуществляться на платной основе. Но это уже дело налогоплательщика – сопоставлять затраты и выгоды и решать, переходить на новую систему или стоять в очередях.

МНС России не собирается ограничиваться только этим, в ближайшем будущем будут представлены следующие направления:

  • разработка аналогичных схем представления отчетности на магнитных носителях с использованием средств электронной цифровой подписи;

  • максимальное расширение перечня форм деклараций, принимаемых в электронном виде;

  • дальнейшее оснащение инспекций местного уровня программно-техническими средствами для работы с электронной отчетностью и обучение кадров;

  • обработка схем информационного обмена на основе web-технологий.

Нельзя игнорировать различия, существующие как между отдельными регионами, так и внутри регионов, по степени развитости телекоммуникационных систем и каналов связи. Далеко не у всех налогоплательщиков имеются компьютеры, не говоря уже о модемах и доступе в интернет или к электронной почте. Да и «привыкание» к новым технологиям потребует определенного времени.

Программные средства по формированию деклараций по НДФЛ можно найти на сайте МНС России. Кроме того, МНС России ищет новые пути распространения бесплатных программных средств, предназначенных для налогоплательщиков. Одним из таких путей может быть распространение с использованием компакт-дисков (CD), которые можно будет получить в налоговом органе по месту жительства.

    1. Каким будет налог на доходы физических лиц в 2008г.

К счастью законодательные органы Российской федерации осознают необходимость совершенствования Системы налогообложения доходов физических лиц. Об этом свидетельствует ряд принятых изменений, которые могут вступить в действие в 2005 году.

  1. Стандартные налоговые вычеты (400,00 руб.) положены гражданам до тех пор, пока их совокупный доход не превысит 20.000,00 руб. Это правило действует сейчас. Теперь – что предложил Минфин. Он намерен поднять эту границу до 40.000,00 руб. Правительство эту инициативу поддержало. Вместе с этим законопроект предусматривает повышение размера налогового вычета на детей до 600,00 руб. Депутатам он поступит в декабре. Если поправки в налоговый кодекс будут одобрены, они начнут действовать с 2005г.

  2. В грядущем году работы у бухгалтеров прибавится. Они должны будут рассчитывать имущественный вычет сотрудникам, которые купили квартиру или дачу. Таковы требования “новоиспеченного” п.3 ст.220 “Имущественные налоговые вычеты” НК РФ. Но это вовсе не означает, что все заботы лягут на плечи бухгалтера. Визитов в налоговую работнику все равно не избежать. Ведь перед тем как написать заявление на вычет, он должен получить добро от контролеров. Для этого необходимо представить в инспекцию документы, которые подтвердят право собственности на приобретенное жилье и сумму фактических затрат. Причем в статье теперь приведен закрытый перечень расходов, которые работник может учесть (подп.2 п.1). В этот список попали затраты на покупку строительных и отделочных материалов, подключение к сетям электро, аудио, газоснабжения и т.п.

В названной статье произойдут и другие изменения. Они касаются имущественного вычета при продаже доли в уставном капитале. Если раньше был выбор: либо воспользоваться фиксированным вычетом в размере 125.000,00 руб. либо принять к вычету фактические расходы, то теперь доход от продажи своей доли учредитель сможет уменьшить только на сумму расходов, которые должны быть подтверждены документально. И еще одна поправка. В новом году по более высокой ставке будут облагаться дивиденды. Законодатели увеличили ставку налога. Теперь она составит 9% вместо сегодняшних 6%.

  1. Бухгалтерам, возможно, рассчитывать налог на доходы физ.лиц придется по новой ставке. Составит она 20% вместо 13%. Такое сенсационное заявление сделал Сергей Штогрин, заместитель председателя комитета Госдумы по бюджету и налогам. Правда, при этом планируется увеличить налоговые вычеты. Они должны быть, по его словам, не меньше прожиточного минимума.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. В нашей стране налог на доходы физ. лиц занимает скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12 – 13 %. Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы.

Если проследить изменения по подоходному налогу за 1998-2001 гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998 г. – 6 ступеней, в 1999 г. – 5 ступеней, в 2000 г. – уже 3 ступени, а с 01.01.2001 г. – одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров.

Создание Налогового Кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязанность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.

Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно. По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы смягчить социальное неравенство. Типичными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютных значениях и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, лечение, государственные пособия, профессиональные льготы и так далее. Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи.

Для решения проблемы социальной несправедливости предлагаю следующее нововведение: ставки налога на доходы физических лиц в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год. пособия и вычеты считать не на основе необлагаемого минимума, а прожиточного.

Все сказанное в полной мере относится и к взиманию налога. Изменения форм налоговой декларации, трудности в получении квалифицированной консультации, сложность процедуры заполнения и уплаты налога и многие другие факторы делают взимание налога на доходы чрезвычайно трудоемким и дорогостоящим процессом, как для налоговых служб, так и для налогоплательщиков. Новая форма налоговой декларации, не устранят эти недостатки; для правильного ее заполнения необходимо много времени и специальные навыки, наличие которых нельзя требовать от рядового налогоплательщика.

Сравнение норм законодательства по налогу на доходы физических лиц до и после 01.01.2001 г. показало, что главой 23 НК РФ более уточнены; налоговые вычеты по НК РФ, например, предоставляются в абсолютных суммах, а не кратных МРОТ, их размер увеличен; размер имущественного налогового вычета поставлен в зависимость от срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика; впервые в НК РФ дано определение налоговых агентов, обязанных перечислять и удерживать налог на доходы физических лиц; НК РФ освобождается от предоставления декларации следующие категории налогоплательщиков: получающих доходы из нескольких источников, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в РФ (являющихся налоговыми резидентами РФ), если с полученных ими на территории РФ налог удержан налоговым агентом. Унифицированы и изменены сроки подачи сведений о доходах физических лиц – один раз в год не позднее 1 апреля следующего года; НК усложняет порядок устранения двойного налогообложения.

МНС РФ предлагается введение подачи деклараций в электронном виде, в том числе и по Интернету для более простого и быстрого процесса обработки налоговых деклараций, которые помогут в решении многих проблем. Однако для полномасштабного приема деклараций в электронном виде необходимо принять ряд законодательных актов. Ведь даже после вступления Федерального Закона «Об электронной цифровой подписи» в силу, налогоплательщики – физические лица не могут сразу же воспользоваться правом предоставлять декларацию в электронном виде по телекоммуникационном каналам связи (для этого как минимум необходимо будет получить сертификат ключа подписи).

Специалисты полагают, что введение «плоской» 13 % ставки подоходного налога «есть некоторое забегание вперед», поскольку введение такой ставки требует определенных условий:

  • наличия широкой прослойки среднего класса с достаточно высокой заработной платой;

  • введение вычитаемого минимума из налогооблагаемой базы не ниже официального прожиточного минимума, поскольку изъятие его налога из последнего означает величайшую социальную несправедливость;

  • значительно меньшего разрыва между высокооплачиваемыми группами населения и низкооплачиваемыми;

  • наличия соответствующей инфраструктуры финансового рынка и надежных банков (с государственной гарантией вкладов), которой население доверило бы дополнительные накопления (вследствие снижения налоговой ставки);

  • соответствующей морали населения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

  1. Терещенко Т.А. «Все налоги России 2005: сборник нормативных актов» Издательство: Проспект, 2005

  1. Финансовый директор №9 2005. Издательство: Бизнес Медиа Коммуникации

  1. Касьянова Г. «Трудовой кодекс Российской Федерации.: Комментарий к последним изменениям» Издательство: АБАК, 2007.

  1. Феоктистов И. «Новое в порядке исчисления пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам». Издательство: Гросс-Медиа, 2007.

  1. Гуев А. «Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации». Издательство: Экзамен, 2007.

  1. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. – М.: 2001.

  2. Акимова В.М. Налогообложение дивидендов. // «Главбух» №2, янв. 2004.

  3. Акимова В.М. Налогообложение доходов физических лиц. Материальная выгода. // «Налоговый вестник» №6, июнь 2004

  4. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономики. // «Финансы», №8, 2004.

  5. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

  6. Мищустин М.В. Налоговые декларации в электронном виде: решения и перспективы. // «Российский налоговый курьер», № 4, 2004.

  7. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Д.Г. Черника, М.Ю. Алексеева и др. – М.: Финансы и статистика, 2001.

  8. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. / Под ред. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2000.

  9. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.

  10. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе. // «Государство и право», №7, 2002.

  11. Россия в цифрах, 2002.: Крат. стат. сб. / Госкомстат России. – М., 2005.

  12. Сокол М.П., Волошина А.Н.. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы. // «Налоговый вестник», № 5 (май), 2004 .

  13. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: «Юристъ», 2005.

  14. Тарыгин С. «НДФЛ: копеечные изменения к лучшему» // «Практическая бухгалтерия , № 12 декабрь 2004.

  15. Гейц И.В. Налог на доходы физ.лиц //Методическое пособие/ Дело и сервис, 2004.

  16. Толкушкин А.В. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью - М.: «Юристъ», 2006.

  17. Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов. //Учебное пособие/ Издательство «Феникс», 2007.

  18. Качур О.В. Налоги и налогообложение //Учебное пособие/ Издательство: «КноРус», 2007.

  19. Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г. Налогообложение организаци и физических лиц. //Учебное пособие/ Издательство: «Бизнес-Пресса», 2006.

  20. Гейц И.В. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами.

//Практическое пособие / Издательство: «ДиС», Серия: Библиотека журнала "Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги", 2006.

  1. Пошерстник Н.Н. Заработная плата в современных условиях . Издательство 3 СПб «Герда», 2007.

  1. Филина Ф.Н. Все об удержаниях из зарплаты. НДФЛ, алименты, компенсация ущерба. «Гросс Медиа», 2007г.

  1. Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. Издательство: «Главбух», 2005г.

  1. Велькер Л.В. Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. Издательство: «Вершина», 2005г.

  1. Суязов В.Н. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в вопросах и ответах. Издательство: «Альфа-Пресс», 2004г.

  2. Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. Издательство: «НалогИнфо», 2006.

  1. Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. Издательство: «НалогИнфо», 2007.

  1. Левадная Т.Ю. НДФЛ: актуальные вопросы. Издательство: «АиН», 2004.

  2. Касьянова Г.Ю. НДФЛ: как законно уменьшить сумму подоходного налога. Издательство: «АБАК», 2007.

  1. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект):// Практическое пособие/. Издательство: «Дашков и К», 2006.

  1. Воробьева Е.В. НДФЛ: Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Издательство: «ЭКСМО», 2006.

  1. Касьянова Г.Ю. НДФЛ: новые формы учета и отчетности: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Издательство: «Информцентр ХХI века», 2006.

  1. Касьянова Г.Ю. Новая форма отчетности по НДФЛ и ЕСН. Издательство: «Информцентр ХХI века», 2006.

  1. Васильева М., Глуховская Э., Зуйкова Л. И др. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. Издательство «Экономика и жизнь», 2005.

  1. Касьянова Г.Ю. Практический комментарий: НДФЛ (глава 23 НК РФ) // Большая Российская энциклопедия налогоплательщика, т. 4. Издательство: «Информцентр ХХI века», 2003.

  1. Самсонов И.С. Типичные ошибки при расчете НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль. Издательство: «Гросс Медиа», 2006.

  1. Клокова Н.В. Спорные вопросы налогообложения: Прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. Тематический спецвыпуск журнала "Горячая линия бухгалтера". Издательство: "Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2006.

  1. Апель А.Н. Налогообложение физических лиц в РФ. Издательский дом «Литер», 2006.

  1. Врублевская О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение. И.Д. «Литер», 2006.

  1. Гончаренко Л. И., Горбова Н. С., Миронова О. А. «Налоги с физических лиц». М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.

  1. Лапина А.А. Налогообложение физических лиц. Издательство: «Ланкс», 2005.

  1. Агафонова М.Н. Как рассчитать налог на доходы физических лиц? - М.: Бератор-Пресс, 2006.

  1. Демидов Р.Г. Налог на доходы физических лиц. //Право и экономика. - 2005. - № 10.

  1. Комардина А.П. О методических рекомендациях по порядку применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. //Налоговый вестник. – 2005. - № 5.

  1. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. - М.: Издательство «Норма», 2006.

  1. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие. Издание 2-е, доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2006.

  1. Петров А.В. Налоги и налогообложение. - СПб.: Дело и сервис, 2005.

  1. Тотьев К.Н. Налоговая база подоходного налога. //Законность. - №3., 2005.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Нормативы возмещения расходов по авторским договорам.

Код дохода

Наименование дохода

Нормативы расходов (в % к сумме начисленного вознаграждения)

5001

Авторские вознаграждения за создание литературных произведений

20

5002

Авторские вознаграждения за создание художественно-графических произведений

30

5003

Авторские вознаграждения за создание скульптур, предметов декоративно-прикладного искусства

40

5004

Авторские вознаграждения за создание аудиовизуальных произведений

30

5005

Авторские вознаграждения за создание музыкально-сценических произведений

40

5006

Авторские вознаграждения за создание других музыкальных произведений

25

5007

Авторские вознаграждения за создание произведений науки

20

5008

Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы

30

5009

Авторские вознаграждения за исполнение произведений литературы, искусства

20

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.

Порядок исчисления подоходного налога при подаче декларации о доходах *

Валовой доход из всех источников


Изъятия

(доходы, не подлежащие налогообложению)


Валовой совокупный доход


Скидки

(частично не облагаемые )доходы)


Совокупный доход


Вычеты (расходы)


Доходы, облагаемые по специальным ставкам

Ставка налога


Х

Облагаемый доход

Ставка налога


Х

Сумма налога с совокупного дохода

Сумма налога


Общая сумма налога


Суммы налога, исчисленные в течение года из всех источников дохода


К доплате до 15 июля


Итоговая сумма налога


К возврату до 15 июля


  • Доходы сверху пунктирной линии не учитываются в декларации

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации

от 19 марта 2001 г. N 201

ПЕРЕЧЕНЬ

ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАЗМЕРЫ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДОВ ПО КОТОРЫМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).

2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.

3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.

4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.

5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.

6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.

7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.

8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.

9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов. 10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.

11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.

12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.

13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.

14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.

15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.

16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.

17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.

18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.

19. Комбинированное лечение остеомиелита.

20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.

21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.

22. Комбинированное лечение наследственных болезней.

23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.

24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.

25.Виды лечения, связанные с использованием гемо и перитонеального диализа.

26.Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации

от 19 марта 2001 г. N 201

ПЕРЕЧЕНЬ

ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, НАЗНАЧЕННЫХ ЛЕЧАЩИМ ВРАЧОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И ПРИОБРЕТЕННЫХ ИМ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, РАЗМЕР СТОИМОСТИ КОТОРЫХ УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

Раздел 1. Анестетики и миорелаксанты

Средства для наркоза

Галотан (раствор для ингаляционной анестезии во флаконах)

Гексобарбитал (порошок для инъекций)

Динитрогена оксид (газ в баллонах)

Кетамин (раствор для инъекций)

Натрия оксибат (раствор для инъекций)

Тиопентал натрия (лиофилизированный порошок для инъекций)

Эфир диэтиловый (жидкость во флаконах)

Местные анестетики

Бупивакаин (раствор для инъекций)

Лидокаин (аэрозоль, раствор для инъекций, гель, раствор в карпулах, глазные капли)

Миорелаксанты

Атракурия бесилат (раствор для инъекций)

Ботулинический токсин, альбумин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Векурония бромид (порошок для инъекций)

Пипекурония бромид (порошок для инъекций)

Суксаметония бромид (порошок)

Раздел 2. Анальгетики, нестероидные противовоспалительные препараты, средства для лечения ревматических заболеваний и подагры

Наркотические анальгетики

Морфин (раствор для инъекций, таблетки)

Морфин + наркотин + папаверин + кодеин + тебаин (раствор для инъекций)

Пентазоцин (раствор для инъекций, таблетки)

Пиритрамид (раствор для инъекций)

Тримеперидина гидрохлорид (раствор для инъекций, таблетки)

Фентанил (раствор для инъекций)

Ненаркотические анальгетики и нестероидные противовоспалительные препараты

Ацетилсалициловая кислота (таблетки)

Диклофенак натрия (таблетки, драже, раствор для инъекций, свечи, гель, глазные капли)

Ибупрофен (капсулы, таблетки, сироп, крем)

Кетопрофен (таблетки, капсулы, свечи, гель, порошок для раствора)

Лорноксикам (таблетки, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Мелоксикам (таблетки, суппозитории)

Налбуфин (раствор для инъекций)

Трамадол (раствор для инъекций, капсулы, таблетки, капли для приема внутрь, свечи)

Средства для лечения подагры

Аллопуринол (таблетки)

Прочие средства

Колхицин (таблетки, драже)

Пеницилламин (таблетки, капсулы, драже)

Раздел 3. Средства, применяемые для лечения аллергических реакций

Антигистаминные средства

Квифенадин (таблетки)

Кетотифен (таблетки, капсулы, сироп)

Хлоропирамин (таблетки, раствор для инъекций)

Раздел 4. Средства, влияющие на центральную нервную систему

Противосудорожные средства

Вальпроевая кислота (таблетки, капсулы, сироп, драже, суспензия, капли)

Карбамазепин (таблетки)

Клоназепам (таблетки, капли, раствор для инъекций)

Ламотриджин (таблетки)

Фенитоин (таблетки)

Фенобарбитал (таблетки, раствор для приема внутрь)

Этосуксимид (капсулы)

Средства для лечения паркинсонизма

Амантадин (таблетки, раствор для инъекций)

Бипериден (таблетки, раствор для инъекций)

Леводопа + бенсеразид (капсулы)

Леводопа + карбидопа (таблетки)

Тригексифенидил (таблетки)

Седативные и анксиолитические средства, средства для лечения психотических расстройств

Галоперидол (таблетки, раствор для инъекций)

Диазепам (таблетки, раствор для инъекций, свечи)

Зуклопентиксол (таблетки, раствор для инъекций)

Клозапин (таблетки, раствор для инъекций)

Левомепромазин (таблетки, раствор для инъекций)

Лоразепам (таблетки)

Медазепам (таблетки, гранулы, капсулы)

Нитразепам (таблетки)

Перициазин (капли, капсулы)

Перфеназин (таблетки)

Пипотиазин (раствор для инъекций, капли)

Сульпирид (таблетки, раствор для инъекций, капсулы, раствор для приема внутрь)

Тиопроперазин (таблетки, раствор для инъекций)

Тиоридазин (таблетки, драже)

Трифлуоперазин (таблетки, раствор для инъекций)

Феназепам (таблетки, раствор для инъекций)

Флуспирилен (раствор для инъекций)

Флуфеназин (раствор для инъекций)

Хлорпромазин (таблетки, раствор для инъекций, драже)

Хлорпротиксен (таблетки)

Антидепрессанты и средства нормотимического действия

Амитриптилин (таблетки, раствор для инъекций, драже)

Имипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Кломипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Лития карбонат (таблетки, капсулы)

Мапротилин (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Миансерин (таблетки)

Моклобемид (таблетки)

Сертралин (таблетки)

Тианептин (таблетки)

Флуоксетин (таблетки, капсулы)

Циталопрам (таблетки)

Средства для лечения нарушений сна

Золпидем (таблетки)

Средства для лечения рассеянного склероза

Глатирамер ацетат (лиофилизированный порошок для инъекций)

Интерферон бета (лиофилизированный порошок для инъекций)

Средства для лечения алкоголизма и наркомании

Налоксон (раствор для инъекций)

Налтрексон (таблетки, капсулы)

Антихолинэстеразные средства

Дистигмин бромид (таблетки, раствор для инъекций)

Неостигмин метилсульфат (таблетки, раствор для инъекций)

Пиридостигмин бромид (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Прочие средства, влияющие на центральную нервную систему

Винпоцетин (таблетки, раствор для инъекций)

Гексобендин + этамиван + этофиллин (таблетки, раствор для инъекций)

Нимодипин (таблетки, раствор для инфузий)

Раздел 5. Средства для профилактики и лечения инфекций

Антибактериальные

Азитромицин (таблетки, порошок, сироп)

Амикацин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Амоксициллин + клавулановая кислота (раствор для инъекций)

Ампициллин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций)

Бензатин бензилпенициллин (порошок для инъекций)

Бензилпенициллин (порошок для инъекций)

Ванкомицин (порошок для инъекций)

Гентамицин (мазь, крем, раствор для инъекций, глазные капли)

Джозамицин (таблетки, суспензия)

Доксициклин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций)

Имипенем (порошок для инъекций)

Карбенициллин (порошок для инъекций)

Кларитромицин (таблетки)

Ко-тримоксазол (таблетки, суспензия, раствор для инъекций)

Линкомицин (капсулы, мазь, раствор для инъекций)

Меропенем (порошок для инъекций)

Месалазин (суспензия)

Мупироцид (мазь)

Норфлоксацин (таблетки, глазные капли)

Пефлоксацин (таблетки, раствор для инъекций)

Спирамицин (таблетки, гранулы для суспензии)

Сульфацетамид (глазные капли)

Хлорамфеникол (таблетки, капсулы, порошок для инъекций, глазные капли)

Цефаклор (капсулы, гранулят, сироп, суспензия)

Цефаперазон (порошок для инъекций)

Цефипим (порошок для инъекций)

Цефотаксим (порошок для инъекций)

Цефтазидим (порошок для инъекций)

Цефтриаксон (порошок для инъекций)

Цефуроксим (порошок для инъекций)

Ципрофлоксацин (таблетки, раствор для инъекций, глазные капли)

Эритромицин (таблетки, мазь, сироп, ампулы)

Противотуберкулезные средства

Изониазид (таблетки, раствор для инъекций)

Ломефлоксацин (таблетки)

Пиразинамид (таблетки)

Протионамид (таблетки)

Рифабутин (капсулы)

Рифампицин (капсулы, порошок для инъекций)

Стрептомицин (порошок для инъекций)

Этамбутол (таблетки, драже)

Этионамид (драже)

Противовирусные средства

Ацикловир (таблетки, мазь, крем, порошок для инъекций)

Ганцикловир (капсулы, порошок для инъекций)

Диданозин (таблетки, порошок для орального раствора)

Зидовудин (капсулы, сироп, раствор для инъекций)

Индинавир (капсулы)

Ифавиренц (капсулы)

Ламивудин (таблетки, раствор для внутреннего применения)

Невирапин (таблетки, суспензия)

Ставудин (капсулы, порошок для орального раствора)

Противогрибковые средства

Амфотерицин В (мазь, порошок для инъекций)

Амфотерицин В + метилглукамин (таблетки)

Гризеофульвин (таблетки, линимент, суспензия)

Итраконазол (капсулы)

Клотримазол (таблетки вагинальные, крем, аэрозоль, раствор)

Тербинафин (таблетки, крем)

Флуконазол (капсулы, раствор для инъекций)

Противопротозойные и противомалярийные средства

Гидроксихлорохин (таблетки)

Метронидазол (таблетки, раствор для инъекций, суппозитории)

Хлорохин (таблетки, раствор для инъекций)

Прочие средства

Бифидумбактерин (таблетки, порошок для приготовления суспензии)

Вакцины и сыворотки

Иммунобиологические препараты (для диагностики и профилактики инфекционных болезней в соответствии с эпидемиологической обстановкой в субъектах Российской Федерации)

Тест системы для диагностики СПИДа

Раздел 6. Противоопухолевые, иммунодепрессивные и сопутствующие средства

Цитостатические средства

Азатиоприн (таблетки)

Араноза (порошок для инъекций)

Аспарагиназа (порошок для инъекций)

Блеомицин (порошок для инъекций)

Бусульфан (таблетки)

Винбластин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Винкристин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Винорельбин (раствор для инъекций)

Гемцитабин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Гидроксикарбамид (капсулы)

Дакарбазин (порошок для инъекций)

Дактиномицин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Даунорубицин (порошок для инъекций)

Доксорубицин (порошок для инъекций)

Доцетаксел (концентрат для инъекционного раствора)

Идарубицин (капсулы, лиофилизированный порошок для инъекций)

Иринотекан (раствор для инфузий)

Ифосфамид (порошок для инъекций)

Кальция фолинат (раствор для инъекций)

Карбоплатин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Кармустин (лиофилизированный порошок)

Клодроновая кислота (капсулы, концентрат для приготовления инфузионного раствора)

Мелфалан (таблетки, порошок для инъекций)

Меркаптопурин (таблетки)

Метотрексат (таблетки, порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Митоксантрон (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Митомицин (порошок для инъекций)

Оксалиплатин (порошок для приготовления инфузионного раствора)

Паклитаксел (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Прокарбазин (капсулы)

Проспидия хлорид (лиофилизированный порошок, мазь)

Тиогуанин (таблетки)

Тиотепа (лиофилизированный порошок для инъекций)

Третиноин (капсулы)

Флударабин (порошок для инъекций)

Фторурацил (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Хлорамбуцил (таблетки)

Циклофосфамид (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Цисплатин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Цитарабин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Эпирубицин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Этопозид (раствор для инъекций)

Гормоны и антигормоны

Аминоглутетимид (таблетки)

Анастрозол (таблетки)

Гозерелин (капсулы-депо)

Медроксипрогестерон (таблетки, гранулы, суспензии для инъекций)

Тамоксифен (таблетки)

Флутамид (таблетки)

Сопутствующие средства

Интерферон альфа (порошок для инъекций, раствор для инъекций, свечи)

Ленограстим (лиофилизированный порошок для инъекций)

Молграмостим (лиофилизированный порошок для инъекций)

Ондансетрион (таблетки, раствор для инъекций)

Филграстим (раствор для инъекций)

Раздел 7. Средства для лечения остеопороза

Стимуляторы остеообразования

Алендроновая кислота (таблетки)

Альфакальцидол (капсулы)

Кальцитонин (порошок для инъекций)

Кальция карбонат + эргокальциферол (таблетки)

Раздел 8. Средства, влияющие на кровь

Противоанемические средства

Железа гидроксида сахарозный комплекс (раствор для инъекций)

Железа сульфат (таблетки, драже)

Железа сульфат + аскорбиновая кислота (таблетки)

Фолиевая кислота (таблетки)

Цианокобаламин (раствор для инъекций)

Эпоэтин бета (раствор для инъекций)

Средства, влияющие на систему свертывания крови

Алпостадил (порошок для приготовления раствора для инъекций)

Альтеплаза (лиофилизированный порошок для инъекций)

Гепарин натрия (раствор для инъекций)

Надропарин кальция (шприцы с раствором для инъекций)

Пентоксифиллин (таблетки, раствор для инъекций)

Протамин сульфат (раствор для инъекций)

Стрептокиназа (порошок для инъекций)

Тиклопидин (таблетки)

Фениндион (таблетки)

Эноксапарин натрия (шприцы с раствором для инъекций)

Растворы и плазмозаменители

Аминокислоты для парентерального питания (раствор для парентерального питания)

Гемин (концентрат для приготовления инфузионного раствора)

Декстроза (раствор для инъекций, раствор для инфузий)

Пентакрахмал (раствор для инфузий)

Препараты плазмы

Альбумин (раствор для инфузий)

Фактор свертывания VIII (порошок для инъекций)

Фактор свертывания IX (порошок для инъекций)

Гиполипидемические средства

Симвастатин (таблетки)

Фосфолипиды + пиридоксин + никотиновая кислота + аденозин монофосфат (раствор для инъекций)

Раздел 9. Средства, влияющие на сердечно-сосудистую систему

Антиангинальные средства

Изосорбид динитрат (таблетки, капсулы, раствор для инъекций, аэрозоль)

Изосорбид мононитрат (таблетки, капсулы)

Нитроглицерин (таблетки, капсулы, пластырь, раствор для инъекций)

Противоаритмические средства

Аллапинин (таблетки, раствор для инъекций)

Амиодарон (таблетки, раствор для инъекций)

Атенолол (таблетки)

Метопролол (таблетки)

Прокаинамид (таблетки, раствор для инъекций)

Пропафенон (таблетки)

Хинидин (таблетки)

Этацизин (таблетки)

Гипотензивные средства

Азаметония бромид (раствор для инъекций)

Амлодипин (таблетки)

Бетаксолол (таблетки, глазные капли)

Верапамил (таблетки, капсулы, драже, раствор для инъекций)

Доксазозин (таблетки)

Метилдопа (таблетки)

Нифедипин (таблетки, капсулы)

Пропранолол (таблетки, раствор для инъекций)

Фозиноприл (таблетки)

Средства для лечения сердечной недостаточности

Валсартан (таблетки)

Дигоксин (таблетки, капли, раствор для инъекций)

Ирбесартан (таблетки)

Каптоприл (таблетки)

Квинаприл (таблетки)

Периндоприл (таблетки)

Эналаприл (таблетки, раствор для инъекций)

Вазопрессорные средства

Добутамин (лиофилизированный порошок для инъекций, концентрат для инфузий)

Допамин (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Фенилэфрин (раствор для инъекций, глазные капли)

Эфедрин (раствор для инъекций)

Раздел 10. Диагностические средства

Рентгеноконтрастные средства

Амидотризоат натрия (раствор для инъекций)

Бария сульфат + натрия цитрат + сорбит + антифомсилан + нипагин (порошок)

Гадодиамид (раствор для инъекций)

Гадопентетовая кислота (раствор для инъекций)

Галактоза (гранулы для инъекционного раствора)

Йогексол (раствор для инъекций)

Йопромид (раствор для инъекций)

Флюоресцирующие средства

Флуоресцеин натрия (раствор для инъекций)

Радиоизотопные средства

Альбумина микросферы, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Бромезида, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Пентатех, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Пирфотех, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Стронция 89 хлорида изотонический раствор (раствор для инъекций)

Технефит, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Технефор, 99мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Раздел 11. Антисептики и средства для дезинфекции

Антисептики

Йод (спиртовой раствор)

Средства для дезинфекции

Перекись водорода (раствор)

Хлоргексидин (раствор)

Этанол (раствор)

Раздел 12. Средства для лечения заболеваний желудочно-кишечного тракта

Антациды и другие противоязвенные средства

Омепразол (капсулы)

Пирензепин (таблетки, раствор для инъекций)

Фамотидин (таблетки, раствор для инъекций)

Спазмолитические средства

Атропин (глазные капли, раствор для инъекций)

Дротаверин (таблетки, раствор для инъекций)

Платифиллин (раствор для инъекций)

Панкреатические энзимы

Панкреатин (таблетки, капсулы, драже)

Средства для лечения печеночной недостаточности

Артишока листьев экстракт (таблетки, сироп, раствор для инъекций)

Лактулоза (сироп)

Бетаметазон (таблетки, мазь, крем, капли, раствор для инъекций)

Бромокриптин (таблетки, капсулы)

Гидрокортизон (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для внутривенных инъекций, мазь, лосьон)

Гонадотропин хорионический (порошок для инъекций)

Дезоксикортон (таблетки)

Дексаметазон (таблетки, глазные капли, раствор для инъекций)

Десмопрессин (раствор для инъекций, капли)

Дигидротахистерол (капсулы, порошок для инъекционного раствора, капли)

Кломифен (таблетки)

Левотироксин натрий (таблетки)

Левотироксин + калия йодид (таблетки)

Лиотиронин + левотироксин + калия йодид + натрия пропилоксибензоат (таблетки)

Менотропины (порошок для приготовления раствора)

Метилпреднизолон (таблетки, порошок, мазь, суспензия для инъекций, раствор для инъекций)

Нандролон (масляный раствор для инъекций)

Октреотид (раствор для инъекций)

Преднизолон (таблетки, порошок для инъекций, мазь, глазные капли, раствор для инъекций)

Соматропин (порошок для инъекций)

Тетракозактид (суспензия для инъекций)

Тиамазол (таблетки)

Триамцинолон (мазь, таблетки, суспензия для инъекций)

Флудрокортизон (таблетки, глазная мазь)

Ципротерон (таблетки, масляный раствор для инъекций)

Андрогены

Метилтестостерон (таблетки)

Эстрогены

Гидроксипрогестерон (раствор для инъекций, раствор в масле)

Дидрогестерон (таблетки)

Норэтистерон (драже)

Прогестерон (масляный раствор для инъекций)

Этинилэстрадиол (таблетки)

Инсулин и средства, используемые при сахарном диабете

Акарбоза (таблетки)

Глибенкламид (таблетки)

Гликвидон (таблетки)

Гликлазид (таблетки)

Глимепирид (таблетки)

Глипизид (таблетки)

Глюкагон (порошок для инъекций)

Инсулин ДлД (раствор для инъекций)

Инсулин КД (раствор для инъекций, суспензия для инъекций)

Инсулин-Комб (суспензия для инъекций)

Инсулин СрД (суспензия для инъекций)

Метформин (таблетки)

Пиоглитазона гидрохлорид (таблетки)

Репаглинид (таблетки)

Раздел 14. Средства для лечения заболеваний почек и мочевыводящих путей

Средства для лечения аденомы простаты

Альфузозин (таблетки)

Пальмы ползучей экстракт (капсулы)

Тамсулозин (капсулы)

Финастерид (таблетки)

Средства терапии при почечной недостаточности и пересадке органов

Иммуноглобулин антитимоцитарный (раствор для инфузий)

Кетоаналоги аминокислот (таблетки)

Раствор для перитонеального диализа (раствор)

Циклоспорин (капсулы, раствор, концентрат для инфузий)

Диуретики

Гидрохлоротиазид (таблетки)

Индапамид (драже, таблетки)

Маннитол (раствор для инъекций)

Спиронолактон (таблетки)

Фуросемид (таблетки, раствор для инъекций)

Раздел 15. Лекарственные средства, использующиеся при офтальмологических заболеваниях, не обозначенные в других разделах

Противовоспалительные средства

Азапентацен (раствор)

Лодоксамид (глазные капли)

Пиреноксин (таблетки)

Цитохром + натрия сукцинат + аденозин + никотинамид + бензалкония хлорид (глазные капли)

Миотические средства и средства для лечения глаукомы

Дорзоламид (глазные капли)

Пилокарпин (глазные капли)

Тимолол (глазные капли)

Стимуляторы регенерации и ретинопротекторы

Эмоксипин (раствор для инъекций)

Раздел 16. Средства, влияющие на матку

Гормональные средства, влияющие на мускулатуру матки

Метилэргометрин (таблетки, раствор для инъекций, капли)

Окситоцин (раствор для инъекций)

Питуитрин (раствор для инъекций)

Эргометрин (таблетки)

Прочие средства, влияющие на мускулатуру матки

Гексопреналин (таблетки, раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Динопрост (раствор для инъекций)

Динопростон (раствор для инъекций, гель)

Раздел 17. Средства, влияющие на органы дыхания

Противоастматические средства

Амброксол (раствор для ингаляций и перорального приема)

Аминофиллин (таблетки, раствор для инъекций)

Беклометазон (капсулы, аэрозоль, спрей)

Будесонид (порошок для ингаляций)

Ипратропия бромид (раствор для ингаляций)

Ипратропия бромид + фенотерол гидробромид (раствор для ингаляций, аэрозоль)

Кромогликат динатрия (капсулы для ингаляций, порошок, глазные капли)

Недокромил (аэрозоль, глазные капли, спрей)

Сальбутамол (аэрозоль, таблетки, раствор для инъекций)

Теофиллин (таблетки, капсулы)

Тербуталин (аэрозоль, таблетки, порошок для ингаляций, раствор для инъекций)

Фенотерол (аэрозоль, раствор для ингаляций)

Эпинефрин (раствор для инъекций)

Прочие препараты для лечения заболеваний органов дыхания,

не обозначенные в других разделах

Ацетилцистеин (таблетки, гранулят, раствор для инъекций, аэрозоль)

Раздел 18. Растворы, электролиты, средства коррекции кислотного равновесия, средства питания

Питательные смеси

Лофеналак (порошок для приготовления питательной смеси)

Фенил-фри (порошок для приготовления питательной смеси)

Электролиты, средства коррекции кислотного равновесия

Калия аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций)

Калия йодид (таблетки, микстура, раствор)

Калия хлорид (раствор для инъекций)

Кальция хлорид (таблетки, раствор для инъекций)

Магния аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций)

Натрия гидрокарбонат (раствор для инъекций)

Натрия цитрат (порошок, раствор)

Растворы электролитные (растворы для инфузий)

Раздел 19. Витамины и минералы

Витамины

Менадион (раствор для инъекций)

Тиамин (таблетки, раствор для инъекций)

ДОКЛАД

Тема моей дипломной работы: «Учет расчетов с бюджетом по налогу на доход физических лиц».

Актуальность выбранной мною темы - это значимость налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в налоговой политике. НДФЛ определяется не только удельным весом в доходах бюджета (консолидированный – 11%; региональный – 21%), но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Тем не менее, если в большинстве зарубежных стран в структуре доходов наибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц (в некоторых странах до 45%), то в России в настоящее время ему принадлежит только четвертое место в доходах.

Целью данной работы является анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц на примере организации ЗАО «Пресса для Всех», также анализ статистических показателей, и анализ системы подоходного налогообложения других стран для выявления перспектив развития и совершенствования взимания налога в нашей стране.

Предметом и объектом анализа дипломного проекта является налог на доходы физических лиц, он относится к числу структурообразующих в системе налогообложения РФ. С переходом России на путь свободного рынка потребовалось построение новой налоговой системы, отвечающей требованиям современных рыночных отношений, в которой одно из центральных мест занимает налог на доходы физических лиц.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе «Экономические основы налогообложения доходов физических лиц» я рассмотрела: как налог на доходы физических лиц (НДФЛ) отражает отношение между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов в распоряжение государства.

Во второй главе «Методика расчета НДФЛ и применения налоговых вычетов на примере ЗАО «Пресса для Всех» я рассмотрела: то, что налог на доходы физических лиц, представляет собой обязательный и безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения, порядок начисления заработной платы, исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц, а также, на конкретных примерах ознакомилась со всеми вариантами применяемых на сегодняшний день налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

В третьей главе «Перспективы развития системы налогообложения доходов физических лиц» я рассмотрела: проблемы налогообложения доходов физических лиц, когда социальные статьи бюджета в РФ продолжают формироваться по принципу: работающие должны оплачивать прожиточный минимум всего нетрудоспособного и нетрудоустроенного населения за счет своих доходов без реального семейного и социального положения работающего налогоплательщика. При низком уровне доходов основной массы населения такая политика в принципе ущербна и, как подтверждает практика, способствует развитию процесса укрывательства доходов от обложения. В этой ситуации переориентация налоговой практики на предоставление социальных льгот при взимании подоходного налога не отдельному физическому лицу, а семье, как субъекту налогообложения, позволила бы адресно оставлять максимальную часть дохода в семьях, имеющих наибольшее число иждивенцев. Семья, таким образом, получает возможность максимально использовать получаемые ее трудоспособными членами доходы, а не ждать субсидий и дотаций через фонды социального обеспечения. Это стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов и значительно снизит их стремление к уклонению от налогообложения.

Значимость социальной направленности подоходного налогообложения в современной рыночной экономике во многом определяется приоритетной поддержкой и развитием института семьи в качестве основы социальной и экономической структуры общества и совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц представляет собой процесс непрерывный. В частности, с 1 января 2001 года вступила в действие 23 глава части второй НК РФ, которая во многом усовершенствовала систему налогообложения доходов физических лиц. Но не все проблемы были решены, о чем свидетельствуют результаты опроса ряда московских организаций с целью определения соответствия проводимых преобразований ожиданиям налоговых агентов и непосредственно физических лиц – налогоплательщиков.

Доля НДФЛ в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. В нашей стране налог на доходы физ. лиц занимает скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12 – 13 %. Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы.

Создание Налогового Кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. Типичными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютных значениях и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, лечение, государственные пособия, профессиональные льготы и так далее. Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи.

Для решения проблемы социальной несправедливости предлагаю следующее нововведение: ставки налога на доходы физических лиц в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год. пособия и вычеты считать не на основе необлагаемого минимума, а прожиточного.

Все сказанное в полной мере относится и к взиманию налога. Изменения форм налоговой декларации, трудности в получении квалифицированной консультации, сложность процедуры заполнения и уплаты налога и многие другие факторы делают взимание налога на доходы чрезвычайно трудоемким и дорогостоящим процессом, как для налоговых служб, так и для налогоплательщиков. Новая форма налоговой декларации, не устранят эти недостатки; для правильного ее заполнения необходимо много времени и специальные навыки, наличие которых нельзя требовать от рядового налогоплательщика.

Сравнение норм законодательства по налогу на доходы физических лиц до и после 01.01.2001 г. показало, что главой 23 НК РФ более уточнены; налоговые вычеты по НК РФ, например, предоставляются в абсолютных суммах, а не кратных МРОТ, их размер увеличен; размер имущественного налогового вычета поставлен в зависимость от срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика; впервые в НК РФ дано определение налоговых агентов, обязанных перечислять и удерживать налог на доходы физических лиц; НК РФ освобождается от предоставления декларации следующие категории налогоплательщиков: получающих доходы из нескольких источников, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в РФ (являющихся налоговыми резидентами РФ), если с полученных ими на территории РФ налог удержан налоговым агентом. Унифицированы и изменены сроки подачи сведений о доходах физических лиц – один раз в год не позднее 1 апреля следующего года; НК усложняет порядок устранения двойного налогообложения.

1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Дипломная работа (65)

    Диплом
    кая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости объектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.
  2. Дипломная работа (40)

    Диплом
    Советскую культуру отличали волевой характер, командные интонации в лирике, навязчивая нравоучительность прозы, гигантомания в скульптуре, брутальность архитектуры, которые были адекватным воплощением духа времени и потребностей институтов
  3. Дипломная работа (44)

    Диплом
    Актуальность проблемы. Современная Россия стремительно осваивает политическое разнообразие идеологий и концепций, возникших в послеперестроечный период.
  4. Дипломная работа (47)

    Диплом
    1.9.Понять понимание, почувствовать чувство… Использование игр и упражнений для развития синестезии, творческого воображения, ассоциативности, эмпатии.
  5. Дипломная работа: выполнение и защита методические рекомендации

    Диплом
    Методические рекомендации составлены на основе учебно-методического пособия: Дипломная работа: выполнение и защита. Учебно-методическое пособие / Автор-сост.

Другие похожие документы..