Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Рабочая программа'
Учебный предмет «Биология с основами экологии» играет важную роль в формировании естественнонаучных знаний, так как в рамках этого предмета реализует...полностью>>
'Диплом'
28 ноября 2007 года учащиеся 4 – Б класса МОУ «Кугесьская СОШ №1» присутствовали на открытии выставки работ художников – уроженцев Чебоксарского райо...полностью>>
'Документ'
2. Експертизі підлягає інвестиційна програма (проект), що реалізується із залученням бюджетних коштів, коштів державних підприємств, установ та орган...полностью>>
'Документ'
Список литературы «Инфекционные болезни в современном мире» предназначен для библиотечных работников, обслуживающих специалистов в области охраны здор...полностью>>

Главная > Закон

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Передача объектов концессионного соглашения с баланса концедента на баланс концессионера и их возврат по окончании срока действия соглашения не являются реализацией товаров, так как не происходит переход прав собственности на объекты соглашения.

Рассмотрим порядок обложения НДС при осуществлении строительных работ по возведению нового объекта или реконструкции объекта, переданного концедентом.

Как уже отмечалось выше, работы могут осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В законодательстве отсутствует определение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В Письме МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС" таким образом квалифицируется хозяйственный способ.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 05.11.2003 N 04-03-11/91, под СМР для собственного потребления в целях применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

По строительно-монтажным работам, выполненным концессионером для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы согласно п. 10 ст. 167 НК РФ и регистрируются в книге продаж в соответствии с п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Одновременно сумма начисленного налога отражается по строке "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период. Моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Суммы начисленного НДС принимаются к вычету по мере уплаты налога в бюджет согласно п. 5 ст. 172 НК РФ. Счета-фактуры на суммы начисленного НДС регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога, предъявляемой к вычету (абз. 2 п. 12 Правила). Данная сумма отражается по строке "Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету" Декларации по налогу на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде.

Начисление НДС по работам, выполненным для собственного потребления, и принятие сумм начисленного налога к вычету осуществляются в разных налоговых периодах (см. Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09).

При осуществлении строительно-монтажных работ подрядным способом отсутствует налоговая база по начислению НДС со стоимости работ, как это происходит при хозяйственном способе. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Следовательно, суммы налога, предъявленные концессионеру, являющемуся застройщиком, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам (п. 6 ст. 171 НК РФ) при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- принятие на учет указанных товаров (работ, услуг);

- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих выполнение работ.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления смешанным способом, т.е. хозяйственным и подрядным способом одновременно, налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные собственными силами застройщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

В процессе осуществления деятельности по концессионному соглашению доходы от этой деятельности подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке исходя из норм, установленных гл. 21 НК РФ.

Налог на прибыль

Концессионером осуществляется ввод в эксплуатацию созданного и (или) реконструированного объекта концессионного соглашения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, с последующей государственной регистрацией прав владения и пользования объектом концессионного соглашения и государственной регистрацией права собственности концедента на этот объект (п. п. 14, 15 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Концессионер осуществляет учет объекта концессионного соглашения на отдельном балансе и производит начисление амортизации этого объекта (п. 16 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2006 г. при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций концессионер имеет право относить на расходы сумму начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества, полученного по концессионному соглашению, не являясь собственником данного имущества, в течение срока действия концессионного соглашения.

При этом, как следует из положений ст. 259 НК РФ, с 1 января 2006 г. концессионер имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в объект концессионного соглашения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

На стадии использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения существенные условия концессионного соглашения, соответствующие данному этапу, могут быть идентичны условиям, обычно предусматриваемым в договоре аренды, определяемом гражданским законодательством.

Статьей 256 НК РФ установлено также, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В том случае, если элементы концессионного соглашения на стадии использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения соответствуют существенным условиям договора аренды, при применении отдельных положений гл. 25 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, следует учитывать следующее.

Согласно положениям ст. 258 НК РФ с 1 января 2006 г. капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, признаваемые в соответствии с положениями п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом, амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ, касающиеся капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, также применяются и в отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, если, как указывалось выше, элементы такового на стадии использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения соответствуют существенным условиям договора аренды.

Таким образом, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, стоимость которых не возмещается концессионеру, амортизируются концессионером в течение срока действия концессионного соглашения исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования объектов основных средств. Данная позиция Минфина России изложена в Письме от 24.10.2005 N 03-03-04/1/287.

Сравним расчет амортизационных отчислений по реконструируемому объекту для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.

Объект концессионного соглашения стоимостью 10 млн руб. и сроком полезного использования 25 лет после 10 лет эксплуатации передан концессионеру и подвергся реконструкции, затраты на проведение которой у концессионера составили 8 млн руб.

Рассчитываем амортизационную премию в размере 10% от суммы произведенных расходов на реконструкцию:

8 000 000 руб. x 10% = 800 000 руб.

Увеличиваем первоначальную стоимость на сумму расходов на реконструкцию за минусом амортизационной премии:

10 000 000 + 8 000 000 - 800 000 = 17 200 000 руб.

Определяем годовую норму амортизации для целей налогообложения:

(17 200 000 - 10 000 000 x 10 : 25) : 25 = 528 000 руб.

Сравним величину амортизации, принимаемую в налоговом и бухгалтерском учете, если срок концессионного соглашения составляет 10 лет:

Показатель

По данным
бухгалтерского
учета

По данным
налогового
учета

Разница
(гр. 3 - гр. 4)

1

2

3

4

Амортизационная премия

0

800 000

800 000

Сумма амортизации
за 10 лет действия
концессионного
соглашения

4 666 667

5 280 000

613 333

Итого

4 666 667

6 080 000

1 413 333

В период использования объекта концессионного соглашения, как это предусмотрено ст. 7 Закона N 115-ФЗ, концессионер вносит концеденту концессионную плату, размер, форма, порядок и сроки внесения которой устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о его заключении. При формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль концессионер имеет право относить на расходы концессионную плату за право владения и пользования объектом концессионного соглашения.

Доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в период использования объекта концессионного соглашения в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Документооборот

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). При этом согласно пп. "е" и "ж" п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых законодательно не утверждена, организации разрабатывают самостоятельно. Но согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете эти документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Как уже отмечалось ранее, концессионное соглашение представляет собой несколько сделок, которые осуществляются поэтапно.

На первом этапе концендент передает концессионеру объект концессионного соглашения.

Объектом концессионного соглашения является недвижимое имущество, которое относится к основным средствам (ст. 4 Закона N 115-ФЗ).

В соответствии с п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), все операции по движению основных средств, включая внутреннее перемещение, оформляются первичными учетными документами, в качестве которых могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В вышеназванном Постановлении определено, что для оформления и учета операций приема объектов основных средств в организации в целях включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), при приобретении за плату, изготовлении для собственных нужд и вводе в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке применяются следующие первичные документы:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний).

Кроме этого необходимо учитывать тот факт, что сделки с объектами недвижимости подлежат государственной регистрации.

В то же время согласно п. 52 Методических указаний по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная позиция подтверждена и в Письме Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28 "Как платить налог на имущество по основным средствам, права на которые не зарегистрированы", в котором указано, что бухгалтер должен обеспечить приоритет содержания перед формой, т.е. отразить в бухгалтерском учете факторы хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Необходимо учитывать факт эксплуатации объекта основных средств, а не государственной регистрации прав на него.

Как указано в вышеупомянутом Письме, несмотря на то что государственная регистрация прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, она носит заявительный характер (другими словами, при правильно составленных документах отказать заявителю в регистрации нельзя). В этой связи, если основное средство числится на счете 08 из-за длительного отсутствия регистрации, но полностью используется в производстве, оно должно быть переведено в состав основных средств и подлежит обложению налогом на имущество. В противном случае учет актива на счете 08 должен рассматриваться как уклонение от налогообложения.

В Письме имеется также ссылка на Письмо ФНС России от 25.08.2004 N ШС-14-21-121 ДСП, согласно которому налоговые органы при установлении фактов уклонения от государственной регистрации объектов недвижимости должны привлекать таких налогоплательщиков к ответственности через обращение в суд об уплате налога на имущество организаций.

На первом этапе концессионер осуществляет строительно-монтажные работы по возведению нового объекта либо по реконструкции или модернизации переданного объекта по концессионному соглашению.

Документальное оформление работ осуществляется в соответствии со ст. 753 ГК РФ, в которой определено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При этом в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ применяется Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в двух экземплярах: один - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика).

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 в составе альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве утверждены две формы актов приемки объектов в эксплуатацию: Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) и Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Порядок применения действующих нормативных документов по приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов приведен в Письме Госстроя России от 05.11.2001 N ЛБ-6062/9.

На втором этапе в период эксплуатации объекта в состав расходов включается амортизация.

Законом от 21.11.1996 129-ФЗ о бухгалтерском учете (п. 2 ст. 9) предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Пунктом 5 Приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" установлено, что учетной политикой организации утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации производится, как правило, на основании ведомости начисления амортизации, форма которой утверждается приказом об учетной политике в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 и должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Важность правильности оформления первичных документов обусловлена требованиями налогового законодательства. Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Программа дисциплины Гражданское право для студентов третьего курса специальности 030501. 65 -«Юриспруденция» подготовки специалиста

    Программа дисциплины
    На втором курсе студенты изучили общую часть гражданского права, которая включает основные положения гражданского права, права собственности и другие вещные права, а также общие положения обязательственного права.
  2. Документация об аукционе г. Санкт-Петербург 2008 г (2)

    Документация об аукционе
    Участник размещения заказа – юридическое лицо, физическое лицо или индивидуальный предприниматель, претендующие на заключение государственного контракта.
  3. Сложные хозяйственные операции: практика учета, налогообложения, минимизации рисков

    Документ
    ОПАСНЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ СДЕЛКИ: как отличитькак обеспечить соответствие сделки критерию деловой целикак застраховаться от налоговых рисковКак развязывать сложные учетные и налоговые узлы,

Другие похожие документы..