Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Документ'
«Кровавое воскресенье». Расстрел правительственными войсками демонстрации петербургских рабочих, направлявшихся с петицией к императору. Начало первой...полностью>>
'Реферат'
5. Вспомните что такое «туман». Для борьбы с туманом, например, в районах «оживлённых» автомагистралей, распыляют быстрораспыляющиеся частицы «сухого...полностью>>
'Памятка'
В целом порядок совершения таможенных операций при ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее – ТТ ТС) и вывозе их с этой...полностью>>
'Литература'
Курс адресован студентам 3-го курса (6-й семестр) для профилей: Преподавание филологических дисциплин (удмуртский язык и литература, финский язык); П...полностью>>

1. Учет денежных средств в кассе

Главная > Учебное пособие
Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Смотреть полностью

URL: /Books/buhg_uchet/page0002.asp

Все учебники : : : : :
Все права защищены и принадлежат ВГУЭС. Любая перепечатка и/или распространение запрещено!
© 1999-2004 Владивостокский государственный университет экономики и сервиса,

Сайт цифровых учебно-методических материалов ВГУЭС // , методическое обеспечение учебного процесса

Бухгалтерский учёт (Учебное пособие). Авторы: Полещук Т.А., Мордвинцева А.Д., редактор: Масленникова С.Г.

Название:
Бухгалтерский
учёт
Учебное пособие

Авторы: Полещук Т.А., Мордвинцева А.Д.
Редактор: Масленникова С.Г.

Пособие включает краткий конспект лекций и комплект заданий в разрезе отдельных тем по курсу «Бухгалтерский учет». Комплект заданий представляет собой сквозную задачу, имитирующую конкретные хозяйственные ситуации, которая позволит усвоить теоретические знания и получить практические навыки в использовании различных приемов бухгалтерского учета. Предназначено для студентов экономических специальностей всех форм обучения.

Содержание:

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

Содержание дисциплины

Список рекомендуемой литературы

II. конспект лекций с комплексными заданиями

Общие положения

Тема 1. Учет денежных средств в кассе

Тема 2. Учет операций по расчетному счету

Тема 3. Расчеты с поставщиками

Тема 4. Расчеты с подотчетными лицами

Тема 5. Расчеты по оплате труда

Тема 6. Учет материалов

Тема 7. Учет основных средств

Тема 8. Учет затрат на производство

Тема 9. Реализация готовой продукции и учет финансовых результатов

Тема 10. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Тема 11. Бухгалтерская отчетность

ВВЕДЕНИЕ

На современном предприятии в условиях рыночной экономики экономисту и менеджеру невозможно обойтись без знания бухгалтерского учета. Первоочередной задачей бухгалтерского учета является наведение порядка в учете всех ценностей. Учет должен быть так организован, чтобы в любой момент можно было получить сведения о том, сколько и какого имущества у предприятия, организации, где оно находится, в каком состоянии, как используется, кто отвечает за его сохранность. Без соответствующей подготовки не обойтись.

Это пособие поможет студентам экономических специальностей усвоить основные принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, теоретические учетные категории.

Для удобства изучения предмета в пособии приводится описание дисциплины. Оно представляет собой расширенную программу курса и содержит предварительные требования к студентам, задачи курса, средние нормы времени на его изучение, программу занятий. В пособие включен краткий конспект лекций по каждой из рассматриваемых тем и вопросы для самоконтроля.

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

Описание курса:

Курс читается для студентов III курса в объеме 17 часов лекции и 34 часа практики. Итоговая аттестация – экзамен.

Курс рассчитан на студентов специальностей «Международный менеджмент», «Менеджмент», «Коммерческая деятельность», «Маркетинг», «Экономика и управление», «Международная экономика».

Цели и задача курса: изучить основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Связь с другими дисциплинами: для успешного освоения курса студент должен знать основы практических и теоретических знаний по информатике, теории бухгалтерского учета, экономике.

Знания, умения и навыки, которые должен приобрести студент в результате изучения дисциплины: принципы и методы ведения бухгалтерского учета, приемы использования компьютера и компьютерных инструментальных средств для ведения бухгалтерского учета организации.

Виды текущего, промежуточного и итогового контроля: заполнение учетных регистров согласно задаче, представленной в пособии, ответы на контрольные вопросы, экзамен.

Содержание дисциплины

1. Учет кассовых операций.

2. Учет операций по расчетному счету.

3. Расчеты с поставщиками.

4. Расчеты с подотчетными лицами.

5. Расчеты по оплате труда.

6. Учет материалов.

7. Учет основных средств.

8. Учет затрат на производство.

9. Реализация готовой продукции и учет финансовых результатов.

10. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

11. Бухгалтерская отчетность.

Список рекомендуемой литературы

Кондраков Н П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2002.

Наумова Н.А., Василевич И. П., Нуритдинова Л.В. Основы бухгалтерского учета. М.: Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998.

Богатая И.Н, Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д, 2001.

II. конспект лекций с комплексными заданиями

Общие положения

В задаче предполагается ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО Медтехника за февраль 2001 года.

Дата регистрации предприятия: 17 июля 2000 года.

Название: ООО Медтехника.

Основной вид деятельности: производство медицинского оборудования.

Юридический адрес: Владивосток, ул. Столярная, дом 15.

Почтовый адрес: Владивосток, 690048, а/я 64.

Контактный телефон: 46-27-27.

ИНН 779848653705

ОКДП 7230003

ОКОНХ 143375

ОКОПФ 65

ОКФС 16

Счет №40702810944230000123

Банк АКБ “Приморье” г. Владивосток, пр-т Красного Знамени, 5

Корр. счет 30101810900000000321

БИК 044525321

ГНИ Советского района г. Владивостока.

Учетная политика

Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в учетной политике предприятия.

Учетная политика – это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов,

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики – необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности.

Действующие сегодня нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ позволяют предприятиям всех форм собственности применять альтернативные варианты учета. Выбор варианта учетной политики в конкретном отчетном периоде непосредственно связан с экономической политикой предприятия. В обычных условиях экономическая политика предприятия направлена на долговременное существование и получение достаточной прибыли, в условиях инфляционных процессов и тяжкого налогового пресса – на оптимизацию затрат и минимизацию налогов.

Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

При выборе учетной политики должны быть учтены следующие требования:

 постоянство учетной политики в течение длительного периода (от одного отчетного года к другому) и соблюдение ее по всем видам деятельности предприятия;

 регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

 извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Учетная политика предприятия, а также вносимые в нее изменения оформляются приказом, распоряжением или другой организационно-распорядительной документацией на длительный период времени. Она обязательна к исполнению всеми структурными подразделениями предприятия (в том числе и выделенными на отдельный баланс). Приказ содержит весь перечень пунктов принятой на отчетный год учетной политики.

Изменения выбранной учетной политики возможны в случаях реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников, изменений в законодательстве или в нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ, разработки новых способов бухгалтерского учета.

Для более систематизированного изложения содержания учетной политики система бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: организационно-техническом и методическом.

Организационно-технический аспект приказа должен предусмотреть (раскрыть) следующие вопросы:

1. Организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления:

 организационная форма бухгалтерской работы;

 порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности;

 состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей (должностные инструкции);

 взаимодействие бухгалтерии с другими службами.

2. Выбор формы бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов.

5. Система внутреннего учета и контроля:

 внутрипроизводственная отчетность (состав, формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей);

 график документооборота;

 внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; система утверждений; использование бланков строгой отчетности; организация хранения ценностей; средства охраны; внезапные проверки; квалификация персонала).

В отличие от внешней отчетности, порядок которой регламентируется законодательством, вопросы внутренней отчетности решаются самим предприятием. При этом следует исходить из необходимости обеспечить руководство службы достаточной информацией для обоснованного принятия управленческих решений и оперативного регулирования. Установление порядка внутренней отчетности подразумевает определение состава и форм отчетов, периодичности, сроков представления их, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей отчетов.

6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Назначение ответственного за установление и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

9. Система взаимоотношений с аудиторскими организациями.

Методический аспект приказа предполагает выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.

Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К таким способам относятся:

1. Установление границы между основными средствами и инвентарем.

Предприятие решает: какова величина верхнего предела стоимости средств труда, относящихся к инвентарю, или нижнего предела стоимости средств труда, относящихся к основным средствам.

2. Порядок начисления амортизации основных средств. Предприятие решает, каким образом производить амортизационные отчисления по основным средствам.

3. Порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Предприятие решает, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации:

 срок полезного использования этих объектов;

 объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования;

 какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации.

4. Способы оценки материальных ресурсов.

Предприятие решает, каким способом оценки пользоваться для определения фактической себестоимости списываемых материальных ресурсов:

 по средней себестоимости;

 по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

 по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

 по фактической себестоимости заготовления единицы запасов.

5. Порядок учета и приобретения (заготовления) материальных ценностей.

Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете операции заготовления и приобретения материальных ценностей: с использованием или без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

6. Вариант учета ремонта основных средств. Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете ремонт основных средств:

 включать фактические затраты в себестоимость продукции по мере производства ремонта;

 создавать резерв на ремонт основных средств;

 относить фактические затраты по ремонту к расходам будущих периодов.

7. Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения.

Предприятие решает, в течение какого периода затраты, отраженные как расходы будущих периодов, должны быть списаны по принадлежности на себестоимость или иные источники. Указывает: сроки погашения расходов будущих периодов по каждой позиции; структуру расходов будущих периодов.

8. Способы группировки и списания затрат на производство. Предприятие решает, какой способ группировки и списания затрат использовать:

 традиционный – с подразделением на прямые и косвенные затраты и подсчетом полной себестоимости;

 с разделением затрат на условно-постоянные и условно-переменные и подсчетом сокращенной производственной себестоимости и списания условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов.

9. Вариант учета выпуска продукции.

Предприятие предусматривает возможность организации учета с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

10. Способ распределения косвенных расходов.

Предприятие решает, по какому признаку распределять косвенные расходы между отдельными объектами учета пропорционально:

 объему выручки;

 прямым расходам;

 фактическим расходам на оплату труда;

 материальным статьям расходов.

11. Метод оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

 по нормативной (плановой) себестоимости сырья;

 по себестоимости материалов, полуфабрикатов;

 по прямым статьям расходов.

12. Метод распределения коммерческих расходов. Предприятие может распределять коммерческие расходы одним из способов:

 сразу отнести на объем реализованной продукции;

 распределить между отпущенной и реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции.

13. Способ оценки товаров (для организаций розничной торговли).

Предприятие решает, по какой стоимости учитывать товары, приобретенные для продажи – покупной или продажной.

14. Порядок учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Предприятие решает, как отражать в текущем бухгалтерском учете курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

15. Способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

Предприятие решает, как оценивать задолженность по полученным займам:

 с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;

 без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

16. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей. Предприятие решает, создавать или не создавать резервы:

 на предстоящую оплату отпусков работникам;

 на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

 на ремонт основных средств;

 другие разрешенные резервы.

17. Образование оценочных резервов.

Предприятие решает, создавать ли оценочные резервы.

18. Учет резервного фонда.

Предприятие решает вопрос о создании резервного фонда отчетного периода и о порядке отчислений от прибыли в резервный фонд.

19. Вариант распределения и использования чистой прибыли.

Предприятие решает, создавать какие-либо фонды из нераспределенной прибыли с определением назначения каждого из них и порядка формирования и использования или фонды специального назначения не создавать.

20. Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов.

Предприятие решает:

 начислять дивиденды из нераспределенной прибыли в следующем за отчетным периодом году;

 начислять дивиденды, используя чистую прибыль отчетного периода текущего года (использовать практику авансового начисления и выплаты дивидендов ежеквартально или раз в полугодие).

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, т.е. предаваться гласности. Речь здесь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат, главным образом, методические способы ведения учета.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: описанием каждого из них либо выявлением отклонений от общих правил. Второй способ целесообразен для отчетности «внутри российского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, т.е. пользователя, имеющего представление о правилах учета, действующих в стране. При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Приказом по учетной политике ООО «Медтехника» определено: моментом реализации считается отгрузка, учет процесса производства ведется методом директ-костинг, учет материалов ведется на счете 10.

Начальные данные для задачи

Список сотрудников ООО «Медтехника»

ФИО

Должность

Стаж работы

Кол-во иждивенцев

Оклад

Паспортные данные

Полевой В.И.

Директор

20

1

3000

III-ВС №512366 выдан 10.01.71 ОВД Ленинского района г. Владивостока

Романов С.В.

Гл. бухгал.

15

1

2500

V-ММ №102563 выдан 14.10.80 ОВД Советского района г. Владивостока

Васильев А.В.

Инженер

21

2000

IV-СК №689521 выдан 25.05.95 ОВД Кировского района

Смирнов К.М.

Экспедитор

10

2

1000

II-ВС №333256 выдан 3.03.95 ОВД Советского района г. Владивостока

Симонов С.В.

Кассир

15

2

1000

IV-КХ №889112 выдан 5.04.80 ОВД Первореченского р-на г. Владивостока

Яковлева В.В.

Рабочая

14

1900

I-СД №123456 выдан 14.01.90 ОВД Лазовского района

Алексеева В.Я.

Рабочая

8

3000

VIII-НВ №458976 выдан 6.07.60 ОВД Первомайского района г. Владивостока

Власова В.О.

Рабочая

9

3000

X-ПР №456987 выдан 9.11.75 ОВД Советского района г. Владивостока

Список контрагентов

1. НПО «Цветметсбыт»

Юридический адрес: Москва, 1275б7, ул. Борового, дом 25/3.

Почтовый адрес: Москва 127567, а/я 456.

Телефон: 222 23 32

ИНН: 770712122134

Расчетный счет: 40702810100000000716

Банк: Триумф Банк

Адрес банка: Москва, Триумфальный просп., 112.

Корр. счет: 30107810б00000172305

БИК: 044585305

2. ЗАО «Главснаб»

Юридический адрес: Москва 128888, ул. Салерная, дом 15, кв. 25.

Почтовый адрес: Москва 129282, а/я 234.

Телефон: 234 23 34

ИНН: 770735621483

Расчетный счет: 65820810100000000358

Банк: Триумф Банк

Адрес банка: Москва, Триумфальный просп., 112.

Корр. счет: 25507810б00000187521

БИК: 044585305

3. ЗАО «Главгаз»

Юридический адрес: Хабаровск, 680001, Хабаровский проспект, 5.

Почтовый адрес: Хабаровск, 680010, а\я 1258.

Телефон: 23-55-11

ИНН: 502335621888

Расчетный счет: 92175532100000000855

Банк: Омега

Адрес банка: Хабаровск, Театральный проезд, 15.

Корр. счет: 68117810б00000187

БИК: 041585287

4. АО «Энергосбыт»

Юридический адрес: Владивосток, 690090, ул. Тигровая, 1.

Почтовый адрес: Владивосток, 690090, ул. Тигровая, 1.

Телефон: 51-25-25

ИНН: 782310621855

Расчетный счет: 52368432100000005128

Банк: Далькомбанк

Корр. счет: 85236971б00000171

БИК: 041997280

5. Горводоканал

Юридический адрес: Владивосток, 690048, ул. Камская, 50.

Телефон: 46-30-20

ИНН: 8865236218002

Расчетный счет: 51783632100000000021

Банк: АКБ Приморье

Корр. счет: 21562110б00000115

БИК: 048055222

6. Медсанчасть рыбаков

Юридический адрес: Владивосток, 690017, Русская, 3.

Телефон: 32-04-12

ИНН: 882335620231

Расчетный счет: 69783632100000000587

Банк: АКБ Приморье

Корр. счет: 95562110б00000228

БИК: 048055222

7. Главный госпиталь ТОФ

Юридический адрес: Владивосток, 690050, ул. Гайдамака, 5.

Телефон: 21-85-01

ИНН: 300335621526

Расчетный счет: 20365532100000002501

Банк: Дальрыббанк

Корр. счет: 11583810б00000177

БИК: 049615257

8. Краевая больница

Юридический адрес: Владивосток, 690001, ул. Алеутская, 23.

Телефон: 22-15-01

ИНН: 743335822580

Расчетный счет: 11112532100000008470

Банк: Сбербанк РФ

Корр. счет: 20119810б00000116

БИК: 046285822

9. Бюджет

Расчетный счет: 25119832100000008563

Банк: Сбербанк РФ

Корр. счет: 20119810б00000116

БИК: 046285822

Входящие остатки на 1 февраля 2001 года

Счет

Содержание

Сумма

1

Основные средства:
Здание двухэтажное (шифр по ЕНАОФ 10002), первоначальная стоимость 160 000
Инструменты (шифр по ЕНАОФ 60002), первоначальная стоимость 63600


100 000

53800

2

Амортизация основных средств:
Здание двухэтажное
Инструменты


60 000
9800

3

Материалы:
металл P 100 кг по цене 150 руб.
металл N 10 кг по цене 79 руб.


15000
790

4

НДС по приобретенным ценностям

1674

5

Продукция на стадии завершения:
Аппараты функциональной диагностики
Лабораторное оборудование


8110
3640

6

Готовая продукция на складе:

 Аппараты функциональной диагностики АФД-15 (10 шт. по 1310 руб., плановая себестоимость 1200)

 Лабораторное оборудование ЛОК–3 (10 шт. по 600 руб., плановая себестоимость 467,5)


12 000

4675

7

Касса

8,5

8

Деньги на расчетном счете

2820

9

Задолженность поставщикам:

 Цветметсбыт

 Энергосбыт


8064
1980

10

Задолженность перед бюджетом по НДС

1419

11

Задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц

1728

12

Задолженность по социальному страхованию

576

13

Задолженность перед пенсионным фондом

4032

14

Задолженность по медицинскому страхованию

518,7

15

Невыплаченная заработная плата сотрудникам

7200

16

Уставный капитал

100 000

17

Долги за подотчетными лицами:

 Смирнов К.М.

 Васильев А.В.


1
3,2

18

Нераспределенная прибыль за январь

7204

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ счета

Наименование счета

Остаток на 01.02.01

Д

К

01

Основные средства

02

Амортизация основных средств

10

Материалы

19

НДС по приобретенным материалам

20

Основное производство

43

Готовая продукция

50

Касса

51

Расчетный счет

60

Расчеты с поставщиками

68/ндс

Расчеты с бюджетом по НДС

68/ндфл

Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

69/1

Расчеты по социальному страхованию

69/2

Расчеты по пенсионному обеспечению

69/3

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

70

Расчеты по оплате труда

71

Расчеты с подотчетными лицами

80

Уставный капитал

99

Прибыли и убытки

ИТОГО

Тема 1. Учет денежных средств в кассе

Краткая теория

Порядок кассовых операций регламентируется «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40.

Для приема, хранения и выдачи наличных денег и денежных документов должно быть надлежащим образом оборудовано помещение кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей на основании заключенного с ним договора о полной материальной ответственности.

На должность кассира не допускается принимать лиц: привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке; страдающих хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающих общественный порядок; злоупотребляющих спиртными напитками или употребляющих наркотические вещества без назначения врача.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Поступление денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером формы № КО-1, подписанным главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и подобные выплаты выдаются по ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении трех рабочих дней ведомость закрывается, напротив невыданных сумм делается отметка «Депонировано», подсчитывается сумма депонированной и выданной заработной платы и выписывается расходный ордер на выплаченную сумму. Депонированные суммы записываются в реестр, а затем в книгу депонированной заработной платы.

Расходные документы должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами.

В расходном документе расписывается лицо, получившее деньги из кассы, с указанием данных документа, удостоверяющего личность получателя.

Деньги по кассовым документам выдаются и принимаются только в день их составления. Кассовые документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Помарки, подчистки, исправления (в том числе оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Кассовые ордера сразу же после получения или выдачи по ним денег кассир подписывает, а приложенные к ним документы погашает штампом или подписью «Оплачено».

Кассовые документы до передачи их в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № К-3). Журнал должен быть построен таким образом, чтобы можно было проконтролировать целевое использование полученных средств и полноту исполнения кассиром кассовых документов.

Все исполненные кассовые документы кассир регистрирует в кассовой книге (форма № К-4). На предприятии может быть только одна кассовая книга, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице печати делается надпись: «В настоящей книге пронумеровано и прошнуровано... страниц», ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр (отчет кассира) – отрывной – сдается в бухгалтерию с первичными кассовыми документами, на основании которых произведены записи в кассовую книгу. Оба экземпляра имеют одинаковый порядковый номер, подчистки и оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Общее количество листов кассовой книги за каждый месяц печатается в последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» месяца, а общее количество листов за год – в последней машинограмме декабря. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, книга опечатывается.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используют активный счет 50 «Касса». Дебетовое сальдо счета показывает наличие денег в кассе на начало и конец периода.

Регистр по счету 50 заполняют на основании отчетов кассира, на один отчет отводят одну строку в регистре.

Корреспонденции

Содержание операций

Корреспонденции

Д

К

1

2

3

4

1

Суммы, полученные с расчетного счета на выдачу заработной платы, командировочных, пособий и др.

50

51

2

Суммы, полученные от покупателей за реализованные товары, продукцию, работы и услуги;

50

90/1; 62

3

Неиспользованные подотчетные суммы и т.п.

50

71

4

Суммы выручки депонированной заработной платы, внесенные из кассы на расчетный счет;

51

50

5

Суммы выручки, сданной инкассатору;

57

50

6

Суммы выданной заработной платы;

70

50

7

Суммы, выданные под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы и т.п.

71

50

8

Выявлена недостача денежных средств в кассе

94

50

9

По решению руководителя отнесена недостача на материально-ответственное лицо

73/2

94

10

Взыскана недостача с материально-ответственного лица

70

73/2

11

Если материально-ответственное лицо внес недостачу в кассу, то

50

73/2

12

Излишки денег, выявленные при инвентаризации кассы, приходуют и зачисляют в доход предприятия

50

91

Контрольные вопросы

1. Какие документы регламентируют учет кассовых операций?

2. Кто ведет кассовую книгу?

3. Какие документы оформляются при приеме кассира на работу?

4. У кого должны находиться ключи от сейфа?

5. Кем и в каком размере устанавливается лимит денежных средств в кассе?

6. Как оформляется поступление и выдача денег по кассе?

7. Основные правила заполнения кассовой книги?

8. Какого рода учет ведется ЖО №1? Ведомостью №1?

9. Сколько дней дается на обработку регистра по кассе?

Условие задачи

До 5 февраля операций по кассе не было. За январь по кассе выписано 7 приходных и 14 расходных ордеров.

Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

Дата

Содержание операции

Сумма
операции

1

5.02

По чеку №161541 получены деньги из банка на выдачу зарплаты за январь

7800

2

5.02

По ведомости №2 выдана зарплата за январь

7200

3

5.02

Васильеву А.В. выдано под отчет

250

4

5.02

Смирнову К.М. выдано под отчет

300

5

15.02

Смирнов К.М. вернул остаток подотчетной суммы

16

6

15.02

По чеку №161542 получены деньги из банка

200

7

15.02

Васильеву А.В. выдан перерасход по авансовому отчету №8

46,80

8

15.02

Смирнову К.М. выдано под отчет

200

9

22.02

По чеку №161543 получены деньги из банка на выдачу аванса

7540

10

22.02

От Смирнова К.М. получен остаток подотчетной суммы

35

11

22.02

Под отчет Васильеву А.В. выдана сумма

600

12

22.02

По ведомости №3 выдан аванс за февраль

6800

13

22.02

Внесено наличными на расчетный счет по квитанции №123756

200

Задание

На основании данных журнала операций заполнить кассовую книгу за февраль, учетные регистры по кассе за февраль.

Кассовая книга

Касса за лист 8

№ док.

От кого кому

Приход

Расход

Корр. счет

Остаток на начало дня

Итого за день

Остаток на конец дня

Кассир

Проверил документы в количестве приходных

и расходных кассовых ордеров

Получил бухгалтер

Касса за лист 9

№ док.

От кого кому

Приход

Расход

Корр. счет

Остаток на начало дня

Итого за день

Остаток на конец дня

Кассир

Проверил документы в количестве приходных

и расходных кассовых ордеров

Получил бухгалтер

Касса за лист 10

№ док.

От кого кому

Приход

Расход

Корр. счет

Остаток на начало дня

Итого за день

Остаток на конец дня

Кассир

Проверил документы в количестве приходных

и расходных кассовых ордеров

Получил бухгалтер

Учетные регистры

ЖУРНАЛ – ОРДЕР № 1

по кредиту счета № 50 – Касса в дебит счетов

за 20 года

Дата

51

70

71

76

№__

№__

№__

Итого

ИТОГО

ВЕДОМОСТЬ № 1

по дебиту счета № 50 – Касса с кредита счетов

за 20 года

Сальдо на начало месяца по Главной книге_________

Дата

51

71

76

№__

№__

№__

№__

Итого

ИТОГО

Сальдо на конец месяца _________

Журнал-ордер и ведомость закончены ____________20__г. Данные листков – расшифровок и сальдо сверены. В Главной книге обороты отражены ___________20__г.

Исполнитель: Главный бухгалтер:

Тема 2. Учет операций по расчетному счету

Краткая теория

Денежные средства предприятия должны храниться на счетах в банках.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

 заявление об открытии счета;

 документ, удостоверяющий факт создания предприятия;

 нотариально заверенная копия устава;

 карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера);

 оттиски печати;

 справка о регистрации предприятия в Пенсионном фонде и других органах;

 справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком.

Основные документы:

 объявление о взносе наличных денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия;

 денежный чек – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете;

 платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

 по судебным требованиям;

 по арбитражным требованиям;

 по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет;

 другими уполномоченными органами.

Периодически банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости № 2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

По кредиту счета ведется журнал-ордер № 2.

Все записи по счету №51 должны соответствовать выпискам из банка.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов и проводкой:

Дебет 51 – кредит 91 – начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Корреспонденции

№ п/п

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы на расчетный счет

51

50

2

Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой

51

51

3

Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет

51

55

4

Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет

51

62

5

Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет

51

66

6

Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет

51

67

7

Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет

51

71

8

Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал

51

75

9

Зачислена на расчетный счет дебиторская задолженность

51

76

10

Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования

51

86

11

Денежные средства снятые с расчетного счета. Оприходованы в кассу

50

51

12

Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет

52

51

13

Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке

55

51

14

Погашена задолженность перед поставщиком или выдан аванс поставщику

60

51

15

Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему (начислены проценты Дебет 91 – Кредит 66)

66

51

16

Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему (начислены проценты Дебет 91 – Кредит 67)

67

51

17

Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет

68

51

18

Перечислен с расчетного счета ЕСН

69

51

19

Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам

70

51

20

Перечислено с расчетного счета под отчет

71

51

Контрольные вопросы

1. Кто регламентирует порядок ведения банковских операций?

2. Что такое БИК?

3. Сколько у предприятия может быть расчетных счетов?

4. Каково экономическое содержание расчетного счета организации для банка?

5. Какова структура расчетного счета?

6. Что показывает оборот по кредиту счета 51 и где мы его учитываем?

7. Где показывается остаток денег на расчетном счете?

8. Как к нам поступают выписки с расчетного счета?

9. Какими документами оформляется поступление денег на расчетный счет?

10. По каким документам снимаются деньги с расчетного счета?

Условие задачи По условию задачи за январь 2001 года предприятием выписано 10 платежных поручений.

Выписка из расчетного счета №40702810944230000123
за 5 февраля 2001 года

Входящее сальдо ____ руб.

№ док.

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Д

К

31440

От Медсанчасти за продукцию

7800

По чеку №161541

1980

Энергосбыту за электроэнергию согласно счет-фактуре № 121

8064

Цветмедсбыту за материалы по счет-фактуре №144

21480

От госпиталя ТОФ за продукцию

11520

Цветмедсбыту за материалы по счет-фактуре №179

1419

В бюджет НДС

1728

Подоходный налог

576

Органам социального страхования

4032

В Пенсионный фонд

518

Медицинское страхование

Итого

Сальдо конечное __________

Выписка из расчетного счета №40702810944230000123
за 15 февраля 2001 года

Входящее сальдо ________ руб.

№ док.

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Д

К

200

По чеку №161542

360

Горводоканалу за потребленную воду по счет-фактуре №159

4500

Главснабу за материалы по счет-фактуре №115

8880

Цветметсбыту за материалы по счет-фактуре №201

Итого

Сальдо конечное __________

Выписка из расчетного счета №40702810944230000123
за 22 февраля 2001 года

Входящее сальдо _________ руб.

№ док.

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Д

К

24360

От крайбольницы за продукцию

12060

Цветметсбыту за материалы по счет-фактуре №233

7540

По чеку №161543

200

По квитанции №132754

Итого

Сальдо конечное __________

Задание

Проставить в выписках из банка номера документов и корреспонденции, рассчитать итоговые суммы и получить конечное сальдо по счету. Заполнить учетные регистры.

Учетные регистры

ЖУРНАЛ-ОРДЕР №2

по кредиту счета 51 – расчетный счет в дебет счетов

За 20 года

Дата

50

60

69\1

69\2

69\3

Итого

Итого

ВЕДОМОСТЬ №2

по дебету счета 51 – расчетный счет в кредит счетов

За 20 года

Дата

62

50

Итого

Итого

Сальдо на конец месяца_____________________

Журнал-ордер и ведомость закончены ____________20__г. Данные листков-расшифровок и сальдо сверены. В Главной книге обороты отражены ___________20__г.

Исполнитель: Главный бухгалтер:

Тема 3. Расчеты с поставщиками

Краткая теория

Каждое предприятие выступает, с одной стороны, покупателем, с другой – поставщиком продукции (работ, услуг), поэтому в нем должен быть организован учет расчетов как с поставщиками, так и с покупателями. Отношения с покупателями и поставщиками строятся на договорной основе.

Учет расчетов с поставщиками ведут на счете 60 «Расчеты как с поставщиками, так и с подрядчиками». Как правило, этот счет имеет кредитовое сальдо и показывает сумму задолженности перед поставщиками за поставку товарно-материальных ценностей (работ, услуг). Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товары, продукцию (работы, услуги) и т.п., проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 кредитуется на фактурную стоимость поступивших (отгруженных в адрес покупателя) ценностей, принятых работ, потребленных услуг, а также на стоимость транспортных услуг по доставке ценностей и услуг по переработке материалов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих счетов затрат: Д 08, 10, (15), 20, 23, 26, 41 44 и др. К 60. Счет 60 (независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете) кредитуется на суммы, указанные в расчетно-платежных документах в пределах акцепта.

Если при приемке продукции (товаров) выявляется недостача, бухгалтерия рассчитывает сумму недостачи и предъявляет поставщику претензию. На сумму предъявленной претензии составляется проводка: Д 76/2 К 60. Аналогичная запись составляется и в случае, если при проверке расчетных документов поставщиков (подрядчиков) обнаружены арифметические ошибки или несоответствие цен условиям договора.

Материальные ценности могут поступить на предприятие без сопроводительных документов. При поступлении таких ценностей необходимо проверить, не числятся ли они как оплаченные, но находящиеся в пути, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. Если оплата не производилась и ценности не числятся в пути, то их приходуют на склад и составляют акт. Такие поставки называют неотфактурованными. Ценности приходуются по учетным ценам или по ценам предыдущих поставок. Неотфактурованные поставки записываются в регистре по счету 60 без указания номера документа. При получении расчетно-платежных документов предыдущая запись сторнируется, а ценности ставятся на учет по ценам, указанным в документах поставщика.

Выявленные при приемке излишки приходуются как неотфактурованные поставки. О суммах излишков сообщается поставщику.

По дебету счета отражается погашение задолженности перед поставщиками – Д 60 К 50, 51, 52 и др.

По истечении сроков исковой давности невостребованная кредиторская задолженность списывается на прибыли организации проводкой Д 60 К 91.

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику, а внутри них – по каждому счету.

Контрольные вопросы

1. На каких счетах учитываются расчеты с поставщиками?

2. Где берутся остатки по незаконченным расчетам?

3. Что означает сальдо дебетовое по 60 счету?

4. Что означает сальдо кредитовое по 60 счету?

5. Может ли быть начальное сальдо по одному виду аналитики 60 счета и дебетовое и кредитовое одновременно?

6. Что такое акцепт?

7. Что означает оборот по кредиту 60 счета?

8. Что означает оборот по дебету 60 счета?

9. Что является основанием для заполнения ЖО № 6?

10. Акцептован счет на 12000 с учетом НДС. Проводки.

11. Условия зачета НДС.

12. Что означает корреспонденция Д20,25, 26,44 К60?

Условие задачи

За январь остались непроплаченными счета-фактуры согласно таблице.

Выписка из ЖО № 6 за январь 2001 года

№ п/п

№ рег.

№ счет-фактуры

Поставщик

Сальдо

Сумма без НДС

Сумма НДС

Д

К

1

10

144

Цветметсбыт

8064

6720

1344

2

12

121

Энергосбыт

1980

1650

330

ИТОГО

10044

8370

1674

Регистрация в книге закупок за февраль начинается с номера 14.

Журнал хозяйственных операций за февраль 2001 года

№ п/п

№ рег.

№ счет-фактуры

Содержание счет-фактуры

Сумма

Корреспонденции

Д

К

1

2

3

4

5

6

7

1

179

Цветметсбыту за материалы, поступившие 8.02 по п/о №21 на сумму 11520
Металл С 2 т по 4800
НДС

9600
1920

2

115

Главснабу за материалы, поступившие 12.02 по п/о №22 на сумму 4500
Провод 100 м по 37,5
НДС

3750
750

3

201

Цветметсбыту за материалы, поступившие 15.02 по п/о №23 на сумму 8880
Металл Р 40 кг по 150
Металл N 10 кг по 79
Заклепки 100 шт по 6,1
НДС

6000
790
610
1480

4

233

Цветметсбыту за материалы, поступившие 23.02 по п/о №24 на сумму 12060
Металл Р 67 кг по 150
НДС

10050
2010

5

139

Главснабу за материалы, поступившие 26.02 по п/о №25 на сумму 6264
Краска серебристая 100 б. по 52,2
НДС

5220
1044

1

2

3

4

5

6

7

6

159

Горводоканалу за воду сумму 360
За услуги
НДС

300
60

7

204

Энергосбыту за энергию на сумму 1896
За электроэнергию
НДС

1580
316

8

181

Горводоканалу за воду на сумму 240
За услуги
НДС

200
40

9

312

Главгазу за газ на сумму 816
За газ
НДС

680
136

ИТОГО

Задание

Проставить в журнале хозяйственных операций номера документов и корреспонденции, рассчитать итоговую сумму. На основании данных из журнала хозяйственных операций заполнить учетный регистр.

Учетные регистры

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 6
По кредиту счета № 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками

№ п/п

Регистрационный №

№ счета

Поставщик

№ приходного док.

Стоимость материалов по учетным ценам

С кредита 60 в дебет счетов

Сумма акцепта

Сальдо
на начало

В дебет 60

Сальдо
на конец

10

19

20

Д

К

дата

с кредита 51

Д

К

Суммы по счет-фактурам

А

Б

В

Г

Д

1

2

3

4

9

10

11

12

13

14

15

ИТОГО

Сводно-контрольные данные: сальдо начальное кредитовое_____________обороты по кредиту__________

обороты по дебету____________сальдо конечное кредитовое______________

Тема 4. Расчеты с подотчетными лицами

Краткая теория

Подотчетные лица – это работники предприятия, которым выданы наличные деньги из кассы предприятия под отчет для оплаты каких-либо расходов: по служебным командировкам, на закупку за наличные деньги товарно-материальных ценностей. Списки лиц, которым на предприятии выдаются суммы под отчет, утверждаются руководителем организации. Порядок выдачи денег под отчет работникам организации регулируется Центральным Банком России, размеры и сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются руководителем предприятия. Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки подотчетные лица обязаны отчитаться: составить авансовый отчет, приложить все оправдательные документы (чеки, накладные, квитанции, проездные документы и т.п.) и сдать в бухгалтерию предприятия. В бухгалтерии проверяют авансовый отчет на предмет законности произведенных расходов, наличия необходимых оправдательных документов, правильности арифметических расчетов. На основании утвержденного руководителем авансового отчета с подотчетным лицом производят окончательный расчет.

Новые авансы выдаются подотчетному лицу только при условии полного отчета по ранее полученным суммам или их возврата. Особое место в учете расчетов с подотчетными лицами занимает учет расходов на служебные командировки. Порядок расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам определяется нормативными документами.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность (вне места его постоянной работы) для выполнения поручения, связанного с деятельностью данной организации. Если предприятие имеет структурные подразделения в разных местностях, то местом постоянной работы работника считается то подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Направление работника в командировку производится по распоряжению руководителя предприятия и оформляется командировочным удостоверением установленной формы. В командировочном удостоверении производят отметки о днях прибытия и убытия. Эти отметки ставят в каждом пункте пребывания работника, если это пребывание связано с командировочным заданием. Отметки о прибытии и убытии делаются на предприятии, на которое командирован работник, и заверяются печатью данного предприятия. На основании этих отметок определяется фактическое пребывание работника в командировке. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства (поезда, самолета, автобуса и т.п.) из места постоянной работы командированного работника, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении (прибытии) транспортного средства до 24 часов днем отправления (прибытия) считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – следующие сутки. При этом необходимо учитывать время до пункта отправки транспортного средства, если оно находится за пределами населенного пункта.

Командированному работнику возмещают расходы, связанные с проездом к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, по найму жилого помещения и выплачивают суточные. Возмещение расходов на проезд происходит на основании проездных документов, оплата жилья – по документам в пределах норм (без документов – по сниженным нормам), суточные – по нормам. По решению руководства предприятия суммы компенсаций могут быть выше нормативных. В этом случае суммы превышения должны быть включены в совокупный доход командированного работника для обложения подоходным налогом. Кроме того, на эти суммы увеличивается налогооблагаемая прибыль.

Оформление краткосрочных командировок за границу происходит на основании распорядительного документа руководителя организации с указанием цели, сроков командировки, страны пребывания. По загранкомандировкам выплачиваются суточные (по нормам и сверх норм), возмещаются расходы по найму жилья (при наличии оправдательных документов). Необходимо помнить, что в счета гостиниц нередко включают стоимость питания в гостиничных кафе и барах, другие личные услуги. Данные расходы необходимо отделить (они компенсируются за счет суточных) от стоимости проживания.

Кроме суточных и расходов по найму жилья, в затраты по загранкомандировкам включают расходы по оформлению загранпаспортов, виз и т.п.; комиссионные, уплаченные при мене валюты (подтвержденные документально). Авансовый отчет должен содержать следующие сведения: страна пребывания, сроки командировки, сумма выданной на руки под отчет иностранной валюты, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день выдачи, остаток неизрасходованных средств, пересчитанных в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета.

Для обобщения информации о расчетах с работниками предприятий по выданным под отчет суммам предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы и на служебные командировки – Д 71 К 50, 51, 52.

По кредиту счета 71 отражают списание израсходованных подотчетных сумм с дебетованием счетов, на которых учитываются приобретенные через подотчетное лицо материальные ценности, произведенные затраты (в зависимости от их характера):

Д 10 – на сумму оприходованных материалов, расходов по командировке, связанной с заготовлением материалов;

Д 25 – на суммы командировочных расходов, общепроизводственных расходов;

Д 26 – на суммы командировочных расходов, общехозяйственных расходов;

Д 44 – на суммы командировочных расходов и расходов, относимых на издержки обращения торговли и общественного питания;

Д 60 – на сумму оплаченных счетов;

Д 50, 51, 52 – возврат неиспользованных подотчетных сумм;

Д 70 – удержание неиспользованных подотчетных сумм из заработной платы.

Дебетовое сальдо по счету 71 показывает задолженность работников перед предприятием по выданным подотчетным суммам, кредитовое – задолженность предприятия перед работниками по произведенным расходам. Сальдо в балансе показывают развернуто.

Контрольные вопросы

1. Какие счета используются для расчетов с подотчетными лицами?

2. Кому может быть выдана сумма под отчет?

3. На какой срок может быть выдана сумма под отчет?

4. Какими документами оформляется выдача денег под отчет?

5. Каким образом оформляется командировка?

6. Как рассчитывается аванс на командировку?

7. За какие суммы и какими документами отчитывается подотчетник за командировку?

8. Как учитывается бухгалтером проезд и проживание командированного подотчетника?

9. Каким учетным регистром оформляется учет расчетов с подотчетными лицами?

10. Что является основанием для заполнения этого регистра?

Условие задачи

В книге регистрации авансовых отчетов за январь сделано семь записей.

В феврале к бухгалтеру поступило три авансовых отчета следующего содержания.

Авансовый отчет №_______от 15 февраля 2001 г.

Назначение аванса Расходы, связанные с

Счет

Сумма

производством продукции

Дебет

ФИО Васильев А.В.

Утвержденная сумма авансового отчета

Кредит

300 руб.

Авансовый отчет №_______от 15 февраля 2001 г.

Назначение аванса Расходы, связанные с

Счет

Сумма

производством продукции

Дебет

ФИО Смирнов К.М.

Утвержденная сумма авансового отчета

Кредит

285 руб.

Авансовый отчет №_______от 22 февраля 2001 г.

Назначение аванса Расходы, по отгрузке

Счет

Сумма

Готовой продукции

Дебет

ФИО Смирнов К.М.

Утвержденная сумма авансового отчета

Кредит

165 руб.

Согласно ЖО №7 за январь 2001 года на 1 февраля за подотчетными лицами остались долги:

 Смирнов К.М. – 1 руб.

 Васильев А.В. – 3 руб. 20 коп.

Задание

Проставить в авансовых отчетах номера и корреспонденции. На основании данных из авансовых отчетов и предыдущих регистров заполнить учетный регистр.

Учетные регистры

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 7
По кредиту счета № 71 – Расчеты с подотчетными лицами и аналитические данные по этому счету-

№ п/п

№ авансового отчета

ФИО
подотчетного лица

Остаток на начало месяца

Выдано в подотчет

Выдано в возмещение перерасхода

Удержаны неиспользованные суммы

Израсходовано из подотчетных сумм

Остаток на конец месяца

Дата

Корреспондирующий
счет

Сумма

Дата

Корреспондирующий
счет

Сумма

Дата

Корреспондирующий
счет

Сумма

Дата

С кредита 71 сч.
в дебет 50 сч Касса

С кредита 71 сч.
в дебет 70 сч Расчеты
по оплате труда

По представленному отчету

С кредита счета 71 в дебет счетов

Д

К

Дата представления

Утвержден-
ная сумма

20

19/3

Д

К

А

Б

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

16

18

19

20

21

22

29

30

ИТОГО

Сводно-контрольные данные: обороты по дебету____________ обороты по кредиту__________
Сальдо конечное ______________

Тема 5. Расчеты по оплате труда

Краткая теория

Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разботки и заключения которого определен законодательством.

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основной документ, регулирующий трудовые отношения – Кодекс законов о труде Российской Федерации. Влияние государства на меры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров подоходного налога. Максимальные суммы оплаты не устанавливаются.

Организация учета труда и заработной платы – один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т.п. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, неявившиеся, опоздания и т.п.) или регистрацией только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

Рабочее время можно разделить на:

 отработанное время;

 неотработанное оплаченное;

 неотработанное неоплаченное.

Отработанное время может быть:

 отработанное в пределах рабочего дня;

 сверхурочные часы;

 работа в выходные и праздничные дни.

Неотработанное оплаченное время:

 ежегодные отпуска;

 служебные командировки;

 простои;

 выполнение государственных и общественных обязанностей;

 временная нетрудоспособность (болезнь, роды);

 льготные часы подростков и т.п.

Неотработанное неоплаченное время:

 прогулы;

 опоздания;

 преждевременный уход с работы.

От вида рабочего времени зависит форма и размер оплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержки производства и обращения.

Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы. Состав фонда регламентируется государством. В фонд заработной платы включают:

 оплату за отработанное время в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.);

 оплату за непроработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов);

 единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо.

Одним из важнейших показателей научной организации труда является нормирование трудаустановление норм выработки и норм времени. Норма выработки устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени устанавливает количество времени (мин, ч), необходимое для выполнения определенного объема работ. Разновидность норм выработки – нормы обслуживания, нормированные задания.

Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, оценить его качество помогает тарифная система. Тарифная система служит основой организации оплаты труда рабочих. Она включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, тарифные сетки. Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится, как правило, на основании должностных окладов. Предприятия могут применять бестарифную систему, если это более целесообразно. Например, размер оплаты труда устанавливается в процентах к ручке, в долях от полученной прибыли и т.п.

Порядок расчета заработной платы определяют формы системы оплаты труда. Применяются две формы оплаты труда сдельная – при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная – при которой заработок зависит от количества отработанного времени.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

прямая сдельная – оплата прямо пропорциональна выработке;

сдельно-премиальная – к прямой сдельной оплате добавляется премия за конкретные показатели производственной деятельности;

сдельно-прогрессивная – в пределах норм выработки оплата происходит по прямым расценкам, а сверх норм оплачивается по повышенным расценкам;

косвенная сдельная труд рабочих, обслуживающих оборудование, оплачивается по косвенным сдельным расценкам исходя из выработки рабочих-сдельщиков.

Повременная форма оплаты труда делится на:

простую повременную систему – заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени;

повременно-премиальную – к заработной плате за отработанное время добавляются премии (за выполнение плана, экономию материалов, топлива, энергии т.п.).

Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные итоги работы.

Предприятия имеют право самостоятельно устанавливать вид системы оплаты труда, размеры окладов и тарифные ставки, соотношение размеров оплаты труда между различными категориями работников, утверждать положения о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год. Все эти положения фиксируются в коллективном договоре или нормативных актах.

Порядок начисления заработной платы зависит от выбранной системы оплаты труда. Основная часть рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме. Для начисления заработной платы при простой повременной системе оплаты труда достаточно знать тарифную ставку и количество отработанного времени. Основной документ – табель учета рабочего времени. Сумма заработка за месяц определяется умножением тарифной ставки на количество отработанных дней (часов) по табелю.

Простая повременная система не обеспечивает в полной мере заинтересованность работников в повышении производительности труда, в конечном результате труда. Поэтому применяются повременные системы оплаты труда, учитывающие выполнение нормированных заданий, экономию ресурсов, повышение производительности труда, безаварийную работу оборудования, ликвидацию простоев и т.д. Такие системы оплаты труда целесообразно применять при коллективных формах его организации. Сумма заработка за месяц определяется суммированием простой повременной оплаты, доплат за выполнение и перевыполнение нормированных заданий, премий. При этом возникает необходимость устанавливать плановые, или нормированные, задания и вести учет их выполнения. Доплаты можно устанавливать в процентах к заработной плате по тарифу, в фиксированной сумме, установить зависимость размера доплаты от количества и качества выполненной работы. Например, величина заработной платы рабочего, обслуживающего исправную работу оборудования, может быть увеличена в том случае, если рабочими сдельщиками, работающими на данном оборудовании будут выполнены и перевыполнены нормы выработки.

При сдельной оплате труда возникает необходимость измерять и подсчитывать объем выполненных работ каждым рабочим в натуральном измерении. Поэтому документация по учету выработки должна содержать сведения:

 о количестве и качестве выработанной продукции (выполненных работ);

 о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материальных ресурсов;

 об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основании следующих документов:

 нарядов на сдельную работу,

 маршрутных листов (карт),

 рапортов о выработке,

 ведомостей учета выработки,

 актов о приемке выполненных работ и др.

Для сокращения объема первичной документации применяют многодневные (накопительные) документы. Проставленная в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей, выполненных операций. Такой способ подсчета используется при расчете индивидуальной сдельной заработной платы.

При коллективной организации труда предусмотрен подсчет выработки бригады в целом и распределение причитающейся суммы заработной платы между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени на основании тарифных коэффициентов.

При сдельно-премиальной системе оплаты расчет основного заработка такой же, как и при прямой сдельной. Премии выплачиваются за количественные и качественные показатели работы за месяц в соответствии с действующими на предприятии положениями о премировании.

Заработная плата работников, получающих оклады, не зависит от количества рабочих дней в месяце: она неизменна. Если работник отработал не полный месяц (отпуск, болезнь, прогулы и др.), для расчета заработка необходимо оклад разделить на количество рабочих дней в месяце по графику и умножить на количество отработанных работником дней по табелю учета рабочего времени.

При коллективной организации труда различные доплаты, суммы приработка, премии могут распределяться между членами коллектива на основании коэффициента трудового участия (КТУ), учитывающего количество и качество труда каждого работника.

За различные отклонения от нормальных условий труда предприятия обязаны производить работникам доплаты не ниже предусмотренных законодательством. Нормальными считаются условия, когда рабочие места полностью обеспечены необходимым действующим оборудованием, инструментом, материалами и др. Отклонения – это вынужденные перерывы в работе (простои); изготовление продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего; работа сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, выполнение работ разной квалификации; совмещение профессий.

Месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Оплата простоя происходит на основании листков о простое.

Оплата труда по изготовлению продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего, производится по пониженным расценкам, но месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада. Если брак произошел из-за скрытых дефектов в материале или обнаружен после приемки ОТК, забракованная продукция оплачивается работнику в полном размере.

Работа в ночное время (с 22 часов до 6 часов) фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом предприятием, но не ниже предусмотренного законодательством.

Работа в сверхурочное время оформляется нарядами, табелями учета рабочего времени, справками-расчетами бухгалтерии. Данная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие – не менее чем в двойном. Компенсация сверхурочных отгулом не допускается.

Работа в праздничные дни допускается на предприятиях, приостановка которых невозможна по технологическим причинам или работа которых связана с обслуживанием населения. Данная работа оплачивается не менее, чем в двойном размере:

 рабочим-сдельщикам – не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

 рабочим-повременщикам (часовые или дневные ставки) – в размере не менее часовой или дневной ставки;

 работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки (рассчитанной исходя из оклада) сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

При выполнении работы различной квалификации рабочим-повременщикам и служащим оплата производится по работе более высокой квалификации, рабочим-сдельщикам – по расценкам выполняемой работы с доплатой межразрядной разницы, если это предусмотрено коллективным договором.

Если работники выполняют дополнительную работу, не предусмотренную должностными инструкциями, то им производится доплата в размерах, установленных администрацией по соглашению сторон. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Работа в выходные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере или предоставляется другой день отдыха. В соответствии с законодательством всем работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, с сохранением места работы и среднего заработка. Некоторым категориям работников предоставляются дополнительные отпуска. Порядок расчета среднего заработка для исчисления отпускных устанавливается нормативными документами. Средний дневной заработок определяют делением фактически выплаченных сумм за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск, на три и на соответствующий коэффициент. Сумму отпускных рассчитывают, умножая полученный средний заработок на количество дней отпуска.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной (расчетно-платежной) ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику. Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы. Расчетная ведомость содержит три основных показателя:

 начислено (по видам оплат),

 удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов),

 к выдаче на руки.

На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. Ведомость, в которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты, называют расчетно-платежной. Она имеет дополнительную графу «Расписка в получении» и другие обязательные для платежной ведомости реквизиты. При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники (в двух экземплярах) составляются расчетные листки на каждого работника: один – для работника, другой – для бухгалтерии. На основании расчетных листов составляется платежная ведомость.

Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков служат первичные документы:

 табели учета рабочего времени;

 накопительные карточки заработной платы;

 расчеты бухгалтерии по всем видам доплат;

 расчетные ведомости (листы) за прошлый месяц;

 исполнительные листы;

 кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов, отпускных);

 другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.

В соответствии с трудовым законодательством заработная плата работникам выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. Применяется авансовый и безавансовый способы расчетов. В первом случае работникам выдается аванс (40 или 50% оклада), окончательный расчет производится по окончании месяца. Во втором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца (применяется, как правило, при автоматизации учета заработной платы) за фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненные работы.

На каждого работника на предприятии открываются лицевые счета, в которых отражаются сведения о работнике:

 дата поступления на предприятие,

 стаж работы,

 фамилия, имя, отчество,

 табельный номер,

 место работы (цех, отдел),

 профессия (должность),

 тарифная ставка (оклад),

 виды доплат,

 продолжительность отпуска,

 количество иждивенцев,

 виды и суммы удержаний,

 другие сведения, необходимые для расчета заработной платы.

В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы на предприятии. Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся в течение 75 лет.

Бухгалтерия предприятия производит и удержания, и вычеты из заработной платы:

 подоходный налог,

 по исполнительным листам,

 возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,

 за брак продукции,

 за товары, купленные в кредит,

 погашение выданных ссуд и т.п.

На основании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листков составляют Свод начисленной заработной платы – регистр синтетического учета.

Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия. По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету – выплаты удержания из заработной платы. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.

Для организации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значение деление ее на основную и дополнительную:

основная заработная плата – заработная плата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные с выполнением производственных программ, а также оплата простоев;

дополнительная заработная плата – оплата непроработанного времен в соответствии с законодательством и коллективным договором.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат:

Д 20заработная плата и премии основных производственных рабочих;

Д23заработная плата и премии рабочих сложных вспомогательных производств и всех работников простых вспомогательных производств;

Д 25заработная плата и премии рабочих, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов;

Д26 – заработная плата и премии АУП, специалистов и служащих общезаводских служб;

Д28заработная плата рабочих за исправление брака продукции;

Д43заработная плата и премии работников коммерческих служб предприятия;

Д44заработная плата всех работников торговли (оптовой и розничной) и общественного питания;

К 70на сумму начисленной заработной платы.

Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.

Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет. Для учета созданных резервов используют счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетованном тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы. Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды. Начисление отпускных отражается записью: Д 89 К 70.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой: Д 69 К 70.

По дебету счет 70 корреспондирует со счетами:

Д 70

К 50 – на суммы выданной наличными заработной платы;

К 51 – на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке;

К 69 – на суммы отчисления в пенсионный фонд;

К 68 – на суммы удержанного подоходного налога;

К 73 – на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т.д.;

К 76 – на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам.

Контрольные вопросы

1. Какие виды оплаты труда вы знаете?

2. Какие формы оплаты труда вы знаете?

3. Какие системы оплаты труда вы знаете?

4. Что включает тарифная система?

5. Какими документами оформляются расчеты по оплате труда?

6. По какой формуле начисляется заработная плата при повременной оплате труда?

7. По какой формуле начисляется заработная плата при сдельной оплате труда?

8. Как происходят начисления по больничному листу?

9. Как начисляются отпускные?

10. Как начисляются сверхурочные?

11. Как начисляются ночные?

12. Как оплачивается работа в выходные и праздничные дни?

13. На каких счетах ведется синтетический учет заработной платы?

14. В каком размере и на каких счетах делаются отчисления во внебюджетные фонды?

Условие задачи

Количество плановых рабочих дней в феврале 2001 года – 20.

Рабочие Алексеева В.Я. и Власова В.О. работают по совместительству на 0,5 ставки.

Платежная ведомость на выплату аванса за февраль 2001 г.

№ п/п

ФИО

Должность

Сумма аванса

Роспись

1

Полевой В.И.

Директор

2000

2

Романов С.В.

Гл. бух.

1000

3

Васильев А.В.

Инженер

1500

4

Смирнов К.М.

Экспедитор

800

5

Симонов С.В.

Кассир

-

6

Яковлева В.В.

Рабочая

1500

7

Алексеева В.Я.

Рабочая

-

8

Власова В.О.

Рабочая

-

ИТОГО

6800

По ведомости выплачено шесть тысяч восемьсот рублей 00 копеек

Табель учета отработанного времени за февраль 2001 г.

№ п/п

ФИО

Должность

Количество отработанных дней

1

Полевой В.И.

Директор

20

2

Романов С.В.

Гл. бух.

16

3

Васильев А.В.

Инженер

18

4

Смирнов К.М.

Экспедитор

20

5

Симонов С.В.

Кассир

20

6

Яковлева В.В.

Рабочая

20

7

Алексеева В.Я.

Рабочая

20

8

Власова В.О.

Рабочая

20

Задание

Заполнить лицевые счета работников предприятия, составить расчетную ведомость за февраль 2001 года, проставить корреспонденции в журнале хозяйственных операций.

Лицевой счет Полевого В.И.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Лицевой счет Романова С.В.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Лицевой счет Васильева А.В.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Лицевой счет Смирнова К.М.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Лицевой счет Симонова С.В.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Лицевой счет Яковлевой В.В.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Лицевой счет Алексеевой В.Я.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Лицевой счет Власовой В.О.

Оклад

Начислено повременно

Районный коэффициент 30%

Дальневосточная надбавка 30%

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К ВЫДАЧЕ:

Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

№ п/п

Содержание операции

Сумма

Корреспонденции

Д

К

1

Начислена заработная плата работникам предприятия

2

Произведены отчисления в органы социального страхования (4%)

3

Произведены отчисления в пенсионный фонд (28%)

4

Произведены отчисления в органы медицинского страхования (3,6%)

5

Удержан подоходный налог

Расчетная ведомость за февраль 2001 г.

№ п/п

ФИО

Должность

Повременно

РК

ДВ

ИТОГО начислено

Подоходный налог

Аванс

ИТОГО удержано

К выдаче

1

Полевой В.И.

Директор

2

Романов С.В.

Гл. бух.

3

Васильев А.В.

Инженер

4

Смирнов К.М.

Экспедитор

5

Симонов С.В.

Кассир

6

Яковлева В.В.

Рабочая

7

Алексеева В.Я.

Рабочая

8

Власова В.О.

Рабочая

ИТОГО

Тема 6. Учет материалов

Краткая теория

Материал – вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам; за соблюдением норм потребления; выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Задачей бухгалтерского учета является:

 получение точной информации о состоянии запасов по местам их хранения;

 получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения;

 получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками;

 составление на основе всей финансовой информации всевозможных отчетов в инстанции самых различных уровней.

Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую и достаточную информацию для принятия решений ведущих к снижению издержек.

Основные понятия, используемые при учете материалов:

Вид или группа материалов – используется для удобства оперирования с частью, а не со всей совокупностью материальной массы.

Номенклатурный номер – присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер.

Партия – как правило, материал на предприятие поступает партиями, различающимися как поставщиками, так и покупной ценой. В зависимости от принятого метода учета приходоваться вновь поступившая партия материала будет по-разному.

Место хранения – если у предприятия материал хранится в нескольких местах, то очень важно организовать учет по местам хранения (подразделениям).

Движение материала – приход, расход, возврат, перемещение. Информация о движении материала должна содержать все сведения, необходимые для расчета учетной цены, расчетов с поставщиками. Запись о движении материала должна осуществляться на основании первичных документов – накладных, счетов-фактур, актов на списание и т.п.

Документооборот.

Абсолютно каждый факт движения материальной массы должен сопровождаться первичными, оправдательными документами.

Движение материалов – это в основном поступление и выбытие. Поступление материала сопровождается входящими документами – это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. Выбытие (перемещение) материала сопровождается исходящими документами: требования, лимитно-заборные карты.

Карточка движения материала – заводится для материалов с одинаковым номенклатурным номером. Содержит в себе полное описание параметров данной материальной позиции. Сам номенклатурный номер, название, единицу измерения, учетную цену, сорт, бухгалтерский счет, на котором учитывается данный материал и т.п. Кроме этого, как явствует из названия, в ней прослеживается все движение данной материальной позиции – приход, расход, остаток. По записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками.

Оборотная ведомость содержит суммарную информацию по движению материальной массы. Для каждого номенклатурного номера в оборотной ведомости должна быть информация в количественном и суммовом измерениях на начало периода, приходе, расходе и остатках на конец периода.

Накладная на перемещение используется для оформления операций по перемещению материалов из одного подразделения в другое.

Акт на списание используется для оформления выбытия материала, не связанного с его использованием в процессе производства: порча, потеря потребительских свойств, пропажа и т.п.

Себестоимость материала денежное выражение издержек производителя, складывающаяся из затрат, связанных непосредственно с производством и затрат, связанных с реализацией.

Отпускная цена производителя складывается из себестоимости, дохода (прибыли) и налогов.

Оптовая цена – цена продажи у предприятия оптовой торговли.

Можно назвать еще целый ряд цен: договорная, среднерыночная, покупная, продажная и т.д., и т.п. С точки зрения сроков действия различают цены постоянные и временные.

В соответствии с планом счетов все операции, связанные с движением материальной массы, отражаются на активном счете 10 «Материалы», по дебету которого отражаются суммы полученной материальной массы, по кредиту – выбытие материалов. Сальдо 10 счета показывает наличие материала на момент учета. При журнально-ордерном методе учет ведется в журнале-ордере № 10.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты, при необходимости, субсчета:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности.

При учете материалов следует подчеркнуть, что материалы на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

Методы учета материалов

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, стоимость услуг, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Для бухгалтера предприятия особый интерес представляют:

Учетная цена – цена, по которой материал учитывается в бухгалтерских регистрах.

Цена закупки – цена, по которой материал приобретен.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение. Как известно учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).

Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры и т.п.)

Суммовой учет производится в едином денежном измерителе – валюте учета. При этом если с количественным учетом более-менее все понятно, то суммовой учет может осуществляться по разным методикам.

В основе этих методов лежит покупная цена материала. Если при отпуске материала оформляется документ (накладная на отгрузку) с перечнем отгружаемого материала, с указанием для каждого материала количества, отпускной цены за единицу и суммы, то по записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками.

Все многообразие методов учета можно свести на две группы: точного учета (единичный учет) и приближенного учета.

Единичный учет (метод фактических цен) является абсолютно точным методом учета движения материала. На каждую партию материала с одинаковыми входными параметрами, поступающую на предприятие заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию.

При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок.

Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета. Различают три основных метода, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый.

Метод средних цен – материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене – определяемой делением общей стоимости материала на общее количество.

ФИФО (FIFO)

Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, независящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что реализован материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «первым пришел – первым ушел» – «first in – first out». Этот метод оправдан в условиях низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков, занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышению результатов от реализации. Дело в том, что в условиях высокой инфляции последующая партия поступает, как правило, по более высоким ценам. Списывая сначала предыдущую партию, т.е. более дешевую, мы оставляем на учете более дорогую.

ЛИФО (LIFO)

Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «последним пришел – первым ушел» – «last in – first out». Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам – в первую очередь списывается материал, купленный последним и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом.

По технике организации учета методы ЛИФО аналогичны методам ФИФО, только списание производится в обратном порядке – от последних партий к первым.

Себестоимость переданных в производство материалов рассчитывается, как и во всех итоговых методах, вычитанием остатков на конец учетного периода из суммы всех поступлений с учетом остатков на начало учетного периода.

Все описанные выше методы учета материала основаны на том, что нам известен количественный расход материала по каждому факту передачи в производство. Мы точно фиксируем дату и количество расхода конкретного материала. Знание этого является основой суммового учета. Мы выбираем тот или иной метод суммовой оценки стоимости переданного в производство материала, а количество списываемого материала знаем точно.

Корреспонденции

№ п/п

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

Поступили материалы от поставщиков

10

60

2

Отражен НДС

19

60

3

Отпущены материалы в производство

20

10

Контрольные вопросы

1. Классификация материалов.

2. Оценка материальных ресурсов.

3. Методы определения фактической себестоимости материалов, израсходованных на производство.

4. Какими документами оформляется движение материалов?

5. На каких счетах учитываются материалы?

6. Отразить корреспонденции, принимая во внимание то, что учет материалов ведется традиционным способом:

 поступили материалы от поставщика;

 оплата счета поставщика;

 поступили материалы от подотчетного лица;

 отпущены материалы в производство;

 из производственного цеха возвращены на склад неиспользованные материалы.

7. Какой учетный регистр ведется по учету материалов?

Условие задачи

Реестры приходных ордеров и требований на отпуск материалов
за февраль 2001 года

Реестр № 3

№ док.

Наименование
материала

Ед.
измерения

Цена

Количество

Сумма

п/о 21

Металл марки С

т

4800

2

9600

п/о 22

Провод

м

37,50

100

3750

п/о 23

Металл марки Р
Металл марки N
Заклепки

кг
кг
шт.

150
79

6,10

40
10
100

6000
790
610

п/о 24

Металл марки Р

кг

150

67

10050

п/о 25

Краска

банка

52,20

100

5220

ИТОГО

36020

Реестр № 4

№ док.

Наименование
материала

Ед.
измерения

Цена

Количество

Сумма

Треб 14

Металл марки Р

кг

150

190

28500

Треб 15

Металл марки N

кг

79

18,630

1472

Треб 16

Металл марки С

т

4800

1

4800

Треб 17

Провод

м

37,50

10

375

Треб 18

Заклепки

шт

6,10

20

122

Треб 19

Краска

банка

52,20

5

261

ИТОГО

35530

Задание

На основании реестров приходных ордеров и требований на отпуск материалов составить ведомость движения материалов за февраль 2001 года.

Учетные регистры

ВЕДОМОСТЬ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ за февраль 2001 г.

Наименование материала

Ед. изм.

Цена

Начальный остаток

Поступило

Выбыло

Конечный остаток

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

ИТОГО

Тема 7. Учет основных средств

Краткая теория

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, создающих материально-техническую основу производственно-хозяйственной деятельности организации. Они действуют в течение длительного периода в неизменной натуральной форме как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. В действующей в настоящее время практике учета к основным средствам относятся предметы стоимостью за единицу от 100-кратного (для бюджетных организаций – 50-кратного) установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда и выше на дату приобретения и сроком службы более года. Независимо от стоимости в состав основных средств включают сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, оружие, а также рабочий и продуктивный скот. Кроме того, в стоимость основных средств включаются капитальные вложения на мелиоративные и другие работы по улучшению земель, а также земельные участки, недра и другие природные ресурсы, приобретенные организациями в собственность.

Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и т.п.), а в каждой отрасли – по видам основных средств исходя из их назначения. В зависимости от выполняемых функций по натурально-вещественному признаку в бухгалтерском учете используется следующая группировка основных средств: земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств. В зависимости от степени использования основные средства подразделяют на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. Кроме того, в бухгалтерском учете основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Единицей учета основных средств выступает инвентарный объект – законченное устройство, представляющее собой единое целое. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который сохраняется за ним в течение всего срока эксплуатации. Этот номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение основных средств.

Основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется для отдельных объектов основных средств по-разному.

 Для основных средств, приобретенных за плату у других организаций и лиц, а также изготовленных в самой организации, она состоит из фактически произведенных затрат по приобретению этих средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

 Для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приемки-передачи.

 Для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон.

 Для строящихся объектов первоначальная стоимость основных средств при приеме их на учет определяется: при подрядном способе строительства – договорной стоимостью объекта; при хозяйственном способе – фактически произведенными затратами по их возведению.

Первоначальная стоимость – относительно постоянная величина. Она может изменяться только при переоборудовании объектов – увеличиваться при реконструкции, расширении и модернизации и уменьшаться при демонтаже или частичной ликвидации средств. Изменение первоначальной стоимости происходит также в результате проведения переоценки основных средств по решению правительства.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств, т.е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на конкретную дату. Восстановительную стоимость определяют при переоценке основных средств, производимой по решению правительства. Фактическую стоимость объекта при этом определяют путем индексации балансовой стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств или прямым пересчетом стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на них. Восстановительная стоимость используется для расчета выкупной цены при аренде основных средств с правом выкупа и определении стоимости основных средств акционируемой организации.

В бухгалтерском учете основные средства отражают по первоначальной стоимости, при этом первоначальной считается также установленная при переоценке восстановительная стоимость.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Величина изнашивания основных средств, выраженная в стоимостном выражении, называется износом. В бухгалтерском учете износ учитывается отдельно. Разность между полной (первоначальной) стоимостью основных средств и суммой начисленного износа представляет собой остаточную стоимость основных средств.

Основные средства в организации поступают в результате ввода в эксплуатацию вновь построенных объектов, безвозмездного получения от других организаций и лиц или в качестве субсидий правительственного органа, внесения основных средств в счет вклада в уставный капитал организации, приобретения за плату у организаций и лиц, изготовления в самой организации. Бухгалтерский учет поступления основных средств организуется по классификационным группам и инвентарным объектам. Получение и зачисление объектов в состав основных средств оформляются актом приемки-передачи за исключением случаев, когда приемка объектов оформляется особым порядком, например ввод и прием объектов государственной приемочной комиссией оформляются специальным актом.

Акт приемки-передачи составляется в одном экземпляре на каждый принятый объект. В акте указывается полная характеристика объекта, год выпуска или постройки, его соответствие техническим условиям, дата ввода в эксплуатацию и др. Если поступают однотипный хозяйственный инвентарь и инструменты одинаковой стоимости одновременно, то разрешается составлять один общий акт, оформляющий приемку нескольких объектов. Акт вместе с прилагаемой к нему технической документацией передается в бухгалтерию организации для оприходования основных средств и открытия инвентарных карточек. Инвентарные карточки используются для пообъектного учета основных средств. Учет однотипных предметов, поступивших одновременно, можно вести в инвентарной карточке группового учета. В инвентарных карточках указываются инвентарный номер объекта, его основные характеристики, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, величина износа и т.п. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях по классификационным видам основных средств. При выбытии основных средств инвентарные карточки изымаются. На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие основные средства в бухгалтерии ведется карточка учета движения основных средств по видам и группам. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. По дебету отражаются поступление основных средств и их дооценка, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценка. Износ основных средств учитывается отдельно на регулирующем счете 02 «Износ основных средств».

Созданные в самой организации основные средства, а также приобретенные ею за плату у других организаций и лиц, являются капитальными вложениями, а потому отражаются в бухгалтерском учете через счет 08 «Капитальные вложения». При этом на счете 08 собираются все затраты по приобретению основных средств.

Если приобретается оборудование, не требующее монтажа и установки, то оно сразу приходуется в состав основных средств проводкой Д 01 К 08. На счете 08 отражается стоимость оборудования и расходы по его доставке, которые и составляют первоначальную стоимость основных средств. Если оборудование требует монтажа, то оно сначала приходуется на счет 07 «Оборудование к установке» – Д 07 К 60. Передача оборудования в монтаж – Д 08 К 07. На счете 08, кроме перечисленных выше затрат, будут отражены расходы по монтажу, установке и вводу в эксплуатацию объекта. На сумму этих расходов составляется проводка Д 08 К 60, 76, 10, 70, 69 и др. По совокупности затрат, собранных на счете 08 «Капитальные вложения» и образующих первоначальную стоимость основных средств, оборудование приходуется в состав основных средств такой же проводкой, как и оборудование, не требующее монтажа.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные свойства и эксплуатационные возможности. Износ бывает физический и моральный. В первом случаи изнашивание основных средств обусловлено утратой физических свойств объекта, моральный износ представляет собой обесценивание основных средств в связи с научно-техническим прогрессом. Восстановление изношенных объектов производится за счет накапливания средств в виде амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения. Не начисляется износ по продуктивному скоту, буйволам, оленям, библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, земельным участкам и некоторым другим объектам основных средств.

Существуют различные методы списания стоимости основных средств путем амортизации:

 метод равномерного (линейного) списания стоимости;

 метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный).

Кроме того, в организациях высокотехнологичных отраслей народного хозяйства разрешается применять ускоренную амортизацию активной части основных средств (по определенному перечню).

Метод равномерного (линейного) списания стоимости основных средств, основанный на предположении, что амортизация зависит только от срока службы основных средств, наиболее распространен в нашей стране. Величина амортизационных отчислений зависит от установленной нормы амортизации и балансовой стоимости основных средств. Нормы амортизации устанавливаются Правительством РФ и являются едиными для всех отраслей народного хозяйства.

Особенности эксплуатации отдельных видов основных средств учитываются корректировкой единых норм на соответствующие коэффициенты. Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости и дифференцированы по видам основных средств.

Нормы амортизации устанавливаются с таким расчетом, чтобы по окончании срока эксплуатации основных средств по ним был начислен износ, равный их первоначальной стоимости. На полностью амортизированные объекты износ не начисляют, хотя они могут нормально функционировать. Амортизация начисляется ежемесячно, причем по вновь поступившим объектам она начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим – заканчивается 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Нормы амортизации являются годовыми, а расчет амортизационных отчислений составляется ежемесячно. Следовательно, ежемесячно начисляют амортизацию основных средств в размере 1/12 годовой нормы. Эта норма берется от первоначальной стоимости основных средств и определяется следующим образом:

А=(ОС´Н)/100/12,

где ОС – первоначальная стоимость основных средств,

Н – норма амортизации.

По автомобильному транспорту учитывается фактический пробег, поэтому сумма полученной по приведенной выше формуле амортизации умножается на величину пробега (в тыс. км). На практике в большинстве организаций состав основных средств относительно стабилен, поэтому можно только корректировать начисленную величину амортизации: сумму амортизации, начисленную за прошлый месяц, увеличивают на сумму амортизации по поступившим объектам и уменьшают на сумму амортизации по выбывшим объектам.

При начислении амортизации равномерным (линейным) методом амортизационные отчисления в течение всего срока службы объекта одинаковые, накопленный износ увеличивается равномерно и соответственно равномерно уменьшается остаточная стоимость.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) предполагает, что износ основных средств является результатом того, что средства находятся в эксплуатации, и время не имеет значения в процессе начисления амортизации. Износ находится в прямой зависимости от единиц работы или использования основных средств, характеризующих объем выполненных работ. При данном методе единица работы или использования, применяемая при определении предполагаемого срока полезной службы, должна соответствовать конкретному объекту основных средств.

Метод ускоренной амортизации заключается в следующем. В начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы этих средств. Это объясняется тем, что многие объекты основных средств производственного назначения работают более эффективно в начале их эксплуатации, пока они еще новые, а потому в это время они изнашиваются больше. Ускоренную амортизацию объясняют еще и тем, что в связи с научно-техническим прогрессом многие виды основных средств, особенно оборудование, устаревают морально. Ускоренная амортизация также начисляется различными методами:

 методом списания стоимости по сумме чисел;

 методом уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости основных средств по сумме чисел при ускоренной амортизации построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств, для чего каждому году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5, второму году – число, обратное 4, и т.д. В этом случае наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она уменьшается и накопленный износ возрастает незначительно. Остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

При методе уменьшающегося остатка может использоваться любой фиксированный процент от остаточной стоимости основных средств, который при начислении амортизации удваивается. Чаще берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при линейном методе. Этот метод известен под названием «метод удвоенной нормы амортизации». Удвоенная норма амортизации применяется к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации из года в год уменьшается.

Иногда, наоборот, организации начисляют амортизационные отчисления в небольших суммах с применением понижающих коэффициентов, а затем компенсируют их по мере развития и увеличения объемов реализации продукции, работ, услуг.

В бухгалтерском учете в сумме ежемесячной начисленной амортизации отражают износ основных средств на счете 02 «Износ основных средств». Счет 02 является регулирующим к счету 01, контрактивным, т.е. имеет природу пассивного счета. По кредиту счета 02 отражается сумма начисленного износа по поступившим и действующим основным средствам, а по дебету – сумма износа по выбывшим основным средствам. Амортизационные отчисления относят на издержки производства или обращения как часть стоимости основных средств, соответствующую их износу, и составляют проводку Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02. В этой проводке дебетуют соответственно тот счет, где находятся объекты основных средств.

Контрольные вопросы

1. Что является амортизируемым имуществом?

2. Какие методы амортизации вы знаете?

3. Каков порядок расчета сумм амортизации?

4. Как учитываются расходы на ремонт основных средств?

5. Является ли 100% начисление амортизации основанием для списания основных средств?

6. Какой корреспонденцией отражается недостача основных средств?

7. Как отражается поступление основных средств?

8. Какими документами отражается движение основных средств?

9. Как проводится инвентаризация основных средств?

10. Как классифицируются основные средства?

11. Как оцениваются основные средства?

12. В каких случаях переоцениваются основные средства?

Условие задачи

Движения основных средств за январь 2001 года не было. Сумма амортизационных отчислений за январь составила 2440 руб.

Задание

Определить сумму амортизационных отчислений за февраль и проставить корреспонденции в журнале хозяйственных операций.

Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

№ п/п

Содержание операции

Сумма

Корреспонденции

Д

К

1

Произведены амортизационные отчисления на основные средства за февраль 2001 г.

Тема 8. Учет затрат на производство

Краткая теория

Организация учета затрат на производство продукции основана на принципах:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров.

3. Полнота отражения в учете всех документально подтвержденных произведенных расходов.

4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения.

6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.

7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций.

9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов;

10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты, относимые на себестоимость продукции, определяются главой 25 налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

 расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

 расходы на освоение природных ресурсов;

 расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

 расходы на обязательное и добровольное страхование;

 прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

 материальные расходы;

 расходы на оплату труда;

 суммы начисленной амортизации;

 прочие расходы.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды:

 цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

 производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

 полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

I. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные). Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

II. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

 материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

 затраты на оплату труда;

 отчисления на социальные нужды;

 амортизация основных фондов;

 прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Группировка по статьям калькуляции включает в себя:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость, продукции, а итог всех двенадцати статей – полную стоимость продукции.

III. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.). Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

IV. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов.

V. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.

VI. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например заработная плата производственных рабочих и т.д.) Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

VII. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.

VIII. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак в производстве, оплата сверхурочных работ и др.).

Производственные счета, применяемые в учете затрат на производство:

20 «Основное производство»

Счет основной, калькуляционный, активный. Остаток дебетовый, показывает незавершенное производство. По дебету отражаются затраты, по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.

23 «Вспомогательное производство»

Счет активный, может быть собирательно-распределительным, а в других случаях калькуляционный.

25 «Общепроизводственные расходы»

Активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, в балансе не показывается. Учитываются расходы, связанные с содержанием оборудования и цехов.

26 «Общехозяйственные расходы»

Активный, собирательно-распределительный. Учитываются расходы, связанные с содержанием предприятия в целом. Остатка не имеет.

28 «Брак в производстве»

Активный, калькуляционный. Открывается в случае допущенного брака. Он не планируется. Остатка не имеет, в балансе не отражается. По дебету затраты, связанные с браком, по кредиту суммы, которые пошли в возмещение затрат по браку и потери от брака.

97 «Расходы будущих периодов»

Активный, отчетно-распределительный. По дебету собираются затраты, по кредиту списание затрат.

96 «Резервы предстоящих расходов»

Пассивный, бюджетно-распределительный. Остаток кредитовый показывается в балансе.

Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек. Основными документами для получения со склада в производство является лимитно-заборная карта и требования. Они составляются планово-производственным отделом, выписываются на месяц или квартал, используются только в производстве. Один экземпляр находится в цехе, другой на складе. В лимитно-заборной карте учитывается лимит на месяц или квартал. Также на отклонения расходов материалов сигнальные документы (зеленого, салатного, розового цвета или черно-белый документ с красной линией), которые означают перерасход материалов. В конце месяца документы по материалам группируются и на основании их составляется группировочная ведомость, а затем составляется разработочная таблица №1 «Распределение материала».

Трудовые затраты оформляют различными документами:

 наряды (индивидуальные, бригадные, накопительные);

 маршрутные листы, в которых указывается весь технологический процесс и к которым дополнительно выписываются документы о выработке;

 в отдельных случаях, когда рабочие работают сверхурочно, они оформляются приказом или распоряжением на сверхурочные работы и дополнительно составляется табель, в котором указывается количество часов, проработанных сверхурочно;

 в случае простоев не по вине рабочего, они оплачиваются (потери для предприятия), оформляются актами о простоях;

 брак в производстве оформляется актами о браке;

 следующим документом является табель.

На основании этих документов начисляется заработная плата, в конце месяца, на основании расчетно-платежных ведомостей составляется разработочная таблица №1 «Распределение заработной платы» (аналогичная таблице по материалам).

Топливо и энергия со стороны, когда она сами не вырабатываются. Для учета этих затрат составляется листки-расшифровки (разработочная таблица №13). Они имеют форму как и разработочная таблица №1.

Амортизация основных средств (Разработочная таблица №6). Для распределения амортизационных отчислений по соответствующим синтетическим счетам составляют расчет амортизационных отчислений ежемесячно. На основании этого расчета мы конкретно можем отнести на счета амортизации основных средств.

Прочие денежные расходы: услуги транспорта, арендная плата, почтовые и телеграфные расходы. Для учета этих расходов требуются листки-расшифровки (разработочная таблица №13).

Отходы:

 возвратные – уменьшают себестоимость продукции (используются в основном и вспомогательном производстве)

 безвозвратные – увеличивают фактическую себестоимость продукции (не используются в производстве)

Учет косвенных расходов

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.

Общепроизводственные расходы:

 носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

 не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;

 контролируются бюджетно-сметным методом.

 Общепроизводственные расходы состоят из:

 расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

 общецеховых расходов на управление.

В балансе в промышленности наибольший удельный вес занимают основные средства. Предприятия несут большие затраты по содержанию этих основных средств.

Для учета затрат, связанных с эксплуатацией производственного оборудования, применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На этом счете учитываются следующие затраты:

1) амортизация оборудования;

2) расход смазочных, обтирочных материалов;

3) заработная плата рабочих, обслуживающих производственное оборудование, с отчислением в единый социальный налог;

4) текущий ремонт оборудования;

5) прочие расходы.

В течение месяца расходы, связанные с содержанием оборудования, относят в дебет счета 25 с кредита счетов 02; 05; 10; 70; 69; 60; 71 и т.д.

В конце месяца они списываются на счет 20 (Д 20 – К 25).

Также на 25 счете учитываются расходы:

1) содержание аппарата управления цеха;

2) содержание прочего цехового персонала;

3) отчисления в единый социальный налог от фонда этих работников;

4) амортизация и текущий ремонт основных средств цехового назначения;

5) расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.

В течение месяца все затраты собираются по дебету счета 25 с кредита различных счетов в ведомости № 12 на основании разработочных таблиц № 6 «Расчет амортизации»; разработочных таблиц № 1 «Распределение материалов и т.д.

Схема типовых проводок
по формированию общепроизводственных расходов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

Начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения

25

02

2

Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды

25

10 (21)

3

Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций

25

60, 76

4

Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций

19

60, 76

5

Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса

60, 76

50, 51

6

Произведен налоговый вычет

68

19

7

Начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство

25

76

8

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования

25

69/1

9

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд

25

69/2

10

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

25

69/3/1

11

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

25

69/3/2

12

Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

25

69/1/2

Для распределения этих расходов по видам вырабатываемой продукции составляется расчет распределения расходов, для чего выбирается база распределения, согласно учетной политике:

1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);

2) заработная плата производственных рабочих;

3) машино-часы;

4) прямые затраты;

5) стоимость основных материалов;

6) стоимость произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Схема типовых проводок
по формированию общехозяйственных расходов

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Начислены амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения

26

02

2

Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общехозяйственные нужды

26

10 (21)

3

Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг сторонних организаций

26

60, 76

4

Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций

19

60, 76

5

Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса

60, 76

50, 51

6

Произведен налоговый вычет

68

19

7

Начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала

26

76

8

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования

26

69/1

9

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд

26

69/2

10

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

26

69/3/1

11

Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

26

69/3/2

12

Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

26

69/1/2

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

 полной производственной себестоимости;

 по сокращенной себестоимости.

При учете полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 аналогично счету 25.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:

 суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

 затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

 затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

 затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Корреспонденция при этом будет:

Дебет 97 – Кредит 60; 71; 76......

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20;23; 25; 26; 44... Кредит 97.

Возможны два способа списания расходов будущих периодов:

 равномерно в течение определенного срока;

 пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), который применяется обычно на промышленных предприятиях.

Аналитический учет по 97 счету ведется в ведомости № 15.

Синтетический учет в журнале-ордере №10.

Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

В зависимости от места обнаружения брака выделяют внешний брак и внутренний; в зависимости от характера брака – исправимый и окончательный.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражаются:

 себестоимость окончательного брака;

 затраты на исправление частичного брака.

По кредиту:

 взыскания с виновников брака;

 стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.

Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Дебет 20 – Кредит 28.

Исправимый брак – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить на предприятии. Если исправление брака производится виновником, то зарплата за эту работу не начисляется. Если исправление брака производят другие работники, зарплата им начисляется в общеустановленном порядке.

Проводки по отражению исправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

Израсходованы материалы на исправление брака

28

10

2

Начислена заработная плата работнику, исправившему частичный брак

28

70

3

Начислены ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

28

69

4

Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника

73/2

28

5

Учтены потери от исправимого брака в составе затрат основного производства

20

28

Окончательный брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:

1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Типовые проводки по отражению окончательного брака


п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

Отражена фактическая себестоимость окончательного брака

28

20

2

Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника

73/2

28

3

Учтены возвратные отходы

10

28

4

Учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

20

28

Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Внешний брак оценивается по полной себестоимости.

Остатки незавершенного производства на конец месяца определяются для того, чтобы рассчитать фактическую себестоимость выпускаемой продукции.

Но так, как этого остатка в данных бухгалтерского учета нет, то незавершенное производство на конец месяца исчисляют следующими способами:

 Инвентарным способом.

 По данным оперативного учета, который ведут экономисты в цехах в специальных журналах движения материальных ценностей, но 2 раза в год проводят инвентаризацию.

Оценка незавершенного производства проводится путем составления ведомости оценки.

Незавершенное производство может оцениваться по нормативным или плановым затратам материалов, заработной платы и соответствующей доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Чтобы определить фактическую себестоимость продукции, необходимо остатки незавершенного производства на начало месяца сложить с затратами за месяц и вычесть незавершенное производство на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции – очень важный показатель, от которого зависят финансовое состояние и другие показатели работы предприятия.

Контрольные вопросы

1. Какими документами оформляется отпуск материалов в производство?

2. Как отражаются общие потери по браку?

3. Где отражается нормативная стоимость выпущенной из производства продукции?

4. Где собираются расходы будущих периодов?

5. В каком регистре рассчитывается амортизация основных средств?

6. Где распределяется себестоимость вспомогательного производства?

7. Какой корреспонденцией отражается списание общепроизводственных расходов?

8. В каком регистре производится распределение заработной платы?

9. Для чего определяются остатки незавершенного производства?

10. Как отражаются в учете общехозяйственные расходы?

Условие задачи

Задание

Согласно ранее выполненным упражнениям и уже заполненным учетным регистрам:

 Заполнить журнал – ордер №10 (амортизационные отчисления, начисленная заработная плата, израсходованные материалы, прочие расходы согласно ЖО№6 и ЖО№7);

 В ЖО№10 рассчитать сумму фактической себестоимости сданной на склад готовой продукции по формуле:

СнД20 + ОбД20 – СкД20 = ОбК20

Остатки НЗП на 1.03.01 на 15170

Учетные регистры

ЖУРНАЛ – ОРДЕР №10

К

Д

02

10

70

69/1

69/2

69/3

Прочие

20

Итого

20

43

Итого

Тема 9. Реализация готовой продукции и учет финансовых результатов

Краткая теория

Готовая продукция – это комплектные изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, отвечающие требованиям стандартов, техническим условиям, условиям договоров, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданные на склад или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числится в составе незавершенного производства.

Для правильной организации учета готовой продукции имеет значение разработка номенклатуры готовой продукции. За основу ее составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, класс точности, марка, сорт). Номенклатурный номер проставляют на всех документах, регистрирующих движение продукции. Номенклатурой пользуются: диспетчерская служба – для контроля за выполнением графика выпуска изделий; цехи – для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад; отдел маркетинга – для контроля за возможностью выполнения договорных поставок; бухгалтерия – для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных (количество продукции, пересчитанной с помощью коэффициентов в условный вес, количество и т.п.) и стоимостных показателях.

Текущий, ежедневный учет готовой продукции ведут по:

1) фактической производственной себестоимости. Используется редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное, уникальное оборудование;

2) сокращенной фактической производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов). Используется в предприятиях индивидуального производства;

3) оптовым ценам реализации. Самый распространенный способ при устойчивых оптовых ценах;

4) плановой (нормативной) производственной себестоимости. Если она меняется часто, то переоценка готовой продукции усложняется;

5) сокращенной плановой производственной себестоимости;

6) свободным рыночным ценам. Применяют для учета готовой продукции, реализуемой через розничную торговую сеть.

Готовая продукция в балансе может быть отражена по производственной или сокращенной, производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Если синтетический учет готовой продукции ведут по полной или сокращенной производственной фактической себестоимости, а аналитический учет – по цене, отличной от фактической себестоимости, возникает необходимость отражать в учете отклонения фактической себестоимости от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам продукции. Отклонения необходимо распределять между отгруженной (реализованной) продукцией и остатком ее на складе. Сумма отклонений определяется по проценту (коэффициенту), исчисленному по формуле

,

где Коткл – процент (коэффициент) отклонений;

ОГПоткл – сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца;

ПГПоткл – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад за месяц;

ОГПуч – остаток готовой продукции на начало месяца по учетным ценам;

ПГПучпоступило готовой продукции за месяц по учетным ценам.

Сдачу готовой продукции на склад оформляют приходными документами, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается вместе с продукцией кладовщику, а другой, с распиской в приемке, остается в цехе. Сдачу готовой продукции заказчикам на месте оформляют актом приемки.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (если она сдается и хранится на складе) предназначен счет 43 «Готовая продукция». Сальдо счета показывает остаток готовой продукции на складе на начало и конец периода; дебетовый оборот – фактическую или нормативную (плановую) себестоимость продукции, выпущенной из производства или возвращенной покупателями; кредитовый оборот – фактическую или нормативную (плановую) стоимость отгруженной (реализованной) в отчетном периоде продукции. Сальдо отражают во II разделе баланса.

В течение месяца оприходованная на склад готовая продукция отражается по учетной цене записью: Д 43 К 20.

Коммерческие (производственные) расходы – это затраты, связанные со сбытом продукции. Производственная себестоимость вместе с коммерческими расходами образует полную себестоимость продукции. В состав коммерческих расходов входят:

1. Расходы на затаривание и упаковку готовой продукции за счет поставщика (стоимость тары входит в продажную цену): расходы на тару, приобретаемую на стороне; оплата услуг сторонних организаций по упаковке продукции; себестоимость тары, изготовленной тарным цехом, и упаковка силами своего предприятия (стоимость упаковочных материалов, заработная плата упаковщиков и т.п.).

2. Транспортные расходы, если они не возмещаются покупателями сверх цены на продукцию: расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного условиями франкировки, погрузка ее в транспортные средства, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др.

3. Расходы, связанные с функционированием маркетинговых служб.

4. Затраты на рекламу, включая расходы на объявления в средствах массовой информации.

5. Оплата услуг в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

6. Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами.

7. Прочие аналогичные расходы (связанные с анализом качества готовой продукции, сертификацией и т.п.).

Затраты на тару не включаются в коммерческие расходы, если затаривание и упаковка готовой продукции происходят до сдачи ее на склад, на производстве. В этом случае расходы на упаковку и затаривание включаются в производственную себестоимость по соответствующим статьям (материалы, заработная плата с отчислениями и др.).

Учет внепроизводственных расходов ведут на собирательно распределительном счете 44 «Коммерческие расходы». Счет активный. По дебету счета собирают все расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции:

Д 44

К 10на стоимость тары и упаковочных материалов, израсходованных на затаривание и упаковку продукции;

К 70, 69заработал плата с отчислениями рабочих, занятых упаковкой продукции, ее погрузкой, экспедиторов, работников коммерческих служб;

К 23 – расходы по транспортировке продукции транспортом своей организации;

К 60,76 – транспортные услуги по доставке продукции, оказанные сторонней организацией;

К 71 – командировочные расходы, связанные с реализацией продукции (заключение договоров, сопровождение грузов и т.п.).

Если вся отгруженная в данном месяце продукция является реализованной (по условиям перехода права собственности), то все коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи»: Д 90 К 44.

Реализация продукции (работ, услуг) производится в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). При выполнении договоров и отражении в бухгалтерском учете операций по реализации важно определить момент перехода права собственности на продукцию, так как от этого зависит отражение момента реализации. Момент реализации продукции – это момент, когда отгруженная и отпущенная покупателям продукция считается проданной. Переход права собственности лежит в основе отражения процесса реализации на счетах бухгалтерского учета. Учет реализации продукции ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету счета 90 отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, а также налог на добавленную стоимость и акцизы. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) по продажным ценам.

С 1 января 1997 г. все организации, уплачивающие НДС, обязаны при совершении операций по реализации составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж, которая ведется в соответствии с установленным порядком. По действующему в настоящее время законодательству моментом реализации продукции (работ, услуг) считается отгрузка продукции покупателю и предъявление ему документов на оплату за продукцию (работы, услуги). В бухгалтерском учете на основании документов на отгрузку продукции (работ, услуг) составляются проводки, при этом используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На продажную стоимость продукции выполненных работ, оказанных услуг делается запись Д 62 К 90. Списание фактической себестоимости продукции, работ, услуг отражается проводкой Д 90 К 43, 20, 23.

Оплата покупателями и заказчиками реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается записью Д 51 К 62. При начислении налога на добавленную стоимость, относящегося к реализованной продукции, работам, услугам, составляется запись Д 90 К 68. В таком же порядке учитывают и акцизы.

После всех записей, произведенных в течение месяца по дебету и кредиту счета 90, определяют сальдо этого счета, которое списывается на счет 99. На сумму прибыли от реализации – Д 90 К 99, на сумму убытка от реализации – Д 99 К 90.

Контрольные вопросы

1. В каком регистре определяется фактическая себестоимость реализованной продукции?

2. Как учитываются расходы на продажу?

3. Методы определения выручки от продажи готовой продукции?

4. Как показывается выручка от продаж?

5. Как списывается себестоимость реализованной продукции?

6. Как начисляется НДС на реализованную продукцию?

7. Порядок списания результатов от реализации продукции?

8. Каков порядок формирования финансовых результатов?

9. Что является доходами и расходами организации?

10. Что является внереализационными расходами организации?

Условие задачи

На начало месяца на складе готовой продукции находилась готовая продукция:

 Аппарат функциональной диагностики АФД-15 – 10 шт.

 Лабораторное оборудование в комплекте ЛОК-3 – 10 шт.

 В течение месяца поступило из производства на склад:

 Аппарат функциональной диагностики АФД-15 – 34 шт.

 Лабораторное оборудование в комплекте ЛОК-3 – 34 шт.

За месяц отгружена покупателям в порядке реализации готовая продукция по счет-фактурам.

Счет-фактура №9 от 2 февраля 2001 г.

Поставщик ООО "Медтехника"

Покупатель: Медсанчасть рыбаков

Наименование
товара

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

Ставка НДС, %

Сумма НДС, руб.

Всего с НДС, руб.

1

4

5

6

8

10

11

12

Аппарат функциональной диагностики АФД-15

Штук

20

1310

26200

20

5240

31440

Всего к оплате

26200

5240

31440

Счет-фактура №10 от 4 февраля 2001 г.

Поставщик ООО "Медтехника"

Покупатель: Главный госпиталь ТОФ

Наименование
товара

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

Ставка НДС, %

Сумма НДС, руб.

Всего с НДС, руб.

1

4

5

6

8

10

11

12

Аппарат функциональной диагностики АФД-15

Штук

10

1310

13100

20

2620

15720

Лабораторное оборудование в комплекте ЛОК-3

Штук

8

600

4800

20

960

5760

Всего к оплате

17900

3580

21480

Счет-фактура №11 от 20 февраля 2001 г.

Поставщик ООО "Медтехника"

Покупатель: Краевая больница

Наименование
товара

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

Ставка НДС, %

Сумма НДС, руб.

Всего с НДС, руб.

1

4

5

6

8

10

11

12

Аппарат функциональной диагностики АФД-15

Штук

10

1310

13100

20

2620

15720

Лабораторное оборудование в комплекте ЛОК-3

Штук

12

600

7200

20

1440

8640

Всего к оплате

20300

4060

24360

Задание

 На основании выписанных счет-фактур составить ведомость №16 часть 2.

 На основании ведомости №16 часть 2 заполнить ведомость №16 часть 1.

 Заполнить журнал хозяйственных операций.

 На основании полученных данных заполнить журнал-ордер №11.

 На основании полученных данных заполнить журнал-ордер №15.

Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

№ п/п

Содержание операции

Сумма

Корреспонденции

Д

К

1

Отгружена продукция в порядке реализации

2

Зачислена выручка за реализованную продукцию

3

НДС

4

Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции

5

Результат от реализации продукции

Учетные регистры

ЖУРНАЛ – ОРДЕР №11

К

Д

62

90

43

ИТОГО

62

90

51

ИТОГО

ЖУРНАЛ – ОРДЕР №15

К

Д

90

99

ИТОГО

99

90

ИТОГО

Алгоритм заполнения ведомости №16 часть 1

1 строка: заполняется согласно остатков на 31.01.01.

2 строка: гр. 1 – рассчитывается по учетным ценам;

гр. 2 – из ЖО №10.

4 строка: 3 стр. гр. 2 / 3 стр. гр. 1´100%.

5 строка: гр. 1 – количество из ведомости №16 ч. 2 перемножаем на учетную цену;

гр. 2 – 5 стр. гр. 1´4 стр. / 100.

6 строка: 3 строка – 5 строка.

ВЕДОМОСТЬ №16 часть 2

ВЕДОМОСТЬ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

№ п/п

Дата

№ счет-фактуры

Покупатель

АФД – 15

ЛОК – 3

За продукцию

НДС

Итого по счету

Оплата

кол-во

сумма

кол-во

сумма

дата

сумма

ИТОГО

ВЕДОМОСТЬ №16 часть 1

ВЕДОМОСТЬ ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ


строки

Наименование показателя

По учетным ценам

По фактической себестоимости

гр. 1

гр. 2

гр. 3

1

Остаток на начало месяца

2

Поступило из производства (34 шт. АФД-15 и 34 шт. ЛОК-3)

3

Итого вместе с остатком

4

Процентное отношение фактической себестоимости к учетной стоимости

5

Отгружено и отпущено в порядке реализации

6

Остаток на конец месяца

Тема 10. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Краткая теория

Расчеты – это денежные отношения, которые возникают между контрагентами по товарным и нетоварным операциям. Товарные операции – операции, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей (оборудования, материалов, продукции, товаров, услуг и т.п.). Нетоварные операции связаны только с движением денежных средств – расчеты с научно-исследовательскими и образовательными учреждениями, по претензиям, по ссудам и кредитам, по недостачам, по налогам и т.п.

В зависимости от того, с кем производятся расчеты, их можно подразделить на расчеты с юридическими лицами, физическими лицами, внутрихозяйственные расчеты. Расчеты можно производить наличными деньгами, в безналичном порядке, за счет собственных средств и за счет кредитов банка.

Расчеты в безналичном порядке производятся по расчетным документам, которые должны содержать следующие реквизиты: наименование, номер, дату выписки, наименование плательщика и получателя, их банковские реквизиты, сумму платежа прописью и цифрами, на первом экземпляре – подписи и печать организации, выписавшей документ. В расчетных документах помарки, подчистки, исправления не допускаются.

Безналичные расчеты могут осуществляться в различных формах. Под формой расчета понимают способ совершения безналичных расчетов с применением установленного платежного документа. В настоящее время применяются следующие формы безналичных расчетов: с использованием платежных поручений и требований-поручений; аккредитивная; с помощью почтовых переводов; чеками.

Платежное поручение – приказ банку о перечислении с расчетного счета плательщика суммы денежных средств контрагенту. Платежными поручениями оформляются: платежи в бюджет и в негосударственные фонды, оплата продукции (работ, услуг) как последующая, так и предоплата, платежи в оплату претензий, штрафов, пени, неустоек и т.п. Платежными поручениями могут производиться любые расчеты (по товарным и нетоварным операциям), в том числе расчеты плановыми платежами. Расчеты плановыми платежами применяют в том случае, когда между партнерами существуют равномерные и постоянные поставки и заключено соглашение о плановых платежах.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленных по договору товаров (работ, услуг). При платежном требовании в банк плательщика направляются расчетные и отгрузочные документы. Банк предоставляет требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке плательщика. Плательщик акцептует (соглашается его оплатить) платежное требование-поручение или производит отказ от акцепта полностью или частично в течение трех дней. Плательщик, дав согласие оплатить платежное требование-поручение, заполняет вторую его часть – платежное поручение, поручив банку снять с его расчетного счета указанную сумму, и сдает его в банк для оплаты. Банк плательщика после списания со счета средств пересылает документы в банк получателя для зачисления платежа на его расчетный счет.

Аккредитив – это поручение банка покупателя (плательщика) банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказание услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Данная форма расчетов используется, как правило, когда расчеты между поставщиками и покупателями носят эпизодический характер и финансовое положение покупателя неустойчиво. Она гарантирует поставщику оплату его продукции (работ, услуг), так как создает возможность скорейшего получения платежа после выполнения поставщиком своих обязательств. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок до 15 дней (в отдельных случаях может быть установлен иной срок). Для открытия аккредитива покупатель подает в банк заявление, в котором указывается наименование поставщика, дата и номер договора, срок аккредитива, и сумма. Оплата с аккредитива ограничивается суммой договора. По истечении срока аккредитив закрывается. Организация может сделать это досрочно. Все счета, оплаченные с аккредитива, посылаются покупателю через банк для проверки правильности списания.

Почтовые переводы применяются для перечисления организацией физическим лицам алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также платежей за продукцию (работы, услуги) организациям, находящимся в местности, где нет кредитных учреждений. Переводы через органы связи оплачиваются наличным или перечислением по акцептованному банком платежному поручению. Для того чтобы банк акцептовал платежное поручение, плательщик предоставляет в банк платежное поручение со списком. Акцептованное банком поручение со списком сдается почтовому отделению, которое оформляет прием переводов.

Чек – это денежный документ установленной формы, содержащий письменное поручение перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чеки применяются как универсальное средство платежа как во внутреннем обороте, так и в международных расчетах. Во внутреннем обороте чек используется: для получения в банке наличных денег (денежный чек); для расчетов за товары и услуги в безналичном порядке (расчетный чек). В международных расчетах чеки применяются для совершения платежей неторгового характера.

Чек должен содержать: наименование, дату и место составления чека, наименование и банковские реквизиты плательщика, поручение плательщику выплатить конкретную сумму, валюту платежа, подпись чекодателя. Для удобства чеки собирают в чековые книжки. Для получения чековой книжки организация подает в банк заявление установленного образца. Чек подлежит оплате, как правило, в течение 10 дней.

Для отражения в учете расчетных операций применяют группу счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Организации могут иметь расчеты с внебюджетными фондами – дорожными фондами, фондами социального страхования.

С целью социального обеспечения работников создаются социальные фонды: Фонд социального страхования; Пенсионный фонд; Фонд занятости населения; Фонд обязательного медицинского страхования. Для учета отчислений в перечисленные фонды используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Фонд социального страхования и обеспечения создается для материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и т.п. Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленным в централизованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленной отплате труда работников по всем основаниям (фонд оплаты труда, выплаты из фонда потребления и т.д.). Для учета расчетов с фондом используют субсчет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию». Отчисления в фонд производят за счет тех же источников, из которых была начислена заработная плата:

Д 20, 23, 25, 26, 44 – начисления на заработную плату работников по основной деятельности.

К 69/1

Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных пособий – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на другие мероприятия. Начисление пособий отражается проводкой: Д 69 К 70, выплата пособий – Д 70 К 50.

Неиспользованные суммы перечисляются в фонд социального страхования – Д 69 К 51.

Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца. Для учета расчетов по взносам в Пенсионный фонд используют субсчет 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Отчисления в фонд производят за счет тех же источников, из которых начислялась заработная плата – Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69/2.

Перечисление в установленные сроки Пенсионному фонду сумм отражается записью Д 69/2 К 51.

Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечении лекарствами создан Фонд медицинского страхования. Для учета отчислений в этот фонд используют субсчет 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию». Порядок расчета отчислений и организация их учета аналогичны организации расчетов с Фондом социального страхования:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69/3 – начисления взносов;

Д69/3 К 51 – перечисление их в фонды.

Предприятия любой формы собственности обязаны уплачивать в бюджет различные налоги. Все налоги делятся на взимаемые на всей территории России и взимаемые по решению органов власти различных уровней.

Для организации учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам, удерживаемым с персонала этого предприятия, применяют счет 68 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счета 68 отражают начисление налогов, по дебету – перечисление начисленных налогов в бюджеты различных уровней. Сальдо может быть как кредитовым – показывает сумму задолженности перед бюджетом по начисленным налогам; так и дебетовым – показывает переплату налогов в бюджет.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведут по видам налогов.

К основным налогам, которые уплачивает предприятие в бюджеты различных уровней, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество предприятий, подоходный налог с физических лиц и др.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для учета НДС на предприятии кроме счета 68 используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К нему могут быть открыты субсчета. НДС, уплачиваемый (подлежащий уплате) поставщикам, отражается по дебету счета 19 – Д 19 К 60,76,51. При выполнении обязательных условий: оплате счета поставщика, получении материальных ценностей или услуг НДС, уплаченный поставщикам, предъявляется бюджету – Д 68 К 19.

Суммы НДС по материалам, используемым для производства продукции, освобожденной от НДС, включаются в себестоимость такой продукций и к возмещению не предъявляются – Д20 К 19.

По окончании месяца определяют сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между суммами налога, начисленного и предъявленного к возмещению. Перечисление налога в бюджет отражается проводкой Д 68 К 51.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Самую существенную доходную часть бюджета составляют поступления в виде налога на прибыль организаций. Плательщиками налога являются организации (в том числе бюджетные) – юридические лица по законодательству России. Объект налогообложения – прибыль предприятия.

Базой для расчета налогооблагаемой валовой прибыли служит прибыль отчетного периода, определяемая как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которая корректируется (уменьшается и увеличивается) на суммы расходов и доходов, предусмотренных законодательством. По налогу на прибыль предприятиям может быть предоставлен ряд льгот.

Учет расчетов по налогу на имущество предприятия. Объект налогообложения – имущество предприятия, находящееся на его балансе. Не являются объектом налогообложения средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий, назначаемых органами социальной защиты населения.

Сумма налога рассчитывается по проценту к среднегодовой стоимости имущества в установленном порядке. Рассчитанная сумма налога записывается: Д 99 К 68, при перечислении средств в бюджет составляют проводку Д 68 К 51.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лицэто налог, который предприятие уплачивает от имени получателей дохода, т.е. это налог не предприятия, а лиц, получающих от предприятия различные виды дохода. Основной источник дохода работников предприятия – заработная плата. Для определения налогооблагаемой базы к заработной плате добавляют суммы, которые по действующему законодательству считаются доходом работника: суммы превышения норм командировочных расходов, стоимость продукции, выданной работникам безвозмездно, и т.п.

Налогообложение осуществляется исходя из совокупного годового дохода по единой шкале ставок, при этом месячный доход рассматривается как промежуточный. Из совокупного дохода работника до налогообложения ежемесячно исключаются: установленный законом размер скидки на работающего, его детей и иждивенцев.

Удержанные суммы подоходного налога отражаются проводкой: Д 70 К 68; перечисление в бюджет – Д 68 К 51.

Контрольные вопросы

1. Что такое дебиторская и кредиторская задолженность?

2. Какие сроки расчетов и исковой давности?

3. В каком регистре учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками?

4. В каком регистре ведется аналитический учет с покупателями и заказчиками?

5. Как учитываются расчеты с бюджетом по налогам и сборам?

6. Как рассчитывается единый социальный налог?

7. В каких регистрах учитываются расчеты с разными дебиторами и кредиторами?

8. Как учитывается депонированная заработная плата?

9. В каком регистре учитываются расчеты с подотчетными лицами?

10. Какие существуют расчеты с персоналом по прочим операциям?

11. Напишите корреспонденции по расчетам с материально-ответственным лицом за недостачу материалов.

Условие задачи

Задание

На основании ранее произведенных операций заполнить журнал хозяйственных операций. На основании журнала хозяйственных операций заполнить журнал-ордер №8.

Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

№ п/п

Содержание операции

Сумма

Корреспонденции

Д

К

1

Списывается в уменьшение задолженности перед бюджетом:

 остаток на начало месяца по 19 счету;

 сумма по Д19 счета (оплаченная) из ЖО №6;

 сумма по Д19 счета (оплаченная) из ЖО №7.

2

Начислен подоходный налог

3

Начислен НДС на реализованную продукцию

Учетные регистры

К

Д

19

68/пн

68/ндс

ИТОГО

90

68/ндс

70

ИТОГО

Тема 11. Бухгалтерская отчетность

Краткая теория

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними и внутренними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, для оперативного руководства и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Отчетность классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведения и назначению.

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую, оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности отчетность делится на внутригодовую и годовую.

Внутригодовая: за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, полугодие. Обычно называют промежуточной отчетностью.

Годовая – за отчетный год.

По степени обобщения данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делится на частную и общую.

Частная содержит сведения по одному какому-то участку.

Общая служит средством информации для внешних пользователей о работе предприятия в целом. Так как внешнюю отчетность в соответствии с международной практикой опубликовывают, ее еще называют «публичной».

Состав финансовой отчетности:

 бухгалтерский баланс – форма №1;

 отчет о прибылях и убытках -форма №2;

 отчет о движении капитала -форма №3;

 отчет о движении денежных средств – форма №4;

 приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

 отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6;

 пояснительная записка;

 специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами рф, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов рф и республик;

 итоговая часть аудиторского заключения.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи по принадлежности.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

 учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

 государственной налоговой службе;

 органам государственной статистики по месту регистрации;

 другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала надлежащим требованиям, необходимо отражать за отчетный период все хозяйственные операции и результаты инвентаризации, должно быть полное соответствие показателей отчетов данным синтетического и аналитического учета, соблюдать правила оценки статей баланса.

Контрольные вопросы

1. Назовите виды отчетности.

2. Каково значение отчетности?

3. Назовите сроки представления отчетности.

4. Каков порядок составления отчетности?

5. Перечислите основные формы отчетности.

6. Назовите разделы баланса.

7. В каком разделе баланса указывается уставный капитал?

8. По какой оценке показываются основные средства и нематериальные активы в балансе?

9. Какие работы проводятся перед составлением годовой отчетности?

10. В какой форме показывается выручка от реализации?

11. В какой форме показывается движение основных средств?

12. Какие требования предъявляются к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности?

Условие задачи

Задание

1. На основании ранее заполненных учетных регистров составить Главную книгу за февраль 2001 года, исходя из правил:

 разнести все журналы-ордера;

 подсчитать обороты по дебиту счетов;

 вывести конечное сальдо.

2. На основании Главной книги сделать Оборотную ведомость по синтетическим счетам.

3. На основании Оборотной ведомости заполнить Бухгалтерский баланс (в тысячах рублей).

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 01 «Основные средства»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

153800

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 02 «Амортизация основных средств»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 10 «Материалы»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 19 «НДС по приобретенным материалам»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 20 «Основное производство»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 43 «Готовая продукция»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 50 «Касса»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 51 «Расчетный счет»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 68/ндс «Расчеты с бюджетом по НДС»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 68/пн «Расчеты с бюджетом по подоходному налогу»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 80 «Уставный капитал»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

ГЛАВНАЯ КНИГА

по счету 99 «Прибыли и убытки»

Месяц

ОБОРОТЫ ПО ДЕБЕТУ

Оборот

по кредиту

САЛЬДО

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

С кредита счета___

Итого

по дебету

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

по ЖО

____

Д

К

Февраль

Март

Оборотная ведомость по синтетическим счетам
за февраль 2001 года


счета

Наименование счета

Остаток
на 01.02.01

Обороты
за февраль

Остаток
на 01.03.01

Д

К

Д

К

Д

К

01

Основные средства

02

Амортизация основных средств

10

Материалы

19

НДС по приобретенным материалам

20

Основное производство

43

Готовая продукция

50

Касса

51

Расчетный счет

60

Расчеты с поставщиками

62

Расчеты с покупателями

68/ндс

Расчеты с бюджетом по НДС

68/ндфл

Расчеты с бюджетом по подоходному налогу

69/1

Расчеты по социальному страхованию

69/2

Расчеты по пенсионному обеспечению

69/3

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

70

Расчеты по оплате труда

71

Расчеты с подотчетными лицами

80

Уставный капитал

90

Продажи

99

Прибыли и убытки

ИТОГО

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ

Код строки

На начало отчетн. периода

На конец отчетн. периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04; 05)

110

в том числе:

патенты, лицензии, товарные знаки

111

организационные расходы

112

деловая репутация организации

113

Основные средства (01; 02)

120

в том числе:

земельные участки и объекты природопользования

121

здания, машины и оборудование

122

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

в том числе:

имущество для передачи в лизинг

136

имущество, предоставляемое по договору проката

137

Долгосрочные финансовые вложения

140

в том числе:

инвестиции в дочерние общества

141

инвестиции в зависимые общества

142

инвестиции в другие организации

143

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенное производство (издержки обращения)

213

готовая продукция и товары для перепродажи

214

товары отгруженные

215

расходы будущих периодов

216

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе:

покупатели и заказчики

231

векселя к получению

232

задолженность дочерних и зависимых обществ

233

авансы выданные

234

прочие дебиторы

235

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

в том числе:

покупатели и заказчики

241

векселя к получению

242

задолженность дочерних и зависимых обществ

243

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

244

авансы выданные

245

прочие дебиторы

246

Краткосрочные финансовые вложения

250

в том числе:

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251

собственные акции, выкупаемые у акционеров

252

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

Денежные средства

260

в том числе:

касса

261

расчетные счета

262

валютные счета

263

прочие денежные средства

264

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

БАЛАНС (сумма строк 190+290)

300

ПАССИВ

Код строки

На начало отчетн. периода

На конец отчетн. периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал