Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Доклад'
Конец XV в., начало XVI в. многие историки определяют как переход от Средневековья к Новому времени. Достаточно вспомнить, что в 1453 г. пала Византи...полностью>>
'Тематическое планирование'
1 13 Употребление прописных букв. 1 14 Буквы ь и ъ. 1 15 Р.р. Типы речи. Текст. 1 1 Орфограммы корня. 17 18 Правописание окончаний слов 19 0 Контроль...полностью>>
'Документ'
1. Сформировать представление о мониторинговых исследованиях социально-экономического пространства как методическом инструменте диагностики региональ...полностью>>
'Методические рекомендации'
Методические рекомендации разработаны в соответствии с требованиями Приказа Комитета по наблюдению за охраной труда Украины Министерства труда и соци...полностью>>

Главная > Доклад

Сохрани ссылку в одной из сетей:

ДОКЛАД ТПП РОССИИ

«Налоги и бизнес в 2010 году. Итоги и перспективы»

Москва – 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение           5

Резюме Доклада           6

ЧАСТЬ 1. ИТОГИ         16

1. Результаты анкетирования членских организаций
ТПП России, территориальных торгово-промышленных палат
        16

2. Обзор отдельных налоговых законов 2010 года         18

3. Как работали налоговые законы в 2010 году: вердикт судов         21

ЧАСТЬ 2. ПЕРСПЕКТИВЫ         31

4. Судебные акты как источник официального
толкования налоговых норм
        31

5. Налоговое администрирование         35

5.1. Что должен знать бизнес об основных новеллах
Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ         35

5.2. Изменение срока уплаты налогов: отсрочки и рассрочки, инвестиционный налоговый кредит         40

5.3. Развитие электронного документооборота
в налоговой сфере         45

5.4. Практика досудебного обжалования решений
налоговых органов         48

5.5. Зоны риска для налогоплательщиков и законодательные
меры по их устранению         54

6. Налоговое стимулирование инновационного развития         58

6.1. Предложения по доработке правительственного проекта
№ 448864-5 «О внесении изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации в части формирования благоприятных
налоговых условий для инновационной деятельности»         59

6.2. Дополнительные предложения ТПП России по
налоговому стимулированию инновационной деятельности         64

7. Налогообложение малого и среднего бизнеса         68

7.1 Замена единого социального налога страховыми взносами: последствия для бизнеса, государства и общества         68

7.2.  Выгодна ли малому бизнесу отмена единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
и введение патентной системы налогообложения?         76

8. Налогообложение группы компаний         81

8.1. Контроль за трансфертным ценообразованием
в налоговых целях         81

8.2. Консолидированная группа налогоплательщиков         85

8.3. Зарубежный опыт трансфертного ценообразования
и консолидации группы компаний         90

9. Налог на добавленную стоимость         97

9.1. Ускоренный порядок возмещения налога на
добавленную стоимость: кто им может воспользоваться         97

9.2. Анализ проекта федерального закона «О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ
и некоторые законодательные акты РФ»       101

9.3. Проблемы обложения НДС полученных авансов       106

9.4. Вопросы учета «входного» налога на добавленную стоимость       108

10. Налог на прибыль организаций       110

10.1. «Амортизационная премия» или «инвестиционная льгота»?       110

10.2. К вопросу об экономической обоснованности расходов       113

10.3. Предложения бизнеса по учету потерь в торговле
при определении налогооблагаемой базы       116

11. Налогообложение при осуществлении сделок с недвижимостью      121

11.1. Вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость       121

11.2. Налог на прибыль. Особенности учета доходов
продавцом недвижимости       122

12. Краткий обзор антикризисных поправок зарубежных стран       126

ЧАСТЬ 3. МОНИТОРИНГ, ТАБЛИЦЫ, ПРИЛОЖЕНИЯ       129

Введение

На рубеже десятилетий крайне важно выработать совместную позицию власти и бизнеса по вопросам дальнейшего развития налоговой политики. Рост экономики на уровне 4-6% ВВП невозможен при увеличении налоговой нагрузки на бизнес.

Необходимо, прежде всего, ответить, на вопрос, что является приоритетом для страны – долгосрочный экономический рост и инновационный путь развития или дальнейшее увеличение налогов и сокращение дефицита бюджета? Следует также повышать эффективность государственных расходов, осуществлять их оптимизацию.

Ключевые для бизнеса «антикризисные поправки» (снижение до 20% ставки налога на прибыль, увеличение до 30% «амортизационной премии» и др.) были приняты в основном в 2009 году.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ в 2010 году, в основном касались совершенствования налогового администрирования, а «прорывных» для бизнеса налоговых поправок принято не было. Исключение, пожалуй, составляют правительственный проект закона о налоговом стимулировании инновационной деятельности, и Федеральный закон о снятии ограничения на применение упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, в отношении хозяйственных обществ, учрежденных бюджетными научными и образовательными учреждениями.

Налоговое законодательство продолжает оставаться крайне нестабильным и запутанным. Неоднозначные процедуры налогообложения приводят к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета, возникновению налоговых споров. Крайне сильно так называемое подзаконное нормативное правовое регулирование, которое зачастую вступает в прямое противоречие с нормами Налогового кодекса РФ.

Много нерешенных проблем остается в сфере налогового администрирования, включая вопросы консолидации и трансфертного ценообразования. По данным Всемирного банка, опубликованным в исследовании «Уплата налогов» (комфортность ведения предпринимательской деятельности в 179 странах мира), время, затрачиваемое в России на уплату налогов, составляет примерно 448 часов в год. Это намного больше, чем в других странах.

Данный Доклад продолжает серию материалов ТПП России по вопросам совершенствования налоговой политики и практики. В него вошли предложения территориальных торгово-промышленных палат, членских организаций системы ТПП России, мнения налоговых юристов и экономистов. Надеемся, что документ будет востребован в работе финансовых органов и принесет практическую пользу предпринимателям.

Резюме Доклада

1. Результаты анкетирования членских организаций системы ТПП России, территориальных торгово-промышленных палат: 53 % респондентов отметили недостаточную эффективность изменений налогового законодательства в 2010 году.

51 % респондентов считают, что уровень налоговой нагрузки на бизнес в 2010 году был высоким. При этом 27 % полагают, что по сравнению с 2009 годом уровень налоговой нагрузки повысился, а 58% считают, что остался неизмененным.

2. Обзор отдельных налоговых законов 2010 года

Ключевые для бизнеса «антикризисные поправки» (снижение до 20% ставки налога на прибыль, увеличение до 30% «амортизационной премии» и др.) были приняты в 2009 году.

Изменения Налогового кодекса РФ 2010 года в основном касались совершенствования налогового администрирования, а «прорывных» и стимулирующих бизнес налоговых поправок принято не было (кроме рассматриваемого Государственной Думой проекта закона № 448864-5 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности»).

Ряд позитивных решений в налоговой сфере был во многом нивелирован заменой с 1 января 2010 года единого социального налога страховыми взносами.

3. Как работали налоговые законы в 2010 году: вердикт судов

В России активно развивается практика борьбы с налоговыми злоупотреблениями. В частности, суды больше значения стали уделять реальности хозяйственных операций и наличию деловой цели, а не оформлению счетов-фактур. С другой стороны, налоговыми органами и судами освоены эффективные методы «препарирования» широко распространенных налоговых схем. При этом суды обращают внимание на необходимость полной «налоговой реконструкции», т.е. правильного расчета полученной налоговой выгоды на основе реально сложившихся экономических отношений.

В свете судебной практики проясняются многие вопросы налогового контроля: пределы налоговой проверки, последствия повторных налоговых проверок, значение процедуры рассмотрения дела о налоговом правонарушении, порядок обжалования решений налоговых органов. Признано недопустимым придание обратной силы толкованию налогового закона, содержащемуся в решениях высших судебных органов, если оно ухудшает положение налогоплательщиков. Пока не сформирована практика возмещения досудебных расходов и других убытков, причиняемых налогоплательщикам налоговыми органами.

Благодаря судебным решениям совершенствуется методология исчисления НДС, налога на прибыль и других налогов в спорных ситуациях.

4. Судебные акты, как источник официального толкования налоговых норм

По своей силе судебные акты нередко рассматриваются судами в качестве равнозначных федеральному законодательству, однако, в иерархии нормативных источников, правильнее располагать их непосредственно после Конституции РФ и признаваемых источниками российского права международных правовых актов и договоров.

Как правило, судебные акты не только определяют приоритетные подходы в толковании и разъяснении конкретной нормы законодательства, но и содержат положения, дополняющие текст законодательства или разъяснения, смысл которых существенно отличается от буквального изложения действующих норм закона.

Несмотря на декларируемое судами соблюдение в отношении судебных законов тех же ограничений в признании обратной силы их положений, что и установлены для иных законодательных актов, на практике нередки случаи придания судебным актам абсолютной обратной силы.

5. Налоговое администрирование

5.1. Что должен знать бизнес об основных новеллах Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ

По некоторым позициям Закон ухудшил положение налогоплательщика: налоговая проверка теперь не ограничена трехлетним сроком, увеличены размеры штрафов за налоговые правонарушения, поправки установили так называемое «правило шестого дня» и др.

Вместе с тем, был учтен ряд важных поправок бизнеса: НК РФ, в частности, дополнен нормой, устанавливающей взаимную ответственность налоговых органов в случае принятия ими неправомерного решения о блокировке банковских счетов налогоплательщиков в размере ставки рефинансирования Банка России.

В 2011 году Правительству РФ и предпринимательскому сообществу следует продолжить работу по совершенствованию налогового администрирования.

5.2. Изменение срока уплаты налогов: отсрочки и рассрочки, инвестиционный налоговый кредит

Поправки, вступившие в силу со 2 сентября 2010 года (ФЗ № 229) во многом ухудшили положение налогоплательщиков в части механизмов предоставления рассрочек и отсрочек по налогам и содержат ряд коллизий и неточностей.

Несмотря на необходимость поддержки малого и среднего бизнеса не были приняты поправки ТПП России, направленные на введение временного льготного механизма предоставления рассрочек (отсрочек) для МСП.

Возможности по предоставлению инвестиционного налогового кредита для МСП используются не в полной мере.

5.3. Развитие электронного документооборота в налоговой сфере

Ключевым моментом внесенных изменений в Налоговый кодекс РФ в 2010 году является законодательно закрепленная возможность составления и обмена счетами-фактурами в электронном виде по взаимному согласию сторон и при наличии у них совместимых технических и программных средств.

Внедрение обмена счетами-фактурами в электронном виде позволит достичь компаниям общей экономии в размере 1–2% от валового оборота.

Переход на новый электронный документооборот при представлении налоговой отчетности не меняет порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций через специализированных операторов связи (приказ МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»).

5.4. Практика досудебного обжалования решений налоговых органов

Цель законодателя – стимулирование участников налогового спора к его разрешению без помощи суда, пока не достигнута.

Действующий порядок обязательного досудебного обжалования решений налоговых органов выявил множество вопросов, разрешать которые приходится судам, причем не всегда успешно.

В целях защиты прав налогоплательщиков – слабой стороны публичных правоотношений, и исключения неясностей в процедуре обжалования необходимо законодательное урегулирование отдельных вопросов применения досудебного порядка.

5.5. Зоны риска для налогоплательщиков и законодательные меры по их устранению

Несмотря на значительные изменения в ст. 76 НК РФ, не устранены основные недостатки такой крайне чувствительной для бизнеса меры как приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках (блокировка счетов). В настоящее время блокировка счетов в связи с неисполнением требования об уплате налога используется не как обеспечительная мера, призванная создать гарантии взыскания доначисленных сумм, а как мера принуждения к уплате взыскиваемых сумм. В то же время, требуемые суммы, как правило, оспариваются в суде. В результате налогоплательщиков понуждают к уплате спорных, а часто и незаконно начисленных сумм. Необходимо отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ. Также необходимо установить, что счет блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налогоплательщику уведомления о неполучении декларации.

По-прежнему при решении вопроса о возбуждении уголовного дела не учитывается масштаб бизнеса и количество уплачиваемых организацией налогов. В результате крупное предприятие оказывается перед угрозой возбуждения уголовного дела всего за 6 млн. руб., в то время как небольшие организации имеют возможность уклоняться от налогов без риска уголовного преследования. В целях ответственности «по заслугам» необходимо установить, что размер крупного уклонения определяется не в твердой сумме, а в процентах от ранее уплаченных в предыдущие три года налогов. Например, 10 процентов от сумм налогов, поступивших от налогоплательщика в бюджеты в течение трех лет, предшествовавших выявлению крупной недоимки.

В связи с появлением Письма Минфина России от 07.08.2007 года
№ 03-02-07/2-138 налогоплательщикам и налоговым органам неясен статус письменных разъяснений Минфина России. В результате налоговые органы игнорируют «неудобные» для них разъяснения Минфина. В целях определенности необходимо в ст. 34. 2 НК РФ установить, что письменные разъяснения Минфина издаются в виде писем и подлежат опубликованию на официальном сайте Минфина России. В подпункте 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ установить, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина, опубликованными на его официальном сайте, и что отказ налогового органа руководствоваться разъяснениями Минфина, на которые указывает налогоплательщик, должен быть письменным и мотивированным.

6. Налоговое стимулирование инновационного развития

В целом правительственный законопроект о формировании благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности направлен на стимулирование долгосрочного венчурного финансирования и повышения привлекательности частных инвестиций в развитие инновационной деятельности. Проект, безусловно, заслуживает поддержки.

Законопроект предусматривает льготу по налогу на имущество организаций только для вновь вводимых энергоэффективных объектов и только в течение первых двух лет их эксплуатации. Необходимо распространить данную льготу и на объекты, энергоэффективность которых повышена в результате его модернизации, а также увеличить срок действия льготы с двух до пяти лет.

К числу недостатков законопроекта относится то, что он использует довольно узкий подход к решению проблемы стимулирования инновационной деятельности. По мнению ТПП России, следует активнее применять инструменты налогового стимулирования, перечень которых представлен в данном разделе.

7. Налогообложение малого и среднего бизнеса

7.1 Замена единого социального налога страховыми взносами: последствия для бизнеса, государства и общества

С 1 января 2011 года совокупная финансовая нагрузка на малый и средний бизнес возрастет примерно в 2,4 раза.

Возрастет объем отчетности и число проверок малого и среднего бизнеса, проводимых теперь не только налоговыми органами, но и органами Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ.

Последствиями увеличения финансовой нагрузки станут: сокращение предпринимательской активности, уход «в тень», возврат к зарплатам «в конвертах», рост безработицы и «нелегальной» занятости.

ТПП РФ поддерживает решение Президента РФ Д.А. Медведева об установлении на 2011 и 2012 года для малых предприятий производственной и социальной сферы страхового тарифа в размере 26%. Однако сейчас бизнес, применяющий упрощенную систему налогообложения, платит страховые взносы по ставке 14%. Таким образом, и 26% ставка может привести к серьезному увеличению нагрузки. Кроме того, нужно четко прописать какие именно предприятия относятся к «производственным» и социальным. Открытым остается вопрос о пониженных тарифах для категории «средний бизнес». Следует также вводить дополнительные компенсирующие рост нагрузки меры для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

7.2. Выгодна ли малому бизнесу отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и введение патентной системы налогообложения?

С 1 января 2012 года вводится новый специальный налоговый режим – патентная система налогообложения.

Может существенно сократиться количество субъектов малого бизнеса, которые смогут применять специальные (по сути – льготные) налоговые режимы: с 1 января 2014 года полностью отменяется система налогообложения в виде ЕНВД; применять патентную систему смогут только индивидуальные предприниматели c численностью до 5 человек.

С 1 января 2012 года планируется сократить размер предельной среднесписочной численности работников организаций (индивидуального предпринимателя), осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли и оказания услуг общественного питания и применяющих ЕНВД, со 100 до 50 человек, а с 1 января 2013 года предлагается исключить эти два вида предпринимательской деятельности из перечня, по которым применяется ЕНВД.

8. Налогообложение группы компаний

8.1. Контроль за трансфертным ценообразованием в налоговых целях

Введение контроля за трансфертными ценами внутри РФ создаст существенную дополнительную административную нагрузку на бизнес, включая малые и средние предприятия.

Бремя доказывания необоснованности примененной цены сделки должно лежать на налоговых органах.

Методы расчета рыночных цен должны быть основаны на реально имеющихся общедоступных источниках информации.

В связи с достаточностью предусмотренных действующим Налоговым кодексом РФ форм проведения налогового контроля, введения новой ее формы требует дополнительного обоснования.

8.2. Консолидированная группа налогоплательщиков

Высокие критерии, заложенные в проект, позволят консолидироваться лишь небольшому количеству крупных компаний.

Предлагаемые изменения ст. 89 НК РФ предусматривают увеличение количества выездных налоговых проверок, которые могут быть проведены налоговыми органами в течение одного календарного года.

Следует предусмотреть право на обжалование решения об отказе в регистрации договора о создании КГН организацией, указанной в договоре о создании КГН в качестве ее ответственного участника.

Предлагается внести изменения в статью 259.4 проекта в части положений, касающихся применения амортизационной премии участниками КГН.

Положений проекта недостаточно для того, чтобы организации-участники КГН смогли правильно отразить любую корректировку или составить консолидированную налоговую декларацию.

8.3. Зарубежный опыт трансфертного ценообразования и консолидации группы компаний

В большинстве зарубежных стран действие положений о трансфертном ценообразовании для целей налогообложения распространяется только на внешнеэкономические сделки.

В Германии и ряде других стран признаются стандартными только три метода определения соответствия цен; санкции за нарушение предписаний о трансфертном ценообразовании являются менее суровыми, чем в России, а допуск к соглашению о ценообразовании имеют все налогоплательщики.

Консолидированное налогообложение применяется в 18 из 30 странах, являющихся участниками Организации Экономического Сотрудничества и Развития, и существует в двух основных формах.

Концепция консолидированного налогоплательщика требует высокого уровня развития законодательной техники, системы налогового администрирования и контроля, правил составления финансовой и налоговой отчетности.

9. Налог на добавленную стоимость

9.1. Ускоренный порядок возмещения налога на добавленную стоимость: кто им может воспользоваться

Необходимо расширить круг налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС, так как показатель в 10 млрд. рублей по сумме уплаченных налогов автоматически «отсекает» малый и средний бизнес от такой возможности.

Процесс возмещения налога превращается в длительную тотальную проверку, которая вынуждает малый и средний бизнес держать большой штат сотрудников бухгалтерии для подготовки документов.

На практике, получение банковской гарантии занимает длительный период, связано с отвлечением оборотных средств и дополнительными тратами бизнеса. Для возврата из бюджета задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик вынужден отвлечь такую же сумму на обеспечение банковской гарантии и заплатить «вознаграждение» банку за предоставление гарантии.

9.2. Анализ проекта федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации»

Предлагаемое законопроектом исключение учета суммовых разниц не соответствует основополагающим принципам взимания налогов, закрепленным Налоговым кодексом РФ, и приведет к произвольному налогообложению, не основанному на размере реально полученной добавленной стоимости.

Расширение перечня оснований восстановления НДС при выбытии товаров и основных средств, в том числе вследствие морального и физического износа, при хищениях и недостачах, а также в иных случаях, не являющихся операциями по реализации, означает обложение не добавленной, а убавленной стоимости. Такое налогообложение не соответствует экономико-правовой концепции НДС и, кроме того, влечет нарушение принципа определенности налогового законодательства.

Предлагаемый в законопроекте порядок корректировки налогового обязательства в случае изменения цены нуждается в совершенствовании.

9.3. Проблемы обложения НДС полученных авансов

Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать не один (как раньше), а два экземпляра счета-фактуры (один из них для реализации права на вычет необходимо представить покупателю товаров).

По мнению Минфина РФ, если налогоплательщик в налоговом периоде не исчисляет налоговую базу по НДС, то принимать к вычету суммы «входного» НДС оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Арбитражная практика, напротив, говорит о том, что отсутствие или наличие реализации товаров, работ, услуг в налоговом периоде не является условием применения в этом же налоговом периоде налоговых вычетов.



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Всероссийский форум «Налоговая стратегия России на рубеже десятилетий»

    Документ
    В ТПП РФ прошел VI Всероссийский налоговый форум «Налоговая стратегия России на рубеже десятилетий». Форум проходил в формате трех «круглых столов» и пленарного заседания.
  2. Налоги в России на рубеже десятилетий

    Документ
    На Ильинке, 6 состоялся VI Ежегодный всероссийский налоговый форум «Налоговая стратегия России на рубеже десятилетий». В этом году мероприятие прошло в необычной форме.
  3. Информация о деятельности комитетов тпп РФ в первом полугодии 2010 года

    Документ
    В первом полугодии 2010 года деятельность Комитета ТПП РФ по развитию частного предпринимательства, малого и среднего бизнеса была сосредоточена на анализе ситуации в сфере МСП в условиях выхода из кризиса, результатов принятых Правительством
  4. Торгово-промышленная палата Российской Федерации информация о деятельности комитетов тпп РФ в 2011 году москва, январь 2012 г

    Документ
    В 2011 году деятельность Комитетов ТПП РФ строилась на основе решений VI Съезда Торгово-промышленной палаты Российской Федерации, постановлений Правления и Президиума Правления ТПП РФ в соответствии с Приоритетными направлениями деятельности
  5. Информационный бюллетень тпп РФ по вопросам малого предпринимательства в российской федерации за ноябрь 2010 года

    Информационный бюллетень
    Уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности в РФ может быть представлено в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью заявителя.

Другие похожие документы..