Поиск

Полнотекстовый поиск:
Где искать:
везде
только в названии
только в тексте
Выводить:
описание
слова в тексте
только заголовок

Рекомендуем ознакомиться

'Публичный отчет'
В течение года проходило изменение структуры библиотеки: реорганизованы сектор периодических изданий, сектор редкой книги, создан сектор виртуального...полностью>>
'Реферат'
Основным компонентом здорового образа жизни человека является его личная физическая культура. Это часть культуры личности, основу специфического соде...полностью>>
'Документ'
Садовников Н.В. Фундаментальная направленность курса по изучению избранных вопросов теории и методики обучения математике. Проблемы информатики в о...полностью>>
'Документ'
Патриотизм – любовь к Родине, преданность ей, ответственность и гордость за нее, желание трудиться на ее благо, беречь и умножать ее богатства – начи...полностью>>

Главная > Автореферат

Сохрани ссылку в одной из сетей:

На правах рукописи

Зудина Екатерина Михайловна

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ

ДОХОДНОЙ БАЗЫ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ

Специальность: 08.00.10 – «Финансы,

денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата

экономических наук

Москва – 2009

Работа выполнена на кафедре «Финансы, бюджет и страхование» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Морозова Елена Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Горский Игорь Васильевич

кандидат экономических наук, доцент

Башкатова Татьяна Александровна

Ведущая организация: Московский государственный университет

технологий и управления

Защита состоится «___»___________2009 г. в ___часов в аудитории А200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Автореферат разослан «__»__________2009г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.040.01

кандидат экономических наук, доцент Ситникова В.А.

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Налоги – важнейший элемент экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения является важной задачей бюджетно-налоговой политики государства.

В основных направлениях бюджетно-налоговой политики на 2009год и на плановый период до 2011года в качестве одной из целей заявлено создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые поступают в бюджетную систему государства.

Налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики.

С другой стороны, налог на прибыль организаций является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность выполнения возложенных на него функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список расходов, учитываемых для целей налогообложения. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций независимо от его формы собственности и отраслевой принадлежности.

При этом совершенствование системы налогообложения прибыли не учитывает последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому изменение методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только не деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованием вопросов теории и практики налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов занимается ряд ученых экономистов, в том числе Барулин С.В., Брызгалин А.В., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Малис Н.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие.

Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных норм законодательства по налогообложению прибыли. Вместе с тем, изменение законодательной базы по налогу на прибыль организаций, социально-экономических условий деятельности хозяйствующих субъектов требуют новых исследований, рассматривающих возможности использования регулирующего потенциала налога на прибыль организаций на современном этапе развития экономики Российской Федерации.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является установление взаимосвязей между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения прибыли и формирования финансовой базы органов власти разных уровней, а также разработка и обоснование предложений по совершенствованию механизма налогообложения прибыли для обеспечения стабильности доходов бюджетной системы.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

  • уточнить содержание понятия «налоговое регулирование» как элемента налоговой политики государства при налогообложении прибыли;

  • проанализировать опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах и изучить возможность его использования в России;

  • выявить факторы, оказывающие влияние на динамику поступлений налога на прибыль организаций и установить тенденции налоговых изъятий на федеральном и региональном уровнях;

  • оценить эффективность новаций в области налогообложения прибыли с точки зрения их влияния на формирование доходной базы бюджетов разных уровней и финансовое состояние хозяйствующих субъектов в РФ;

  • разработать практические рекомендации по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций с учетом необходимости сохранения его роли как источника доходов бюджетов разных уровней и стимулирования предпринимательской активности в реальном секторе экономики.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся между государством и хозяйствующими субъектами в процессе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ.

Объектом исследования выступают бюджеты разных уровней и хозяйствующие субъекты, осуществляющие уплату налога на прибыль организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой проведенного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых.

Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, позволившие исследовать изучаемые явления и процессы их развития, выявить противоречия и соотнести сущностные характеристики и формы их проявления применительно к реальной практике. В ходе выполнения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации и Калужской области, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Калужской области, Федеральной налоговой службы и Управления ФНС России по Калужской области, бухгалтерская и налоговая отчетность хозяйствующих субъектов, публикации в периодических изданиях.

Научная новизна исследования состоит в разработке научно-методических основ налогообложения прибыли, обоснования практических рекомендаций, связанных с совершенствованием законодательных актов, а также механизмов увеличения доходной базы федерального и региональных бюджетов в части налогообложения прибыли.

Автором получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной:

  • уточнено понятие налогового регулирования прибыли, которое определено как комплекс мер, позволяющих взаимоувязать интересы государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов за счет реализации основных функций налога на прибыль организаций;

  • обоснована целесообразность введения минимального налога на прибыль организаций и рассчитан экономический эффект, связанный с уменьшением количества убыточных организаций и повышением налоговых платежей в бюджетную систему РФ;

  • разработаны меры по укреплению финансовой самостоятельности органов местного самоуправления за счет поступлений доходов от налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, а также по мотивации региональных органов власти использовать его в качестве инструмента повышения экономической активности хозяйствующих субъектов на основе количественной взаимозависимости данного налога и объема инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов;

  • обоснована необходимость дифференцированного подхода к налогообложению топливных и металлургических компаний и предложена расчетная ставка налога на прибыль организаций, позволяющая повысить эффективность механизма взимания природной ренты и формирования доходов бюджетной системы при сохранении налоговой нагрузки на оптимальном уровне;

  • разработан механизм сближения бухгалтерского и налогового учетов путем уменьшения количества временных налоговых разниц, позволяющий налогоплательщику самостоятельно определять момент признания доходов и расходов в налоговом учете в пределах определенных законодательством сроков.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в разработке и обосновании автором конкретных практических рекомендаций по увеличению доходной базы бюджетов разного уровня путем совершенствования действующей системы налогообложения прибыли, нацеленной на обеспечение сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства.

Результаты научного исследования, а также выводы и оценки могут быть использованы Министерством финансов РФ при разработке основных направлений налоговой политики, а также территориальными органами власти при формировании концепций экономического развития регионов.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовым дисциплинам в высших учебных заведениях.

Апробация диссертационной работы. Основные результаты диссертации докладывались на всероссийских и региональных научно-практических конференциях по проблемам экономического развития Российской Федерации.

Основные положения теоретической части исследования используются кафедрой «Финансы» Калужского филиала Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Теория налогообложения», что подтверждено справкой о внедрении.

Выводы диссертационной работы по совершенствованию механизма налогообложения прибыли, по организации налогового учета и совершенствованию расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль были использованы ООО «НПФ Стелла» при построении автоматизированной системы налогового учета и отражении расчетов по налогу на прибыль организаций в бухгалтерском учете, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Основные материалы диссертационной работы опубликованы в 7 научных статьях общим объемом 2,5 п.л., из них две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 144 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (96 источников). Иллюстрационный материал включает 25 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение.

II. Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены цель и задачи исследования.

В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций» изучается и анализируется эволюция налога на прибыль организаций в России и в зарубежных странах, при этом особое внимание уделено проблемам налогового регулирования механизма налогообложения прибыли.

Налоговое регулирование, осуществляемое государством посредством налоговой политики, представляет собой закономерный процесс, обеспечивающий поступления в полном объеме налоговых доходов в бюджет, одновременно сохраняя финансовую устойчивость организаций. Налоговая политика государства способствует реализации экономических интересов налогоплательщика, поэтому избираемые налоговые механизмы должны быть непосредственно связаны с финансовым результатом - прибылью плательщика, в связи с чем, налог на прибыль организаций обладает наибольшим потенциалом в отношении регулирования потока ресурсов в экономике. Однако определения такого понятия на законодательном уровне до настоящего времени не существует.

Анализ теоретических воззрений на сущность налогового регулирования при налогообложении прибыли позволил уточнить это понятие как комплекс мероприятий, направленных на реализацию интересов государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов, осуществляемых через реализацию фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций. Исходя из анализа отдельных научных положений, в ходе исследования автором предложена система экономических целей в области налогообложения прибыли, достижение которых позволит осуществлять регулирование развития приоритетных отраслей экономики, влиять на экономическое поведение налогоплательщиков, позволяя при этом обеспечивать стабильные поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ (рис. 1).

Наиболее значимой задачей налоговой политики является обеспечение социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ. Важность налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих налоговых доходах бюджетной системы – 21,5%. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.

Система экономических целей налоговой политики в области налогообложения прибыли



  • Обеспечение социально и экономически необходимого уровня налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации;

  • Укрепление финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации с использованием основных инструментов налога на прибыль организаций;

  • Повышение уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям хозяйствующих субъектов;

  • Создание стимулов для увеличения поступлений налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.


Рис. 1. Система экономических целей налоговой политики в части налога на прибыль организаций

Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. должны демонстрировать высокую эффективность.

Существует два основных варианта налогового регулирования. При первом - высокие и дифференцированные ставки сочетаются с многочисленными льготами, которые значительно уменьшают базу обложения в зависимости от отраслей экономики. При втором - средние и низкие налоговые ставки сочетаются с ограниченным и умеренным использованием целевых льгот.

С течением времени роль налога на прибыль организаций меняется, в первую очередь, в зависимости от стоящих перед государством задач. В работе проведен ретроспективный анализ изменения основных элементов налога на прибыль организации и их влияния на доходы бюджетной системы, таких как:

- снижение ставки налога на прибыль с 35% до 24%, а затем с 2009г. до 20% с изменением методики расчета налоговой базы исходя из данных налогового учета;

- отмена льготы по налогу на прибыль малым предприятиям, инвестиционной льготы на капитальные вложения с возможностью установления налоговых преференций лишь на региональном уровне;

- предоставление возможности отнесения на расходы 10% первоначальной стоимости основных средств при расчете налоговой базы;

- увеличение предельного размера убытков прошлых лет, позволяющих уменьшить налоговую базу на эту сумму и др.

Особое внимание в диссертационной работе уделено изучению опыта зарубежных стран в области налогообложения прибыли и возможностям применения данного опыта в Российской Федерации (табл. 1).

Необходимо отметить, что налоговая система России, в какой-то мере, является производной от систем налогообложения других стран, что подтверждается наличием следующих общих моментов: в России ставка налога на прибыль в 24% сопоставима со среднеевропейским уровнем (27%); базой подоходного налога с корпораций является разность между валовым доходом от всех источников и разрешенными издержками производства; наличие разного рода налоговых вычетов при расчете налогооблагаемой прибыли, в том числе, схожих типов льгот (ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит и др.)

Базой отечественной концепции совершенствования налога на прибыль послужила распространенная в 1990-2000-х гг. за рубежом практика снижения налоговой ставки при расширении налогооблагаемой базы, которая приобрела в России форму снижения налоговой ставки при одновременной отмене инвестиционной и целого ряда других льгот по налогу. Тенденция снижения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем не менее, сопровождалась другим характерным для налоговой политики большинства развитых стран процессом – целевой направленностью стимулирующего воздействия. В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы.

Таблица 1



Скачать документ

Похожие документы:

  1. Поляка Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебник

    Учебник
    Заслуженный деятель науки Российской Федерации, академик, доктор экономических наук, профессор. Более тридцати лет прора­ботал в системе Министерства финансов СССР, пройдя путь от инспектора Московского город­ского финансового управления
  2. Налог на прибыль организаций как правовой инструмент бюджетного регулирования в российской федерации 12. 00. 14 административное право, финансовое право, информационное право

    Автореферат диссертации
    Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия»
  3. Программа по курсу «Налоги и налогообложение»

    Программа
    Изучение дисциплины “Налоги и налогообложение ” направлено на формирование у студентов знаний теоретических и методологических основ действующей в Российской Федерации системы налогообложения и практических навыков по расчету федеральных,
  4. Программа курса проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит)

    Программа курса
    Юридические лица: понятие, признаки, виды. Правоспособность и дееспособность юридических лиц. Ответственность юридического лица. Представительства и филиалы юридических лиц: понятие и правовое положение.
  5. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит) (новая редакция)

    Программа
    Юридические лица: понятие, признаки, виды. Правоспособность и дееспособность юридических лиц. Ответственность юридического лица. Представительства и филиалы юридических лиц: понятие и правовое положение.

Другие похожие документы..